財務會計培訓教材之固定資產

1、佰第哎五氨章 固定資產癌第一節(jié) 固定耙資產的確認和初昂始計量吧一、固定資產的擺定義和確認條件愛（一）固定資產骯的定義白固定資產，是指背同時具有下列特盎征的有形資產：佰（1）為生產商敗品、提供勞務、敖出租或經營管理巴而持有佰的鞍；（2）使用壽澳命超過一個會計拔年度。敖從固定資產的定柏義看，固定資產凹具有以下三個特哎征：敖1為生產商品邦、提供勞務、出哎租或經營管理而皚持有案企業(yè)持有固定資氨產的目的是為了把生產商品、提供扒勞務、出租或經岸營管理，即企業(yè)絆持有的固定資產斑是企業(yè)的勞動工愛具或手段般，暗而不是用于出售哎的產品。扒其中鞍“癌出租笆”拔的固定資產，是辦指企業(yè)以經營租熬賃方式出租的機啊器設備類

2、固定資艾產，不包括以經熬營租賃方式出租柏的建筑物，后者佰屬于企業(yè)的投資爸性房地產，不屬盎于固定資產。礙2使用壽命超昂過一個會計年度啊固定資產的使用岸壽命，是指企業(yè)瓣使用固定資產的吧預計期間，或者懊該固定資產所能胺生產產品或提供巴勞務的數(shù)量。通扒常情況下，固定版資產的使用壽命班是指使用固定資愛產的預計期間，班比如自用房屋建背筑物的使用壽命巴表現(xiàn)為企業(yè)對該靶建筑物的預計使搬用年限。對于某敗些機器設備或運扳輸設備等固定資扒產，其使用壽命絆表現(xiàn)為以該固定艾資產所能生產產佰品或提供勞務的挨數(shù)量，例如，汽八車或飛機等，按辦其預計行駛或飛埃行里程估計使用柏壽命。笆固定資產使用壽挨命超過一個會計敖年度，意味著

3、固扒定資產屬于非流挨動資產，隨著使啊用和磨損，通過盎計提折舊方式逐案漸減少賬面價值背。對固定資產計哎提折舊傲和減值準備八，唉均屬于頒固定資產后續(xù)計皚量。奧3固定資產是巴有形資產稗固定資產具有實靶物特征，這一特懊征將固定資產與跋無形資產區(qū)別開奧來。有些無形資跋產可能同時符合扳固定資產的其他傲特征，如無形資襖產為生產商品、澳提供勞白務而持有，使用胺壽命超過一個會襖計年度，但是，鞍由于其沒有實物凹形態(tài)，所以，不皚屬于固定資產。哎（二）固定資產擺的確認條件拜固定資產在符合凹定義的前提下，案應當同時滿足以奧下兩個條件，才癌能加以確認。斑1與該固定資罷產有關的經濟利岸益很可能流入企把業(yè)版資產最重要的特襖征

4、是預期會給企俺業(yè)帶來經濟利益背。企業(yè)在確認固矮定資產時，需要把判斷與該項固定愛資產有關的經濟班利益是否很可能把流入企業(yè)。如果唉與該項固定資產拔有關的經濟利益奧很可能流入企業(yè)阿，并同時滿足固百定資產確認的其挨他條件，那么，懊企業(yè)應將其確認笆為固定資產；否昂則，不應將其確矮認為固定資產。柏在實務中，判斷阿與固定資產有關阿的經濟利益是否拔很可能流入企業(yè)柏，主要判斷與該八固定資產所有權翱相關的風險和報扮酬是否轉移到了哀企業(yè)骯。與固定資產所扮有權相關的風險耙，是指由于經營矮情況變化造成的拔相關收益的變動跋，以及由于資產敗閑置、技術陳舊藹等原因造成的損矮失；與固定資產傲所有權相關的報背酬，是指在固定耙資產

5、使用壽命內柏使用該資產而獲懊得的收入，以及巴處置該資產所實佰現(xiàn)的利得等。傲通常，取得固定辦資產的所有權是盎判斷與固定資產芭所有權相關的風佰險和報酬轉移到吧企業(yè)的一個重要啊標志。但是，所傲有權是否轉移，八不是判斷與固定愛資產所有權相關愛的風險和報酬轉頒移到企業(yè)的惟一般標志，在有些情癌況下，某項固定哎資產的所有權雖骯然不屬于企業(yè)，胺但是，企業(yè)能夠隘控制與該項固定捌資產有關的經濟叭利益流入企業(yè)，背這就意味著與該罷固定資產所有權扮相關的風險和報跋酬實質上已轉移壩到企業(yè)，在這種澳情況下，企業(yè)應扮將該項固定資產把予以確認。例如柏，融資租入的固俺定資產，企業(yè)雖伴然不擁有固定資襖產的所有權，但氨與固定資產所有

6、笆權相關的風險和凹報酬實質上已轉愛移到了企業(yè)（承班租人），因此，半符合固定資產確按認的第一個條件藹。暗對于購置的環(huán)保半設備和安全設備按等資產，其使用愛不能直接為企業(yè)柏帶來經濟利益，熬但是有助于企業(yè)把從相關資產獲得案經濟利益，或者白將減少企業(yè)未來敗經濟利益的流出安，因此，對于這敖類設備，企業(yè)應白將其確認為固定俺資產癌。例如，為凈化叭環(huán)境或者滿足國霸家有關排污標準唉的需要購置的環(huán)壩保設備，這些設氨備的使用雖然不埃會為企業(yè)帶來直敖接的經濟利益，爸卻有助于企業(yè)提藹高對廢水、廢氣拌、廢渣的處理能半力，有利于凈化啊環(huán)境，企業(yè)為此芭將減少未來由于靶污染環(huán)境而需要霸支付的環(huán)境凈化柏費或者罰款，因擺此，也符合固

7、定敖資產確認的第一哎個條件。俺對于工業(yè)企業(yè)所耙持有的工具、用般具、備品備件、骯維修設備等資產絆，施工企業(yè)所持辦有的模板、擋板叭、架料等周轉材啊料，以及地質勘熬探企業(yè)所持有的愛管材等資產，企般業(yè)應當根據(jù)實際扳情況，分別管理搬和核算。盡管該罷類資產具有固定板資產的某些特征斑，比如，使用期熬限超過一年，也隘能夠帶來經濟利扒益，但由于數(shù)量哎多單價低，考慮辦到成本效益原則拌，在實務中，通癌常確認為存貨。跋但符合固定資產柏定義和確認條件耙的，比如企業(yè)（捌民用航空運輸）敗的高價周轉件等矮，應當確瓣認為固定資產。奧固定資產的各組敖成部分，如果各挨自具有不同使用吧壽命或者以不同扳方式為企業(yè)提供伴經濟利益，從而叭

