中石油COSO內(nèi)部控制框架培訓(xùn)資料

1、壩COSO內(nèi)部控昂制框架培訓(xùn)資料內(nèi)容提要：一、背景介紹哀（一）笆COSO唉內(nèi)部控制框架的按產(chǎn)生及發(fā)展過程拌（二）般中石油目前的內(nèi)板部控制體系與C皚OSO內(nèi)部控制把框架的差距敗二、骯COSO內(nèi)部控吧制框架下內(nèi)部控挨制的定義愛（一）斑COSO內(nèi)部控笆制框架對內(nèi)部控般制的定義斑（二）熬對內(nèi)部控制定義耙的理解柏（三）襖COSO內(nèi)部控盎制框架的組成要背素?cái)[三、皚COSO安內(nèi)部控制框架爸五要素愛 吧 氨（一）搬 內(nèi)控環(huán)境（二）風(fēng)險(xiǎn)評估（三）內(nèi)控活動瓣（四）敖信息與溝通 （五）監(jiān)督壩四、暗內(nèi)部控制的局限笆性捌五、扮員工在內(nèi)部控制隘中的作用和職責(zé)六、小結(jié)一、背景介紹背內(nèi)部控制是什么艾?不同的人有不岸同的理解昂

2、。 一般的人把扳內(nèi)部控制理解為半組織為了減少決盎策失誤和工作缺八陷而實(shí)施的控制柏,這些控制可能埃是內(nèi)部監(jiān)督、也艾可能是管理手冊啊、規(guī)章制度等。襖這種理解襖沒有錯(cuò)，扳但不全面。爸按照現(xiàn)拌代壩的內(nèi)控理論，這八些僅僅是內(nèi)部控埃制的一部分，而佰不是拜全部翱?，F(xiàn)代內(nèi)控理論罷認(rèn)為，內(nèi)部控制擺是一個(gè)系統(tǒng)化的敖框架，它建立在愛風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)白上，包括內(nèi)控環(huán)辦境、風(fēng)險(xiǎn)分析、捌內(nèi)控活動、信息氨與溝通、監(jiān)督五暗大要素。稗（一）笆COSO內(nèi)部控扮制框架的產(chǎn)生和擺發(fā)展過程按內(nèi)部控制理論的挨發(fā)展是一個(gè)逐步板演變的過程，大啊致可以區(qū)分為內(nèi)矮部牽制、內(nèi)部控啊制制度、內(nèi)部控拜制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控按制整體框架四個(gè)襖階段。在內(nèi)部牽襖制階

3、段，賬目間笆的相互核對是內(nèi)俺控的主要內(nèi)容，凹設(shè)定崗位分離是奧內(nèi)控的主要方式稗，這在早期被認(rèn)隘為是確保所有賬藹目正確無誤的一捌種理想控制方法叭；在內(nèi)部控制制斑度階段，內(nèi)部控搬制的重點(diǎn)是建立拔健全規(guī)章制度；把在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)胺階段，內(nèi)部控制扳被認(rèn)為是為合理艾保證企業(yè)特定目拜標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立澳的各種政策和程奧序，分為內(nèi)控環(huán)哎境、會計(jì)制度和敖控制程序三個(gè)方板面；內(nèi)部控制整叭體框架階段，就啊是我們下面將要懊討論的COSO板內(nèi)部控制框架。藹在美國，胺20世紀(jì)70年隘代中期，與內(nèi)部啊控制有關(guān)的活動巴大部分集中在制奧度的設(shè)計(jì)和審計(jì)奧方面，重在改進(jìn)爸內(nèi)部控制制度和隘方法。1973耙年至1976年礙對水門事件（美安國

4、公司進(jìn)行違法絆的國內(nèi)捐款和賄暗賂外國政府官員靶）的調(diào)查使得立百法機(jī)關(guān)與行政機(jī)拜關(guān)開始注意到內(nèi)巴部控制問題。針伴對調(diào)查的結(jié)果，百美國國會于19柏79年通過了邦反國外賄賂法癌（簡稱FCPA艾）。FCPA除霸了規(guī)定了關(guān)于反八賄賂的條款外，拔還規(guī)定了與會計(jì)埃及內(nèi)部控制有關(guān)般的條款。因此絆美國扮許多機(jī)構(gòu)都加強(qiáng)背了對內(nèi)部控制的盎研究并提出許多巴建議。1985奧年，由美國注冊扳會計(jì)師協(xié)會、會啊計(jì)協(xié)會、財(cái)務(wù)主拜管協(xié)會、內(nèi)部審爸計(jì)師協(xié)會、管理隘會計(jì)師協(xié)會聯(lián)合罷創(chuàng)建了辦反盎虛假岸財(cái)務(wù)報(bào)告委員會罷，該委員會旨在阿探討財(cái)務(wù)報(bào)告中哀的舞弊產(chǎn)生的原靶因，并尋找解決傲措施。兩年后，奧該委員會提出了俺很多有價(jià)值的建氨議?；?/p>

5、該委員盎會的建議，其贊白助機(jī)構(gòu)成立CO柏SO委員會，專疤門研究內(nèi)部控制藹問題。1992鞍年9月，COS拜O委員會提出了按報(bào)告內(nèi)部控制靶哀整體框架（1壩994年進(jìn)行了笆增補(bǔ)）， 即C扮OSO內(nèi)部控制搬框架。疤 擺COSO內(nèi)控框巴架的提出標(biāo)志著板內(nèi)部控制理論發(fā)拜展到新的階段，傲對企業(yè)扒完善和優(yōu)化內(nèi)部挨控制、叭增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能俺力八具有十分重要的辦意義。COSO唉內(nèi)部控制框架之版所以被廣泛地選阿擇作為構(gòu)建和完澳善內(nèi)部控制體系艾的標(biāo)準(zhǔn)，是因?yàn)榘疲弘m然COSO傲內(nèi)部控制框架并扳非唯一的內(nèi)部控芭制框架，但卻是壩美國證券交易頒委員懊會唯一推薦使用俺的內(nèi)部控制框架安，矮薩班斯法案叭第 404 條按款的最終細(xì)則拔

6、敖也巴明確表明 CO頒SO內(nèi)部控制框扳架可以作為評估絆企業(yè)內(nèi)部控制的壩標(biāo)準(zhǔn)。邦股份公司作為紐礙約證交所上市公靶司，需要按照法礙案要求，引進(jìn)C稗OSO內(nèi)部控制岸框架，整合現(xiàn)有般內(nèi)部控制，滿足藹法案的要求。同靶時(shí)，對股份公司礙來說，這也是梳安理管理流程、規(guī)案范管理、提升整背體管理水平的契藹機(jī)。COSO內(nèi)岸部控制框架是一辦個(gè)較為理想的框暗架，幾乎所有公敖司的內(nèi)部控制均礙與之有一定差距吧，美國各大公司敖也正在為此而努八力，雖然這必然埃加大企業(yè)負(fù)擔(dān)，熬但多數(shù)公司同股拔份公司一樣，希岸望通過理解和貫骯徹COSO內(nèi)部盎控制框架要求，凹來實(shí)現(xiàn)提升管理矮水平的目的。柏（二）跋中石油目前的內(nèi)柏部控制體系與C叭OS

7、O內(nèi)部控制盎框架的差距俺目前，股份公司骯通過多年的管理絆實(shí)踐和積累，已敖經(jīng)建立了一套針埃對石油行業(yè)的行哎之有效的內(nèi)控體百系，但與COS笆O內(nèi)部控制框架跋的要求相比還存澳在一些距離。這扮些差距主要體現(xiàn)百在：內(nèi)部控制體昂系的整體框架、藹內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)皚評估等理念尚未矮被廣泛接受、內(nèi)板部控制的文檔記敖錄還不夠系統(tǒng)規(guī)澳范、缺乏自我評百估機(jī)制等。阿氨“唉他山之石，可以矮攻玉阿”扮，COSO內(nèi)控拜框架對于我們加哀強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制耙具有一定的啟發(fā)笆和借鑒意義。啊為此，我們需要矮認(rèn)真學(xué)習(xí)COS敗O內(nèi)部控制框架辦理論，充分認(rèn)識搬和理解COSO鞍內(nèi)部控制框架，暗并在實(shí)際經(jīng)營管愛理中積極實(shí)踐，瓣大力貫徹和實(shí)施啊，從而

8、優(yōu)化內(nèi)部愛控制，完善內(nèi)控扒體系，全面提升板公司管理水平。板二、壩COSO內(nèi)部控罷制框架下內(nèi)控制八度定義拔（一）芭COSO內(nèi)控框皚架對內(nèi)部控制的埃定義癌COSO內(nèi)部控藹制框架認(rèn)為，內(nèi)案部控制是受企業(yè)巴董事會、管理層疤和其他人員影響澳，為經(jīng)營的效率捌效果、財(cái)務(wù)報(bào)告霸的可靠性、相關(guān)耙法規(guī)的遵循性等澳目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提爸供合理保證的過靶程。埃（二）耙對內(nèi)部控制定義白的理解半應(yīng)該從以下幾個(gè)疤方面理解內(nèi)部控按制的定義：唉第一，內(nèi)部控制芭是一個(gè)叭“岸過程哎”瓣，而且是一個(gè)動扳態(tài)的過程懊。企業(yè)的經(jīng)營活挨動是永不停止的百，企業(yè)的內(nèi)部控疤制過程也因此不耙會停止，它是一挨個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解扳決問題、發(fā)現(xiàn)新扒問題、解決新問班

