《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》差異

1、PAGE 第 PAGE 23 頁 共 NUMPAGES 23 頁澳小企業(yè)會(huì)計(jì)制俺度與企業(yè)會(huì)扒計(jì)制度的差異邦本文由頒匯信財(cái)稅顧問工按作室靶原創(chuàng)襖版權(quán)所有：斑中國財(cái)稅實(shí)務(wù)論敗壇唉 岸北方財(cái)稅咨詢網(wǎng)瓣序號哎項(xiàng)目隘企業(yè)會(huì)計(jì)制度柏小企業(yè)會(huì)計(jì)制度胺備注阿1哎會(huì)計(jì)期間搬年、半度、季、佰月哎年度、月度邦暗2礙會(huì)計(jì)報(bào)表巴資產(chǎn)負(fù)債表岸、利潤表、絆現(xiàn)金流量表氨、資產(chǎn)減值準(zhǔn)邦備明細(xì)表、半股東權(quán)益增減變案動(dòng)表、應(yīng)交凹增值稅明細(xì)表襖、利潤分配表哀、分部報(bào)表案岸8辦種報(bào)表：隘除資產(chǎn)負(fù)債表奧和利潤表扒外其他不編，熬現(xiàn)金流量表可啊選擇編制，應(yīng)霸交增值稅明細(xì)表笆增值稅一般納岸稅人編制，在笆利潤表的補(bǔ)充鞍資料中反映當(dāng)期埃分配投資者

2、的利靶潤巴阿3般會(huì)計(jì)科目壩不單獨(dú)設(shè)置捌“盎應(yīng)付利潤半”班科目胺不設(shè)置板“半分期收款發(fā)出商敖品藹”吧、擺“哎應(yīng)收利息耙”扒、版“挨應(yīng)收補(bǔ)貼款艾”澳、盎“般長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)拌備版”稗、拔“艾應(yīng)付債券把”澳、斑“案應(yīng)付股利疤”埃、奧“百預(yù)計(jì)負(fù)債奧”安、般“半專項(xiàng)應(yīng)付款鞍”敖、霸“昂遞延稅款礙”唉、笆“板補(bǔ)貼收入科目叭”搬懊4壩資產(chǎn)減值準(zhǔn)備敗風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)均計(jì)提鞍準(zhǔn)備埃只有流動(dòng)資產(chǎn)中埃的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)計(jì)提八壞賬準(zhǔn)備、短期霸投資跌價(jià)準(zhǔn)備和按存貨跌價(jià)準(zhǔn)備搬3跋項(xiàng)，長期資產(chǎn)均般不提準(zhǔn)備凹胺5隘短期投資跌價(jià)準(zhǔn)佰備的計(jì)提方法昂按投資總體、投扒資類別或單項(xiàng)投暗資計(jì)提哎只按投資總體計(jì)伴提拌絆6班應(yīng)收的股利、利擺潤、債權(quán)利息盎設(shè)置

3、昂“拔應(yīng)收股利頒”半、奧“笆應(yīng)收利息柏”霸科目核算背統(tǒng)一在艾“爸應(yīng)收股息艾”艾科目核算佰壩7翱庫存材料、包裝扮物芭分別設(shè)置皚“半原材料拜”澳、百“靶包裝物芭”盎科目百設(shè)置澳“白材料百”扳科目，不單獨(dú)設(shè)胺置扮“鞍包裝物辦”捌科目，包裝物并罷入笆“拜材料熬”八科目核算阿矮8吧接受捐贈(zèng)物資的跋入賬價(jià)值暗捐贈(zèng)方?jīng)]有提供耙有關(guān)入賬憑據(jù)的吧：按同類或類似礙資產(chǎn)的市場價(jià)格胺及支付的相關(guān)稅跋費(fèi)或預(yù)計(jì)未來現(xiàn)扒金流量的現(xiàn)值估藹計(jì)入賬般捐贈(zèng)方?jīng)]有提供扒有關(guān)入賬憑據(jù)的?。喊赐惢蝾愃瓢促Y產(chǎn)的市場價(jià)格半及支付的相關(guān)稅鞍費(fèi)估計(jì)入賬翱埃9拔出租、出借包裝辦物的成本結(jié)轉(zhuǎn)捌視金額大小分次把結(jié)轉(zhuǎn)或一次結(jié)轉(zhuǎn)隘不分金額大小均鞍一次結(jié)

4、轉(zhuǎn)成本班般10阿盤盈、盤虧的貨霸物（不包括工程爸物資的盤盈、盤唉虧、毀損和報(bào)廢凹）邦先轉(zhuǎn)入奧“愛待處理財(cái)產(chǎn)損溢骯”白科目，待批準(zhǔn)后扮再行處理挨不通過阿“靶待處理財(cái)產(chǎn)損溢哀”辦科目，直接計(jì)入絆損益安拜11壩長期股權(quán)投資和按長期債權(quán)投資八板未做太細(xì)、太難盎的規(guī)定案傲序號敗項(xiàng)目澳企業(yè)會(huì)計(jì)制度吧小企業(yè)會(huì)計(jì)制度藹備注骯12白購入長期債券的瓣手續(xù)費(fèi)等皚區(qū)分金額大小分瓣期攤銷或直接計(jì)佰入損益邦直接計(jì)入當(dāng)期損扳益按骯13半購入長期債券溢按、折價(jià)的攤銷哎直線法或?qū)嶋H利拔率法板直線法傲哀14絆融資租入固定資板產(chǎn)的入賬價(jià)值哎按租賃開始日租斑賃資產(chǎn)的原賬面按價(jià)值與最低租賃矮付款額的現(xiàn)值兩靶者中較低者，作敖為入賬價(jià)值。

5、如搬果融資租賃資產(chǎn)擺占企業(yè)資產(chǎn)總額搬比例等于或小于鞍30疤的，在租賃開奧始日，企業(yè)也可邦按最低租賃付款懊額，作為入賬價(jià)靶值啊在租賃開始日，澳按照租賃協(xié)議或邦合同確定的價(jià)款唉，加上運(yùn)輸費(fèi)、隘保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)叭試費(fèi)以及融資租礙入固定資產(chǎn)達(dá)到氨預(yù)定可使用狀態(tài)胺前發(fā)生的利息和挨匯兌損益后的金癌額作為其成本柏辦15盎按國家規(guī)定給予版的定額補(bǔ)貼而應(yīng)啊收的補(bǔ)貼款（如岸出口退稅）盎記入白“伴應(yīng)收補(bǔ)貼款捌”扮科目啊不單獨(dú)設(shè)置隘“壩應(yīng)收補(bǔ)貼款把”阿科目，將其內(nèi)容熬并入藹“疤應(yīng)收賬款艾”吧核算艾笆16矮補(bǔ)貼收入（如先搬征后退或直接減半免的增值稅）芭單獨(dú)設(shè)置頒“叭補(bǔ)貼收入疤”邦科目核算按規(guī)定啊實(shí)際收到的補(bǔ)貼熬收入，或按

6、銷量奧或工作量等和國捌家規(guī)定的補(bǔ)助定百額計(jì)算并按期給板予的定額補(bǔ)貼艾不單獨(dú)設(shè)置八“稗補(bǔ)貼收入熬”版科目，將其內(nèi)容稗并入按“岸營業(yè)外收入捌”班核算罷埃17盎實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用澳支出大于在預(yù)提礙費(fèi)用科目中已預(yù)矮提的數(shù)額背應(yīng)視同待攤費(fèi)用岸，分期攤銷奧不再攤銷，直接疤計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。芭但在報(bào)表說明中敗將預(yù)提費(fèi)用的借鞍方余額合并在待昂攤費(fèi)用項(xiàng)目反映愛18啊待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值癌 挨 扳按照解答三：霸如果接受捐贈(zèng)資翱產(chǎn)按稅法規(guī)定確安定的入賬價(jià)值全罷部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納扒稅所得額的，企暗業(yè)應(yīng)按已記入拜“拌待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值礙”岸科目的賬面余額岸，借記拜“昂待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值辦-案接受捐贈(zèng)貨幣性瓣資產(chǎn)價(jià)值（或接安受捐贈(zèng)非貨幣性拜資產(chǎn)價(jià)值）把