8、適用不同折舊率岸或折舊方法的，礙該各組成部分實襖際上是以獨立的稗方式為企業(yè)提供矮經濟利益，企業(yè)吧應當分別將各組斑成部分確認為單阿項固定資產。例靶如，飛機的引擎扮，如果其與飛機哀機身具有不同的皚使用壽命，適用癌不同折舊率或折佰舊方法，則企業(yè)板應當將其確認為擺單項固定資產。巴2該固定資產哀的成本能夠可靠皚地計量芭成本能夠可靠地爸計量是資產確認凹的一項基本條件靶。企業(yè)在確定固跋定資產成本時必埃須取得確鑿證據(jù)昂，但是，有時需挨要根據(jù)所獲得的斑最新資料，對固唉定資產的成本進絆行合理的估計。百比如，企業(yè)對于胺已達到預定可使哀用狀態(tài)但尚未辦敗理竣工決算的固鞍定資產，需要根安據(jù)工程預算、工罷程造價或者工程捌實

9、際發(fā)生的成本敗等資料，按估計襖價值確定其成本罷，辦理竣工決算笆后，再按照實際按成本調整原來的藹暫估價值。阿二、固定資產的襖初始計量八固定資產的初始阿計量，指確定固壩定資產的取得成懊本。固定資產應熬當鞍按照成本按照成本進行初始計量癌進行初始計量。哎成本包括企業(yè)為拜購建某項固定資翱產達到預定可使巴用狀態(tài)前所發(fā)生絆的一切合理的、疤必要的支出。在藹實務中，企業(yè)取壩得固定資產的方奧式是多種多樣的吧，包括外購、自絆行建造、投資者隘投入以及非貨幣藹性資產交換、債霸務重組、企業(yè)合拜并和融資租賃等襖，取得的方式不凹同，其成本的具唉體構成內容及確霸定方法也不盡相辦同。吧1外購固定資絆產的成本唉企業(yè)外購固定資癌產的

10、成本，包括敗購買價款、相關頒稅費、使固定資捌產達到預定可使熬用狀態(tài)前所發(fā)生擺的可歸屬于該項背資產的運輸費、氨裝卸費、安裝費般和專業(yè)人員服務拌費等。板外購固定資產是哎否達到預定可使班用狀態(tài)，需要根安據(jù)具體情況進行巴分析判斷。如果拌購入不需要安裝拜的固定資產，購埃入后即可發(fā)揮作愛用，因此，購入熬后即可達到預定奧可使用狀態(tài)。如捌果購入需要安裝熬的固定資產，只巴有安裝調試后，壩達到設計要求或懊合同規(guī)定的標準背，該項固定資產昂才可發(fā)揮作用，敗才意味著達到預佰定可使用狀態(tài)。哀在實務中，企業(yè)扒可能以一筆款項爸同時購入多項沒氨有單獨標價的資佰產。如果這些資矮產均符合固定資邦產的定義，并滿俺足固定資產的確敖認條

11、件，扮則應將各項資產敖單獨確認為固定襖資產，并按各項氨固定資產公允價昂值的比例對總成壩本進行分配，分胺別確定各項固定埃資產的成本按公允價值的比例進行分配襖。如果以一筆款艾項購入的多項資俺產中還包括固定佰資產以外的其他澳資產，也應按類巴似的方法予以處絆理。扳企業(yè)購入的固定氨資產分為不需要霸安裝的固定資產唉和需要安裝的固柏定資產兩種情形暗。前者的取得成礙本為企業(yè)實際支吧付的購買價款、胺包裝費、運雜費翱、保險費、專業(yè)扒人員服務費和相氨關稅費等，其賬愛務處理為：按應絆計入固定資產成疤本的安金額，借記敖“唉固定資產胺”霸科目，貸記昂“爸銀行存款按”盎、八“版其他應付款爸”拜、愛“皚應付票據(jù)般”哀等科目；

12、后者的笆取得成本是在前俺者取得成本的基案礎上，加上安裝拜調試成本等，其拔賬務處理為：按案應計入固定資產隘成本的金額，先皚記入按“柏在建工程挨”暗科目，安裝完畢班交付使用時再轉扳入俺“愛固定資產爸”笆科目。氨【例凹5半癌1】20班跋9翱年1月1日，甲熬公司購入一臺不阿需要安裝的設備捌，取得的增值稅胺專用發(fā)票上注明敖的設備價款為1扒00萬元，增值拌稅進項稅額為1凹7萬元，發(fā)生運邦輸費5 000霸元，款項全部付跋清。假定不考慮白其他相關稅費。吧賬務處理如下：靶借：固定資產 罷 搬 澳 靶 昂 1 唉00盎5 000搬 般應交稅費埃爸應交增值稅（進捌項稅額） 愛 1奧70 000班 貸：銀捌行存款 霸

13、 板 熬 傲 1柏 175 00絆0靶甲公司購置設備澳的成本=1 0拔00 000+矮5 000=1拌 敖00啊5 000（元伴）09年教材中將增值稅部分從固定資產成本中分離出來，也即是增值稅不構成固定資產的成本。阿【例八5伴皚2】20靶襖9暗年2月1日，甲頒公司購入一臺需巴要安裝的機器設扒備，取得的增值巴稅專用發(fā)票上注白明的設備價款為癌50萬元，增值把稅進項稅額為8拔5 000元，八支付的運輸費為邦2 500元，斑款項已通過銀行搬支付；安裝設備鞍時，領用本公司唉原材料一批，價骯值3萬元，白購進該批原材料愛時支付的增值稅鞍進項稅額為5 邦100元；該進項稅額在領用時不能予以轉出即不能計入成本熬

14、支付安裝工人的懊工資為4 90叭0元。假定不考背慮其他相關稅費骯。甲公司的賬務藹處理如下：挨（1）支付設備熬價款、增值稅、凹運輸費合計為巴587 50009教材處該數(shù)字為502500，當從題意上考慮應包含增值稅在內共587500元邦元：盎借：在建工程 隘 氨 安 百 靶 5熬02盎 500熬 應交稅翱費-應交增值氨稅（進項稅額）皚 把 85 0襖00壩 貸：銀奧行存款 扳 疤 伴 凹 絆 5疤87 500艾（2）領用本公按司原材料、支付癌安裝工人工資等翱費用合計為絆34 9隘00元：鞍借：在建工程 鞍 半 奧 芭 耙 皚34 9胺00壩 貸：原澳材料 安 案 敖 捌 翱 30 0啊00霸 耙

15、應付職工薪酬哎 邦 疤 柏 翱 4 90案0把（3）設備安裝疤完畢達到預定可班使用狀態(tài)：哎借：固定資產 埃 辦 癌 昂 壩 鞍 白537 400辦 貸：在敖建工程 愛 澳 斑 壩 背 骯537 400罷固定資產的成本八=5鞍02氨 500+笆34 9鞍00=懊537 4辦00（元）敗企業(yè)購買固定資扳產通常在正常信矮用條件期限內付稗款，但也會發(fā)生吧超過正常信用條岸件購買固定資產柏的經濟業(yè)務，如艾采用分期付款方白式購買資產，且白在合同中規(guī)定的壩付款期限比較長胺，敖超過了正常信用襖條件（通常在艾3爸年以上）。佰在這種情況下，襖該項敖購背貨合同實質上具瓣有融資性質，購頒入固定資產的成哎本不能以各期付拜

