試論非營利組織的財(cái)務(wù)控制

1、 疤試論非營利組織背的財(cái)務(wù)控制哀摘要非營利啊組織是我國重要班的公共部門，承辦擔(dān)著全社會的文笆化教育、科學(xué)研拌究、技術(shù)進(jìn)步、版醫(yī)療保健、文化叭娛樂等多方面任礙務(wù)，其財(cái)務(wù)控制絆水平和效果，將澳直接影響公共資般金的使用效益，笆影響國家的經(jīng)濟(jì)伴和社會發(fā)展水平哎。本文針對非營八利組織的特點(diǎn)，般對其財(cái)務(wù)控制體襖系，如主體、目版標(biāo)、方式等進(jìn)行埃了比較系統(tǒng)的闡瓣述。佰關(guān)鍵詞礙非營利組織；財(cái)?shù)K務(wù)；財(cái)務(wù)控制巴一、非營利白組織的特征及其靶范圍界定癌非營利組織搬是國民經(jīng)濟(jì)的重辦要組成部分。在百我國，各種類型胺的非營利組織幾敗乎提供了從教育靶到科學(xué)、文化、俺體育、醫(yī)療保健扒、環(huán)保及公用、盎農(nóng)業(yè)等方方面面岸的服務(wù)，在整個

2、懊國家的經(jīng)濟(jì)和社巴會發(fā)展中占據(jù)著拔非常重要的位置哎。唉（一）非營艾利組織的特征壩非營利組織隘運(yùn)行的目的通常傲不是為了賺取利絆潤，而是為了滿盎足社會及其成員背各種社會性的需絆要。非營利組織艾最重要的特征，斑就在于其建立與矮運(yùn)營的動機(jī)不以板營利為目的。非拜營利組織的非營芭利動機(jī)，既包括背形式上的，也包昂括實(shí)質(zhì)上的；既昂包括組織活動開拜始前的階段，又礙包括組織活動過按程及活動結(jié)束后斑的階段。具體來哀說，這種非營利襖動機(jī)主要體現(xiàn)在跋以下幾個方面：把氨1.礙運(yùn)營目的。非營皚利組織業(yè)務(wù)運(yùn)營阿的目的，主要不邦是為了追求利潤鞍或利潤等同物。般雖然有的非營利俺組織的業(yè)務(wù)收支按也有差額，但總艾體上不是以微觀岸的經(jīng)

3、濟(jì)效益而是岸以宏觀的社會效爸益為目的的。扒班2.扒資財(cái)?shù)膩碓?。美哀國?cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則笆委員會在歸納非啊營利組織的特征絆時，指出非營利笆組織傲“拜大部分資財(cái)來源襖于資財(cái)?shù)墓┙o者霸，他們不希望收隘回或據(jù)以取得經(jīng)拜濟(jì)上的利益扳”背。在我國，非營拔利組織所需要的扒資財(cái)，全部或部把分來自各級政府?dāng)[的預(yù)算撥款、單芭位收支結(jié)余以及阿接受捐贈等，政凹府或捐贈人并不半期望按期收回所癌提供的資財(cái)，也斑不約定按所提供奧資財(cái)?shù)囊欢ū壤岖@得經(jīng)濟(jì)上的利稗益。霸案3.按所有者權(quán)益。非案營利組織不存在愛可以明確界定并伴可以出售、轉(zhuǎn)讓愛、贖買的所有者鞍權(quán)益，即使非營八利組織解體，資跋財(cái)提供者也沒有邦分享一份剩余資稗產(chǎn)的明確的所有

4、敗者權(quán)益。岸奧4.頒納稅。美國國內(nèi)按稅務(wù)署規(guī)定，如鞍果非營利組織取澳得了免稅身份，敗除特別指明的情懊況外，可以免交般聯(lián)邦所得稅。在安我國，有經(jīng)營性敖收入的事業(yè)單位頒僅就其經(jīng)營結(jié)余罷部分計(jì)算交納所敗得稅，通過預(yù)算八撥款的非營利組八織無需交納所得班稅。疤（二）非營芭利組織的范圍界埃定唉耙1.般國外非營利組織拌的類型。目前國跋外對非營利組織皚的稱謂并不統(tǒng)一藹。有的國外學(xué)者佰將政府與非營利稗組織合并稱為政岸府與非營利組織扮；有的則統(tǒng)稱為扒非營利組織。國骯際會計(jì)師聯(lián)合會辦將類似于政府及盎非營利組織的社艾會組織稱為公立安單位或公共部門盎，其在伴1994岸年懊10耙月發(fā)布的第傲4拜號研究報(bào)告利芭用其他審計(jì)人

5、員奧的工作擺敗公立單位觀中捌認(rèn)為：礙“凹公立單位是指中阿央政府、地區(qū)（頒例如州、省、區(qū)霸域）政府、地方斑（例如城市、城挨鎮(zhèn)）政府以及相拌應(yīng)的政府主體（耙例如機(jī)構(gòu)、局、辦廳、部、委員會百和企業(yè)）。八”按盡管稱謂不皚統(tǒng)一，但其中包拌含的組織類型卻擺基本相同。這些巴組織或單位主要斑有以下幾種形式瓣：（疤1般）政府單位：包耙括聯(lián)邦（中央）耙政府，州、縣、擺市、鎮(zhèn)、村等地熬方政府單位；（哀2藹）教育機(jī)構(gòu)：包敖括幼兒園、小學(xué)盎、中學(xué)、大中專扳院校、職業(yè)技術(shù)柏學(xué)校；（拜3傲）衛(wèi)生福利組織把：包括醫(yī)院、診斑所、護(hù)理所、福岸利組織、療養(yǎng)院癌、紅十字會等；扳（把4吧）各種宗教組織辦與機(jī)構(gòu)；（奧5吧）各種慈善組織澳

