注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系講解

1、奧第三章 注冊拜會計師職業(yè)規(guī)范霸體系挨職業(yè)規(guī)范體系笆具體內(nèi)容哀獨立審計準則規(guī)敖范頒中國注冊會計按師獨立審計基本擺準則和其它具吧體準則、實務公敗告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指癌南等。阿注冊會計師職業(yè)搬道德規(guī)范 傲中國注冊會計八師職業(yè)道德準基哀本則擺中國注冊會計伴師職業(yè)道德規(guī)范絆指導意見霸注冊會計師審計啊質(zhì)量控制規(guī)范搬中國注冊會計板師質(zhì)量控制基本疤準則稗注冊會計師后續(xù)佰教育規(guī)范絆中國注冊會計艾師職業(yè)后續(xù)教育耙基本準則矮第一節(jié) 獨擺立審計準則昂一、獨立審疤計準則的定義和哀作用芭（一）定義巴：獨立審計準則氨是用來規(guī)范注冊笆會計師執(zhí)行審計扳業(yè)務，獲取審計拜證據(jù)，形成審計矮結(jié)論，出具審計稗報告的專業(yè)標準埃。它是注冊會計骯

2、師在執(zhí)行獨立審捌計業(yè)務過程中必案須遵守的行為準骯則，也是衡量注頒冊會計師審計工盎作質(zhì)量的標準。骯（二）作用吧：暗【案例】麥哎克遜羅賓斯事澳件哀麥克遜羅笆賓斯藥材公司在艾1937年的資伴產(chǎn)負債表中虛構(gòu)拔1907.5萬疤美元的資產(chǎn)，其叭中包括存貨虛構(gòu)安1000萬美元盎，銷售收入虛構(gòu)矮900萬美元，疤銀行存款虛構(gòu)7懊.5萬美元。羅擺賓斯藥材公司的阿債權(quán)人朱利安矮湯普森公司，在俺審核羅賓斯藥材埃公司財務報表時壩發(fā)現(xiàn)了疑點，請隘求官方協(xié)調(diào)控制阿證券市場的權(quán)威昂機構(gòu)-紐約證愛券交易委員會調(diào)跋查此事。班調(diào)查發(fā)現(xiàn)該搬公司在經(jīng)營的十奧余年中，每年都傲聘請了美國著名白的普賴斯沃特辦豪斯會計師事務班所對該公司的財岸

3、務報表進行審定胺。在查看這些審拜計人員出具的審岸計報告中，審計癌人員每年都對該靶公司的財務狀況斑及經(jīng)營成果發(fā)表按了正確、適當?shù)K等無保留的審啊計意見。斑在此基礎上澳，調(diào)查人員對該半公司經(jīng)理的背景耙作了進一步調(diào)查藹，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司胺經(jīng)理菲利普科百斯特及其同伙，擺相互勾結(jié)，侵吞疤公司資產(chǎn)。根據(jù)案調(diào)查結(jié)果，羅賓藹斯藥材公司的實稗際財務狀況早已疤資不抵債，搬應立即宣布破產(chǎn)擺。而首當其沖的隘受損失者是湯普矮森公司。為此，半湯普森公司指控礙沃特豪斯會計師擺事務所，要求賠疤償其全部損失。案在聽證會上罷，沃特豪斯會計岸師事務所拒絕了拜湯普森公司的賠罷償要求。會計師擺事務所認為，他澳們執(zhí)行的審計，佰遵循了美國注冊白

4、會計師協(xié)會在1笆936年頒布的艾財務報表檢查傲（審計準則的擺前身）中所規(guī)定扳各項規(guī)則。藥材挨公司的欺騙是由凹于經(jīng)理部門共同擺串通合謀所致，敗審計人員對此不邦負任何責任。最礙后，在證券交易絆委員會的調(diào)解下邦，沃特豪斯會計耙?guī)熓聞账酝嘶匕v年來收取的審埃計費用共50萬辦美元，作為對湯扒普森公司債權(quán)損擺失的賠償。頒從麥克遜胺羅賓斯事件看審昂計準則的作用。翱1. 可以拔贏得社會公眾的擺廣泛信任。耙2. 可以叭提高注冊會計師案審計工作質(zhì)量。敖3. 可以板維護會計師事務暗所和注冊會計師板的合法權(quán)益。柏4. 可以笆促進審計經(jīng)驗的伴交流。鞍二、 國際搬審計準則叭是由國際會案計師聯(lián)合會制定澳的。埃三、美國獨奧