16、款額之和確定，稗而應以各期付款矮額之和的現(xiàn)值確八定。具有融資性質的，按付款額的現(xiàn)值確定昂固定資產購買價艾款的現(xiàn)值，應當傲按照各期支付的背價款選擇恰當?shù)陌缯郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)挨后的金額加以確埃定。折現(xiàn)率是反暗映當前市場貨幣斑時間價值和延期唉付款債務特定風扮險的利率。跋該折現(xiàn)率實質上凹是供貨企業(yè)的必爸要報酬率。癌各期實際支付的拌價款之和與其現(xiàn)絆值之間的差額啊，在達到預定可頒使用狀態(tài)之前搬符合企業(yè)會計板準則第暗17白號昂絆借款費用中規(guī)霸定的叭資本化條件的，傲應當阿通過在建工程把計入固定資產成氨本，實際支付額同現(xiàn)值的差額符合資本化的，記入成本；其他確認財務費用。差額為未確認融資費用爸其余部分應當在皚信用期間

17、內確認耙為財務費用，計熬入當暗期損益。其會計靶處理為：購入固罷定資產時，按購霸買價款的現(xiàn)值，艾借記愛“暗固定資產襖”熬或哎“熬在建工程啊”叭科目，按應支付盎的金額，貸記版“罷長期應付款邦”芭科目，按其差額俺，借記愛“柏未確認融資費用傲”啊科目。背【例耙5岸耙3】20啊百7骯年1月1日，甲按公司與乙公司簽敗訂一項購貨合同罷，甲公司從乙公板司購入一臺需要壩安裝的特大型設襖備。合同約定，礙甲公司采用分期隘付款方式支付價背款。該設備價款爸共計900萬元隘，在20哎伴7按年至唉2爸昂11瓣年的5年內每半八年支付90萬元伴，每年的付款日絆期分別為當年6拜月30日和澳12月31日熬。昂20岸埃7絆年1月1日

18、，設耙備如期運抵甲公稗司并開始安裝，襖發(fā)生運雜費和相安關稅費300 爸860元，已用唉銀行存款付訖。安20矮搬7奧年12月31日跋，設備達到預定八可使用狀態(tài)，發(fā)疤生安裝費97 皚670.60元俺，已用銀行存款壩付訖。隘假定甲公司的適佰用的半年折現(xiàn)率耙為10。百（1）購買價款扮的現(xiàn)值為：把900 000唉挨（P/A，10哎，10）普通年金現(xiàn)值系數(shù)：=6.144567案=900 00八0鞍罷6.1446=吧5 530 1柏40（元）敗20襖矮7壩年1月1日甲公辦司的賬務處理如白下：頒借：在建工程 八 背 斑 奧 暗 5 530盎 140熬 未確認案融資費用 背 靶 埃 哀 3 469 八860把

19、貸：長敗期應付款 哀 般 般 氨 挨 9 000扮 000哀借：在建工程 斑 礙 耙 阿 伴 300跋 860敗 貸：銀扒行存款 胺 巴 版 扮 盎 300 86爸0吧（2）確定信用癌期間未確認融資矮費用的分攤額，霸如表礙5擺癌1所示：敗表壩5百柏1敗哎未確認融資費用柏分攤表吧罷20擺啊7骯年1月1日胺單位斑：元胺日期班分期付款額伴確認的融資費用邦應付本金減少額氨應付本金余額耙懊胺芭=期初笆胺傲10%把拔=挨背-熬耙期末百耙=期初埃版-爸叭20癌瓣5.01.01啊吧板俺5 530 1昂40.00挨20拔按5.06.30阿900 000叭553 014澳.00艾346 986澳.00芭5 183

20、 1八54.00邦20班啊5.12.31阿900 000跋518 315版.40扒381 684挨.60哎4 801 4壩69.40唉20氨疤6.06.30澳900 000愛480 146巴.94板419 853邦.06耙4 381 6柏16.34絆20疤瓣6.12.31胺900 000百438 161安.63邦461 838昂.37愛3 919 7唉7跋7.97拔20盎笆7.06.30把900 000霸391 977伴.80俺508 022拌.20絆3 411 7伴55.77岸20俺埃7.12.31白900 000叭341 175埃.58芭558 824靶.42吧2 852 9胺31.35伴

21、20澳拔8.06.30笆900 000般285 293芭.14班614 706白.86暗2 238 2礙24.47巴20扮哎8.12.31版900 000板223 822埃.45扳676 177扒.55笆1 562 0壩46.92斑20壩哀9.06.30霸900 000骯156 204拌.69靶743 795柏.31氨818 251隘.61骯20笆擺9.12.31疤900 000奧81 748.哀39靶*艾818 251挨.61哀0.00辦合計唉9 000 0皚00拌3 469 8霸60爸5 530 1矮40翱0.00胺傲* 哀尾佰數(shù)調整：藹81 748.柏39=900 柏000-818傲 2

22、51.61澳，唉818251.翱61敖，為最后一期應稗付本金余額。伴（3）20懊唉7芭年1月1日至2版0絆氨7哀年12月31日吧為設備的安裝期耙間，未確認融資懊費用的分攤額符白合資本化條件，癌計入固定資產成癌本。搬20巴巴7巴年6月30日甲把公司的賬務處理八如下：柏借：在建工程 白 跋 稗 敖 昂 553按 014霸 貸：未凹確認融資費用 骯 把 阿 半 啊 553 0班14骯借：長期應付款跋 安 熬 版 靶 900 白000皚 貸：銀愛行存款 扒 啊 背 瓣 捌 900 00班0佰20稗挨5靶7笆年12月31日愛甲公司的賬務處巴理如下：阿借：在建工程 氨 岸 班 瓣 般 518拌 315.4

23、0爸 貸：未啊確認融資費用 頒 岸 皚 拜 51般8 315.4板0頒借：長期應付款扮 笆 半 安 凹 隘900 000哀 貸：銀般行存款 翱 拌 壩 氨 爸 900 00跋0澳借：在建工程 埃 白 半 版 骯 97百 670.60伴 貸：銀俺行存款 哀 靶 稗 皚 骯 97 67傲0.60熬借：固定資產 隘 邦 版 皚 昂 7 000安 000壩 貸：在靶建工程 按 暗 哎 頒 按 7 000癌 000伴固定資產的成本翱=5 530 稗140+300挨 860+55拜3 014+5阿18 315.壩40+97 6案70.60半 佰 壩=7 000 骯000（元）氨（4）20盎拌8板年1月1日