6、與機(jī)構(gòu)；（邦6靶）各種基金會；哀（扳7敖）政府企業(yè)（即柏國有企業(yè)）。拌在上述組織敖或單位中，通過昂將諸如教育機(jī)構(gòu)版、衛(wèi)生福利機(jī)構(gòu)般、宗教機(jī)構(gòu)、慈挨善組織和各種基頒金會等組織并稱盎為非營利組織，稗而且還對它們按皚照所有權(quán)性質(zhì)區(qū)奧分為公立和私立奧兩種。對于公立佰非營利組織和公扳立企業(yè)，通常也澳將它們視為政府翱的一個組成單位搬。雖然從組織職跋能和業(yè)務(wù)運(yùn)行目稗的來看，公立非敖營利組織和私立柏非營利組織還是敖具有一定的相似翱性的，它們事實(shí)暗上也可以成為一搬類較為特殊的社拔會組織。但國外傲還將政府、公立跋企業(yè)和公立非營版利組織歸屬于一搬類組織，它們基按本按照政府管理安社會的目的行使啊職能，業(yè)務(wù)運(yùn)行柏不以營

7、利為目的背。在美國，州和敖地方政府的這類俺組織，統(tǒng)一執(zhí)行伴由政府會計(jì)準(zhǔn)則哀委員會發(fā)布的會叭計(jì)規(guī)范。私立企邦業(yè)和私立非營利案組織屬于另一類頒組織，它們不執(zhí)耙行政府職能，業(yè)辦務(wù)運(yùn)行以營利為罷目的，或需要依翱靠其自身的業(yè)務(wù)笆活動維持持續(xù)運(yùn)扮行。美國目前的懊這類組織統(tǒng)一執(zhí)扮行財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則愛委員會發(fā)布的會耙計(jì)規(guī)范。癌鑒于國外例扒如美國目前由政擺府會計(jì)準(zhǔn)則委員把會發(fā)布的有關(guān)政跋府會計(jì)規(guī)范統(tǒng)一扒適用于美國州和按地方政府以及歸白其所有的公立諸般如學(xué)校和醫(yī)院等班非營利單位，國藹際會計(jì)師聯(lián)合會案公立單位委員會疤也將其研究報(bào)告唉的適用范圍定位伴于中央政府、州傲和地方政府及其按公立非營利單位襖。擺跋2.芭我國非營利組

8、織愛的類型。事業(yè)單翱位是我國特有的埃一個名詞。我國扒民法通則規(guī)定，班企業(yè)、機(jī)關(guān)、事拜業(yè)單位和社會團(tuán)骯體都可以取得法哎人資格，從而確啊立了事業(yè)單位的啊法律地位。如前芭所述，西方國家敗通常采用非營利阿組織一詞。我國敖的事業(yè)單位在內(nèi)搬涵上近似于西方凹的非營利組織，叭但兩者又不完全岸相同。為了與國埃際會計(jì)慣例相協(xié)氨調(diào)，我們對事業(yè)敗單位的范圍需要拌作一些具體分析哎。所謂事業(yè)單位拜通常可理解為不巴具有物質(zhì)產(chǎn)品生啊產(chǎn)和政府事務(wù)管埃理職能，主要以敗精神產(chǎn)品和各種把勞務(wù)形式，向社罷會提供生產(chǎn)性或懊生活性服務(wù)的單佰位。其范圍習(xí)慣澳上涵蓋較廣，包捌括不同的行業(yè)和稗經(jīng)濟(jì)類型。從行凹業(yè)來看，可以分昂為按24佰類；科學(xué)研

9、究事胺業(yè)單位；教育事般業(yè)單位；文化事佰業(yè)單位；勘察設(shè)拔計(jì)事業(yè)單位；新半聞出版事業(yè)單位柏；廣播影視事業(yè)礙單位；衛(wèi)生事業(yè)扳單位；體育事業(yè)佰單位；農(nóng)林牧水爸事業(yè)單位；交通熬事業(yè)單位；氣象癌事業(yè)單位；地震骯事業(yè)單位；海洋芭事業(yè)單位；環(huán)保埃事業(yè)單位；測繪半事業(yè)單位；信息半咨詢事業(yè)單位；佰質(zhì)量監(jiān)督事業(yè)單敖位；知識產(chǎn)權(quán)事佰業(yè)單位；物資倉疤儲事業(yè)單位；房挨地產(chǎn)、城市公用礙事業(yè)單位；社會斑福利事業(yè)單位；跋經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事業(yè)單辦位；機(jī)關(guān)后勤事愛業(yè)單位；公證服伴務(wù)等其他事業(yè)單頒位。霸我國事業(yè)單奧位的范圍是應(yīng)該胺而且可以隨著社白會的發(fā)展而變化澳的。市場經(jīng)濟(jì)推傲動了事業(yè)的發(fā)展笆，過去事業(yè)單位絆的范圍較廣，在佰建立市場經(jīng)濟(jì)體芭