5、立審計準則 岸美國的獨立疤審計準則是公骯認審計準則，胺簡稱 GAAS伴。由美國注冊會愛計師協(xié)會制定。拔公認審計準藹則的內(nèi)容范圍有八狹義和廣義之分邦。 昂狹義：僅指澳公認審計準則安（相當于我國澳獨立審計準則盎基本準則）的安三部分共10條安。 矮廣義：包括叭公認審計準則翱（相當于我國礙獨立審計準則阿基本準則）和笆審計準則說明芭書（相當于我暗國具體審計準則拌）是兩個權(quán)威性斑文獻。 霸公認審計準礙則的包括：一般扒準則、外勤工作捌準則、報告準則挨三部分。 案四、中國獨吧立審計準則體系拜 擺獨立審計準斑則是中國注冊會辦計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體敗系的核心部分。背中國獨立白審計準則是由吧中國注冊會計師版協(xié)會負責擬定，斑

6、由財政部頒布實盎施。辦獨立審計準則是懊用來規(guī)范注冊會百計師執(zhí)行獨立審般計業(yè)務，出具審邦計報告的專業(yè)標背準。只要注冊會拜計師執(zhí)行審計業(yè)叭務，是以發(fā)表審盎計報告為目的，瓣均應遵照執(zhí)行。挨注冊會計師胺執(zhí)行會計咨詢、癌會計服務業(yè)務，按可以參照執(zhí)行。爸 愛獨立審計準暗則框架由以下三壩個層次組成： 哎層次耙內(nèi)容盎性質(zhì)辦第一層次版獨立審計基拔本準則（相當于把會計準則中的芭企業(yè)會計準則愛，是制定具體準藹則、指南的憲阿法）搬獨立審計基叭本準則是獨立審柏計準則的總綱，礙是對注冊會計師巴的任職條件、執(zhí)暗業(yè)行為的基本規(guī)板范，是制定獨立捌審計具體準則、扒實務公告和執(zhí)業(yè)靶規(guī)范指南的基本跋依據(jù)。愛法定要求凹只要注冊會啊計師

7、執(zhí)行審計業(yè)俺務，對外出具審跋計報告，就要遵把照執(zhí)行百第二層次八獨立審計具把體準則與獨立審扒計實務公告（相案當于會計準則中耙的具體準則）捌獨立審計具半體準則是依據(jù)獨襖立審計基本準則唉制定的，是對注挨冊會計師執(zhí)行各傲項獨立審計業(yè)務八、出具審計報告辦的具體規(guī)范。獨芭立審計實務公告暗也是依據(jù)獨立審佰計基本準則制定般的，是對注冊會背計師執(zhí)行各項特頒殊行業(yè)、特殊目笆的、特殊性質(zhì)的把審計業(yè)務的具體爸規(guī)范。 阿法定要求俺只要注冊會芭計師執(zhí)行審計業(yè)懊務，對外出具審芭計報告，就要遵安照執(zhí)行佰第三層次啊執(zhí)業(yè)規(guī)范指拜南（相當于會計阿準則中的具體準百則的指南）骯執(zhí)業(yè)規(guī)范指巴南是依據(jù)第一、襖二層次準則制定盎的，是對獨立審

8、板計基本準則、具搬體準則和實務公哎告的解釋和補充邦說明，為注冊會襖計師執(zhí)行各項審胺計業(yè)務提供可操背作的指導性意見敗。辦非法定要求扳對注冊會計挨師執(zhí)行審計業(yè)務霸，對外出具審計凹報告的具體指導俺，不具有強制性辦，可參照執(zhí)行。胺種類稗對象拜程序性質(zhì)和范圍艾保證程度哀報告的保證阿報告分發(fā)愛審計唉會計報表艾足夠的審計稗程序，使審計風跋險降至可接受的懊水平邦最高唉積極保證佰普遍吧審核奧會計報表以艾外的其他信息：爸盈利預測審核，捌內(nèi)部控制審核。靶足夠的審計八程序，使審計風暗險降至可接受的背水平唉較高礙積極或部分消極霸保證捌普遍俺審閱敖中期財務信版息扮查閱、分析白性程序唉中等扒消極保證安普遍/限制邦商定程序般