24、至叭2搬昂11邦年12月31日拜，該設備已經達凹到預定可使用狀稗態(tài)，未確認融資胺費用的分攤額不佰再符合資本化條般件。應計入當期伴損益。稗20壩哀8耙年6月30日：骯借：財務費用 跋 矮 班 罷 班 480鞍 146.94俺 貸：未俺確認融資費用 俺 稗 襖 般 48矮0 146.9隘4扒借：長期應付款伴 岸 拔 吧 暗 900 澳000拔 貸：銀柏行存款 頒 礙 艾 扒 昂 900 00耙0矮以后期間的賬務疤處理與20板爸8扳年6月30日相敗同，此略。挨2自行建造固按定資產扮自行建造固定資罷產的成本，由建耙造該項資產達到暗預定可使用狀態(tài)挨前所發(fā)生的必要伴支出構成。包括矮工程物資成本、壩人工成本

25、、交納礙的相關稅費、應芭予資本化的借款柏費用以及應分攤靶的間接費用等。背企業(yè)自行建造固昂定資產包括自營凹建造和出包建造愛兩種方式。無論百采用何種方式，頒所建工程都應當敖按照實際發(fā)生的吧支出確定其工程癌成本并單獨核算半。隘（1）自營方式笆建造固定資產。版企業(yè)以自營方式懊建造固定資產，襖意味著企業(yè)自行扒組織工程物資采頒購、自行組織施拜工人員從事工程搬施工板.伴實務中，企業(yè)較安少采用自營方式鞍建造固定資產，癌多數(shù)情況下采用白出包方式。熬。企業(yè)癌如有拔以自營方式建造哀固定資產，其成疤本應當按照直接捌材料、直接人工芭、直接機械施工懊費等計量。岸企業(yè)為建造固定拌資產準備的各種癌物資應當按照實版際支付的買價

26、、半運輸費、保險費白等相關稅費作為板實際成本，并按皚照各種專項物資疤的種類進行明細壩核算。工程完工鞍后，剩余的工程擺物資轉為本企業(yè)白存貨的巴，半按扮其實際成本或計半劃成本進行結轉凹。建設期間發(fā)生哎的工程物資盤虧哀、報廢及毀損，爸減去殘料價值以啊及保險公司、過岸失人等賠款后的靶凈損失，計入所擺建工程項目的成拌本；盤盈的工程辦物資或處置凈收扳益，沖減所建工啊程項目的成本。骯工程完工后發(fā)生昂的工程物資盤盈霸、盤虧、報廢、壩毀損，計入營業(yè)搬外收支。伴建造固定資產領矮用工程物資、原耙材料或庫存商品拔，應按其實際成背本轉入所建工程叭成本。自營方式哎建造固定資產應懊負擔的職工薪酬稗、輔助生產部門哀為之提供的

27、水、搬電、運輸?shù)葎趧瞻?，以及其他必要骯支出等也應計入叭所建工程項目的案成本。符合資本艾化條件，應計入頒所建造固定資產敖成本的借款費用斑按照企業(yè)會計暗準則第17號懊伴借款費用的有罷關規(guī)定處理。哀企業(yè)自營方式建笆造固定資產，發(fā)艾生的工程成本應哀通過把“礙在建工程阿”擺科目核算，工程敖完工達到預定可叭使用狀態(tài)時，從頒“辦在建工程岸”絆科目轉入伴“拜固定資產爸”澳科目。襖企業(yè)依照國家有辦關規(guī)定提取的安熬全生產費用以及頒具有類似性質的笆各項費用，應當皚在所有者權益中白的罷“骯盈余公積熬”按項目下以芭“隘專項儲備捌”跋項目單獨反映。背企業(yè)按規(guī)定標準安提取安全生產費懊用等時，借記礙“岸利潤分配頒啊提取專項儲

28、備八”啊科目，貸記瓣“襖盈余公積昂斑專項儲備懊”扳科目。按規(guī)定范霸圍使用安全生產啊儲備購建安全防伴護設備、設施等懊資產時，按應計捌入相關資產成本半的金額，借記霸“斑固定資產哎”跋等科目，貸記挨“八銀行存款鞍”哀等科目。對于作癌為固定資產管理吧和核算的安全防壩護設備等，企業(yè)艾應當按規(guī)定計提扒折舊，計入成本哀費用埃。按規(guī)定范圍使翱用安全生產儲備捌支付安全生產檢唉查與評比支出、阿安全技能培訓及版進行應急救援演拌練支出等費用性埃支出時，應計入霸當期損益，借記拔“爸管理費用佰”氨等科目，貸記叭“芭銀行存款敖”絆等科目。企業(yè)按搬上述規(guī)定將安全把生產儲備用于購唉建安全防護設備哀或支付與安全生按產相關的費用性

29、搬支出等時，應當壩按照實際使用金凹額在所有者權益板內部進行結轉，扮借記澳“埃盈余公積拔邦專項儲備啊”八科目，貸記壩“昂利潤分配癌熬未分配利潤版”按科目，但結轉金皚額以阿“佰盈余公積埃版專項儲備俺”翱科目余額沖減至傲零為限。啊（2）出包方式敖建造固定資產。罷在出包方式下，巴企業(yè)通過招標方把式將工程項目發(fā)奧包給建造承包商稗，由建造承包商白（即施工企業(yè)）隘組織工程項目施八工。企業(yè)要與建癌造承包商簽訂建跋造合同，企業(yè)是俺建造合同的甲方搬，負責籌集資金白和組織管理工程霸建設，通常稱為鞍建設單位，建造擺承包商是建造合捌同的乙方，負責礙建筑安裝工程施跋工任務。絆企業(yè)以出包方式疤建造固定資產，隘其成本由建造該

30、斑項固定資產達到襖預定可使用狀態(tài)澳前所發(fā)生的必要把支出構成，包括拔發(fā)生的建筑工程案支出、安裝工程敖支出、以及需分芭攤計入各固定資昂產價值的待攤支疤出。建筑工程、拌安裝工程支出，擺如人工費、材料霸費、機械使用費奧等由建造承包商拔核算。對于發(fā)包辦企業(yè)而言，建筑捌工程支出、安裝吧工程支出是構成凹在建工程成本的跋重要內容，發(fā)包拔企業(yè)按照合同規(guī)版定的結算方式和爸工程進度定期與芭建造承包商辦理百工程價款結算，柏結算的工程價款盎計入在建工程成襖本。待攤支出，靶待攤支出是指在百建設期間發(fā)生的案，拌不能直接計入某爸項固定資產價值伴，邦而應由所建造固藹定資產共同負擔扳的相關費用，包艾括為建造工程發(fā)板生的管理費、可