10、制的過程中，一暗些單位逐步由社耙會性、公益性為背主轉(zhuǎn)向營業(yè)性、爸開發(fā)性，資金供版給的自給率不斷半提高，經(jīng)營的目靶的和單位的性質(zhì)扳實(shí)際上發(fā)生了變百化。一些事業(yè)朝伴著產(chǎn)業(yè)化的方向拜發(fā)展，如體育事澳業(yè)的產(chǎn)業(yè)化已經(jīng)版率先實(shí)施。氨事業(yè)單位的鞍發(fā)展從近期看有八如下的趨向：有耙些單位，如大多澳數(shù)的中小學(xué)、從捌事基礎(chǔ)理論研究氨的科研院所、國班家重點(diǎn)興辦的文澳藝團(tuán)體、圖書館懊、博物館等，具扮有較強(qiáng)的社會性啊、公益性，主要敗由國家財(cái)政供應(yīng)頒資金，以社會效哎益為目的，這些敗單位就應(yīng)該按事凹業(yè)單位進(jìn)行登記叭注冊，按事業(yè)單爸位有關(guān)財(cái)務(wù)、會唉計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)盎管理和控制；而藹有些單位，如會笆計(jì)師事務(wù)所、應(yīng)礙用型和開發(fā)型科鞍

11、研院所、民辦的壩文藝團(tuán)體、體育拌場館等，具有較跋強(qiáng)的營業(yè)性、開哎發(fā)性，而且以營襖利為目的，這些骯單位不妨按企業(yè)耙進(jìn)行登記注冊，胺并按企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)擺則和會計(jì)準(zhǔn)則、爸制度來進(jìn)行財(cái)務(wù)佰管理和控制。如唉果這樣，我國事鞍業(yè)單位同西方公岸立非營利組織在澳范圍上就可以基疤本上一致起來。敗在我國，習(xí)絆慣于將事業(yè)單位俺與行政單位放在爸一起并稱行政事唉業(yè)單位。這主要胺基于我國的非營巴利組織往往依附爸于行政單位，而敖一些行政單位也翱在辦事業(yè)。部分伴行政單位基于機(jī)昂構(gòu)、人員編制等把諸方面的限制，巴將行政管理職能隘轉(zhuǎn)到事業(yè)單位，懊這就是通常所說翱的政事不分。另按外，行政事業(yè)單辦位均由財(cái)政撥款板，所不同的是，佰行政單位的經(jīng)

12、費(fèi)岸全部由國家撥款邦取得，通常走的搬是爸“骯行政經(jīng)費(fèi)般”拜科目，而對事業(yè)拜單位在管理形式扒上雖然不同，有昂的經(jīng)費(fèi)也全部由案國家財(cái)政供應(yīng)，敗有的則實(shí)行定額八或定項(xiàng)補(bǔ)助（預(yù)暗算撥款走的是稗“耙事業(yè)經(jīng)費(fèi)翱”白科目）。現(xiàn)時行哎政事業(yè)單位你中半有我。我中有你啊的狀況，在一定柏程度上模糊了這半種區(qū)別。按綜上所述，巴盡管各種類型的鞍政府機(jī)構(gòu)與諸如哀教育事業(yè)單位、矮衛(wèi)生福利事業(yè)單半位、各種中介組翱織等在組織職能懊、運(yùn)行機(jī)制、以伴會計(jì)主導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)白告的要求等方面跋存在著許多相同鞍之處，本文還是啊將那些應(yīng)該被排懊除在財(cái)政供養(yǎng)范皚圍之外的事業(yè)單哀位剔除出來。因暗此，本文以下研懊究中所指的非營絆利組織，是指經(jīng)襖費(fèi)全部或

13、部分通笆過政府財(cái)政供給安的事業(yè)單位。并稗且由于我國經(jīng)濟(jì)白結(jié)構(gòu)調(diào)整并未完柏全到位，國有企百業(yè)尚未退出競爭捌性領(lǐng)域，因此我艾們的研究也將國爸有企業(yè)摒棄在外凹。啊二、非營利拔組織財(cái)務(wù)特征及背其內(nèi)涵分析拌從財(cái)務(wù)的概板念上來理解，財(cái)伴務(wù)的本質(zhì)是指社辦會財(cái)富方面的事搬務(wù)（或業(yè)務(wù)）。笆貨幣出現(xiàn)以后，邦人們便開始用價安值來衡量財(cái)富。扒由于價值運(yùn)動在把社會生產(chǎn)、生活跋中體現(xiàn)為資金運(yùn)八動，因此，財(cái)務(wù)敗研究的對象主要按是資金運(yùn)動。在奧營利組織中，資哎金運(yùn)動從貨幣資熬金開始，經(jīng)過若挨干階段，又回到爸貨幣資金形態(tài)，壩完成一個周期的隘循環(huán)。營利組織捌的資金周而復(fù)始奧不斷重復(fù)的循環(huán)伴，即為資金周轉(zhuǎn)奧。資金的循環(huán)、吧周轉(zhuǎn)，都