7、”疤科目，按接受捐背贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)澳定確定的入賬價(jià)哎值與現(xiàn)行所得稅翱稅率計(jì)算的應(yīng)交拜所得稅，或接受唉捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法班規(guī)定確定的入賬擺價(jià)值在抵減當(dāng)期把虧損后矮（包括企業(yè)以前懊年度發(fā)生的尚在半稅法規(guī)定允許抵疤扣期間內(nèi)的虧損柏，下同）爸的余額與現(xiàn)行所瓣得稅稅率計(jì)算的岸應(yīng)交所得稅，貸盎記白“鞍應(yīng)交稅金邦-胺應(yīng)交所得稅愛”礙科目，按其差額岸，貸記俺“半資本公積熬-艾其他資本公積（安或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)伴金資產(chǎn)準(zhǔn)備）暗”挨科目。靶 八 昂編制資產(chǎn)負(fù)債表骯時(shí)計(jì)入其他流動(dòng)扒負(fù)債項(xiàng)目襖 骯 澳如果接受捐贈(zèng)待翱轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全版部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納昂稅所得額，應(yīng)按懊本科目的賬面余半額，借記吧“叭待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值愛-斑接受捐贈(zèng)貨幣性

8、罷資產(chǎn)價(jià)值（或接愛受捐贈(zèng)非貨幣性癌資產(chǎn)價(jià)值）拔”八科目，按接受捐絆贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)柏值與現(xiàn)行所得稅邦稅率計(jì)算的應(yīng)交礙所得稅，或接受罷捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)稗價(jià)值在抵減當(dāng)期翱虧損后的余額與百現(xiàn)行所得稅稅率耙計(jì)算的應(yīng)交所得盎稅，貸記藹“伴應(yīng)交稅金跋-懊應(yīng)交所得稅胺”百科目，按其差額皚，貸記版“芭資本公積版-拔其他資本公積（奧或接受捐贈(zèng)非現(xiàn)把金資產(chǎn)準(zhǔn)備）稗”扳科目。爸 昂 把編制資產(chǎn)負(fù)債表懊時(shí)計(jì)入其他長期愛負(fù)債項(xiàng)目芭此處雖然兩個(gè)會(huì)拌計(jì)制度文字表述班不同，但是按稅罷法理解，小企業(yè)懊也應(yīng)按照解答三岸的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)澳處理，應(yīng)該是以半接受捐贈(zèng)資產(chǎn)抵拜減當(dāng)期虧損或彌扮補(bǔ)以前年度虧損八后的余額為計(jì)稅拔依據(jù)埃序號案項(xiàng)目凹企

9、業(yè)會(huì)計(jì)制度百小企業(yè)會(huì)計(jì)制度懊備注伴19半長期借款的借款藹費(fèi)用背生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)岸生的借款費(fèi)用，芭借記瓣“昂財(cái)務(wù)費(fèi)用佰”啊，貸記爸“邦長期借款唉”安生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)擺生的借款費(fèi)用，頒借記拌“岸財(cái)務(wù)費(fèi)用巴”啊，貸記頒“壩預(yù)提費(fèi)用哀”八等科目絆因?yàn)殚L期借款科礙目核算的內(nèi)容是敖長期借款的本息奧，預(yù)提的利息應(yīng)傲該計(jì)入長期借款壩的賬面價(jià)值，此岸處疑為印刷錯(cuò)誤哀或筆誤爸20吧因融資租賃產(chǎn)生佰的長期應(yīng)付款俺按租賃開始日租扮賃資產(chǎn)的原賬面翱價(jià)值與最低租賃柏付款額的現(xiàn)值兩傲者中較低者，作按為入賬價(jià)值，借按記拔“阿在建工程按”靶或扒“拜固定資產(chǎn)絆”骯，按最低租賃付跋款額，貸記挨“百長期應(yīng)付款應(yīng)邦付融資租賃款百”翱，按其

10、差額，借唉記笆“澳未確認(rèn)融資費(fèi)用稗”案。如果融資租賃愛資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)搬總額比例等于或扳小于暗30爸的，在租賃開礙始日，企業(yè)也可搬按最低租賃付款吧額，作為入賬價(jià)把值，借記阿“扮固定資產(chǎn)頒”跋，貸記把“翱長期應(yīng)付款叭”哎在租賃開始日，唉按照租賃協(xié)議或扮合同確定的價(jià)款瓣，加上運(yùn)輸費(fèi)、巴保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)按試費(fèi)以及融資租俺入固定資產(chǎn)達(dá)到奧預(yù)定可使用狀態(tài)巴前發(fā)生的利息和昂匯兌損益后的金佰額等，借記霸“柏固定資產(chǎn)融資案租入固定資產(chǎn)搬”版，按租賃協(xié)議或耙合同確定的設(shè)備罷價(jià)款，貸記藹“澳長期應(yīng)付款安”安，按應(yīng)支付的其隘他相關(guān)稅費(fèi)，貸頒記隘“把銀行存款跋”熬或跋“伴應(yīng)付賬款傲”氨等科目。壩般21骯實(shí)收資本的入賬隘價(jià)

11、值拔核算按章程規(guī)定埃，投資者投入企熬業(yè)的資本。投資案者投入的資金，伴超過其在注冊資斑本所占的份額的柏部分，計(jì)入背“罷資本公積藹”哎科目挨文字表述為凹“矮按投資者應(yīng)享有愛的小企業(yè)注冊資敖本的份額計(jì)算的哀金額，貸記實(shí)收芭資本科目，按其跋差額，貸記資本隘公積資本溢價(jià)哀科目扮”笆，（兩個(gè)會(huì)計(jì)制把度含義相同，但跋小企業(yè)會(huì)計(jì)制度芭表述更加準(zhǔn)確）暗絆22礙資本公積的明細(xì)藹科目案資本溢價(jià)、接受艾捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)拜準(zhǔn)備、股權(quán)投資拔準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入凹、外幣資本折算瓣差額、關(guān)聯(lián)交易靶差價(jià)、其他資本跋公積等隘資本溢價(jià)、接受阿捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)扳準(zhǔn)備、外幣資本板折算差額、其他背資本公積翱霸23邦盈余公積的明細(xì)稗科目暗法定盈余公

12、積、澳任意盈余公積、邦法定公益金、儲(chǔ)隘備基金、企業(yè)發(fā)敖展基金、利潤歸骯還投資半法定盈余公積、八任意盈余公積、罷法定公益金。取壩消外商投資企業(yè)八專用的儲(chǔ)備基金半、企業(yè)發(fā)展基金柏、利潤歸還投資俺3百個(gè)明細(xì)科目隘氨24邦利潤分配明細(xì)科澳目唉其他轉(zhuǎn)入、提取拔法定盈余公積、捌提取法定公益金稗、提取儲(chǔ)備基金隘、提取企業(yè)發(fā)展哎基金、利潤歸還耙投資、應(yīng)付優(yōu)先擺股股利、提取任隘意盈余公積、應(yīng)斑付普通股股利、佰轉(zhuǎn)作資本的普通拜股股利、未分配挨利潤俺12八個(gè)明細(xì)科目扳小企業(yè)會(huì)計(jì)制度扮只保留了昂其他轉(zhuǎn)入、提取盎法定盈余公積、霸提取法定公益金把、提取任意盈余搬公積、應(yīng)付利潤板、轉(zhuǎn)作資本的利藹潤、未分配利潤氨7凹個(gè)明細(xì)科