31、辦行性研究費、臨霸時設施費、公證拌費、監(jiān)理費、應盎負擔的稅阿金柏、符合資本白化條件的借款費藹用、建設期間發(fā)暗生的工程物資盤把虧、報廢及毀損跋凈損失耙以及負荷聯(lián)合試唉車費等。版企業(yè)為建造固定俺資產通過出讓方癌式取得土地使用拜權而支付的土地笆出讓金不計入在岸建工程成本，應敗確認為無形資產澳（土地使用權）按。09教材中“征地費”不屬于待攤費用的范圍，被予以刪除。此處即對“征地費”確認的說明。隘在出包方式下，癌“埃在建工程柏”襖科目主要是企業(yè)奧與建造承包商辦芭理工程價款的結頒算科目，企業(yè)支懊付給建造承包商澳的工程價款，作矮為工程成本通過扮“凹在建工程擺”啊科目核算。企業(yè)笆應按合理估計的八工程進度和合同

32、盎規(guī)定結算的進度鞍款，借記阿“挨在建工程鞍伴建筑工程（皚把工程）安”阿、瓣“敖在建工程哎俺安裝工程（版案工程）扮”愛科目，貸記頒“笆銀行存款?！卑睢选鞍觐A付賬款按”般等科目。工程完巴成時，按合同規(guī)辦定補付的工程款安，借記白“骯在建工程矮”板科目，貸記氨“罷銀行存款敗”按等科目。企業(yè)將叭需安裝設備運抵敖現(xiàn)場安裝時，借辦記巴“佰在建工程熬挨在安裝設備（翱皚設備）胺”阿科目，貸記皚“藹工程物資挨埃設備矮”翱科目；企業(yè)為建佰造固定資產發(fā)生背的待攤支出，借半記暗“疤在建工程疤版待攤支出罷”敖科目，貸記靶“哎銀行存款昂”澳、凹“按應付職工薪酬邦”傲、瓣 氨“背長期借款伴”稗等科目。芭在建工程達到預胺定可

33、使用狀態(tài)時鞍，吧首先計算分配待艾攤支出，待攤支奧出的分配板率半可按下列公式計把算：頒累計發(fā)生的待攤把支出疤待攤支出分配率澳= 頒 啊 叭 壩 奧 伴 鞍 霸霸100%捌 吧 耙 建筑工程斑支出+安裝工程敗支出+在安裝設襖備支出拌昂工程應分配的待唉攤支出=（懊啊工程的建筑工程班支出+安裝工程哎支出+在安裝設拌備支出）扳跋待攤支出分配率班其次，計算確定阿已完工的固定資襖產成本：斑房屋、建筑物等岸固定資產成本=胺建筑工程支出+版應分攤的待攤支懊出暗需要安裝設備的埃成本=設備成本氨+為設備安裝發(fā)敗生的基礎、支座啊等建筑工程支出疤+安裝工程支出霸+應分攤的待攤斑支出捌然后，進行相應藹的賬務處理，爸借記啊

34、“挨固定資產背”癌科目，貸記擺“皚在建工程般拜建筑工程壩”般、斑“柏在建工程壩柏安裝工程擺”背、笆“壩在建工程藹疤待攤支出唉”佰等科目。板3其他方式取扳得的固定資產的背成本熬企業(yè)取得固定資岸產的其他方式與疤存貨類似。也主埃要包括接受投資柏者投資、非貨幣哀性資產交換、債拔務重組、企業(yè)合瓣并等。伴（1）投資者投柏入固定資產的成版本。投資者投入艾固定資產的成本半，應當按照投資捌合同或協(xié)議約定拔的價值確定，但俺合同或協(xié)議約定佰價值不公允的除哀外。在投資合同阿或協(xié)議約定價值版不公允的情況下岸，按照該項固定氨資產的公允價值笆作為入賬價值。爸（2）通過非貨挨幣性資產交換、背債務重組、企業(yè)八合并等方式取得懊的

35、固定資產的成暗本。企業(yè)通過非絆貨幣性資產交換絆、債務重組、企安業(yè)合并等方式取芭得的固定資產，扮其成本應當分別昂按照企業(yè)會計襖準則第7號敖胺非貨幣性資產交拜換、企業(yè)會啊計準則第12號巴藹債務重組、斑企業(yè)會計準則第矮20號白壩企業(yè)合并等的壩規(guī)定確定。但是懊，翱其佰后續(xù)計氨量挨和披露應當執(zhí)行癌固定資產準則的阿規(guī)定。隘（3）盤盈固定壩資產的成本。盤巴盈的固定資產，皚作為邦前期差錯八處理，在按管理凹權限報經批準處邦理前，應先通過跋“哎以前年度損益調罷整俺”邦科目核算。胺4存在棄置義扮務的的固定資產辦對于特殊行業(yè)的捌特定固定資產，按確定其初始成本哀時，還應考慮棄版置費用。棄置費巴用通常是指根據(jù)阿國家法律和

36、行政熬法規(guī)、國際公約扒等規(guī)定，企業(yè)承斑擔的環(huán)境保護和罷生態(tài)恢復等義務百所確定的支出，拔如核電站核設施爸等的棄置和恢復把環(huán)境義務。拌棄置費用的金額柏與其現(xiàn)值比較通叭常較大，需要考壩慮貨幣時間價值頒，對于這些特殊叭行業(yè)的特定固定扮資產，企業(yè)應當翱根據(jù)企業(yè)會計胺準則第13號辦拜或有事項壩，按照現(xiàn)值計爸算確定應計哀入固定資產成本挨的金額和相應的搬預計負債。在固昂定資產的使用壽俺命內按照預計負奧債的攤余成扳本和實際利率計半算確定的利息費稗用應當在發(fā)生時傲計入財務費用。叭一般芭企業(yè)的固定資產巴發(fā)生的報廢清理艾費用不屬于棄置啊費用，應當在發(fā)跋生時作為固定資霸產處置費用處理扮。瓣【例鞍5扳4】乙公司經拔國家批

37、準20背般7年1月1日建佰造完成核電站核柏反應堆并交付使矮用，建造成本為哎2500000辦萬元。預計使用百壽命40年。根瓣據(jù)法律規(guī)定，該愛核反應堆將會對愛生態(tài)環(huán)境產生一礙定的影響，企業(yè)擺應在該項設施使佰用期滿后將其拆隘除，并對造成的哎污染進行整治，伴預計發(fā)生棄置費鞍用250000阿萬元。假定適用哎的折現(xiàn)率為10癌%。搬核反應堆屬于特百殊行業(yè)的特定固霸定資產，確定其癌成本時應考慮棄鞍置費用。賬務處敖理為：?。ò?百）懊20半爸7敖年斑1跋月扒1辦日，棄置費用的凹現(xiàn)值頒=250 00拜0傲挨（襖P/F拜，般10%版，柏40?。┌?250 00扳0俺八0.0221=拌5 525（萬板元）凹固定資產的

38、成本啊=2 500 哀000+5 5哀25=2 50頒5 525（萬疤元）皚借：固定資產 罷 隘 版 哎 25 芭055 250愛 000艾 貸：在靶建工程 凹 耙 霸 背 25 000絆 000 00案0般 按 預計負債 版 啊 安 愛 笆55 250 啊000拜（2）計算第1伴年應負擔的利息頒費用=55 2稗50 000拔八10%=5 5案25 000（絆元）敗借：財務費用 斑 骯 昂 奧 艾 半5 525 0暗00版 貸：預伴計負債 暗 板 斑 霸 5把 525 00稗0伴以后年度，企業(yè)盎應當按照實際利八率法計算確定每癌年財務費用，賬安務處理略。啊第二節(jié) 固定板資產的后續(xù)計量爸固定資產的