9、題的循環(huán)往復(fù)的哎過程。內(nèi)部控制捌應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)邦營管理過程相結(jié)拜合，而不是凌駕礙于企業(yè)的基本活霸動之上，它促使板經(jīng)營達(dá)到預(yù)期的柏效果，并監(jiān)督企敖業(yè)經(jīng)營過程的持皚續(xù)有效進(jìn)行。擺第二，內(nèi)部控制班受到背“伴人艾”捌的因素的影響，哀它并不僅僅是政捌策手冊和表格，哀不僅僅是管理人佰員、內(nèi)部審計(jì)或襖董事會，而是組背織中的每一個(gè)人爸，每一個(gè)人都對頒內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)胺任并受到內(nèi)部控阿制的影響；是佰“版人皚”背建立企業(yè)的目標(biāo)皚，并將控制機(jī)制昂賦予實(shí)施。確立襖這種觀念有利于壩企業(yè)的所有員工拌明確自己的責(zé)任八和權(quán)限，主動地鞍維護(hù)及改善企業(yè)頒的內(nèi)部控制。奧第三，內(nèi)部控制拔無論設(shè)計(jì)和運(yùn)行懊得多么完善，也巴只能為企業(yè)的管骯

10、理層和董事會提跋供合理的保證，傲而不是絕對保證鞍，因?yàn)閮?nèi)部控制皚本身挨具有啊局限性。啊最后，內(nèi)控框架半將內(nèi)部控制目標(biāo)哀分為三類：與營跋運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)靶壩即經(jīng)營的效率與背效果、與財(cái)務(wù)報(bào)襖告有關(guān)的目標(biāo)擺拜即財(cái)務(wù)報(bào)告的可靶靠性翱、敗以及與法規(guī)的遵版循性有關(guān)的目標(biāo)哎。上述分類讓我暗們專注于內(nèi)部控絆制的各個(gè)方面，礙這些阿相邦互有別爸，相互笆交叉的分類滿足挨不同的需要，并佰且表明了不同的愛執(zhí)行人員的直接傲責(zé)任。絆（三）奧 COSO內(nèi)部昂控制框架的組成爸要素?cái)OSO內(nèi)部控壩制框架認(rèn)為，絆內(nèi)部控制系統(tǒng)是瓣由內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)捌險(xiǎn)評估、內(nèi)控活半動、信息與溝通埃、監(jiān)督五要素組擺成，它們?nèi)Q于拌管理層經(jīng)營企業(yè)盎的方式，并

11、融入邦管理過程本身，奧其相互關(guān)系可以俺用下面模型表示案。內(nèi)控活動 確保管理活動付諸實(shí)施的政策/流程。措施包括審批、授權(quán)、確認(rèn)、建議、業(yè)績考核、資產(chǎn)安全和職責(zé)分離。監(jiān)督不斷評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的表現(xiàn)。整合實(shí)時(shí)和獨(dú)立的評估。管理層和監(jiān)督活動。 內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)控環(huán)境 營造單位氣氛讓公司員工建立內(nèi)部控制因素包括正直，道德價(jià)值，能力，權(quán)威和責(zé)任是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)信息和溝通及時(shí)地獲取，確定并交流相關(guān)的信息從內(nèi)部和外部獲取信息使得形成從職責(zé)方面的指示到管理層有關(guān)管理行動的發(fā)現(xiàn)總結(jié)等各方面各類內(nèi)部控制成功的措施的信息流風(fēng)險(xiǎn)評估 風(fēng)險(xiǎn)評估是為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而確認(rèn)和分析相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)形成內(nèi)部控制活動的基礎(chǔ)監(jiān)控

12、信息和溝通控制活動風(fēng)險(xiǎn)評估控制環(huán)境營運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動2活動1監(jiān)督信息和溝通內(nèi)控活動風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)控環(huán)境營運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動2活動1板內(nèi)控環(huán)境捌奧內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)拌的基調(diào)、氛圍，耙直接影響企業(yè)員阿工的控制意識。爸內(nèi)控環(huán)境要素是隘推動企業(yè)發(fā)展的靶發(fā)動機(jī)，也是其霸他一切要素的核背心，包括員工的笆誠信、職業(yè)道德癌和工作勝任能力霸；管理層的經(jīng)營拔理念和經(jīng)營風(fēng)格搬；董事會或?qū)徲?jì)稗委員會的監(jiān)管和拔指導(dǎo)力度；企業(yè)埃的權(quán)責(zé)分配方法般和人力資源政策八?？梢哉f人及其背人進(jìn)行的活動是埃任何企業(yè)的核心澳，是構(gòu)成內(nèi)控環(huán)安境的重要要素，背又與環(huán)境相互影敗響、相互作用。般風(fēng)險(xiǎn)評估氨澳風(fēng)

13、險(xiǎn)評估是識別奧、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)懊以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)案，是風(fēng)險(xiǎn)管理的俺基礎(chǔ)。每個(gè)企業(yè)稗都面臨著諸多來辦自內(nèi)部和外部的盎風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)扳既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)辦。因此必須設(shè)立爸一個(gè)機(jī)制來識別哎、分析和管理影瓣響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相稗關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)佰加以管理。敖內(nèi)控活動擺哀內(nèi)控活動指那些澳有助于管理層決熬策順利實(shí)施的政岸策和程序，是針捌對風(fēng)險(xiǎn)采取的控奧制措施。它們包瓣括諸如批準(zhǔn)、授哀權(quán)、查證、核對昂、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績笆、資產(chǎn)保護(hù)和職鞍責(zé)分工等活動。斑信息與溝通搬安是指企業(yè)經(jīng)營管敗理所需信息必須愛被識別、獲得并敖以一定形式及時(shí)拜傳遞，以便員工佰履行職責(zé)。信息礙不僅包括內(nèi)部產(chǎn)昂生的信息，還包敗括與企業(yè)經(jīng)營決頒策和對外報(bào)告相皚關(guān)的

14、外部信息。吧暢通的溝通渠道皚和機(jī)制使企業(yè)的哎員工能及時(shí)取得班他們在執(zhí)行、管矮理和控制企業(yè)經(jīng)疤營過程中所需的阿信息，并交換這昂些信息。叭監(jiān)督骯斑是對內(nèi)部控制系芭統(tǒng)有效性進(jìn)行評敖估的過程，可以班通過持續(xù) 性監(jiān)斑督、獨(dú)立評估或艾兩者的結(jié)合來實(shí)扮現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的柏監(jiān)督。岸內(nèi)控體系五要素巴之間的關(guān)系我們百可以理解為：企背業(yè)的核心是人，凹人的誠信、道德斑價(jià)值觀和勝任能擺力構(gòu)成了企業(yè)的壩內(nèi)控環(huán)境，這是白企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)背。凹每個(gè)襖企業(yè)矮都有自己的耙發(fā)展目標(biāo)，為了拔目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必伴須分析影響因素頒，即進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評柏估。針對風(fēng)險(xiǎn)評氨估的結(jié)果需要采伴取相應(yīng)的內(nèi)控活柏動來控制和減少爸風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)與內(nèi)稗控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評拜估和內(nèi)

15、控活動相拔關(guān)的信息應(yīng)及時(shí)爸被獲取、加工整癌理，并在企業(yè)內(nèi)昂部傳遞，這就是癌信息與溝通，信襖息與溝通系統(tǒng)圍耙繞在內(nèi)控活動周案圍，反映企業(yè)各敗項(xiàng)管理活動的運(yùn)氨轉(zhuǎn)情況。為了保芭證內(nèi)控體系的正跋常運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要靶對整個(gè)內(nèi)控過程敗進(jìn)行監(jiān)督。班內(nèi)部控制五要素皚之間的配合和聯(lián)板系，組成了一個(gè)拜完整的系統(tǒng)，可白以靈活地隨條件埃變化而變化。但阿各要素之間并非拔是一項(xiàng)要素影響安下一項(xiàng)要素的順跋序過程，任一要芭素都可以影響其柏他要素，例如對扳風(fēng)險(xiǎn)的評估不僅矮僅影響內(nèi)控活動板，還可能影響信靶息和溝通、監(jiān)督巴行為等。拔COSO內(nèi)部控盎制框架適用于各昂類企業(yè)，但是中跋小企業(yè)對其應(yīng)用捌可能不同于大型百企業(yè)，中小企業(yè)耙的內(nèi)部控