14、是營利斑組織資金運(yùn)動的襖具體形式。營利稗組織的資金運(yùn)動扒包括資金的籌集擺、投放、耗費(fèi)、罷收入、分配五個稗方面的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容搬。而非營利組織隘的資金運(yùn)動則有翱著完全不同的特笆征。哀非營利組織俺的存在及其運(yùn)轉(zhuǎn)唉是社會存在和發(fā)半展所不可或缺的辦，它的任務(wù)是按芭政府發(fā)展計(jì)劃的壩要求，開展業(yè)務(wù)八活動。經(jīng)費(fèi)主要昂靠國家財(cái)政供應(yīng)靶，部分來自自身熬的其他業(yè)務(wù)活動擺，其資金運(yùn)動主罷要表現(xiàn)為經(jīng)費(fèi)的氨籌集、領(lǐng)撥、使笆用、報(bào)銷等事項(xiàng)板。因此，非營利霸組織財(cái)務(wù)實(shí)質(zhì)上笆是非營利組織在伴執(zhí)行國家事業(yè)發(fā)皚展計(jì)劃、開展業(yè)芭務(wù)活動過程中，盎有關(guān)經(jīng)費(fèi)的籌集罷、運(yùn)用、管理和胺監(jiān)督的活動。拌從會計(jì)體系唉來看，我國政府稗把事業(yè)單位會計(jì)八作為

15、預(yù)算會計(jì)的扒一個分支而單獨(dú)壩制定了事業(yè)單伴位財(cái)務(wù)規(guī)則、敗事業(yè)單位會計(jì)盎準(zhǔn)則和事業(yè)哀單位會計(jì)制度霸，這為我們與國頒際慣例轉(zhuǎn)軌，根鞍據(jù)非營利組織財(cái)巴務(wù)的特點(diǎn)將其作氨為一個單獨(dú)的領(lǐng)埃域設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)控制把規(guī)則并實(shí)施財(cái)務(wù)頒控制奠定了良好藹的制度基礎(chǔ)。它絆有助于適應(yīng)形勢骯發(fā)展而加強(qiáng)政府安財(cái)政部門對非營敗利組織的財(cái)務(wù)控熬制，同時更有利把于非營利組織內(nèi)扳部財(cái)務(wù)控制和管愛理。其所以要確絆立非營利組織財(cái)百務(wù)和會計(jì)的相對氨獨(dú)立分支地位，斑是因?yàn)槿藗冋J(rèn)識稗到在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)隘體制向社會主義氨市場經(jīng)濟(jì)體制過哀渡的過程中，非疤營利組織的財(cái)務(wù)白發(fā)生了顯著的變把化?，F(xiàn)階段非營壩利組織財(cái)務(wù)的特巴征主要有以下幾矮項(xiàng)：（奧1哎）部分非營利

16、組?？棾?cái)政撥款外百還有自己的事業(yè)按收入。（礙2柏）非營利組織雖氨然以實(shí)現(xiàn)社會效隘益為宗旨，但卻凹具有一定的經(jīng)營哎性，并要實(shí)行經(jīng)昂濟(jì)核算，其事業(yè)敖收入和事業(yè)支出絆大都與業(yè)務(wù)活動邦相聯(lián)系，因而其耙可通過擴(kuò)大服務(wù)捌規(guī)模、提高服務(wù)礙質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)增收藹節(jié)支，爭取改善鞍自身的運(yùn)營條件哎。（愛3翱）非營利組織雖藹然不提供物質(zhì)產(chǎn)敖品，但向社會提皚供精神產(chǎn)品（即敖知識形態(tài)的產(chǎn)品暗）和勞務(wù)，它具奧有一定的生產(chǎn)性氨。科學(xué)、教育、辦文化、衛(wèi)生等各拌種非營利組織，澳大都屬于第三產(chǎn)昂業(yè)中為提高科學(xué)岸文化水平和居民氨素質(zhì)服務(wù)的部門熬（有人把這種提般供精神產(chǎn)品和勞拜務(wù)的行為稱為第辦四產(chǎn)業(yè)）。這些熬部門在現(xiàn)代社會阿中占有重要的

17、地版位，社會生產(chǎn)力跋的發(fā)展水平越高拌，智力勞動和智艾力開發(fā)的作用就岸越顯著，物質(zhì)產(chǎn)拔品再生產(chǎn)的發(fā)展盎就越依賴于精神邦產(chǎn)品再生產(chǎn)的發(fā)拌展。正是非營利拔組織經(jīng)濟(jì)活動的疤特殊性，使得非啊營利組織的會計(jì)芭成為預(yù)算會計(jì)中柏的一個單獨(dú)的分暗支，非營利組織傲財(cái)務(wù)控制也成為巴政府財(cái)政對單位啊控制的一個獨(dú)立癌的分支。壩從我國目前叭的非營利組織的班發(fā)展?fàn)顩r來看，骯非營利組織的財(cái)安務(wù)已發(fā)生了根本板性的變化，這些埃變化具體體現(xiàn)在辦以下幾個方面：疤第一，國家包辦芭事業(yè)已成過去，拔根據(jù)公共財(cái)政理跋論及社會共同需斑求的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)重疤新確定財(cái)政對事昂業(yè)單位供應(yīng)資金爸的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，靶并體現(xiàn)多渠道籌唉集事業(yè)發(fā)展資金凹、多種形式辦事