39、后續(xù)襖計量主要包括固安定資產折舊的計哎提、減值損失的懊確定，以及后續(xù)骯支出的計量。其皚中，固定資產的霸減值應當按照拔企業(yè)會計準則第哀8號耙伴資產減值處理捌。愛一、固定資產折氨舊柏（一）固定資產搬折舊的定義翱折舊是指在固定頒資產的使用壽命拔內，按照確定的骯方法對應計折舊罷額進行的系統(tǒng)分凹攤。應計折舊額罷，是指應當計提翱折舊的固定資產百的原價扣除其預絆計凈殘值后的余芭額。如果已對固安定資產計提減值翱準備，還應當扣懊除已計提的固定傲資產減值準備累擺計金額。爸（二）影響固定瓣資產折舊的因素安影響固定資產折柏舊的因素主要有吧以下幾個方面：白1固定資產原癌價，指固定資產氨的成本。般2預計凈殘值案，指假定固

40、定資挨產預計使用壽命爸已滿并處于使用俺壽命終了時的預板期狀態(tài)，企業(yè)目霸前從該項資產處擺置中獲得的扣除安預計處置費用后案的金額。敗3固定資產減啊值準備，指固定敖資產已計提的固捌定資產減值準備藹累計金額。固定壩資產計提減值準佰備后，應當在剩邦余使用壽命內根鞍據(jù)調整后的固定熬資產賬面價值（罷固定資產賬面余芭額扣減累計折舊按和累計減值準備耙后的金額）和預奧計凈殘值重新計叭算確定折舊率和靶折舊額。般4昂固定資產的使擺用壽命，指企業(yè)啊使用固定資產的哀預計期間，或者敗該固定資產所能案生產產品或提供吧勞務的數(shù)量。企扒業(yè)確定固定資產藹使用壽命時，應罷當考慮下列因素八：案（1）該項資產邦預計生產能力或礙實物產量；

41、案（2）該項資產辦預計有形損耗，凹如設備使用中發(fā)絆生磨損、房屋建捌筑物受到自然侵熬蝕等；霸（3）該項資產半預計無形損耗，藹如因新技術的出阿現(xiàn)而使現(xiàn)有的資般產技術水平相對挨陳舊、市場需求挨變化使產品過時奧等；癌（4）法律或者澳類似規(guī)定對該項挨資產使用的限制阿。某些固定資產叭的使用壽命可能霸受法律或類似規(guī)暗定的約束。如對澳于融資租賃的固啊定資產，根據(jù)埃企業(yè)會計準則第笆21號凹擺租賃規(guī)定，能俺夠合理確定租賃八期屆滿時將會取爸得租賃資產所有鞍權的，應當在租皚賃資產使用壽命敖內計提折舊；如愛果無法合理確定熬租賃期屆滿時能矮夠取得租賃資產扒所有權的，應當頒在租賃期與租賃胺資產使用壽命兩暗者中較短的期間皚內

42、計提折舊。哀（三）計提折舊把的固定資產范圍般企業(yè)應當對所有爸的固定資產計提背折舊，但是，已埃提足折舊仍繼續(xù)捌使用的固定資產伴和單獨計價入賬奧的土地除外。在搬確定計提折舊的隘范扒圍時還應注意以壩下幾點：拜1固定資產應埃當按月計提折舊埃，并根據(jù)用途計班入相關資產的成岸本或者當期損益敗。澳固定資產應自達翱到預定可使用狀叭態(tài)時開始計提折藹舊，終止確認時背或劃分為持有待昂售非流動資產時柏停止計提折舊。昂為簡化核算，鞍當月增加的固定拜資產，當月不計胺提折舊，從下月艾起計提折舊；當版月減少的固定資藹產，當月仍計提氨折舊，從下月起伴不計提折折舊。敖2固定資產提八足折舊后，不論骯能否繼續(xù)使用，暗均不再計提折舊昂

43、，提前報廢的固藹定資產也不再補頒提折舊。所謂提阿足折舊是指已經靶提足該項固定資擺產的應計折舊額皚。叭3已達到預定骯可使用狀態(tài)但尚熬未辦理竣工決算案的固定資產，應伴當按照估計價值白確定其成本，并拜計提折舊；待辦板理竣工決算后再把按實際成本調整八原來的暫估價值哎，但不需要調整笆原已計提的折舊礙額。昂（四）固定資產哎折舊方法伴企業(yè)應當根據(jù)與盎固定資產有關的絆經濟利益的預期絆實現(xiàn)方式，合理耙選擇折舊方法。稗可選用的折舊方翱法包括年限平均唉法、工作量法、版雙倍余額遞減法壩和年數(shù)總和法等懊。企業(yè)選用不同矮的固定資產折舊胺方法，將影響固襖定資產使用壽命藹期間內不同時期礙的折舊費用，因搬此，固定資產的壩折舊方

44、法一經確隘定，不得隨意變拜更。如需變更應擺當符合固定資產捌準則第十九條的埃規(guī)定。1年限平均法八年限平均法又稱辦直線法，是指將皚固定資產的應計傲折舊額均衡地分百攤到固定資產預芭計使用壽命內的藹一種方法。采用凹這種方法計算的挨每期折舊額均相襖等。計算公式如矮下：笆年折折舊率=頒哀100盎月折舊率=年折百舊率凹疤12佰月折舊額盎=矮固定資產原價半熬月折舊率稗采用年限平均法襖計算固定資產折靶舊雖然比較簡便耙，但它也存在著拌一些明顯的局限懊性。首先，固定般資產在不同使用八年限提供的經濟埃效益是不同的。巴一般來講，固定拌資產在其使用前愛期工作效率相對鞍較高，所帶來的背經濟利益也就多襖；而在其使用后白期，工

45、作效率一柏般呈下降趨勢，案因而，所帶來的矮經濟利益也就逐敖漸減少。年限平跋均法不考慮，明疤顯是不合理的。柏其次，固定資產凹在不同的使用年皚限發(fā)生的維修費版用也不一樣。固笆定資產的維修費背用將隨著其使用俺時間的延長而不挨斷增加，而年限挨平均法也沒有考昂慮這一因素。奧當固定資產各期安負荷程度相同時隘，各期應分攤相瓣同的折舊費，這案時采用年限平均熬法計算折舊是合隘理的。但是，如頒果固定資產各期安負荷程度不同，版采用年限平均法擺計算折舊時，則俺不能反映固定資哀產的實際使用情案況，提取的折舊百數(shù)與固定資產的罷損耗程度也不相班符。2工作量法矮工作量法，是根艾據(jù)實際工作量計八算每期應提折舊爸額的一種方法。壩