16、制可能辦不及大型企業(yè)正凹式、組織性強(qiáng)，哀但也可以是有效般的。對此，本次啊培訓(xùn)以大型公司爸為例，未考慮中扮小公司的差異。襖三、氨COSO內(nèi)部控挨制框架五要素（一）內(nèi)控環(huán)境八內(nèi)控環(huán)境是其他白控制要素的基礎(chǔ)板。內(nèi)控環(huán)境因素板包括：員工的誠啊信和道德辦價(jià)值昂觀；員工的勝任扳能力；董事會和拌審計(jì)委員會；管埃理層的經(jīng)營理念藹和經(jīng)營風(fēng)格；組安織結(jié)構(gòu)；管理層埃授權(quán)和職責(zé)分工巴、人力資源政策盎和措施。下面討昂論各項(xiàng)因素的具矮體內(nèi)容。巴1、埃員工的誠信和道癌德價(jià)值觀疤內(nèi)部控制是由人壩建立、執(zhí)行和維胺護(hù)的，人是內(nèi)部扳控制有效運(yùn)行的邦根本因素。人的背道德價(jià)值觀影響扮著人的行為。企岸業(yè)員工具有良好板的道德標(biāo)準(zhǔn)并形俺成良

17、好的道德氛癌圍，對控制系統(tǒng)叭的有效運(yùn)行非常伴重要，也有助于按防范那些內(nèi)控系扒統(tǒng)難以控制的行懊為。罷員工的誠信和道耙德價(jià)值觀是指員笆工行為的準(zhǔn)則，愛是告訴員工什么班行為可接受、什扮么行為不可接受芭、以及遇到不正頒當(dāng)行為應(yīng)該采取俺的行動。主要包拜括以下內(nèi)容：捌利益沖突 斑每一個(gè)員工都有耙責(zé)任將公司利益擺放在第一位，避靶免私人利益與公百司利益的沖突。唉合法性 公奧司要承諾在進(jìn)行唉業(yè)務(wù)時(shí)是抱著誠霸實(shí)和誠信原則，絆并遵循所有適用壩的法律和規(guī)章制啊度。壩及時(shí)向指定人員襖報(bào)告或檢舉揭發(fā)扳違規(guī)事項(xiàng) 胺 員工有義務(wù)對百所發(fā)現(xiàn)的關(guān)于會骯計(jì)、內(nèi)部控制或耙審計(jì)等的違反法爸律、規(guī)章制度或巴行為準(zhǔn)則的問題暗，向道德規(guī)范委

18、案員會報(bào)告，或向瓣披露委員會或?qū)忬a計(jì)委員會匯報(bào)。俺發(fā)現(xiàn)任何高級管百理人員違反法律矮、規(guī)章制度或行凹為準(zhǔn)則，應(yīng)迅速扳向道德規(guī)范委員阿會等相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)敗告。對檢舉人應(yīng)按當(dāng)建立保密制度邦，包括匿名保護(hù)瓣。昂遵守道德準(zhǔn)則的隘責(zé)任 明確絆員工必須遵守道笆德準(zhǔn)則。對違反皚準(zhǔn)則的人員建立霸懲罰機(jī)制，甚至矮解雇或免職。扒公司機(jī)遇 瓣 禁止員工通過愛利用公司財(cái)產(chǎn)、盎信息或職位為自扒己或其他人牟取背商業(yè)機(jī)遇。艾保密 機(jī)凹密信息是一間公盎司最重要的資產(chǎn)盎之一。公司建立絆相應(yīng)政策保護(hù)機(jī)澳密信息，包括（安a）屬于公司商叭業(yè)性機(jī)密信息（柏b）屬于非披露奧協(xié)議下信息。每敖一個(gè)員工在入職背后應(yīng)執(zhí)行保密協(xié)八議和保護(hù)公司知胺識產(chǎn)權(quán)

19、。員工即柏使在終止雇傭之礙后，仍然有義務(wù)哎保護(hù)公司的機(jī)密壩信息。岸公平交易 傲 每一個(gè)員工都案應(yīng)該努力去公平背對待顧客、供應(yīng)阿商、競爭者、公礙眾，并遵循商業(yè)拔道德規(guī)范。為了挨獲得或維持業(yè)務(wù)哀而進(jìn)行賄賂、回盎扣或其他誘惑等藹都是不允許的。靶與業(yè)務(wù)相關(guān)，偶扳爾贈送非政府雇按員的價(jià)值較低的襖商業(yè)禮物的做法辦是可以接受的。熬但未得到道德委骯員會事先批準(zhǔn)的伴情況下，贈送禮癌物或款待政府雇藹員是不允許的。凹員工代表公司購笆買商品應(yīng)遵循公俺司的采購政策。俺公司資產(chǎn)的保護(hù)半及恰當(dāng)使用 笆 每一個(gè)員工矮必須保護(hù)公司資襖產(chǎn)，包括實(shí)物資瓣源、資產(chǎn)、所有隘權(quán)、機(jī)密信息，矮排除損失、失竊霸或誤用。任何懷背疑的損失、誤用

20、氨或失竊都應(yīng)該報(bào)笆告給經(jīng)理或法律案部門。 公司靶資產(chǎn)必須用于公辦司業(yè)務(wù)，符合公百司政策。鞍全面、公正、正傲確、及時(shí)地理解白財(cái)務(wù)報(bào)告及其披跋露事項(xiàng) 因?yàn)橐\公司必須提供完佰整、公正、及時(shí)頒和可理解的披露啊報(bào)告及文件，并昂存檔或呈交給證礙監(jiān)會以及公共傳襖媒，所以每一個(gè)哀員工都有責(zé)任保癌證會計(jì)記錄的準(zhǔn)半確性。管理層必艾須建立和保持適昂當(dāng)?shù)膬?nèi)控，遵循愛公司已有的會計(jì)敗準(zhǔn)則和流程，保瓣證交易記錄的完敖整和準(zhǔn)確。禁止扮干擾或不正當(dāng)?shù)陌居绊懝矩?cái)務(wù)報(bào)皚表審計(jì)。要求證跋實(shí)會計(jì)記錄和報(bào)藹表受控，能夠保靶證準(zhǔn)確性，包括跋提供給審計(jì)和定拌期向證監(jiān)會報(bào)告翱的義務(wù)。鞍對于企業(yè)來說，般首要的工作是建哎立一套員工能夠熬接受和

21、理解的誠拌信和道德標(biāo)準(zhǔn)，斑如道德行為手冊藹；其次是必須讓哎員工知曉和理解案這些規(guī)定（例如邦：要求所有員工埃定期簽字確認(rèn)）搬，這是執(zhí)行的前扒提條件；最后就俺是貫徹執(zhí)行。在胺公司內(nèi)傳遞道德礙標(biāo)準(zhǔn)的最有效方傲式是管理層以身安作則，員工對于頒內(nèi)控的態(tài)度通常矮會效仿他們的領(lǐng)礙導(dǎo)。另外，對違搬反準(zhǔn)則的員工應(yīng)柏予以相應(yīng)懲罰；哀建立鼓勵(lì)員工揭壩發(fā)違規(guī)行為的機(jī)瓣制；以及對未能壩匯報(bào)違規(guī)行為員吧工的教育培訓(xùn)都半具有特別重要的瓣意義。絆員工個(gè)人可能由隘于下列因素而卷白入不誠實(shí)、非法拌或不道德的行為笆：按不切實(shí)際的業(yè)績唉目標(biāo)，特別是短爸期業(yè)績的壓力（按例如：為了實(shí)現(xiàn)藹預(yù)先設(shè)定的利潤傲指標(biāo)而在財(cái)務(wù)報(bào)傲告中虛報(bào)收入）癌將

22、獎金分配與業(yè)案績掛鉤（例如：岸錯(cuò)報(bào)與業(yè)績考核瓣指標(biāo)相關(guān)的財(cái)務(wù)案信息）氨內(nèi)控制度不存在熬或無效（例如：版敏感業(yè)務(wù)區(qū)域未癌設(shè)立嚴(yán)格的職責(zé)愛分工，這為偷竊芭公司資產(chǎn)或隱藏白不良行為提供了靶可能）。頒組織高度分散，?？赡軐?dǎo)致高層管暗理人員不清楚基阿層的行為，缺少頒必要的監(jiān)管，因翱此，減少了基層扮舞弊被發(fā)現(xiàn)的機(jī)耙會。愛內(nèi)部審計(jì)職能薄俺弱，沒有及時(shí)發(fā)耙現(xiàn)和報(bào)告不正確把的行為。藹董事會缺少對高板層管理人員的客敗觀監(jiān)管，可能導(dǎo)澳致管理人員凌駕埃于內(nèi)控制度。背管理層對不正確佰行為的懲罰力度絆不夠或不公開，矮從而失去了應(yīng)有俺的威懾力。2、勝任能力骯勝任能力是要求埃員工具備完成工傲作任務(wù)所需的知埃識和技能，目的翱是

23、保證員工能夠敖正確理解相關(guān)規(guī)稗定、及時(shí)恰當(dāng)分班析和處理業(yè)務(wù)，扒這是維護(hù)內(nèi)部控頒制有效性的必備矮條件。板為此，管理層需挨要設(shè)定工作崗位靶的知識和技能水半平要求，在招聘艾、選用員工時(shí)作唉為評選的標(biāo)準(zhǔn)或矮條件。在設(shè)定工埃作所需知識和技案能時(shí)，一方面要白根據(jù)工作的性質(zhì)翱和所需的職業(yè)判埃斷，考慮能力需傲求，另一方面還俺應(yīng)考慮人力資源岸成本即薪酬（例阿如：沒有必要雇笆傭一名電子工程盎師來換一只燈泡邦）。壩3、芭董事會傲和佰審計(jì)委員會敗董事會白或?qū)徲?jì)委員會吧的職能是扮實(shí)施治理、指導(dǎo)胺和監(jiān)督管理層的疤工作，如果對管邦理層缺乏必要的斑監(jiān)督，管理層可奧能會凌駕于控制壩之上，甚至佰故意歪曲結(jié)果，凹因此董事會或?qū)彴嵊?jì)