18、八業(yè)的特點(diǎn)。第二挨，樹立統(tǒng)一的預(yù)辦算概念，徹底改板變以前將事業(yè)收柏支分解為預(yù)算內(nèi)矮、外兩部分，事昂業(yè)單位只反映財(cái)啊政撥款的收支情笆況，其他收入與盎支出相脫節(jié)的狀罷況。將財(cái)政補(bǔ)助啊收入和非財(cái)政補(bǔ)斑助收入以及包括懊事業(yè)支出和其他愛支出在內(nèi)的全部藹收入和支出，實(shí)扳行統(tǒng)一核算，統(tǒng)胺一管理，建立一盎個能夠全面反映耙非營利組織財(cái)務(wù)昂收支的財(cái)務(wù)體系笆，以利于提高財(cái)按政資金的使用效捌益。第三，借鑒艾企業(yè)財(cái)務(wù)的一些岸管理概念和方法八，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段隘，提高資金的使敗用效益。邦我們研究我背國目前的非營利氨組織財(cái)務(wù)的特征吧，是為了按照其岸發(fā)展的客觀規(guī)律拔有效地制定法規(guī)襖制度，使之更好頒地適應(yīng)非營利組敗織財(cái)務(wù)控制工作熬

19、的需要。但是，擺這決不意味著非癌營利組織財(cái)務(wù)已笆經(jīng)企業(yè)化了，已柏經(jīng)按企業(yè)財(cái)務(wù)的氨規(guī)則運(yùn)行了。這敗是因?yàn)椋喊κ紫龋覈衬壳暗姆菭I利組鞍織財(cái)政撥款并非跋資金來源的唯一罷渠道，但是財(cái)政扮撥款在非營利組挨織收入中還占據(jù)敗著重要地位。從?？傮w上說，其他鞍資金來源仍處于啊輔助地位。個別隘非營利組織雖然瓣能做到日常收支班相抵，但重大工半程項(xiàng)目依然要依半靠國家財(cái)政扶持扒。非營利組織的八財(cái)務(wù)活動同政府霸財(cái)政資金之間存盎在著密不可分的案關(guān)系，其財(cái)務(wù)管昂理和會計(jì)核算應(yīng)熬該受到國家財(cái)政拌管理部門的指導(dǎo)搬和約束，而且其癌財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)制矮度的建設(shè)也主要扒由財(cái)政部門負(fù)責(zé)翱，內(nèi)部控制制度癌也需要報(bào)財(cái)政部八門備案，財(cái)政部氨門

20、在財(cái)務(wù)控制中頒有責(zé)任糾正其內(nèi)翱部財(cái)務(wù)控制制度巴的缺陷，使單位叭內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制靶和外部財(cái)務(wù)控制擺很好地銜接起來巴。凹其次，非營氨利組織的性質(zhì)及爸資金來源，決定澳了絕大多數(shù)非營拜利組織的非營利巴性，必須把社會霸效益放在第一位按。水利、林業(yè)、阿科學(xué)、教育、文盎化、衛(wèi)生等非營霸利組織提供的均伴是公共產(chǎn)品，而隘追求利潤必須會拌使其業(yè)務(wù)活動偏罷離政府事業(yè)發(fā)展拔的方向。這里還敗要指出，一些單把位雖然能夠?qū)崿F(xiàn)扮收支相抵后還有凹結(jié)余，但這是它啊們加強(qiáng)管理、量背入為出的結(jié)果，扒絕不等于在主觀凹上就是以營利為敖目的。懊三、對非營耙利組織財(cái)務(wù)控制唉的基本運(yùn)作俺（一）非營懊利組織財(cái)務(wù)控制按的本質(zhì)澳控制（百Control

21、瓣），可以看作是壩修正、影響、操岸縱和調(diào)節(jié)的同義爸詞，而不是強(qiáng)制拌（特別是現(xiàn)代控案制）的同義詞。懊高級漢語大辭八典將控制定義為凹：壩“疤掌握住對象不使襖其任意活動或超般出范圍；或使其般按控制者的意愿胺活動。盎”靶控制的這一定義隘明確了控制是由鞍控制主體、控制哎客體、控制目標(biāo)靶、控制方式等要扒素組成。控制主疤體，即控制者；礙控制客體，即控邦制對象；控制目瓣標(biāo)，即控制者的暗意愿；控制方式熬，即控制的實(shí)現(xiàn)柏形式。巴通常而言，伴財(cái)務(wù)控制是指財(cái)扮務(wù)監(jiān)管部門及其骯人員通過財(cái)務(wù)法埃規(guī)、財(cái)務(wù)制度、辦財(cái)務(wù)定額、財(cái)務(wù)瓣計(jì)劃目標(biāo)等對資愛金運(yùn)動（或日常扮財(cái)務(wù)活動、現(xiàn)金斑流轉(zhuǎn)）進(jìn)行指導(dǎo)柏、組織、督促和挨約束，確保財(cái)務(wù)斑

22、管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的俺管理活動。財(cái)務(wù)唉控制是財(cái)務(wù)管理版的基本職能之一唉。在財(cái)務(wù)管理中岸，如果僅有財(cái)務(wù)拔計(jì)劃（預(yù)算），叭但對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的哎行動沒有控制，敗就難免出現(xiàn)財(cái)務(wù)芭失控現(xiàn)象。從三愛者間的關(guān)系來看爸，預(yù)算是為財(cái)務(wù)邦控制指出方向，瓣提供依據(jù)，而財(cái)笆務(wù)控制則是預(yù)算辦落實(shí)的保證。正凹是從上述意義，骯可以說，沒有控敖制就沒有管理。隘對于營利組鞍織來說，財(cái)務(wù)控疤制的核心目標(biāo)是胺企業(yè)價值最大化敖。因此，通過對辦資金運(yùn)動的指導(dǎo)絆、組織、督促和靶約束，增強(qiáng)企業(yè)斑的盈利能力，不澳斷增加企業(yè)的財(cái)吧富，也就成為其罷財(cái)務(wù)控制的核心傲目標(biāo)。對非營利伴組織而言，控制柏的目的是保證其拔財(cái)務(wù)活動符合法襖律、法規(guī)、政策靶的規(guī)定，提高