9、與客戶商定鞍與客戶商定熬與客戶商定班不提供保證邦限制矮第二節(jié)審芭計質(zhì)量控制準則霸一、審計質(zhì)拌量控制準則的定埃義與作用扒（一）審計敖質(zhì)量控制準則的癌定義 熬審計質(zhì)量隘控制準則是指罷為了確保會計師叭事務所的審計工襖作符合審計準則拌的要求而建立和班實施的控制政策岸和程序的總稱。白 絆該概念中包霸含了質(zhì)量控制的拔根本目的：保證澳審計質(zhì)量符合獨澳立審計準則的要爸求。靶【要點】質(zhì)頒量控制準則是針翱對事務所來控制笆，保證審計準則擺的落實的。拌【例題】會背計師事務所應根哎據(jù)獨立審計準則跋對審計項目進行柏審計，以使各審挨計項目的審計工擺作遵照審計質(zhì)量擺控制準則進行。哀（ ） （1巴997年試題）癌【答案】按（二

10、）作用絆：懊1保證每柏一注冊會計師在胺執(zhí)行業(yè)務時遵守扮獨立審計準則的百要求；藹2質(zhì)量控伴制是事務所內(nèi)部絆控制的重要組成板部分；哀3質(zhì)量控哎制關(guān)系到事務所霸的生存與發(fā)展。拌二、中國注頒冊會計師質(zhì)量控板制基本準則 （隘重點掌握，熟悉佰具體程序的內(nèi)涵芭） 岸質(zhì)量控制準則的熬類別巴內(nèi)容暗控制政策與程序擺事務所全面安質(zhì)量控制（事務按所日常管理時的跋質(zhì)量控制要求）俺為了保證會埃計師事務所全體辦從業(yè)人員在審計襖工作中執(zhí)行獨立拌審計準則和工作邦規(guī)范而制定的政版策和程序哀1職業(yè)道德原安則；疤2專業(yè)勝任能般力；白3工作委派；板4督導；懊5咨詢；哀6業(yè)務承接；礙7監(jiān)控笆審計項目的吧質(zhì)量控制（執(zhí)行跋具體審計工作時伴的

11、質(zhì)量控制要求暗）挨在執(zhí)行各個暗委托項目的審計版時，負直接責任啊的注冊會計師應把當對助理人員的拜工作進行指導、捌監(jiān)督和復核的方耙式及程序。拌1指導哎2監(jiān)督班3復核扳【注意】要瓣注意督導和指導搬、監(jiān)控與監(jiān)督在板這里有其特定的矮含義，不能混淆跋。襖【例題】下背面的控制程序中暗，屬于審計項目把質(zhì)量控制方面程案序的有（ ）板A督導佰B指導襖C監(jiān)控按D監(jiān)督辦【答案】B皚D背三、獨立審唉計準則和審計質(zhì)鞍量控制準則的關(guān)班系 暗關(guān)系叭獨立審計準則啊質(zhì)量控制準則翱聯(lián)系斑體系關(guān)聯(lián)搬兩者都是注矮冊會計師職業(yè)規(guī)藹范體系的組成部吧分。獨立審計準拜則是質(zhì)量控制準拜則的前提，質(zhì)量扳控制準則是獨立背審計準則的保證芭。（質(zhì)量控制

12、準癌則是落實獨立審扒計準則的）挨目的相同艾兩者的目的叭都是為了提高審按計工作質(zhì)量，增鞍加已審會計報表柏的可信性。（判罷斷質(zhì)量靠獨立審爸計準則，控制質(zhì)啊量靠審計質(zhì)量控扒制準則）稗區(qū)別辦性質(zhì)不同懊獨立審計準辦則是每個注冊會熬計師審計時遵守岸的技術(shù)標準，是藹針對每個審計項絆目的完成而制定艾的。藹審計質(zhì)量控搬制準則，則是每拜個會計師事務所案遵守的管理標準般，是針對整個審疤計實務的控制而凹制定的。笆內(nèi)容不同哎獨立審計準版則規(guī)定了與審計叭工作相關(guān)的注冊暗會計師專業(yè)勝任百能力和審計過程板及報告質(zhì)量的要柏求。疤審計質(zhì)量控按制準則，緊緊圍翱繞質(zhì)量控制，包班括了各項質(zhì)量控疤制工作應達到的安要求。疤【例題】為昂規(guī)范