13、目，取矮消了隘5半個(gè)三資企業(yè)和股把份有限公司使用半的明細(xì)科目絆瓣25按生產(chǎn)成本明細(xì)科爸目愛“癌基本生產(chǎn)成本昂”壩明細(xì)科目下可以昂設(shè)置?！鞍磸U品損失昂”跋和靶“唉停工損失哎”礙明細(xì)科目，或者吧將愛“皚廢品損失八”暗和隘“懊停工損失靶”岸單獨(dú)設(shè)置為兩個(gè)佰一級科目矮小企業(yè)會(huì)計(jì)制度半未作此要求矮頒序號襖項(xiàng)目擺企業(yè)會(huì)計(jì)制度安小企業(yè)會(huì)計(jì)制度氨備注頒26盎主營業(yè)務(wù)收入的班核算昂藹收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)班兩個(gè)會(huì)計(jì)制度均版一致，但是小企背業(yè)會(huì)計(jì)制度文字吧表述相對于企業(yè)阿會(huì)計(jì)制度要簡單罷得多辦凹27巴所得稅費(fèi)用的核霸算方法佰應(yīng)付稅款法、納跋稅影響會(huì)計(jì)法擺應(yīng)付稅款法拔跋28把現(xiàn)金流量表的編半制方法壩正表用直接法編伴制，補(bǔ)充

14、資料按挨間接法反映霸取消了補(bǔ)充資料皚，以直接法編制案哎29傲?xí)?jì)報(bào)表附注艾骯小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表骯附注的披露內(nèi)容半較企業(yè)會(huì)計(jì)制度敖大為簡化暗壩小企業(yè)會(huì)計(jì)制芭度（2004扳年版）與企業(yè)敗會(huì)計(jì)制度主要拔差異匯總翱一、 “總說明扮”部分半1 關(guān)于會(huì)計(jì)俺期間百小企業(yè)會(huì)計(jì)制爸度中所稱的會(huì)熬計(jì)期間分為年度昂和月度，“會(huì)計(jì)把期末”是指月末稗和年末。但是唉企業(yè)會(huì)計(jì)制度胺中的會(huì)計(jì)期間劃背分除了年度和月翱度以外，還包括背季度和半年度，襖并提出“會(huì)計(jì)中伴期”這一小企疤業(yè)會(huì)計(jì)制度中哀沒有的概念。奧2 關(guān)于外商鞍投資企業(yè)的專門愛規(guī)定凹企業(yè)會(huì)計(jì)制度懊中有一些針對愛外商投資企業(yè)的邦專門規(guī)定，例如壩會(huì)計(jì)記錄可同時(shí)阿使用一種外國文岸

15、字，以及儲(chǔ)備基安金、企業(yè)發(fā)展基笆金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及哀福利基金的會(huì)計(jì)埃處理等，但是這藹些規(guī)定在小企吧業(yè)會(huì)計(jì)制度中啊均被刪除。按照懊我們的理解，這暗可能與小企業(yè)骯會(huì)計(jì)制度的設(shè)八計(jì)思路有關(guān)。財(cái)翱政部在最初草擬敖小企業(yè)會(huì)計(jì)制伴度時(shí)，曾經(jīng)考拌慮由于財(cái)會(huì)2扒00162號芭文件規(guī)定所有外懊商投資企業(yè)均于案2002年起執(zhí)藹行企業(yè)會(huì)計(jì)制唉度，故不考慮鞍將小企業(yè)會(huì)計(jì)哀制度的適用范隘圍擴(kuò)大到小型外邦商投資企業(yè)。但背是從最近幾次財(cái)邦政部會(huì)計(jì)司有關(guān)背人士在講課時(shí)透芭露的信息來看，暗2005年后新氨成立的外商投資八企業(yè)，如果符合白小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，襖也可執(zhí)行小企艾業(yè)會(huì)計(jì)制度。斑據(jù)此，如果20八05年后新設(shè)立佰的外商投資企業(yè)辦執(zhí)行

16、小企業(yè)會(huì)稗計(jì)制度的，對邦于小企業(yè)會(huì)計(jì)辦制度中沒有述擺及的外商投資企哀業(yè)特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)翱務(wù)，可參照企礙業(yè)會(huì)計(jì)制度的擺相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，埃因?yàn)閮烧咚裱坏幕驹瓌t還是拌一致的。氨3 關(guān)于各項(xiàng)愛有關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)擺則是否適用于小挨企業(yè)的問題挨截至2004年俺10月底，我國扮已頒布了16項(xiàng)挨具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。岸這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是吧否適用于執(zhí)行扒小企業(yè)會(huì)計(jì)制度板的小企業(yè)？我版?zhèn)冋J(rèn)為可以區(qū)分笆以下幾種情況來啊看：罷 企業(yè)會(huì)計(jì)皚準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)斑系及其交易的披邦露：小企業(yè)疤會(huì)計(jì)制度在報(bào)皚表附注中不要求辦完整地披露關(guān)聯(lián)版方關(guān)系及其交易捌，只要求披露本邦期內(nèi)與主要投資阿者的往來事項(xiàng)。背因此，該準(zhǔn)則不拌適用于執(zhí)行小啊企業(yè)會(huì)計(jì)制度案的

17、小企業(yè)。背 企業(yè)會(huì)計(jì)壩準(zhǔn)則現(xiàn)金流量挨表：在小企敗業(yè)會(huì)計(jì)制度中靶，現(xiàn)金流量表不阿是必備報(bào)表，企艾業(yè)可視其自身需疤要決定是否編制佰，且其參考格式案與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)昂則現(xiàn)金流量表氨（2001年耙修訂）也存在一板定的差異，例如巴需要提供前期比挨較數(shù)據(jù)、不需編案制間接法部分和芭補(bǔ)充資料等等。癌 企業(yè)會(huì)計(jì)安準(zhǔn)則債務(wù)重組般和企業(yè)會(huì)計(jì)巴準(zhǔn)則非貨幣性敖交易：小企傲業(yè)會(huì)計(jì)制度總愛說明中給出的哀這兩類業(yè)務(wù)的處壩理原則與相應(yīng)會(huì)百計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定基俺本一致。熬 企業(yè)會(huì)計(jì)捌準(zhǔn)則投資：隘小企業(yè)會(huì)計(jì)制般度對于長期投安資的處理較為簡邦化，例如對于長斑期股權(quán)投資，在案成本法核算的情氨況下收到的股利耙不要求區(qū)分是否矮來源于投資后產(chǎn)熬生的累

18、積凈利潤阿分配額，一律計(jì)翱入投資收益；在巴權(quán)益法核算的情邦況下不要求計(jì)算拌和攤銷股權(quán)投資哎差額，不要求確鞍認(rèn)股權(quán)投資準(zhǔn)備岸；對于長期債權(quán)澳投資，要求購買般時(shí)支付的相關(guān)稅捌費(fèi)和手續(xù)費(fèi)一律暗計(jì)入當(dāng)期損益，靶債券溢折價(jià)的攤爸銷只能采用直線皚法；其他長期債傲權(quán)投資不要求按熬照權(quán)責(zé)發(fā)生制原昂則計(jì)提利息；不背要求計(jì)提長期投絆資減值準(zhǔn)備；等哎等。因此，小扳企業(yè)會(huì)計(jì)制度拜對投資的處理原哀則不同于企業(yè)疤會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資芭。半 企業(yè)會(huì)計(jì)伴準(zhǔn)則借款費(fèi)用捌：小企業(yè)會(huì)辦計(jì)制度對借款耙費(fèi)用資本化金額扳的計(jì)算比較簡化耙，因此可以認(rèn)為昂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則挨借款費(fèi)用不稗適用于執(zhí)行小疤企業(yè)會(huì)計(jì)制度鞍的小企業(yè)。唉 企業(yè)會(huì)計(jì)拜準(zhǔn)則收入：芭根據(jù)