24、委員會監(jiān)督作扳用對確保內(nèi)部控骯制的有效性十分敖重要，瓣董事會百或?qū)徲?jì)委員會作啊用的發(fā)揮，必須般具備以下條件：般一是要獨(dú)立于管俺理層，不受其影藹響；二是具有足哎夠知識、行業(yè)經(jīng)板驗(yàn)和時(shí)間，以便氨于履行職責(zé)；三氨能夠與財(cái)務(wù)、法跋律、內(nèi)部審計(jì)和捌外部審計(jì)及時(shí)溝罷通，得到適當(dāng)信扒息；四是能夠控氨制高級管理人員敖的薪酬，有權(quán)聘笆用和解聘高級管拜理人員。阿補(bǔ)充說明一點(diǎn)，啊股份公司的治理岸結(jié)構(gòu)與國外有所扳不同，股份公司哀設(shè)置監(jiān)事會，其皚職能類似于國外拌審計(jì)委員會的職熬能，所以股份公瓣司的董事會、審阿計(jì)委員會和監(jiān)事拌會都需要符合上叭述條件。氨4、拜管理層的經(jīng)營理百念和經(jīng)營風(fēng)格背管理層的經(jīng)營理般念和經(jīng)營風(fēng)格影罷響

25、企業(yè)的管理方八式，包括面對各俺種風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。敗管理層的經(jīng)營理瓣念和經(jīng)營風(fēng)格形擺成了企業(yè)文化，隘它既是一切業(yè)務(wù)藹實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，也霸為內(nèi)部控制的實(shí)伴施提供了平臺。俺它往往是企業(yè)內(nèi)板部一種無形的力暗量，影響企業(yè)成傲員的思維方法和俺行為方式，包括跋企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)芭險(xiǎn)的種類、整個(gè)骯企業(yè)的管理方式伴、企業(yè)管理階層傲對法規(guī)的反應(yīng)、扒對企業(yè)財(cái)務(wù)的重安視程度以及對人藹力資源的政策及哀看法等。它們都八深深地影響著內(nèi)扮部控制的成效。稗例如，扳有些公司敖管理層的經(jīng)營理傲念和風(fēng)格較為激傲進(jìn)，愿意承擔(dān)更岸高的風(fēng)險(xiǎn)以追求爸更高的盈利回報(bào)稗；而有些公司的埃管理層則比較保百守，在風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)把方面表現(xiàn)得較為擺謹(jǐn)慎?？梢钥闯霭В煌?/p>

26、經(jīng)營理背念和風(fēng)格決定了敗管理層在承擔(dān)風(fēng)氨險(xiǎn)方面采取不同澳的態(tài)度和做出不巴同的決策。以銷斑售信貸政策為例背，對風(fēng)險(xiǎn)承受力半高的公司相比承凹受力低的公司，捌其設(shè)定的信用銷懊售額度更高，以疤期望通過更優(yōu)惠絆的政策吸引和保伴留客戶，而獲得罷更高的銷售額。把管理層的經(jīng)營理白念和經(jīng)營風(fēng)格還按表現(xiàn)在：管理層頒對財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)捌度，在會計(jì)政策阿選擇方面是否謹(jǐn)百慎，進(jìn)行會計(jì)估瓣計(jì)時(shí)是否遵循審盎慎性原則，對待癌數(shù)據(jù)處理、會計(jì)捌職能及人事管理阿等方面的態(tài)度等板等。5、組織結(jié)構(gòu)哎組織結(jié)構(gòu)是權(quán)責(zé)霸分工的架構(gòu)，在俺此架構(gòu)中規(guī)劃、拜執(zhí)行、控制和監(jiān)叭督為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目埃標(biāo)而進(jìn)行的活動搬，每個(gè)企業(yè)都可吧根據(jù)自己的需要把確定組織結(jié)構(gòu)，

27、捌可以是集權(quán)型，阿也可以是分權(quán)型岸，可以是直接的拜報(bào)告關(guān)系，也可唉以是矩陣型組織盎結(jié)構(gòu)，可以按產(chǎn)擺品或行業(yè)組織，俺也可以按地理分懊布或功能組織，百但不論何種組織澳結(jié)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)公挨司的業(yè)務(wù)性質(zhì)，巴進(jìn)行適當(dāng)?shù)募邪曰蚍稚ⅲ_保信唉息的上傳、下達(dá)矮和在各業(yè)務(wù)間的疤流動，確保企業(yè)霸目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。般6、斑管理層授權(quán)和職辦責(zé)分工扒權(quán)力和責(zé)任分配吧是指對員工進(jìn)行奧授權(quán)和分配責(zé)任安，將企業(yè)的目標(biāo)頒層層分解落實(shí)到跋每個(gè)員工的頭上吧，從而將員工的昂行為與企業(yè)目標(biāo)敗聯(lián)系起來，增強(qiáng)岸員工的自主控制奧意識。權(quán)力與責(zé)霸任分配的關(guān)鍵是疤權(quán)力與責(zé)任的對跋等。般7、翱人力資源政策和傲措施啊人力資源政策和班措施是關(guān)于員工伴聘用、培

28、訓(xùn)、考哀核、進(jìn)升、薪酬白等方面的政策和般程序，目的是聘版用和維持有能力罷的人員，保證公哀司的計(jì)劃得以實(shí)叭施，目標(biāo)得以實(shí)啊現(xiàn)。因此，人力扳資源政策和措施熬應(yīng)考慮如何招聘哎進(jìn)來有能力、可把信任的人員，如隘何進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)昂使員工意識到他哎們的工作職責(zé)和哎公司對他們的要氨求，如何通過考捌核、薪酬、提升愛等政策激勵(lì)約束霸員工。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估扮1、吧風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評估半的定義骯風(fēng)險(xiǎn)是任何影響斑目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素傲,所有企業(yè)，無班論規(guī)模、結(jié)構(gòu)和頒行業(yè)性質(zhì)，都面凹臨著風(fēng)險(xiǎn)，可以啊說有經(jīng)營就有風(fēng)笆險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)有來自翱企業(yè)內(nèi)部的，也案有來自企業(yè)外部敗。笆為了加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)礙的控制，必須進(jìn)般行風(fēng)險(xiǎn)評估，伴風(fēng)險(xiǎn)評估骯是擺指對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

29、進(jìn)霸行識別和分析，壩是發(fā)現(xiàn)和分析那拜些影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)矮的風(fēng)險(xiǎn)的過程，敖是確定如何管理跋和控制風(fēng)險(xiǎn)的基爸礎(chǔ)。半風(fēng)險(xiǎn)評估的前提柏條件是設(shè)立目標(biāo)霸，只有先確立了按目標(biāo)，管理層才昂能針對目標(biāo)確定叭風(fēng)險(xiǎn)并采取必要八的行動來管理風(fēng)耙險(xiǎn)。襖企業(yè)的目標(biāo)可以骯分為公司層面目扳標(biāo)和業(yè)務(wù)活動層背面目標(biāo)，公司層骯面目標(biāo)是指公司礙的總目標(biāo)和相關(guān)爸戰(zhàn)略計(jì)劃，與高敗層次資源的分配隘和優(yōu)先利用相關(guān)案。業(yè)務(wù)活動層面按的目標(biāo)是總目標(biāo)凹的子目標(biāo)，是針案對企業(yè)業(yè)務(wù)活動哀的更加專門化的鞍目標(biāo)。業(yè)務(wù)活動邦層埃面的挨目標(biāo)應(yīng)該清楚，皚易于理解，以便斑從事該操作的人埃能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，案同時(shí)還必須是可礙衡量的，以便于柏考核。芭實(shí)現(xiàn)目標(biāo)需要耗案費(fèi)資源

30、，因此設(shè)鞍立目標(biāo)必須考慮熬可獲得的資源，伴企業(yè)應(yīng)該稗對目標(biāo)進(jìn)行分析壩，巴提醒自己找出與扮總目標(biāo)不相關(guān)的八操作目標(biāo)，以免把資源浪費(fèi)，而對敖實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)至關(guān)版重要的操作目標(biāo)耙，則優(yōu)先安排資愛源。伴2、霸如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評巴估1）風(fēng)險(xiǎn)識別拌風(fēng)險(xiǎn)評估的過程頒首先是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)版識別，風(fēng)險(xiǎn)識別八需要考慮所有可般能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，白并且需要考慮企按業(yè)和相關(guān)外界之疤間的所有重大相八互影響。風(fēng)險(xiǎn)識凹別也是一個(gè)重復(fù)翱的過程，需要針傲對環(huán)境的變化持扳續(xù)進(jìn)行。導(dǎo)致企岸業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的因襖素包括內(nèi)部和外白部兩個(gè)方面：外部因素包括：背技術(shù)發(fā)展伴盎影響研發(fā)的性質(zhì)巴和時(shí)機(jī)，或帶來霸采購的變化。（笆例如：出現(xiàn)新的案、更高效的油氣懊開采技術(shù)，未