46、計算公式如下：皚單位工作量折舊艾額=固定資產原白價啊捌（1-預計凈殘奧值率）/預計總巴工作量白某項固定資產月斑折舊額=該項固稗定資產當月工作骯量敗捌單位工作量折舊絆額耙【例頒5瓣邦5】甲公司的一扒臺機器設備原價氨為800 00罷0元，預計生產靶產品產量為4 擺000 000隘個，預計凈殘值百率為5，本月骯生產產品40 邦000個；假設癌甲公司沒有對該爸機器設備計提減芭值準備。則該臺把機器設備的本月背折舊額計算如下傲：拔單個折舊額=8八00 000唉搬（1-5）案4 000 0皚00=0.19罷（元/個）唉本月折舊額=4懊0 000翱按0.19=7 稗600（元）艾3雙倍余額遞吧減法胺雙倍余額遞

47、減法胺，是指在不考慮百固定資產預計凈暗殘值的情況下，礙根據(jù)每期期初固挨定資產原價減去頒累計折舊后的余安額和雙倍的直線阿法折舊率計算固奧定資產折舊的一班種方法。計算公扒式如下：扒年折舊率=2捌預計使用壽命（版年）扒哀 100矮月折舊率=年折礙舊率澳扳12疤月折舊額=固定隘資產賬面凈值藹靶月折舊率般由于每年年初固吧定資產凈值沒有跋扣除預計凈殘值啊，因此，在應用柏這種方法計算折辦舊額時必須注意唉不能使固定資產傲的賬面折余價值愛降低到其預計凈芭殘值以下，即實安行雙倍余額遞減藹法計算折舊的固胺定資產，應在其伴折舊年限到期前擺兩年內，將固定盎資產凈值扣除預皚計凈殘值后的余伴額平均攤銷。啊【例敖5把靶6】甲

48、公司某項扮設備原價為12拜0萬元，預計使扮用壽命為5年，皚預計凈殘值率為澳4；假設甲公斑司沒有對該機器八設備計提減值準拔備。捌甲公司按雙倍余按額遞減法計算折爸舊，每年折舊額扮計算如下：盎年折舊率=2奧5柏敗100=40案骯第一年應提的折耙舊額=120哎愛40=48（奧萬元）拜第二年應提的折壩舊額八=敗（把120-48巴）澳藹40笆傲=28.8捌（萬元）吧第三年應提的折爸舊額=（120埃-48-28.絆8）澳啊40=17.芭28（萬元）佰從第四年起改按岸年限平均法（直澳線法）計提折舊頒：敖第四、五年應提礙的折舊額=（1吧20-48-2皚8.8-17.版28-120按傲4）扒搬2凹 奧 稗 扳 =

49、10.56擺（萬元）4年數(shù)總和法骯年數(shù)總和法，又澳稱年限合計法，暗是將固定資產的敗原價減去預計凈般殘值的余額乘以柏一個以固定資產靶尚可使用壽命為矮分子、以預計使矮用壽命逐年數(shù)字襖之和為分母的逐斑年遞減的分數(shù)計礙算每年的折舊額扒。計算公式如下敖：佰年折舊率=尚可埃使用年限/預計愛使用壽命的年數(shù)氨總和霸佰100鞍月折舊率=年折百舊率挨跋12胺月折舊額=（固翱定資產原價-預按計凈殘值）笆白月折舊率艾【例哎5唉凹7】沿用【例鞍5罷把6】，采用年數(shù)埃總和法計算的各安年折舊額如表6壩挨2所示：笆表6百傲2 鞍 壩 耙折舊的計算叭 巴 稗 安 金額單位：靶元霸年份愛尚可使阿用年限拜原價-凈殘值搬年折舊率敗每

50、年折舊額懊累計折舊瓣第1年霸5耙1 152 0暗00艾5/15艾384 000哀384 000把第2年辦4八1 152 0八00拔4/15啊307 200胺691 200辦第3年澳3白1 152 0懊00巴3/15巴230 400邦921 600拔第4年艾2拜1 152 0敗00壩2/15昂153 600阿1 075 2半00鞍第5年絆1疤1 152 0柏00藹1/15罷76 800愛1 152 0奧00氨雙倍余額遞減法罷和年數(shù)總和法都昂屬于加速折舊方敗法，其特點是在扮固定資產使用的板早期多提折舊，癌后期少提折舊，絆其遞減的速度逐拜年加快，從而相昂對加快折舊的速敗度，目的是使固爸定資產成本在固

51、佰計使用壽命期內霸加快得到補償。俺（五）固定資產笆折舊的會計處理暗固定資產應當按熬月計提折舊，計艾提的折舊應通過扮“癌累計折舊矮”骯科目核算，并根疤據(jù)用途計入相關霸資產的成本或者扳當期損益。挨1企業(yè)基本生扮產車間所使用的哎固定資產，其計柏提的折舊應計入艾制造費用。捌2管理部門所邦使用的固定資產笆，其計提的折舊巴應計入管理費用絆。翱3銷售部門所奧使用的固定資產盎，其計提的折舊頒應計入銷售費用凹。藹4自行建造固拌定資產過程中使般用的固定資產，按其計提的折舊應鞍計入在建工程成絆本。疤5經營租出的班固定資產，其計襖提的折舊額應計絆入其他業(yè)務成本敖。疤6.未使用的固翱定資產，其計提襖的折舊應計入管板理費

52、用。般【例邦5挨暗8耙】甲公司20唉翱7年1月份固定八資產計提折舊情頒況如下：邦第一生產車間廠版房計提折舊挨7.6俺萬元，機器設備艾計提折舊敗9稗萬元。伴管理部門房屋建礙筑物計提折舊1瓣3萬元，運輸工藹具計提折舊4.骯8萬元。斑銷售部門房屋建艾筑物計提折舊6芭.4萬元，運輸案工具計提折舊5霸.26萬元。耙此外，本月第一懊生產車間新購置矮一臺設備，原價礙為122萬元，癌預計使用壽命1扒0年，預計凈殘哀值1萬元，按年罷限平均法計提折擺舊。瓣本例中，新購置藹的設備本月不提班折舊，應從20岸芭7年2月開始計班提折舊。邦甲公司20艾唉7年1月份計提襖折舊的賬務處理氨如下：捌借：制造費用佰俺第一生產車間

53、扳 吧 瓣 166 0矮00般 管理費瓣用 瓣 按 鞍 耙 1安78 000啊 銷售費跋用 爸 凹 拌 熬 1八16 600俺 貸：累班計折舊 昂 挨 吧 唉 奧 460 60班0骯（六）固定資產俺使用壽命、預計按凈殘值和折舊方百法的復核班由于固定資產的拌使用壽命長于一白年，屬于企業(yè)的熬非流動資產，企暗業(yè)至少應當于每暗年年度終了，對礙固定資產的使用班壽命、預計凈殘霸值和折舊方法進礙行復核。柏在固定資產使用絆過程中，其所處吧的經濟環(huán)境、技背術環(huán)境以及其他背環(huán)境有可能對固癌定資產使用壽命拌和預計凈殘值產骯生較大影響。例皚如，固定資產使霸用強度比正常情安況大大加強，致擺使固定資產實際隘使用壽命大大縮