19、小企業(yè)會(huì)癌計(jì)制度的規(guī)定耙，如果勞務(wù)的開唉始和完成分屬不藹同的會(huì)計(jì)年度，敖可以按完工進(jìn)度般或完成的工作量爸確認(rèn)收入。但班企業(yè)會(huì)計(jì)制度翱規(guī)定采用完工百笆分比法確認(rèn)收入巴的前提條件之一疤是提供勞務(wù)交易挨的結(jié)果可以可靠埃預(yù)計(jì)，而小企拔業(yè)會(huì)計(jì)制度并藹未考慮這一前提笆。阿 企業(yè)會(huì)計(jì)傲準(zhǔn)則建造合同百：小企業(yè)會(huì)暗計(jì)制度中沒有芭提及建造合同收背入的確認(rèn)問題。背 企業(yè)會(huì)計(jì)半準(zhǔn)則或有事項(xiàng)耙：小企業(yè)會(huì)胺計(jì)制度中沒有愛設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債辦”科目，不要求氨將或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)隘入賬，只要求在爸報(bào)表附注中披露白票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟氨等常見或有事項(xiàng)拌，因此可以認(rèn)為唉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則敗或有事項(xiàng)不擺適用于執(zhí)行小敖企業(yè)會(huì)計(jì)制度拔的小企業(yè)。頒 企業(yè)會(huì)計(jì)

20、頒準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債唉表日后事項(xiàng)：辦小企業(yè)會(huì)計(jì)制頒度只對資產(chǎn)負(fù)百債表日后發(fā)生銷叭售退回規(guī)定了會(huì)笆計(jì)處理方法，未氨要求將資產(chǎn)負(fù)債疤表日后事項(xiàng)區(qū)分氨為調(diào)整事項(xiàng)和非爸調(diào)整事項(xiàng)，也沒半有進(jìn)一步的會(huì)計(jì)版處理和披露要求翱。傲 企業(yè)會(huì)計(jì)版準(zhǔn)則存貨：懊除了小企業(yè)會(huì)爸計(jì)制度規(guī)定一壩般不采用計(jì)劃成拜本法以外，企佰業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存耙貨的基本原則斑與小企業(yè)會(huì)計(jì)氨制度的規(guī)定一絆致，但在具體做埃法上仍然存在一耙定差異。熬 企業(yè)會(huì)計(jì)盎準(zhǔn)則固定資產(chǎn)捌：除了不要求般計(jì)提固定資產(chǎn)減板值準(zhǔn)備以外，芭小企業(yè)會(huì)計(jì)制度挨對固定資產(chǎn)相澳關(guān)業(yè)務(wù)的處理原捌則與企業(yè)會(huì)計(jì)胺準(zhǔn)則固定資產(chǎn)礙基本一致。癌 企業(yè)會(huì)計(jì)霸準(zhǔn)則無形資產(chǎn)敖：小企業(yè)會(huì)礙計(jì)制度在無形奧資產(chǎn)攤

21、銷年限的骯確定原則方面與矮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則昂無形資產(chǎn)存敖在一定差異，且盎不要求計(jì)提無形把資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。佰除此之外，小敖企業(yè)會(huì)計(jì)制度隘對無形資產(chǎn)的處巴理原則與企業(yè)俺會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無形笆資產(chǎn)基本一致搬。邦 企業(yè)會(huì)計(jì)靶準(zhǔn)則租賃：拌小企業(yè)會(huì)計(jì)制傲度中對于融資俺租入固定資產(chǎn)的安入賬價(jià)值的處理敖較為簡化，不要斑求將最低租賃付罷款額折現(xiàn)，因而稗不存在未確認(rèn)融啊資費(fèi)用的確認(rèn)和案攤銷問題。捌 企業(yè)會(huì)計(jì)絆準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策版、會(huì)計(jì)估計(jì)變更埃和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正百：小企業(yè)會(huì)懊計(jì)制度不要求愛披露會(huì)計(jì)政策、凹會(huì)計(jì)估計(jì)變更的凹影響數(shù)（或者影阿響數(shù)不能合理確扳定的理由），也辦不要求披露重大辦會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正凹情況。另外也沒板有規(guī)定小企業(yè)自擺行變更

22、會(huì)計(jì)政策艾的處理原則，只靶是規(guī)定“小企業(yè)盎執(zhí)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)愛政策，如果法律佰或行政法規(guī)、規(guī)安章等要求變更，癌應(yīng)按相關(guān)銜接辦扮法的規(guī)定執(zhí)行，阿沒有相關(guān)銜接辦礙法或是銜接辦法艾未予規(guī)定，應(yīng)進(jìn)扳行追溯調(diào)整”。哎但是，小企業(yè)疤會(huì)計(jì)制度中明搬確：執(zhí)行本制度半的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)胺行企業(yè)會(huì)計(jì)制拔度時(shí)，應(yīng)按會(huì)隘計(jì)政策及其變更襖的相關(guān)規(guī)定（也岸就是企業(yè)會(huì)計(jì)翱準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策靶、會(huì)計(jì)估計(jì)變更白和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正礙的規(guī)定）進(jìn)行啊處理。啊 企業(yè)會(huì)計(jì)翱準(zhǔn)則中期財(cái)務(wù)唉報(bào)告：該準(zhǔn)則唉在頒布時(shí)就已經(jīng)八明確只適用于上佰市公司，因此不癌僅不適用于小企辦業(yè)，而且不適用哎于執(zhí)行企業(yè)會(huì)阿計(jì)制度的非上笆市公司。岸4 關(guān)于非貨敗幣性交易的會(huì)計(jì)叭處理阿小

23、企業(yè)會(huì)計(jì)制背度對于非貨幣澳性交易處理的基柏本原則與企業(yè)罷會(huì)計(jì)制度及財(cái)柏政部“問題解答鞍一”（財(cái)會(huì)2班00218號癌文件）是一致的昂，但是表述更為耙明確。根據(jù)小扳企業(yè)會(huì)計(jì)制度笆總說明的規(guī)定疤，收到補(bǔ)價(jià)的小按企業(yè)，應(yīng)按以下啊公式確定換入資敖產(chǎn)的入賬價(jià)值和邦應(yīng)確認(rèn)的損益：版換入資產(chǎn)入賬價(jià)胺值=換出資產(chǎn)賬盎面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)邦換出資產(chǎn)公允埃價(jià)值）x換出資壩產(chǎn)賬面價(jià)值-（岸補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)艾公允價(jià)值）應(yīng)氨交的稅金及教育敗費(fèi)附加+應(yīng)支付艾的相關(guān)稅費(fèi)哀應(yīng)確認(rèn)的損益=隘補(bǔ)價(jià)1-（哀換出資產(chǎn)賬面價(jià)跋值+應(yīng)交的稅金笆及教育費(fèi)附加）扳換出資產(chǎn)公允拔價(jià)值版請注意：前述“挨換入資產(chǎn)入賬價(jià)伴值”的計(jì)算公式礙可以看作是對“辦問題解

24、答一”的白進(jìn)一步明確化（扮原先并未明確作壩出此項(xiàng)規(guī)定）。懊應(yīng)確認(rèn)的損益的盎計(jì)算公式與“問稗題解答一”中相百同。5 其他昂（1） 企業(yè)芭會(huì)計(jì)制度除了昂涉及會(huì)計(jì)處理事癌項(xiàng)以外，在某些柏會(huì)計(jì)科目的使用爸說明中還規(guī)定了安企業(yè)內(nèi)部的審批佰程序，例如會(huì)計(jì)耙政策、會(huì)計(jì)估計(jì)捌及其變更，以及耙重大資產(chǎn)盤盈盤靶虧的處理必須按胺照企業(yè)的決策程胺序報(bào)經(jīng)董事會(huì)、敗股東（大）會(huì)、敗廠長（經(jīng)理）辦疤公會(huì)議或者類似鞍權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等巴等。這些規(guī)定在安小企業(yè)會(huì)計(jì)制敖度中均已刪除哀。我們理解這可般能是因?yàn)樾∑髽I(yè)哎的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)啊不一定很健全，敖故難以統(tǒng)一規(guī)定背的原因，而且此翱類問題以會(huì)計(jì)制耙度來規(guī)范確實(shí)不敖很合適。叭（2） 關(guān)于接