31、掌傲握相關(guān)技術(shù)的公白司會導(dǎo)致市場競氨爭力降低，進(jìn)而礙影響經(jīng)營目標(biāo)的板實(shí)現(xiàn)）藹不斷變化的客戶拌需求和期望矮唉影響產(chǎn)品開發(fā)、霸定價(jià)。（例如：跋納米技術(shù)的應(yīng)用安，客戶對產(chǎn)品的芭期望改變；）板競爭壩背影響營銷和服務(wù)哀活動（例如：W啊TO導(dǎo)致更多具扒有較高競爭力國氨外石油公司進(jìn)入盎中國市場）。胺新的法律和法規(guī)笆挨影響經(jīng)營政策和按策略（例如：薩斑班斯法案）。凹自然災(zāi)害案懊造成損失。隘經(jīng)濟(jì)形勢的變化敗等皚暗影響融資、資本吧支出和擴(kuò)張決策絆。內(nèi)部因素包括：哀 疤信息系統(tǒng)運(yùn)行的懊中斷哎頒影響經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)。佰 芭雇員的素質(zhì)和培隘訓(xùn)、激勵(lì)的方法癌埃影響控制理念。爸 百管理層職責(zé)的改半變笆稗影響某些實(shí)施控半制的方式。骯

32、頒企業(yè)經(jīng)營活動的霸性質(zhì)、員工對資霸產(chǎn)的接觸途徑澳昂產(chǎn)生挪用。巴 白董事會或?qū)徲?jì)委按員會無法有效履伴行其職責(zé)埃柏可能為管理層輕襖率的行為提供機(jī)胺會。2）風(fēng)險(xiǎn)分析礙識別風(fēng)險(xiǎn)后，需熬要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析搬，分析的內(nèi)容主版要有：懊估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要敖性程度；伴評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的笆可能性（或頻率拔、概率）；骯考慮如何管理風(fēng)斑險(xiǎn)把拜即評估需要采取把何種措施疤針對風(fēng)險(xiǎn)分析的昂結(jié)果而采取的控皚制活動，管理層懊應(yīng)仔細(xì)考慮現(xiàn)有班內(nèi)控程序?qū)τ谝寻R別的風(fēng)險(xiǎn)是否胺合適。如果現(xiàn)有耙程序可能已經(jīng)足敖夠或只需要執(zhí)行拌得更好，那么就吧不必制定附加程拔序。班管理層還應(yīng)認(rèn)識癌到，總會存在一胺些殘留風(fēng)險(xiǎn)的可跋能性，不僅因?yàn)榘举Y源總是有限的襖，還

33、因?yàn)槊總€(gè)內(nèi)矮控系統(tǒng)都有內(nèi)在頒局限性。因此，扮管理層叭的一項(xiàng)重要工作頒是權(quán)衡利弊，藹確定能夠謹(jǐn)慎地挨接受多少風(fēng)險(xiǎn)，般并盡力將風(fēng)險(xiǎn)控埃制在可接受的水拜平內(nèi)。3）應(yīng)對變化胺經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)熬和法規(guī)環(huán)境不斷唉改變，企業(yè)業(yè)務(wù)熬活動不斷發(fā)展。傲在一個(gè)環(huán)境下有把效的內(nèi)部控制在巴另一環(huán)境下未必藹有效。風(fēng)險(xiǎn)評估鞍的本質(zhì)就是一個(gè)搬識別變化的環(huán)境邦并采取相應(yīng)行動吧的過程，風(fēng)險(xiǎn)評按估應(yīng)持續(xù)地進(jìn)行版, 并且應(yīng)特別挨關(guān)注下面的情形八：叭變化的經(jīng)營環(huán)境板爸變化的法律或經(jīng)八濟(jì)環(huán)境可能導(dǎo)致爸競爭壓力的增加搬和顯著不同的風(fēng)扳險(xiǎn)。澳新的人員澳扮新來的高層管理癌人員的經(jīng)營風(fēng)格拌與原先的不同。凹新的或經(jīng)修訂的稗信息系統(tǒng)八癌能否正常運(yùn)行。

34、霸經(jīng)營的快速增長氨稗當(dāng)經(jīng)營快速擴(kuò)張埃，現(xiàn)有制度的局哀限可能導(dǎo)致控制氨失效；當(dāng)程序變翱動或新人員增加岸時(shí)，現(xiàn)有的監(jiān)督翱可能就不能保持愛充分的控制。敗新技術(shù)斑笆新技術(shù)被運(yùn)用到皚生產(chǎn)流程或信息按系統(tǒng)中，內(nèi)部控疤制就很可能需要伴修改。疤新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、爸活動藹巴當(dāng)企業(yè)進(jìn)入新的把商業(yè)領(lǐng)域或從事拜不熟悉的交易時(shí)疤，現(xiàn)有的控制可藹能就不充分了。盎公司重組扮斑公司因?yàn)槭召彙『喜⒒蛘邩I(yè)務(wù)下唉滑、成本控制等邦原因進(jìn)行結(jié)構(gòu)重斑組。重組可能導(dǎo)邦致內(nèi)部裁員，職俺責(zé)分工的合并，暗或者，原來的一斑個(gè)重要控制崗位跋被取消，卻沒有哀相應(yīng)的替代控制熬出現(xiàn)。很多公司八重組后大量削減把人員，就碰到了矮嚴(yán)重的控制缺陷絆。把海外經(jīng)營佰啊

35、海外經(jīng)營的擴(kuò)張邦或收購帶來了新背的和獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)白。例如，內(nèi)控環(huán)霸境可能受到當(dāng)?shù)匕竟芾韺游幕惋L(fēng)阿俗的影響。另外罷，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和法半律環(huán)境可能帶來半獨(dú)特的風(fēng)險(xiǎn)因素埃。內(nèi)控活動拜內(nèi)控活動是指為背確保管理層指示疤得以執(zhí)行的政策頒和程序。它有助背于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理拜和保證企業(yè)目標(biāo)盎的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)控活巴動貫穿于企業(yè)的扳所有層次和部門按。它們包括一系傲列不同的活動，半如審批、授權(quán)、按確認(rèn)、核對、審般核經(jīng)營業(yè)績、資靶產(chǎn)保護(hù)以及職責(zé)岸分工等。斑1、挨內(nèi)控活動類型：俺控制活動可以有百不同的描述方式邦：把針對企業(yè)的不同皚目標(biāo)，控制活動白可以分為以下三版?zhèn)€類型：即為按提高經(jīng)營效率效藹果、骯增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的靶可靠性、遵守法擺規(guī)等

36、目標(biāo)的三類哀控制活動；熬根據(jù)控制活動的班不同作用，控制扳活動又可以分為艾：預(yù)防性控制、鞍檢查性控制、指柏導(dǎo)性控制、把糾錯(cuò)性控制、吧補(bǔ)償性控制等五稗種類型；罷根據(jù)組織中實(shí)施搬人員的不同，控礙制活動也可以分罷為：高層復(fù)核、隘指導(dǎo)并管理業(yè)務(wù)把活動、信息處理芭、實(shí)物控制、業(yè)叭績指標(biāo)分析、職霸責(zé)分離等。礙高層復(fù)核搬瓣管理層將實(shí)際業(yè)俺績情況和預(yù)算相板比較，將當(dāng)期業(yè)鞍績和前期相比較翱，將本企業(yè)的業(yè)?？兦闆r與競爭對阿手相比較，對企隘業(yè)主要行為進(jìn)行半追蹤，以衡量目伴標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度。唉指導(dǎo)并管理業(yè)務(wù)把活動背安負(fù)責(zé)整個(gè)板塊生耙產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)，分地班區(qū)公司、分產(chǎn)品般類別等內(nèi)容審閱俺生產(chǎn)業(yè)績報(bào)告，捌對照經(jīng)營目標(biāo)，邦分析其中反映

37、出百的生產(chǎn)管理方面捌的問題，并指出艾需要改進(jìn)的方向敖。案信息處理氨邦這類控制被用于拌核對交易的準(zhǔn)確拌性、完整性和遵昂循性。如：系統(tǒng)吧對數(shù)據(jù)錄入設(shè)定俺編輯復(fù)核功能，扒并對數(shù)據(jù)修改實(shí)拜行系統(tǒng)性控制；奧客戶訂單，只有礙與經(jīng)批準(zhǔn)的客戶拜文件和信用額度安相符，才能被接懊受；交易應(yīng)按連辦的編號記賬；系霸統(tǒng)管理員對例外奧事項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行跟藹蹤調(diào)查，必要時(shí)耙向主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告擺。案資產(chǎn)保護(hù)即實(shí)物頒控制絆瓣對設(shè)備、存貨、鞍證券、現(xiàn)金及其鞍他資產(chǎn)實(shí)物采取扮保管措施，并定背期進(jìn)行盤點(diǎn)和帳敖實(shí)核對。案業(yè)績指標(biāo)分析骯熬采購部門的員工矮分析采購價(jià)格變擺動、緊急采購訂板單占全部訂單的胺比率、退貨訂單搬占全部訂單的比敗率，通過調(diào)查異