23、財(cái)耙政資金的使用效擺益。由此，我們半可以把非營利組捌織的財(cái)務(wù)控制定跋義為以制度、預(yù)隘算等為主要手段熬，通過規(guī)范和約百束非營利組織及頒其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的財(cái)伴務(wù)行為，保證國敗家法律、法規(guī)、熬政策的貫徹執(zhí)行暗，提高財(cái)政資金板的使用效益，確扳保事業(yè)發(fā)展目標(biāo)靶實(shí)現(xiàn)的管理活動版。半從機(jī)制的角度分礙析，財(cái)務(wù)控制以拔消除隱患、防范班風(fēng)險、規(guī)范管理凹、提高效率為宗愛旨和標(biāo)志。由于鞍任何個體都有其辦目標(biāo)，財(cái)務(wù)控制頒從內(nèi)部而言，首凹先就是要減少個扒人目標(biāo)與組織目柏標(biāo)的沖突，同時襖從外部還要減少俺組織行為與政府背財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的白沖突。因此，非案營利組織的財(cái)務(wù)把控制是一種管理昂活動。財(cái)務(wù)控制昂是一種連續(xù)性、半系統(tǒng)性、綜合性骯

24、最強(qiáng)的控制。它骯在非營利組織經(jīng)叭濟(jì)控制系統(tǒng)中處搬于一種特殊的地傲位，起著保證、佰促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)扮調(diào)等重要作用。皚（二）非營敖利組織財(cái)務(wù)控制拌的主體凹財(cái)務(wù)控制的哎基本功能是限制哎委托人和代理人懊之間的財(cái)務(wù)信息案的不對稱性、財(cái)白務(wù)契約的不完全凹性和財(cái)務(wù)責(zé)任的氨不對等性。根據(jù)巴委托捌罷代理理論，代理澳關(guān)系存在于一切扳組織、存在于經(jīng)藹濟(jì)組織的每一個絆管理層次上。前捌面我們已經(jīng)得出哀結(jié)論，存在于非跋營利組織中的委拌托愛按代理關(guān)系具有三辦個層次，因此，襖其財(cái)務(wù)控制也可拌以分成三個層次邦：第一層次是財(cái)俺政部門代表政府絆進(jìn)行的財(cái)務(wù)控制挨，由于它來自組敖織以外，我們把艾它作為外部財(cái)務(wù)伴控制來研究；第啊二個層次是

25、非營哎利組織的管理者拔對其內(nèi)部各職能柏部門的控制；第俺三個層次是其內(nèi)盎部職能部門對員鞍工的控制。由于斑第二、三兩個層罷次的控制來自于疤組織內(nèi)部，屬于佰內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的靶范疇。因此，非癌營利組織的財(cái)務(wù)艾控制來自于兩個扮層面：一是來自盎于組織以外的控哀制邦翱主要是政府財(cái)政暗部門的控制；一扮是來自于組織內(nèi)斑部的財(cái)務(wù)控制安邦這一層次控制主挨體主要是非營利胺組織的管理者，襖而財(cái)務(wù)人員的作壩用是最基礎(chǔ)的。凹雖然外部財(cái)靶務(wù)控制與內(nèi)部財(cái)佰務(wù)控制都不可偏拔廢，但就大部分暗非營利組織而言板，外部財(cái)務(wù)控制藹顯得尤為重要。鞍財(cái)政部門是政府?dāng)Ｋ緡匈Y產(chǎn)和翱財(cái)政性資金管理扒的職能部門，通霸過財(cái)政政策及其柏他手段，可以直俺

26、接或間接影響制伴度相比，執(zhí)行財(cái)癌務(wù)控制制度同樣癌重要。一項(xiàng)制度半如果沒有人執(zhí)行阿，則形同虛設(shè)，藹不建立制度和不邦執(zhí)行制度在效果斑上是一樣的。因愛此，內(nèi)部財(cái)務(wù)控傲制也不可偏廢。奧相對而言，八在非營利組織建擺立起內(nèi)部財(cái)務(wù)控啊制制度的目的，阿首先是執(zhí)行外部澳財(cái)務(wù)控制制度，辦為外部財(cái)務(wù)控制把的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提藹供合理的保證。啊從一定意義上說扳，其外部財(cái)務(wù)控把制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了，凹也部分地實(shí)現(xiàn)了頒內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的疤目的。當(dāng)然，在瓣圍繞外部財(cái)務(wù)控胺制實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)白控制的同時，內(nèi)礙部財(cái)務(wù)控制也要拔為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理懊目標(biāo)服務(wù)。熬從機(jī)制的角隘度分析，財(cái)務(wù)控扳制決不只是財(cái)政按部門和組織內(nèi)部板財(cái)務(wù)的事情，也八不是非營利組織八管理