25、壩受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入擺賬價(jià)值，企業(yè)耙會(huì)計(jì)制度規(guī)定皚如果捐贈(zèng)方?jīng)]有版提供相關(guān)憑據(jù)，拜且同類或類似資熬產(chǎn)不存在活躍市佰場的，則按該接扮受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的霸預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流骯量現(xiàn)值作為實(shí)際愛成本。但是小版企業(yè)會(huì)計(jì)制度擺則規(guī)定在捐贈(zèng)方襖沒有提供有關(guān)憑奧據(jù)的情況下，不骯區(qū)分同類或類似版資產(chǎn)是否存在活爸躍市場，一律以瓣受贈(zèng)資產(chǎn)的市價(jià)艾或者同類、類似哀資產(chǎn)的市場價(jià)格按估計(jì)的金額及相稗關(guān)稅費(fèi)作為確定巴入賬價(jià)值的基礎(chǔ)凹，也就是放棄了背以未來現(xiàn)金流量凹現(xiàn)值計(jì)價(jià)的做法阿。這一點(diǎn)與目前跋正在征求意見階礙段的企業(yè)合并般會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)隘定類似，可以暗認(rèn)為在一定程度伴上表明了財(cái)政部芭對未來中國會(huì)計(jì)半規(guī)范體系中資產(chǎn)藹計(jì)量模型的考慮扒。

26、懊二、 關(guān)于會(huì)計(jì)拔科目體系的設(shè)置翱1 在一級科耙目的層面上，矮小企業(yè)會(huì)計(jì)制度靶與企業(yè)會(huì)計(jì)阿制度存在以下藹差異：愛（1）不設(shè)置“埃應(yīng)收補(bǔ)貼款”科芭目，相應(yīng)核算內(nèi)拌容并入“應(yīng)收賬霸款”科目。吧（2）將“應(yīng)收搬股利”和“應(yīng)收把利息”兩個(gè)科目霸合并為一個(gè)“應(yīng)笆收股息”科目。捌（3）由于小安企業(yè)會(huì)計(jì)制度絆一般情況下要求岸存貨日常核算采白用實(shí)際成本而不吧是計(jì)劃成本，因笆此不設(shè)置“物資阿采購”、“材料熬成本差異”、“隘產(chǎn)成品成本差異唉”等科目。壩（4）不設(shè)置“澳包裝物”科目，吧相應(yīng)核算內(nèi)容并艾入“材料”科目芭。搬（5）不設(shè)置“胺自制半成品”、敗“分期收款發(fā)出俺商品”、“發(fā)出敖商品”等科目。藹（6）不設(shè)置“頒

27、待處理財(cái)產(chǎn)損溢巴”科目，直接將板盤盈、盤虧的材隘料、固定資產(chǎn)等傲資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損吧益。但我們認(rèn)為叭實(shí)際上仍然需要皚必要的批準(zhǔn)手續(xù)暗。疤（7）不設(shè)置“矮委托貸款”科目澳，委托貸款應(yīng)當(dāng)罷按照其期限直接癌計(jì)入“短期投資胺”或者“長期債暗權(quán)投資”科目。辦（8）由于不對敗長期資產(chǎn)計(jì)提減鞍值準(zhǔn)備，故不要伴求設(shè)置“長期投傲資減值準(zhǔn)備”、礙“固定資產(chǎn)減值昂準(zhǔn)備”、“無形盎資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”把、“在建工程減伴值準(zhǔn)備”科目。笆（9）由于對融頒資租入固定資產(chǎn)傲采用簡化的處理愛方法，故不設(shè)置八“未確認(rèn)融資費(fèi)拔用”科目。搬（10） 不設(shè)昂置“專項(xiàng)應(yīng)付款癌”、“補(bǔ)貼收入叭”科目，且小版企業(yè)會(huì)計(jì)制度哀中未提及對政府班補(bǔ)助款項(xiàng)的會(huì)

28、計(jì)柏處理規(guī)定。吧（11） 由于啊所得稅會(huì)計(jì)只要般求采用應(yīng)付稅款挨法，也不需要將愛或有負(fù)債預(yù)計(jì)入安賬，因此不設(shè)置癌“遞延稅款”、藹“預(yù)計(jì)負(fù)債”科百目。癌（12） 以下扒科目不是必須設(shè)辦置的科目，只是艾相關(guān)業(yè)務(wù)較多的骯小企業(yè)才需要設(shè)班置：埃案 “物資采購”俺和“材料成本差罷異”：適用于采昂用計(jì)劃成本進(jìn)行拔材料日常核算的白小企業(yè)；吧胺 “預(yù)收賬款”班和“預(yù)付賬款”哎：適用于預(yù)收、按預(yù)付款項(xiàng)較多的敖小企業(yè)（所以板小企業(yè)會(huì)計(jì)制度傲中沒有對收回拜貨物無望的預(yù)付襖款項(xiàng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)柏收款的問題作出爸專門規(guī)定）；百阿 “備用金”：柏適用于內(nèi)部各部案門周轉(zhuǎn)使用的備挨用金較大的小企把業(yè)；百癌 “受托代銷商敖品”和“代

29、銷商阿品款”：適用于巴存在受托代銷業(yè)藹務(wù)的小企業(yè)；案襖 “勞務(wù)成本”柏：適用于對外提氨供勞務(wù)較多的小拔企業(yè)。襖2 在二級及懊以下級別科目的爸層面上，小企笆業(yè)會(huì)計(jì)制度與皚企業(yè)會(huì)計(jì)制度澳存在以下差異隘：辦（1） 在“其骯他貨幣資金信版用卡存款”明細(xì)翱科目下，不要求哎有信用卡業(yè)務(wù)的版企業(yè)在其中按開澳出信用卡的銀行板和信用卡種類設(shè)叭置明細(xì)賬（但是敗考慮到會(huì)計(jì)制度岸的規(guī)定是明細(xì)科壩目設(shè)置口徑的最絆低要求，為了加耙強(qiáng)管理，我們還傲是建議這樣做）搬。辦（2） 在長期絆股權(quán)投資采用權(quán)愛益法核算的情況鞍下，不要求在“鞍長期股權(quán)投資”白科目下分設(shè)“投靶資成本”、“損昂益調(diào)整”、“投阿資準(zhǔn)備”和“股擺權(quán)投資差額”明

30、癌細(xì)科目。哀（3） 在長期靶債券投資中，對版于購入債券時(shí)所拌發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)靶無論大小均一次瓣計(jì)入當(dāng)期損益，背故“長期債券投鞍資”下不設(shè)置“敖債券費(fèi)用”明細(xì)板科目。斑（4） 企業(yè)邦會(huì)計(jì)制度對“叭工程物資”科目版的明細(xì)科目設(shè)置傲體系有要求，要啊求設(shè)置“專用材壩料”、“專用設(shè)盎備”、“預(yù)付大藹型設(shè)備款”、“頒為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工靶具及器具”4個(gè)把二級科目，但敗小企業(yè)會(huì)計(jì)制度伴中沒有此類要礙求。懊（5） 在“資安本公積”科目下藹，不要求設(shè)置“斑股權(quán)投資準(zhǔn)備”藹和“撥款轉(zhuǎn)入”罷兩個(gè)明細(xì)科目。板（6） 在“利唉潤分配”科目下般，刪除了股份有啊限公司和外商投百資企業(yè)專用的一岸些明細(xì)科目，例班如“提取儲(chǔ)備基辦金”、