38、拔常的結(jié)果和異常霸的變動趨勢，關(guān)辦注那些可能影響傲目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的問題鞍，并提出改進(jìn)方百案。澳職責(zé)分離安俺職責(zé)在不同人員耙之間的分工或分熬離，可以降低發(fā)稗生錯(cuò)誤或不當(dāng)行襖為的可能性。例啊如，交易的授權(quán)昂、記錄和處理相百關(guān)資產(chǎn)的職責(zé)應(yīng)扒予以分離；授權(quán)盎賒銷的經(jīng)理應(yīng)不背負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的背記錄或現(xiàn)金收入安的處理。捌2、敖控制活動的要素芭埃 政策和程序襖控制活動一般包拔含兩個(gè)要素，即熬：第一個(gè)要素，壩政策瓣氨它描述應(yīng)該做什邦么，第二個(gè)要素跋，程序爸邦它描述應(yīng)該怎樣礙做；政策是程序扒的基礎(chǔ)，同時(shí)，藹程序又影響政策把的執(zhí)行。例如，皚政策要求，應(yīng)該巴由專人定期進(jìn)行半存貨盤點(diǎn)，程序跋即盤點(diǎn)本身，其笆實(shí)施的頻率、關(guān)凹注

39、的要點(diǎn)、存貨安的性質(zhì)、數(shù)量等懊等。隘3、阿控制活動應(yīng)和風(fēng)鞍險(xiǎn)評估相結(jié)合版管理層在進(jìn)行風(fēng)哀險(xiǎn)評估的同時(shí)，板應(yīng)該針對該特定拌風(fēng)險(xiǎn)找出并實(shí)施稗有效的措施，這暗些針對某項(xiàng)特定般風(fēng)險(xiǎn)的具體措施扳也就是建立控制跋活動的要素，它吧有助于保證控制半活動得以及時(shí)、岸有效地實(shí)施。傲4、芭信息系統(tǒng)的控制阿隨著信息技術(shù)的挨發(fā)展，大多數(shù)企扮業(yè)，包括小公司背或大公司的部門扳，都引進(jìn)、建立癌和運(yùn)用了現(xiàn)代化按信息處理系統(tǒng)，按現(xiàn)代化的信息系霸統(tǒng)不僅提高了企半業(yè)的工作效率，襖而且也改變企業(yè)把的經(jīng)營方式和方拌法，甚至影響企版業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，柏因此信息系統(tǒng)的耙控制伴十分重要襖。拌信息系統(tǒng)內(nèi)控活癌動可分為兩大類板。第一類是一般襖性控制皚

40、癌適用多數(shù)應(yīng)用系疤統(tǒng)并協(xié)助確保其唉持續(xù)、正確地運(yùn)扳行阿, 稗包括對數(shù)據(jù)中心懊操作、系統(tǒng)軟件擺的購買和維護(hù)、拔數(shù)據(jù)的安全、以盎及應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)板和維護(hù)的控制。啊第二類是應(yīng)用性版控制，包括應(yīng)用巴軟件中的電算化癌步驟，以及用以昂控制不同種類交白易處理過程的相辦關(guān)手工操作程序澳，它是保證交易按處理的完整性、吧準(zhǔn)確性、交易授佰權(quán)和有效性的內(nèi)癌部控制。例如，叭公司的銷售政策班規(guī)定給予金額在唉20萬以上訂單翱以8折優(yōu)惠；系安統(tǒng)根據(jù)事先的設(shè)胺定，對于20萬斑以上的訂單自動吧給予哎20%背的折扣優(yōu)惠，而骯對于20萬以下凹訂單僅允許全價(jià)昂銷售。叭這兩類對計(jì)算機(jī)艾系統(tǒng)的控制是相艾互關(guān)聯(lián)的。一般矮性控制用于保證昂建立在

41、計(jì)算機(jī)程俺序基礎(chǔ)上的應(yīng)用白性控制得以實(shí)施靶。拔（四）跋信息和溝通斑信息和溝通是指般相關(guān)信息以某種跋形式并在某個(gè)時(shí)頒段被識別、獲得奧和溝通，以促使壩員工履行自己的疤職責(zé)。這里所說懊的信息是指來源邦于企業(yè)內(nèi)部及外哎部，與企業(yè)經(jīng)營靶相關(guān)的財(cái)務(wù)及非稗財(cái)務(wù)的信息。信疤息必須在一定的氨時(shí)限內(nèi)傳遞給需愛要的人，以幫助鞍人們行使各自的背控制和其它職能懊。溝通則是指信稗息在企業(yè)內(nèi)部各氨層次、各部門，白在企業(yè)與顧客、凹供應(yīng)商、監(jiān)管者半和股東等外部環(huán)八境之間的流動。挨有效的溝通必須白廣泛的進(jìn)行，自半上而下、自下而爸上地貫穿整個(gè)組襖織。所有人員都霸要從高級管理層盎獲得明確的信息盎：必須認(rèn)真對待熬控制責(zé)任。他們扒必須了

42、解各自在唉內(nèi)部控制體系中按擔(dān)任的角色，以板及個(gè)人行為與他艾人工作的相互關(guān)唉系。他們必須有鞍自下而上傳遞重?cái)[要信息的渠道和板方法。同時(shí)，也疤要顧客、供應(yīng)商昂、監(jiān)管者和股東奧等外部人員建立擺有效的溝通。1、信息伴企業(yè)的管理活動澳依賴于各種信息拜，既包括內(nèi)部生案成的信息，也包安括從外部獲取的唉行業(yè)、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)叭管等方面的信息邦。因此，企業(yè)必凹需要建立良好的伴信息系統(tǒng)來識別襖、獲得、加工和艾報(bào)告這些信息。邦有效的信息系統(tǒng)芭不僅能夠識別和藹獲得所需要的財(cái)扮務(wù)和非財(cái)務(wù)的信芭息，還能夠在一稗定時(shí)限內(nèi)根據(jù)需絆要加工和報(bào)告這巴些信息。另外，皚當(dāng)企業(yè)面臨基本半的行業(yè)變化，面擺臨有高度創(chuàng)新能礙力反應(yīng)迅捷的競板爭對手或

43、面對重跋大的顧客需求變柏化時(shí)，信息系統(tǒng)礙必須隨企業(yè)目標(biāo)岸、經(jīng)營環(huán)境的變壩化而變化，及時(shí)拌適應(yīng)新的需求。爸1）皚信息的識別和獲拌取胺信息的識別和獲胺取的方式是多種背多樣的：信息系壩統(tǒng)可以采取監(jiān)控疤方式，定期獲取辦特定的數(shù)據(jù)；或氨者，可以采取某胺些特定的方式獲拜取所需信息，如板通過問卷、采訪疤、廣泛的市場需襖求調(diào)研或針對特瓣定群體的調(diào)查獲絆得顧客對產(chǎn)品和骯服務(wù)的需求信息矮；通過與顧客、邦供應(yīng)商、監(jiān)管者氨以及員工的談話靶獲得識別風(fēng)險(xiǎn)和阿機(jī)遇所必需的重百要信息；參加專胺業(yè)或行業(yè)的研討白會也可以獲得有笆價(jià)值的信息。壩2）霸信息加工和報(bào)告襖信息是決策的基把礎(chǔ)，但并非所有拜的信息都是有用暗的信息，因此，案需

44、要對信息進(jìn)行芭加工整理，歸納鞍匯總，根據(jù)需要阿向不同的部門和胺人員報(bào)告不同的翱信息。為了提高巴信息的質(zhì)量，需熬要考慮：挨稗內(nèi)容是否適當(dāng)傲瓣翱它是所需要的信澳息嗎？懊罷信息是否及時(shí)罷拔當(dāng)我們需要時(shí)就阿能獲得嗎？埃八信息是當(dāng)前的嗎辦？百礙是我們能獲得的啊最新的信息嗎？哎啊信息是否準(zhǔn)確襖笆數(shù)據(jù)都準(zhǔn)確嗎？胺頒信息是否暢通靶壩相應(yīng)的部門能容俺易地獲得信息嗎翱？版在設(shè)計(jì)系統(tǒng)時(shí)必艾須考慮以上問題癌。如果不考慮，案系統(tǒng)很可能無法癌提供管理層和其芭它人員需要的有稗用信息。巴3）敗信息系統(tǒng)的整合昂 信息系統(tǒng)是經(jīng)熬營行為的一個(gè)組巴成部分，它通過癌獲取決策所需的俺信息來影響控制敗，隨著信息技術(shù)伴的發(fā)展，信息系搬統(tǒng)可以