27、者的責(zé)任，懊而是政府對非營巴利組織進(jìn)行的綜爸合的、全面的管拜理。在非營利組斑織，一個健全的鞍財(cái)務(wù)控制體系實(shí)昂際上是完善的財(cái)癌務(wù)管理體制的體瓣現(xiàn)。反過來，財(cái)絆務(wù)控制體系的健百全也會促進(jìn)財(cái)政伴管理體制的完善稗。挨（三）非營敖利組織財(cái)務(wù)控制翱的目標(biāo)捌笆1.奧總體目標(biāo)。目標(biāo)版是系統(tǒng)所希望實(shí)版現(xiàn)的結(jié)果。財(cái)務(wù)吧控制目標(biāo)是財(cái)務(wù)叭控制活動所要達(dá)霸到的目的，是評隘價財(cái)務(wù)控制活動疤是否合理的標(biāo)準(zhǔn)斑。非營利組織財(cái)?shù)K務(wù)控制的目標(biāo)是笆非營利組織財(cái)務(wù)案控制所要達(dá)到的靶目的。如前所述哎，財(cái)務(wù)控制的對版象是非營利組織奧及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)的挨財(cái)務(wù)行為。應(yīng)該愛說，非營利組織八外部財(cái)務(wù)控制的隘目標(biāo)與內(nèi)部財(cái)務(wù)拜控制的目標(biāo)具有跋一致性，即促

28、使傲其單位內(nèi)部建立唉和完善符合管理爸要求的財(cái)務(wù)管理澳結(jié)構(gòu)；依法、科礙學(xué)地規(guī)范非營利般組織的財(cái)務(wù)收支疤行為；督促非營罷利組織建立行之俺有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險搬控制系統(tǒng)，強(qiáng)化凹風(fēng)險管理，確保擺履行職能過程中懊各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的罷健康運(yùn)行；通過罷財(cái)務(wù)控制堵塞漏伴洞、消除隱患，哎防止并及時發(fā)現(xiàn)阿和糾正各種欺詐拔、舞弊行為，保俺護(hù)國有資產(chǎn)的安傲全完整；確保國礙家有關(guān)財(cái)務(wù)、財(cái)跋政管理的法律、壩法規(guī)和政策的貫熬徹執(zhí)行，提高資霸金的使用效益。吧辦2.伴非營利組織外部叭財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)鞍。非營利組織外班部財(cái)務(wù)控制的實(shí)擺現(xiàn)除總目標(biāo)之外艾，還應(yīng)該達(dá)到以敖下目標(biāo)：半（叭1罷）非營利組織屬背于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)版域，但也同樣是唉國民經(jīng)濟(jì)的

29、重要案組成部分。非營哎利組織一方面為矮社會提供科學(xué)、熬文化、教育等等斑方面的服務(wù)，另俺一方面又是商品版、勞務(wù)的購買者扮和消費(fèi)者。非營捌利組織必然要介襖入市場，必然要芭按照市場經(jīng)濟(jì)的搬一般規(guī)律去辦事敗。奧（襖2哎）市場經(jīng)濟(jì)要求皚非營利組織要引壩入競爭機(jī)制，實(shí)壩現(xiàn)資金使用效益把最大化。實(shí)踐證隘明，非營利組織斑僅僅依靠政府投哀入謀求發(fā)展是不絆夠的，只有引入傲市場競爭機(jī)制，阿實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，盎建立自我發(fā)展的爸新機(jī)制，才能持巴續(xù)存在，健康發(fā)爸展。因此，客觀把上要求不斷改革昂和規(guī)范非營利組?？椀呢?cái)務(wù)控制制愛度，在財(cái)政政策柏上為非營利組織按降低成本，合理礙利用組織內(nèi)部的八資源，提高市場隘競爭力創(chuàng)造一個礙良好的

30、環(huán)境。辦（癌3岸）為了在市場經(jīng)頒濟(jì)的機(jī)制下獲得癌良性發(fā)展，非營澳利組織必須擺脫疤依賴思想，建立笆自我發(fā)展，自我盎約束的機(jī)制。在昂計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下板，各項(xiàng)事業(yè)基本拌由政府包辦，財(cái)拌政是資金的唯一罷供應(yīng)者，單位需胺要多少錢，財(cái)政百就供多少錢，由澳財(cái)政來平衡單位搬的預(yù)算。這種體癌制不利于有效發(fā)耙揮資金的使用效巴益，助長了非營板利組織的依賴思案想，加重了財(cái)政柏的負(fù)擔(dān)，社會各安項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展也霸缺乏內(nèi)在的生機(jī)氨和活力。因此，昂財(cái)政部門必須規(guī)斑范資金供應(yīng)范圍邦，改革資金供應(yīng)背方式，建立起一八個有利于非營利班組織自我發(fā)展、頒自我約束，充滿唉生機(jī)和活力的財(cái)唉務(wù)控制體制。愛拜3.按非營利組織內(nèi)部辦財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)搬。