31、“提取企板業(yè)發(fā)展基金”、柏“提取職工獎(jiǎng)福啊基金”、“利潤扒歸還投資”、“澳應(yīng)付優(yōu)先股股利半”等，同時(shí)也沒芭有提及某些國有爸企業(yè)專用的明細(xì)艾科目，例如“歸版還借款的利潤”骯、“單項(xiàng)留用的爸利潤”、“補(bǔ)充斑流動(dòng)資本”等。氨3 在備查賬頒簿的層面上，背小企業(yè)會(huì)計(jì)制度八與企業(yè)會(huì)計(jì)絆制度存在以下八差異：霸不要求設(shè)置“代翱管商品備查簿”拜、“交付使用固藹定資產(chǎn)明細(xì)表”扒和“在建工程其岸他支出備查簿”鞍。隘說明：雖然小翱企業(yè)會(huì)計(jì)制度罷中沒有要求必須愛設(shè)置上述備查簿澳，但是從加強(qiáng)企擺業(yè)內(nèi)部管理的角懊度出發(fā)，我們?nèi)园慈唤ㄗh小企業(yè)設(shè)敖置這些備查簿。耙三、 關(guān)于各會(huì)隘計(jì)科目的使用說傲明和各類經(jīng)濟(jì)業(yè)吧務(wù)的會(huì)計(jì)處理邦1

32、 貨幣資金阿類科目骯（1） 對于現(xiàn)俺金短缺或者溢余熬，企業(yè)會(huì)計(jì)制絆度規(guī)定要經(jīng)過罷“待處理財(cái)產(chǎn)損暗溢”科目過渡（芭企業(yè)會(huì)計(jì)制度胺第89頁），扮但小企業(yè)會(huì)計(jì)拜制度的規(guī)定是百將扣除應(yīng)由責(zé)任暗人賠償?shù)牟糠趾蟀偷挠囝~，或者扣艾除應(yīng)支付給有關(guān)岸人員或單位的部稗分后的余額直接襖計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外襖收支處理。澳（2） 關(guān)于銀敖行存款日記賬與捌銀行對賬單的核襖對要求，企業(yè)罷會(huì)計(jì)制度第9疤2頁明確規(guī)定“背至少每月核對一扳次”，但小企巴業(yè)會(huì)計(jì)制度只靶是籠統(tǒng)規(guī)定需要安“定期核對”。奧（3） 關(guān)于購襖建固定資產(chǎn)有關(guān)板的外幣專門借款愛的匯兌損益的資艾本化問題，企氨業(yè)會(huì)計(jì)制度和百企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則襖借款費(fèi)用規(guī)百定了較為復(fù)雜的愛判斷條

33、件，而扳小企業(yè)會(huì)計(jì)制度罷則較為簡單，八其規(guī)定是只要是癌專門借款本息發(fā)哀生的匯兌損益，俺在滿足借款費(fèi)用扒資本化條件時(shí)至盎固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)哀定可使用狀態(tài)之版前的期間內(nèi)發(fā)生氨的，全部予以資隘本化，不考慮加俺權(quán)平均資本支出搬、資本化期間的矮中斷等問題。佰（4） 小企挨業(yè)會(huì)計(jì)制度中版刪除了企業(yè)會(huì)斑計(jì)制度第93挨頁關(guān)于在金融機(jī)岸構(gòu)的存款全部或哎部分不能收回時(shí)哀將損失計(jì)入營業(yè)壩外支出的規(guī)定。暗但是我們認(rèn)為，扮如果損失確實(shí)已哀經(jīng)發(fā)生（例如該佰金融機(jī)構(gòu)的清算把已經(jīng)完結(jié)，確實(shí)俺無法收回的款項(xiàng)傲），則仍應(yīng)將其巴計(jì)入營業(yè)外支出奧處理。艾2 短期投資唉及其跌價(jià)準(zhǔn)備岸企業(yè)會(huì)計(jì)制度氨規(guī)定短期投資啊跌價(jià)準(zhǔn)備可以按扒照單項(xiàng)投資計(jì)

34、提版、按投資類別計(jì)癌提或者按投資總爸體計(jì)提，但是期骯末余額占短期投斑資總額10%以拜上的短期投資項(xiàng)扳目必須單項(xiàng)計(jì)提半。小企業(yè)會(huì)計(jì)辦制度則只規(guī)定案了按投資總體計(jì)艾提一種方法，不敗要求按照單項(xiàng)投背資或者類別計(jì)提辦。因此，在出售翱短期投資，結(jié)轉(zhuǎn)礙投資成本時(shí)，不愛要求同步轉(zhuǎn)銷已埃計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備扒。矮根據(jù)小企業(yè)會(huì)敗計(jì)制度的規(guī)定岸，除債務(wù)重組和矮非貨幣性交易等拔以外，出售的短板期投資已計(jì)提的瓣短期投資跌價(jià)準(zhǔn)鞍備可在期末一并捌調(diào)整。我們理解暗之所以對債務(wù)重吧組和非貨幣性交安易作出專門的規(guī)矮定，是由于此時(shí)爸跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷辦金額是不計(jì)入投敗資收益的，而是昂計(jì)入資本公積或佰者沖減換入資產(chǎn)罷的入賬價(jià)值。因般此，是否

35、同步結(jié)按轉(zhuǎn)相關(guān)跌價(jià)準(zhǔn)備翱，會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)翱的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)瓣?duì)I成果產(chǎn)生不一暗樣的結(jié)果。而在斑正常出售的情況奧下，由于跌價(jià)準(zhǔn)癌備的轉(zhuǎn)銷額和投盎資處置損益都計(jì)瓣入“投資收益”凹科目，是否同步澳結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備對藹利潤表和資產(chǎn)負(fù)敗債表不會(huì)產(chǎn)生影埃響。3 應(yīng)收票據(jù)霸小企業(yè)會(huì)計(jì)制藹度中關(guān)于應(yīng)收氨票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)巴計(jì)處理的規(guī)定與愛企業(yè)會(huì)計(jì)制度矮是一致的，但澳與財(cái)政部“問題皚解答四”（財(cái)會(huì)半20043扮號）關(guān)于將有追耙索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)敖貼現(xiàn)業(yè)務(wù)作為短骯期借款處理的規(guī)芭定是不一致的。爸鑒于小企業(yè)會(huì)敗計(jì)制度頒布在安前而“問題解答暗四”頒布在后，奧但“問題解答四伴”本身又未明確襖是否適用于執(zhí)行扳小企業(yè)會(huì)計(jì)制巴度的小企業(yè)，礙因

36、此小企業(yè)會(huì)八計(jì)制度正式實(shí)鞍施后，其貼現(xiàn)業(yè)班務(wù)的會(huì)計(jì)處理是扳否也需要按照“霸問題解答四”的吧規(guī)定作進(jìn)一步調(diào)岸整，尚待財(cái)政部傲進(jìn)一步明確。按4 其他應(yīng)收壩款稗小企業(yè)會(huì)計(jì)制疤度中其他應(yīng)收頒款核算內(nèi)容的舉爸例與企業(yè)會(huì)計(jì)霸制度相比，減邦少了“備用金”艾、“存出保證金拜”、“預(yù)付賬款半轉(zhuǎn)入”等事項(xiàng)，叭但我們認(rèn)為小企皚業(yè)如有此類事項(xiàng)礙，仍應(yīng)在“其他巴應(yīng)收款”科目中般核算。5 壞賬準(zhǔn)備罷企業(yè)會(huì)計(jì)制度翱第121頁規(guī)疤定壞賬損失只能拔采用備抵法核算翱。但在小企業(yè)斑會(huì)計(jì)制度中，稗沒有明確規(guī)定壞澳賬損失“只能”搬采用備抵法核算芭，這也就意味著扳小企業(yè)可以采用霸直接轉(zhuǎn)銷法核算爸壞賬損失。敖另外，企業(yè)會(huì)扮計(jì)制度第12俺1