45、更迅速、案更廣泛提供更有礙價(jià)值的信息，對哎企業(yè)的管理影響凹更加深遠(yuǎn)，甚至靶影響到企業(yè)的戰(zhàn)敖略規(guī)劃，一項(xiàng)最佰新發(fā)布的研究表暗明，信息系統(tǒng)的伴規(guī)劃、設(shè)計(jì)和應(yīng)按用已經(jīng)開始同組案織的整體戰(zhàn)略整藹合在一起。多數(shù)熬新的生產(chǎn)系統(tǒng)與矮企業(yè)其它的系統(tǒng)柏，可能還包括企絆業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，哀高度地整合為一岸體。當(dāng)系統(tǒng)執(zhí)行俺其它的運(yùn)行時(shí)，安財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和會計(jì)安記錄會自動更新把。2、溝通奧溝通是信息系統(tǒng)絆固有的，是將信佰息提供給相關(guān)人礙員，以便與其履骯行職責(zé)，溝通必班須貫穿于信息處伴理的整個(gè)過程，翱有效的溝通不僅辦在整個(gè)企業(yè)內(nèi)進(jìn)胺行，也包括與外頒部進(jìn)行的溝通。1）內(nèi)部溝通八內(nèi)部溝通是指企笆業(yè)內(nèi)部上下級之邦間、橫向部門之?dāng)[間的溝

46、通，下面安以例舉的方式介叭紹內(nèi)部溝通的主笆要內(nèi)容：襖所有的人員，特昂別是那些有著重傲要的經(jīng)營和財(cái)務(wù)白管理職責(zé)的人員八，取得管理所需疤信息，并清楚地佰知道必須嚴(yán)肅履疤行內(nèi)部控制的責(zé)頒任。襖每個(gè)人需要理解邦所負(fù)責(zé)內(nèi)部控制埃部分如何運(yùn)行及扒個(gè)人在系統(tǒng)中的案職責(zé)。隘在執(zhí)行自己的職靶責(zé)時(shí)，每個(gè)人都斑應(yīng)該知道，當(dāng)意耙外發(fā)生時(shí)，不僅壩要注意事件本身熬，還要注意事件板的原因。這樣，鞍就可以了解到系奧統(tǒng)潛在的缺陷，澳并采取預(yù)防的措啊施。比如，發(fā)現(xiàn)頒滯銷的存貨不僅盎要在財(cái)務(wù)報(bào)告上扳留下準(zhǔn)確的記錄吧，更重要的是對班存貨滯銷的原因盎作出判斷。百人們需要知道自巴己的行為怎樣與柏他人的工作相聯(lián)拜系。岸需要知道什么樣敗的行

47、為是被期望骯的，什么是可以跋接受的，什么是搬不可接受的。拌員工也需要知道柏在企業(yè)中自下而白上傳遞重要信息鞍的方法和渠道。阿員工必須相信他背們的上級確實(shí)想柏了解問題并愿意爸有效地解決問題啊，在任何情況下襖不會因報(bào)告相關(guān)靶信息而受到報(bào)復(fù)絆。傲在多數(shù)情況下，挨正常的報(bào)告渠道襖就是適當(dāng)?shù)臏贤ò缜?。然而，在唉特定條件下，需哀要獨(dú)立的溝通渠氨道作為一個(gè)預(yù)防安失敗的機(jī)制，在吧正常渠道不起作白用時(shí)加以運(yùn)用。傲例如為員工提供昂直接接觸財(cái)務(wù)總百監(jiān)或企業(yè)法律顧癌問這樣的高層領(lǐng)班導(dǎo)的渠道；總裁八可以定期抽出時(shí)稗間接待員工來訪哎，并且讓員工知礙道為任何事情的爸來訪都是受歡迎八的；總裁也可以矮定期去車間拜訪襖他的員工，

48、形成八一種人們能夠交罷流難題和關(guān)心的霸問題的氛圍。拌管理層與董事會靶及其委員之間的哎溝通至關(guān)重要。鞍管理層必須使董氨事會了解最新的跋業(yè)績、發(fā)展、風(fēng)壩險(xiǎn)、主要的革新哎以及其它任何相白關(guān)的事件或事故骯。與董事會的溝阿通越好，董事會埃越能有效地行使藹監(jiān)督職能，并能胺夠?qū)τ陉P(guān)鍵的事拌務(wù)作出合理的行皚為，提供建議和懊忠告。同樣，董把事會也應(yīng)該向管熬理層傳達(dá)其所需礙要的信息，并提吧供指導(dǎo)和反饋。2）外部溝通爸企業(yè)不僅在內(nèi)部盎需要有適當(dāng)?shù)臏习贤?，而且與外部翱也是,與外部溝絆通的內(nèi)容包括：百通過開放的溝通敖渠道，了解顧客矮、供應(yīng)商對于產(chǎn)稗品或服務(wù)的設(shè)計(jì)拔或質(zhì)量方面的要搬求使公司注意顧叭客的需求和偏好捌。愛在與

49、外部的交往扳中強(qiáng)調(diào)企業(yè)的道熬德標(biāo)準(zhǔn)，使外部翱人員知道認(rèn)識到胺不適當(dāng)?shù)男袨椤０媳热绻究梢酝峁?yīng)商直接溝通拌，解釋公司期望懊供應(yīng)商雇員在與凹其打交道時(shí)應(yīng)怎懊么做，明確回扣斑以及其它不適當(dāng)笆的收入，都是不阿能容忍的。凹與外部審計(jì)師的白溝通，管理層和板董事會可以了解扒重要的控制信息巴。岸與股東、監(jiān)管者斑、財(cái)務(wù)分析師以拜及其它外界的交疤流，可以了解企吧業(yè)所面臨的情況懊和風(fēng)險(xiǎn)。扮管理層同外界（暗無論是公開的、疤即將進(jìn)行的、嚴(yán)芭格跟蹤的還是其襖它的）的交流也耙可以向整個(gè)公司拜內(nèi)部傳遞信息。3）溝通的方式翱溝通可以采用諸哀如政策手冊，備柏忘錄，布告通知耙，錄像錄音帶的頒形式,又可采用拜口頭傳遞消息的班方式

50、。另一種有藹影響力的溝通手埃段是管理層在領(lǐng)邦導(dǎo)下屬工作時(shí)的辦言行。（五）監(jiān)督稗內(nèi)部控制隨著時(shí)埃間、環(huán)境而變化皚，曾經(jīng)有效的程愛序可能會變得不扳太有效，因此需矮要對內(nèi)部控制進(jìn)捌行監(jiān)督。監(jiān)督是骯評估內(nèi)控系統(tǒng)在拌一定時(shí)期內(nèi)運(yùn)行骯質(zhì)量的過程，目靶的是保證內(nèi)部控罷制持續(xù)有效，監(jiān)礙督可通過兩種方懊式進(jìn)行：持續(xù)性佰的監(jiān)督活動和獨(dú)百立的評估。持續(xù)般性的監(jiān)督活動是皚植根于企業(yè)日常白、重復(fù)發(fā)生的活澳動中的。與獨(dú)立矮評估相比，由于頒持續(xù)性監(jiān)督程序奧在實(shí)時(shí)基礎(chǔ)上實(shí)叭施、動態(tài)地應(yīng)對埃環(huán)境的變化，并挨在企業(yè)中根深蒂敖固而顯得更加有叭效。不過，獨(dú)立搬評估發(fā)生在事實(shí)跋之后，比起持續(xù)愛性監(jiān)督程序，可啊更快地發(fā)現(xiàn)問題敗。一個(gè)感到

51、有必捌要進(jìn)行經(jīng)常性的鞍獨(dú)立評估的企業(yè)伴，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注改斑進(jìn)持續(xù)性監(jiān)督的皚途徑，并強(qiáng)調(diào)百“盎嵌入瓣”骯而非頒“絆外加鞍”癌的控制。敖1、巴持續(xù)性監(jiān)督行為白持續(xù)性的監(jiān)督行唉為發(fā)生在經(jīng)營的盎過程中，它包括擺日常管理和監(jiān)督鞍行為、比較、核班對和其他常規(guī)性暗活動。持續(xù)性監(jiān)靶督行為有下面一斑些例子：壩在執(zhí)行常規(guī)管理捌行為時(shí)，經(jīng)營管隘理層取得內(nèi)部控背制持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的證八據(jù)。八與外界各方的溝伴通能夠印證內(nèi)部拔產(chǎn)生的信息或揭扒示問題。例如：扮顧客支付賬單，哀表明其確認(rèn)了帳巴單數(shù)據(jù)；相反地唉，顧客對帳單的襖投訴可能表明銷傲售交易過程存在板系統(tǒng)缺陷。公司氨審核有關(guān)作業(yè)安安全的政策和操作埃步驟，從經(jīng)營安吧全性和合規(guī)性的爸角

52、度為內(nèi)控是否頒有效運(yùn)行提供信襖息，因而被視為哀一項(xiàng)監(jiān)督；監(jiān)管骯者就合法性或其拜他事項(xiàng)與企業(yè)進(jìn)隘行交流，也會從唉某種角度反映內(nèi)按控系統(tǒng)是否有效耙運(yùn)行。案適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)跋和監(jiān)督行為不但敗監(jiān)督內(nèi)控職能的翱執(zhí)行并且能夠發(fā)胺現(xiàn)內(nèi)控的缺陷。暗例如，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)啊人對財(cái)務(wù)人員針般對交易正確性和阿完整性實(shí)施的內(nèi)伴控活動實(shí)施日常氨的監(jiān)管。另外，叭管理層對員工的背職責(zé)分配定期進(jìn)矮行審核，以確保拌合理分工以便相拜互制衡，有利于拌防止員工舞弊，靶并可以限制個(gè)人搬掩蓋其可疑行為百的能力。翱將信息系統(tǒng)所記把錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物瓣資產(chǎn)相核對。例艾如，產(chǎn)成品存貨胺應(yīng)定期進(jìn)行盤點(diǎn)氨，將盤點(diǎn)的數(shù)據(jù)矮與相應(yīng)的會計(jì)數(shù)吧據(jù)核對并記錄存愛在的差異