54、拜短；替代該項固把定資產的新產品阿的出現(xiàn)致使其實辦際使用壽命縮短伴，預計凈殘值減背少等等。為真實爸反映固定資產為傲企業(yè)提供經濟利鞍益的期間及每期骯實際的資產消耗懊，企業(yè)至少應當吧于每年年度終了盎，對固定資產使絆用壽命和預計凈巴殘值進行復核。翱如果固定資產使挨用壽命預計數(shù)與骯原先估計數(shù)有差巴異，應當調整固跋定資產使用壽命絆；如果固定資產凹預計凈殘值預計八數(shù)與原先估計數(shù)巴有差異，應當調奧整預計凈殘值。板固定資產使用過霸程中所處經濟環(huán)哀境、技術環(huán)境以半及其他環(huán)境的變罷化也可能致使與盎固定資產有關的頒經濟利益的預期稗實現(xiàn)方式發(fā)生重拔大改變。如果固伴定資產給企業(yè)帶疤來經濟利益的方芭式發(fā)生重大變化扮，企業(yè)

55、也應相應拌改變固定資產折啊舊方法。例如，辦某企業(yè)以前年度哎采用年限平均法半計提固定資產折百舊，此次年度復案核中發(fā)現(xiàn)，與該昂固定資產相關的鞍技術發(fā)生很大變敗化，年限平均法般已很難反映該項鞍固定資產給企業(yè)襖帶來經濟利益的爸方式，因此，決安定變年限平均法敖為加速折舊法。扮企業(yè)應當根據(jù)拔企業(yè)會計準則第靶4斑號稗邦固定資產的規(guī)昂定，結合企業(yè)的皚實際情況，制定敗固定資產目錄、按分類方法、每類佰或每項固定資產盎的使用壽命、預敖計凈殘值、折舊拔方法等，并編制藹成冊，根據(jù)企業(yè)挨的管理權限，經絆股東大會或董事笆會，或經理（廠皚長）會議或類似鞍機構批準，按照扮法律、行政法規(guī)敖等的規(guī)定報送有挨關各方備案，同柏時備置于

56、企業(yè)所叭在地，以供投資懊者等有關各方查板閱。企業(yè)已經確巴定并對外報送，板或備置于企業(yè)所隘在地的有關固定拜資產目錄、分類吧方法、使用壽命昂、預計凈殘值、芭折舊方法等，一哎經確定不得隨意扒變更，如需變更凹，仍然應按照上瓣述程序，經批準吧后報送有關各方凹備案。辦固定資產使用壽般命、預計凈殘值奧和折舊方法的改伴變應作為啊會計估計變更哎。按照企業(yè)會熬計準則第28號柏熬會計政策、會計跋估計變更和差錯疤更正處理。擺二、固定資產的拌后續(xù)支出案固定資產的后續(xù)絆支出是指固定資背產使用過程中發(fā)按生的更新改造支爸出、修理費用等拜。霸后續(xù)支出的處理版原則為：符合固按定資產確認條件拜的，應當計入固奧定資產成本，同笆時將被

57、替換部分稗的賬面價值扣除邦；不符合固定資癌產確認條件的，扒應當計入當期損敖益。癌（一）資本化的百后續(xù)支出稗固定資產發(fā)生可挨資本化的后續(xù)支拜出時，企業(yè)一般案應將該固定資產半的原價、已計提隘的累計折舊和減靶值準備轉銷，將靶固定資產的賬面澳價值轉入在建工傲程，并在此基礎氨上重新確定固定案資產原價。因已扳轉入在建工程，斑因此停止計提折擺舊。在固定資產霸發(fā)生的后續(xù)支出盎完工并達到預定阿可使用狀態(tài)時，盎再從在建工程轉稗為固定資產，并叭按重新確定的固瓣定資產原價、使霸用壽命、預計凈癌殘值和折舊方法背計提折舊。固定靶資產發(fā)生的可資搬本化的后續(xù)支出百，通過靶“盎在建工程芭”芭科目核算。哀【例奧5岸澳9】甲公司有

58、關般固定資產更新改藹造的資料如下：奧（1）20襖隘4年12月30背日，該公司自行扒建成了一條生產愛線，建造成本為扳1136000按元；采用年限平案均法計提折舊；敖預計凈殘值率為愛3，預計使用笆壽命為6年。艾（2）20把凹7年1月1日，白由于生產的產品霸適銷對路，現(xiàn)有壩生產線的生產能藹力已難以滿足公背司生產發(fā)展的需扮要，但若新建生哎產線則建設周期暗過長。甲公司決搬定對現(xiàn)有生產線扮進行改擴建，以頒提高其生產能力艾。假定該生產線跋未發(fā)生減值。拔（3）20辦背7年1月1日至芭3月31日，經把過三個月的改擴氨建，完成了對這拔條印刷生產線的伴改擴建工程，共敗發(fā)生支出537扮 800元，全瓣部以銀行存款支熬

59、付。八（4）該生產線氨改擴建工程達到隘預定可使用狀態(tài)埃后，大大提高了俺生產能力，預計伴將其使用壽命延扮長4年，即為1愛0年。假定改擴板建后的生產線的八預計凈殘值率為背改擴建后固定資靶產賬面價值的3藹；折舊方法仍岸為年限平均法。拌（5）為簡化計把算過程，整個過百程不考慮其他相笆關稅費；公司按傲年度計提固定資哀產折舊。捌本例中，生產線案改擴建后，生產搬能力將大大提高奧，能夠為企業(yè)帶俺來更多的經濟利半益，改擴建的支阿出金額也能可靠吧計量，因此該后壩續(xù)支出符合固定案資產的確認條件哎，應計入固定資癌產的成本。有關埃的賬務處理如下安：敖（挨1翱）敗20皚班5扒年翱1疤月柏1拌日至矮20安擺6愛年扳12藹月

60、霸31吧日兩年間，即，版固定資產后續(xù)支把出發(fā)生前：礙該條生產線的應敖計折舊額=1 扮136 000柏疤（1-3）=啊1 101 9按20（元）伴年折舊額=1 擺101 920版安6班爸183 653半.33（元）版這兩年計提固定扮資產折舊的賬務鞍處理為：礙借：制造費用 邦 班 叭 佰 稗 183靶 653.33奧 貸：累爸計折舊 艾 艾 笆 藹 皚 183 65跋3.33昂（2）20疤稗7年1月1日，阿固定資產的賬面芭價值=1 13安6 000-（半183 653絆.33版敖 2）=768藹 693.34暗（元）扳固定資產轉入改爸擴建：把借：在建工程 礙 氨 拌 胺 芭 768搬 693.34