37、頁以較多篇幅暗論述壞賬準(zhǔn)備計(jì)俺提比例和方法的壩確定、批準(zhǔn)、變氨更程序，壞賬準(zhǔn)疤備計(jì)提比例的確吧定原則、不能全隘額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備霸的應(yīng)收款項(xiàng)范圍唉等事項(xiàng)。這些內(nèi)白容在小企業(yè)會(huì)跋計(jì)制度中都已罷刪除。但是我們拜認(rèn)為，小企業(yè)在愛確定其壞賬準(zhǔn)備懊的計(jì)提政策時(shí)，半企業(yè)會(huì)計(jì)制度絆的相關(guān)內(nèi)容也埃可作為參考。6 存貨伴（1） 科目設(shè)叭置唉企業(yè)會(huì)計(jì)制度癌中對存貨類一扒級科目的設(shè)置口吧徑是：物資采購八、原材料、包裝鞍物、低值易耗品拔、材料成本差異盎、自制半成品、稗庫存商品、商品疤進(jìn)銷差價(jià)、委托哎加工物資、委托笆代銷商品、受托骯代銷商品、存貨扒跌價(jià)準(zhǔn)備、分期昂收款發(fā)出商品、骯發(fā)出商品。小艾企業(yè)會(huì)計(jì)制度艾的設(shè)置口徑則是拔

38、：在途物資、材扮料、低值易耗品骯、庫存商品、商胺品進(jìn)銷差價(jià)、委隘托加工物資、委拔托代銷商品、存邦貨跌價(jià)準(zhǔn)備（小隘企業(yè)接受其他單版位委托代銷商品皚，可以增設(shè)“受叭托代銷商品”、氨“代銷商品款”挨科目）。由此可愛見，小企業(yè)會(huì)佰計(jì)制度與企岸業(yè)會(huì)計(jì)制度相癌比，減少了“物疤資采購”、“包拔裝物”、“自制隘半成品”、“分哎期收款發(fā)出商品捌”、“發(fā)出商品隘”、“材料成本般差異”、“產(chǎn)成罷品成本差異”等翱科目。其中：笆 不設(shè)置“物隘資采購”、“材啊料成本差異”、艾“產(chǎn)成品成本差敗異”科目的原因埃是小企業(yè)會(huì)計(jì)靶制度通常要求挨小企業(yè)采用實(shí)際搬成本進(jìn)行存貨日俺常核算。胺 在小企業(yè)會(huì)八計(jì)制度下，包裝翱物、包裝材料都氨

39、在“材料”科目盎中核算。氨 小企業(yè)會(huì)絆計(jì)制度沒有設(shè)耙置“自制半成品俺”科目，但是我岸們建議多步驟生挨產(chǎn)的小企業(yè)也可拌以考慮設(shè)置該科拌目。矮 小企業(yè)會(huì)扒計(jì)制度中沒有隘設(shè)置“分期收款疤發(fā)出商品”、“藹發(fā)出商品”科目八，是考慮到按照笆小企業(yè)的規(guī)模和哀業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度唉來看，小企業(yè)一氨般很少發(fā)生分期哀收款銷售和發(fā)出皚商品時(shí)尚不滿足捌銷售確認(rèn)條件的霸銷售業(yè)務(wù)。我們白認(rèn)為，小企業(yè)如吧果確實(shí)有此類業(yè)愛務(wù)發(fā)生，可參照懊企業(yè)會(huì)計(jì)制度扒中的相應(yīng)規(guī)定癌進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。擺（2） 關(guān)于“啊材料”科目熬氨 企業(yè)會(huì)計(jì)制捌度第130頁愛“原材料”科目藹的使用說明中表俺明該科目核算內(nèi)哎容包含“包裝材八料”一項(xiàng)，但昂小企業(yè)會(huì)計(jì)制度耙

40、中“材料”科跋目的核算內(nèi)容中靶刪除了“包裝材藹料”，同時(shí)由于瓣未設(shè)置“包裝物靶”科目而將包裝岸物列入本科目的澳核算內(nèi)容。我們版認(rèn)為，小企業(yè)氨會(huì)計(jì)制度中此芭處雖然沒有明確耙指出不包含低值案易耗品，但由于胺“低值易耗品”斑科目單獨(dú)設(shè)置，襖事實(shí)上仍然是單凹獨(dú)核算。版啊 對于出借、出阿租包裝物的賬務(wù)翱處理，小企業(yè)安會(huì)計(jì)制度刪除熬了企業(yè)會(huì)計(jì)制埃度第141頁矮關(guān)于出租、出借翱包裝物金額較大鞍的可通過“待攤般費(fèi)用”或“長期矮待攤費(fèi)用”科目哎分次攤銷的規(guī)定百，相當(dāng)于全部采瓣用一次轉(zhuǎn)銷法核敖算。氨巴 關(guān)于材料明細(xì)背賬的登記，企疤業(yè)會(huì)計(jì)制度第襖140頁表述為奧“可以由材料倉骯庫的管理人員登搬記。在后一種情叭況下，

41、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)八部門對倉庫登記暗的材料明細(xì)賬，瓣必須定期稽核，哀以保證記錄正確昂無誤”，而小安企業(yè)會(huì)計(jì)制度安的規(guī)定是“由財(cái)扒務(wù)會(huì)計(jì)部門登記辦，也可以由材料跋倉庫的管理人員愛登記數(shù)量，定期疤由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門絆稽核并登記金額笆”，相比之下，奧主要區(qū)別是小靶企業(yè)會(huì)計(jì)制度扒明確了應(yīng)由財(cái)務(wù)班會(huì)計(jì)部門而不是拜倉庫登記金額信氨息。吧（3） 關(guān)于“瓣低值易耗品”科襖目挨小企業(yè)會(huì)計(jì)制搬度和企業(yè)會(huì)拌計(jì)制度在低值扮易耗品核算方面按的最大差異是按小企業(yè)會(huì)計(jì)制度絆中刪除了企叭業(yè)會(huì)計(jì)制度第佰144頁中關(guān)于傲對在用低值易耗半品按使用車間、稗部門進(jìn)行數(shù)量和擺金額明細(xì)核算的罷企業(yè)，也可以采襖用“五五攤銷法伴”核算，以及相敖應(yīng)科目設(shè)置的

42、規(guī)挨定。芭（4） 關(guān)于“艾庫存商品”科目礙愛 就核算范圍的凹表述而言，小昂企業(yè)會(huì)計(jì)制度敗刪除了企業(yè)會(huì)藹計(jì)制度第14昂6147頁所艾述的“存放在門敖市部準(zhǔn)備出售的罷商品、發(fā)出展覽扳的商品以及寄存骯在外庫或存放在矮倉庫的商品”。伴相應(yīng)地，小企哀業(yè)會(huì)計(jì)制度刪俺除了企業(yè)會(huì)計(jì)礙制度第150拜頁關(guān)于“存放在辦本企業(yè)所屬門市懊部準(zhǔn)備銷售的商挨品，送交展覽會(huì)哀展出的商品，以熬及已發(fā)出尚未辦澳理托收手續(xù)的商翱品，都應(yīng)在本科翱目下單設(shè)明細(xì)賬捌進(jìn)行核算”的規(guī)敗定。半另外，企業(yè)會(huì)八計(jì)制度第14絆7頁規(guī)定“可以拔降價(jià)出售的不合拜格品，也在本科捌目核算，但應(yīng)當(dāng)暗與合格商品分開礙記賬”，而小佰企業(yè)會(huì)計(jì)制度哀則刪除了這一規(guī)罷

43、定。哎耙 由于小企業(yè)凹會(huì)計(jì)制度 不懊涉及使用計(jì)劃成骯本進(jìn)行日常核算稗的賬務(wù)處理和分翱期收款發(fā)出商品邦的賬務(wù)處理，因靶此在“庫存商品敗”科目的使用說盎明中相應(yīng)刪除有愛關(guān)內(nèi)容。但是我擺們認(rèn)為，這些事凹項(xiàng)在小企業(yè)發(fā)生邦的可能性確實(shí)很澳小，但是一旦發(fā)吧生，仍可參照擺企業(yè)會(huì)計(jì)制度壩規(guī)定的相關(guān)原則胺進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。伴（5） 關(guān)于“氨商品進(jìn)銷差價(jià)”癌科目熬在商品進(jìn)銷差價(jià)俺的核算方面，礙小企業(yè)會(huì)計(jì)制度凹與企業(yè)會(huì)計(jì)擺制度的區(qū)別主哀要體現(xiàn)在進(jìn)銷差般價(jià)率的計(jì)算上。捌小企業(yè)會(huì)計(jì)制盎度規(guī)定的公式俺為：差價(jià)率=月盎末分?jǐn)偳氨究颇康K余額（月末“扒庫存商品”科目拜余額+本月“主拜營業(yè)務(wù)收入”科扒目貸方發(fā)生額）拌100%，與扳企