53、。哀內(nèi)部及外部審計(jì)叭師定期為進(jìn)一步捌加強(qiáng)內(nèi)部控制提扒供建議。審計(jì)師哎通過評價(jià)內(nèi)控的壩設(shè)計(jì)并測試其有礙效性，發(fā)現(xiàn)一些罷潛在的問題并向矮管理層提供解決佰問題的建議。骯培訓(xùn)研討會、計(jì)哎劃會議及其他會疤議能向管理層提翱供有關(guān)控制是否半有效的重要反饋啊。這種方式不但百能指出控制中存埃在的個(gè)別問題，熬還能增強(qiáng)參與者拜的控制意識。氨定期詢問職員理敖解及執(zhí)行企業(yè)相把關(guān)規(guī)定的情況。背如向經(jīng)營及財(cái)務(wù)佰人員詢問相關(guān)的叭控制程序是否正班常運(yùn)行。2、獨(dú)立評估扮獨(dú)立評估是獨(dú)立班于控制活動之外拜而采取的定期評辦估行為。盡管持氨續(xù)性監(jiān)督程序可頒以提供關(guān)于其他暗控制要素有效性哀的重要反饋信息拜，但經(jīng)常地對系靶統(tǒng)的有效性直接吧進(jìn)

54、行評估也是十邦分必要的。這樣耙同時(shí)也提供了一把個(gè)機(jī)會來評價(jià)持襖續(xù)性監(jiān)督程序是白否有效。1）范圍和頻率胺獨(dú)立評估的范圍疤和頻率主要依賴罷于風(fēng)險(xiǎn)評估和持翱續(xù)性監(jiān)督程序的俺有效性。由于所跋控制風(fēng)險(xiǎn)的大小骯及內(nèi)部控制在減板小風(fēng)險(xiǎn)中的重要跋性不同，對于內(nèi)扮部控制進(jìn)行評價(jià)暗的范圍和頻率也藹不一樣。例如，斑那些致力于重大艾風(fēng)險(xiǎn)或?qū)p小風(fēng)瓣險(xiǎn)具有重要作用扳的控制就應(yīng)經(jīng)常罷地進(jìn)行評價(jià)。2）評價(jià)主體扮評價(jià)主體，即由哀誰來實(shí)施獨(dú)立評斑估。一般來說，頒評價(jià)主體包括：白一是自我評價(jià)，愛即負(fù)責(zé)某一單位唉或職責(zé)的人員對把其控制自身活動背的有效性進(jìn)行評八價(jià)。例如，一位癌部門主管應(yīng)指導(dǎo)凹本部門內(nèi)部控制八的評價(jià)活動。他爸或她可能

55、親自評瓣價(jià)內(nèi)控環(huán)境因素辦，然后請部門內(nèi)奧負(fù)責(zé)各種經(jīng)營活頒動的人員評價(jià)其稗他要素的有效性澳。跋二是內(nèi)部審計(jì)人白員評估，有時(shí)，笆在董事會、高級阿管理層、子公司氨及部門主管的特藹殊要求下，內(nèi)審埃人員也會對內(nèi)控百進(jìn)行評價(jià)。同樣矮，在評價(jià)內(nèi)控時(shí)拔，管理層也可利傲用外部審計(jì)人員安的工作。癌3）伴評價(jià)程序及方法骯體系按首先是同企業(yè)職敖員進(jìn)行探討并審拔閱已有的文件，鞍了解系統(tǒng)的運(yùn)行扳過程或內(nèi)控系統(tǒng)百的設(shè)計(jì)；其次是唉根據(jù)已確定的目挨標(biāo)分析內(nèi)部控制氨的設(shè)計(jì)和測試結(jié)啊果，分析是否對擺既定目標(biāo)提供了邦合理保證。懊評估方法有許多哎可供選擇，包括頒檢查清單、調(diào)查叭問卷和流程圖等骯方法。也可與那把些被認(rèn)為在內(nèi)控靶系統(tǒng)方面具

56、有良拜好聲譽(yù)的公司進(jìn)敗行比較。4）行動計(jì)劃壩第一次指導(dǎo)評估霸內(nèi)控系統(tǒng)的管理奧人員可以考慮下愛列建議，決定對半何處著手和如何安去做：安決定評估的范圍皚，包括目標(biāo)的分俺類、內(nèi)部控制要奧素和需采取的行傲動。暗確定對內(nèi)部控制巴的有效性提供常背規(guī)保證的持續(xù)的奧監(jiān)督行為。叭分析內(nèi)部審計(jì)的耙控制評估工作，藹考慮外部審計(jì)師板與控制相關(guān)的發(fā)把現(xiàn)。稗按照單位、要素凹或高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域劃巴分重要性程度和熬先后次序，保證拔及時(shí)的關(guān)注傲在以上基礎(chǔ)上，澳建立相關(guān)的評估熬程序。傲匯集所有進(jìn)行評案估的各方，共同奧考慮下列問題：襖不僅要考慮評估斑范圍和時(shí)間表，扳而且要考慮所使稗用的方法體系，敗應(yīng)用的工具，來罷自內(nèi)外部審計(jì)師板和監(jiān)管者

57、的建議澳，報(bào)告所發(fā)現(xiàn)問皚題的方式以及設(shè)熬定最終的文本化拌程度。扒監(jiān)督進(jìn)展和復(fù)核絆發(fā)現(xiàn)。鞍保證采取必要的敗追蹤措施，必要扳時(shí)修改后續(xù)的評矮估部分。5）報(bào)告缺陷骯這里的氨“柏缺陷伴”拌被廣泛定義為內(nèi)哀控系統(tǒng)中值得注按意的問題。缺陷把可能代表一個(gè)假辦想的、潛在的或氨實(shí)際的缺點(diǎn)，或唉一個(gè)強(qiáng)化內(nèi)控系傲統(tǒng)的機(jī)會。向恰愛當(dāng)?shù)漠?dāng)事人提供鞍有關(guān)內(nèi)部控制缺鞍陷的必要信息，百對內(nèi)部控制制度唉的持續(xù)有效運(yùn)行斑十分關(guān)鍵。內(nèi)部扒控制的缺陷應(yīng)自班下而上進(jìn)行報(bào)告盎，重要事項(xiàng)應(yīng)報(bào)巴知高層管理人員稗和董事會。對于啊發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制板缺陷，不僅應(yīng)向笆負(fù)責(zé)的個(gè)人匯報(bào)背，由他采取正確鞍的措施，還至少胺應(yīng)向該責(zé)任人的壩上一級匯報(bào)。這搬一過

58、程使得責(zé)任翱人能及時(shí)采取措頒施，也便于其上頒級提供所需的支疤持或進(jìn)行監(jiān)督，俺并與企業(yè)中受影翱響的他人進(jìn)行溝澳通。重要事項(xiàng)應(yīng)啊報(bào)知高層管理人盎員和董事會。6）文本化絆企業(yè)內(nèi)部控制的靶文本化有利于評伴估，有利于增進(jìn)稗員工對內(nèi)控系統(tǒng)哀如何運(yùn)行及各自拌職責(zé)的理解，更笆易于必要時(shí)對其按修改。文本化的巴程度根據(jù)各企業(yè)案的規(guī)模、復(fù)雜性半和類似因素的不把同而存在差異。伴大一些的公司通半常有書面的政策爸手冊、正式的組爸織圖、書面的工靶作描述、經(jīng)營指骯導(dǎo)、信息系統(tǒng)流澳程等。小一些的白公司內(nèi)部控制文凹本化的程度一般挨低得多?？刂茮]爸有文本化并不意翱味著內(nèi)控系統(tǒng)是安無效的或無法評頒估，不過當(dāng)需要翱向更多人提供有奧關(guān)內(nèi)部控制的闡暗述或評估時(shí)，內(nèi)敖部控制文本化的扒性質(zhì)和程度將會癌提高。當(dāng)管理層扮希望向外界提供骯關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)效俺果的聲明時(shí)，他藹們應(yīng)當(dāng)考慮形成礙文件來支持該聲啊明。如果該聲明襖今后被質(zhì)詢，這拌些文件將很有用班。骯四、胺內(nèi)部控制的局限扮性芭也許有人會認(rèn)為藹內(nèi)部控制可以確辦保企業(yè)萬無一失愛，這也是我們所埃希望的，但事實(shí)八并非如此，無論白內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和安執(zhí)行的多好，它頒也只能提供合理隘的保證，這是內(nèi)白部控制系統(tǒng)固有頒的局限性。具體跋表現(xiàn)在：拜判斷失誤扒拌判斷是人在事情阿發(fā)生時(shí)依據(jù)現(xiàn)有斑信息的所做出的隘，個(gè)人的判斷不礙