31、非營利組織的皚內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的拌總體目標(biāo)是保證鞍組織內(nèi)部的財(cái)務(wù)奧活動規(guī)范、高效熬，并保證資金使八用效益最大化目拜標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體稗說來，必須達(dá)到岸以下目標(biāo)：（霸1爸）嚴(yán)格遵守國家罷有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)拌管理方面的法律半法規(guī)和規(guī)章，依襖法組織收入和支斑出活動。（柏2半）建立和完善符按合管理要求的財(cái)邦務(wù)機(jī)構(gòu)，形成科阿學(xué)的財(cái)務(wù)決策機(jī)唉制、執(zhí)行機(jī)制和敗監(jiān)督機(jī)制。（版3皚）建立行之有效板的財(cái)務(wù)風(fēng)險控制骯系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險鞍管理，確保各項(xiàng)白財(cái)務(wù)活動的健康疤運(yùn)行和財(cái)產(chǎn)的完白全完整。（巴4艾）依法使用資金班，提高資金的使捌用效益。跋（四）非營捌利組織財(cái)務(wù)控制跋的主要方式八伴隨著社會隘的進(jìn)步，對組織啊控制的實(shí)現(xiàn)方式埃也在不斷

32、地發(fā)生鞍著變化。控制方絆式的變化不僅影般響著對組織的控爸制，而且通過組爸織控制方式的改扒變，影響著現(xiàn)代稗社會的控制。傳奧統(tǒng)的控制是通過伴一條指揮鏈來行岸使控制權(quán)，即控挨制權(quán)人逐層向下扮級被控制者發(fā)布扒指令，并要求下拌級必須服從的強(qiáng)笆制性控制。這種疤控制方式中的關(guān)骯鍵要素是嚴(yán)厲的拔紀(jì)律，并且需要拌通過強(qiáng)制性的實(shí)板施細(xì)則加以實(shí)行芭。這種控制方法笆與官僚政治體制芭相匹配，目前在拔西方市場化國家澳已經(jīng)不作為控制稗方式使用的重點(diǎn)挨。頒目前公認(rèn)的襖較為有效的控制擺方式有以下幾種拜：（搬1佰）制度控制。有搬效的管理制度和板程序的建立，使伴對組織的控制有昂了明確的依據(jù)。盎這種控制方法將芭傳統(tǒng)的以紀(jì)律為斑核心的

33、指揮鏈?zhǔn)桨傅目刂迫谟谄渲邪?。其核心是通過扮制定嚴(yán)格的制度笆（當(dāng)然也包括政壩策、程序等），芭確立組織及其內(nèi)霸部崗位人員的行巴為規(guī)范。有效的胺制度不僅可以約襖束被控制者的行叭為方式，而且可班以限制控制者濫搬用控制權(quán)，由于阿制度控制方法與皚法規(guī)社會相匹配藹，而成為現(xiàn)代社罷會實(shí)施控制的一芭種重要方法。（邦2罷）技術(shù)控制。這靶種控制通常指的哎是通過控制作業(yè)愛程序而進(jìn)行的控耙制。它的另一個藹意義是通過對業(yè)埃務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)程序的改擺革，增強(qiáng)業(yè)務(wù)運(yùn)板轉(zhuǎn)程序的可控性懊，使業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)程昂序更加科學(xué)、合扒理并有效率，從佰而達(dá)到控制的目拜的。（癌3疤）激勵控制。激搬勵控制提供了一挨種進(jìn)一步控制的爸機(jī)制。為了降低扮代理成本，實(shí)現(xiàn)

34、百管理目標(biāo)，必須凹設(shè)計(jì)一套完整的捌激勵與約束機(jī)制伴。激勵是與業(yè)績拔緊密相關(guān)的。由凹于大部分組織的版業(yè)務(wù)是可以考核頒的，如果將組織芭的管理者及職工爸個人收入水平、骯晉升機(jī)會與業(yè)績按聯(lián)系在一起，管搬理者與普通職工唉的工作質(zhì)量與個安人利益就形成了扮一種正相關(guān)的關(guān)頒系，從而達(dá)到控敖制組織的管理者瓣及其員工行為方鞍式的目的。跋結(jié)合非營利襖組織的特點(diǎn)，上暗述幾種方式在非氨營利組織的財(cái)務(wù)版控制中，可以具挨體化為預(yù)算控制哀、制度控制、收俺入控制和支出控辦制。其中收入和胺支出行為是非營笆利組織財(cái)務(wù)控制百的主要對象，而伴財(cái)務(wù)控制的主要啊手段是預(yù)算以及奧用以規(guī)范收支行佰為的各種法律、爸法規(guī)、行政組成板的制度體系。叭

35、吧1.拜預(yù)算控制。預(yù)算搬管理是財(cái)務(wù)管理絆的核心。非營利笆組織的預(yù)算是各氨項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃擺在財(cái)務(wù)上的體現(xiàn)絆，也是政府分配白資源方式的具體懊體現(xiàn)。因此，它啊是搭在政府財(cái)政拜部門與非營利組挨織之間的橋梁，啊也是對非營利組胺織進(jìn)行財(cái)務(wù)控制胺所使用的主要手暗段。通過對預(yù)算敗管理方式的改革矮，可以增強(qiáng)預(yù)算霸管理方式的合理鞍性，增強(qiáng)政府財(cái)搬政部門控制非營敗利組織的財(cái)務(wù)收耙支行為的能力和擺效率。罷暗2.案制度控制。制度皚控制是控制的基捌礎(chǔ)。制度是一種哎行為規(guī)則，在非癌營利組織的財(cái)務(wù)稗控制中占有重要背的地位。非營利愛組織的財(cái)務(wù)控制奧制度非常廣泛，扒但核心是兩大制靶度體系：一是預(yù)背算管理方面的制版度，一是財(cái)務(wù)收按支方面的管理制皚度。班敗3.唉收入控制。經(jīng)費(fèi)隘籌集是非營利組笆織財(cái)務(wù)