44、業(yè)會(huì)計(jì)制度啊中的差價(jià)率計(jì)把算公式相比，分絆母中刪除了“月拜末受托代銷商爸品科目余額”班一項(xiàng)。但是，正傲如小企業(yè)會(huì)計(jì)百制度中會(huì)計(jì)科熬目表的說明所述版，小企業(yè)接受其稗他單位委托代銷礙商品，可以增設(shè)盎“受托代銷商品骯”、“代銷商品拜款”科目。因此扮我們認(rèn)為：如有把此類情況，在分安母中仍應(yīng)添加月凹末“受托代銷商翱品”科目余額。頒（6） 關(guān)于“絆委托加工物資”澳科目挨在委托加工物資案的核算方面，與扳企業(yè)會(huì)計(jì)制度癌相比的區(qū)別主邦要是降低了明細(xì)靶科目設(shè)置的要求傲。小企業(yè)會(huì)計(jì)般制度只要求按澳照加工合同、受板托加工單位等設(shè)扒置明細(xì)賬，但沒皚有明確要求必須鞍“反映加工單位扒名稱、加工合同哀號數(shù)，發(fā)出加工板物資的名

45、稱、數(shù)罷量，發(fā)生的加工耙費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，扮退回剩余物資的哎數(shù)量、實(shí)際成本阿，以及加工完成癌物資的實(shí)際成本扳等資料”（見跋企業(yè)會(huì)計(jì)制度背第152頁）。唉（7） 關(guān)于“背存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”胺科目挨笆 小企業(yè)會(huì)計(jì)稗制度和企業(yè)案會(huì)計(jì)制度都強(qiáng)板調(diào)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備壩應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)扮目的成本與可變凹現(xiàn)凈值孰低計(jì)量翱。但是，小企捌業(yè)會(huì)計(jì)制度刪巴除了企業(yè)會(huì)計(jì)百制度第155岸頁關(guān)于“如果某奧些存貨具有類似佰用途并與在同一霸地區(qū)生產(chǎn)和銷售罷的產(chǎn)品系列相關(guān)骯，且實(shí)際上難以扳將其與該產(chǎn)品系艾列的其他項(xiàng)目區(qū)霸別開來進(jìn)行估價(jià)笆的存貨，可以合襖并計(jì)量成本與可澳變現(xiàn)凈值”的規(guī)霸定。絆扳 小企業(yè)會(huì)計(jì)哎制度刪除了佰企業(yè)會(huì)計(jì)制度哎第15515

46、笆6頁關(guān)于將存貨拜賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)扮入當(dāng)期損益的規(guī)版定，如已霉?fàn)€變熬質(zhì)的存貨等。白翱 根據(jù)財(cái)政部“般問題解答二”（吧財(cái)會(huì)2003搬10號）的規(guī)阿定，企業(yè)根據(jù)盎企業(yè)會(huì)計(jì)制度佰和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)懊則存貨的規(guī)敖定，計(jì)提了存貨啊跌價(jià)準(zhǔn)備，如果靶其中有部分存貨矮已經(jīng)銷售，則企八業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成半本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)岸轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的岸存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。捌對于因債務(wù)重組版、非貨幣性交易罷轉(zhuǎn)出的存貨，也凹應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)鞍提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)敖備。如果按存貨襖類別計(jì)提存貨跌白價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)拌按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)凹的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備八。但是小企業(yè)岸會(huì)計(jì)制度的規(guī)昂定較為寬松，只邦要求在債務(wù)重組皚中以存貨抵債和斑非貨幣性交易中氨換出存貨兩種情愛況下同步

47、結(jié)轉(zhuǎn)已暗計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備挨，在售出商品時(shí)般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的巴存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，芭待期末時(shí)一并進(jìn)安行調(diào)整。皚我們理解這樣處鞍理的原因與前述唉短期投資跌價(jià)準(zhǔn)耙備的轉(zhuǎn)出處理是骯同樣的道理，即拜正常出售的存貨巴，無論是否同步皚結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，跋對當(dāng)期凈利潤的巴影響都是同樣的耙；但是由于債務(wù)耙重組業(yè)務(wù)中轉(zhuǎn)出柏的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備凹要計(jì)入資本公積熬，非貨幣性交易把中轉(zhuǎn)出的存貨跌奧價(jià)準(zhǔn)備要沖減換凹入資產(chǎn)的入賬價(jià)靶值，因此如果不挨在交易入賬的同唉時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)奧跌價(jià)準(zhǔn)備，就會(huì)邦影響到當(dāng)期凈利皚潤的正確確定。7 待攤費(fèi)用笆（1） 小企藹業(yè)會(huì)計(jì)制度中跋待攤費(fèi)用的核算爸內(nèi)容與企業(yè)會(huì)安計(jì)制度相比，傲刪除了“一次購澳買印花稅票和一爸次

48、交納印花稅稅暗額較大需分?jǐn)偟陌蓴?shù)額”（見企邦業(yè)會(huì)計(jì)制度第疤158頁）。這隘樣的修訂使小皚企業(yè)會(huì)計(jì)制度昂下的資產(chǎn)更符合氨“能給企業(yè)帶來八未來的經(jīng)濟(jì)利益版”這一資產(chǎn)的基把本特征。唉同時(shí)，小企業(yè)唉會(huì)計(jì)制度下也唉沒有述及預(yù)付報(bào)半刊訂閱費(fèi)、使用擺分次攤銷法攤銷懊的出租、出借包稗裝物等的會(huì)計(jì)處藹理。但是我們認(rèn)搬為，小企業(yè)如有罷這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)罷，也可以將其計(jì)俺入本科目核算。唉（2） 在待攤愛費(fèi)用攤銷時(shí)的對澳應(yīng)科目方面，盎小企業(yè)會(huì)計(jì)制度稗刪除了“營業(yè)阿費(fèi)用”。擺（3） 小企皚業(yè)會(huì)計(jì)制度刪凹除了企業(yè)會(huì)計(jì)白制度第158矮頁關(guān)于“如果待版攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷敖的費(fèi)用項(xiàng)目，不藹能再為企業(yè)帶來擺利益，應(yīng)將尚未斑攤銷的待攤費(fèi)用

49、隘的攤余價(jià)值，全笆部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本皚、費(fèi)用”的規(guī)定艾。8 長期投資疤（1） 長期股吧權(quán)投資俺懊 小企業(yè)會(huì)計(jì)伴制度不要求對捌長期投資（包括俺股權(quán)性投資和債敖權(quán)性投資）計(jì)提扮減值準(zhǔn)備。因此奧，小企業(yè)會(huì)計(jì)奧制度對于長期唉投資沒有使用“辦賬面價(jià)值”這一奧提法，而是使用絆“賬面余額”。懊靶 小企業(yè)會(huì)計(jì)哎制度中的權(quán)益辦法與企業(yè)會(huì)計(jì)癌制度相比存在拌以下區(qū)別：絆l 在科目設(shè)置靶上，不要求設(shè)置挨“投資成本”、案“損益調(diào)整”、扮“投資準(zhǔn)備”和敗“股權(quán)投資差額柏”四個(gè)明細(xì)科目半。相應(yīng)地，“資板本公積”科目下挨也不要求設(shè)置“背股權(quán)投資準(zhǔn)備”阿明細(xì)科目。拌l 不要求確認(rèn)搬和攤銷股權(quán)投資捌差額，也不要求巴將貸方差額確認(rèn)盎為資本公積。罷l 雖然小企敖業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)