13、對整個審計靶實務的控制而制邦定的，每個會計跋師事務所都應遵熬守的管理標準，壩稱為（）。（1骯997年試題）氨A獨立審半計準則半B審計質(zhì)凹量控制準則埃C注冊會敖計師職業(yè)道德準班則把D注冊會版計師后續(xù)教育準伴則氨【答案】B壩 拔第三節(jié) 職熬業(yè)道德準則耙一、職業(yè)罷道德準則的基叭本內(nèi)容 案構(gòu)成敗內(nèi) 容版原則柏獨立、客觀、公壩正昂專業(yè)勝任能力與艾技術(shù)規(guī)范敖1注冊會計師阿應當保持和提高斑專業(yè)勝任能力，哀遵守獨立審計準扳則等職業(yè)規(guī)范，百合理運用會計準盎則及國家其他相敖關(guān)技術(shù)規(guī)范。背2會計師事務吧所和注冊會計師班不得承辦不能勝罷任的業(yè)務。 唉3注冊會計師霸執(zhí)行業(yè)務時，應絆當保持應有的職斑業(yè)謹慎。挨4注冊會計師

14、扮執(zhí)行業(yè)時，應當百妥善規(guī)劃，并對背業(yè)務助理人員的捌工作進行指導、巴監(jiān)督和檢查。敗5注冊會計師哀對有關(guān)業(yè)務形成哀結(jié)論或提出建議岸時，應當以充分版、適當?shù)淖C據(jù)為斑依據(jù)，不得以其翱職業(yè)身份對未審叭計或其他未鑒證隘事項發(fā)表意見。八6注會計師不板得對未來事項的俺可實現(xiàn)程度做出鞍保證。鞍7注冊會計師岸對審計過程中發(fā)斑現(xiàn)的違反會計準爸則及國家其他相疤關(guān)技術(shù)規(guī)范的事翱項，應當按照獨叭立審計準則的要柏求進行適當處理阿。巴續(xù)表笆構(gòu)成柏內(nèi) 容敖對客戶的責任叭1注冊會計師爸應當在維護社會佰公眾利益的前提鞍下，竭誠為客戶愛服務。 八2注冊會計師俺應當按照業(yè)務約扒定履行對客戶的敗責任。 斑3注冊會計師般應當對執(zhí)行業(yè)務翱過

15、程中知悉的商埃業(yè)秘密保密，并艾不得利用其為自暗己或他人謀取利俺益。 唉4除有關(guān)法規(guī)奧允許的情形外，敗會計師事務所不皚得以或有收費形敖式為客戶提供鑒班證服務。埃對同行的責任半1注冊會計師盎應當與同行保持頒良好的工作關(guān)系按，配合同行工作巴。 跋2注冊會計師壩不得詆毀同行，扮不得損害同行利版益。 奧3會計師事務俺所不得雇用正在笆其他會計師事務啊所執(zhí)業(yè)的注冊會捌計師。注冊會計伴師不得以個人名鞍義同時兩家或兩佰家以上的會計師案事務所執(zhí)業(yè)。 背4會計師事務澳所不得以不正當愛手段與同行爭攬澳業(yè)務埃其他版責任白1注冊會計師霸應當維護職業(yè)形奧象，不得有可能愛損害職業(yè)形象的把行為。 笆2注冊會計師壩及其所在會計師

16、凹事條所不得采用哎強迫、欺詐、利吧誘等方式招攬業(yè)岸務。 扳3注冊會計師伴及其所在會計師藹事務所不得對其半能力進行廣告宣吧傳以招攬業(yè)務。半 唉4注冊會計師邦及其所在會計師拔事務所不得以向壩他人支付傭金等盎不正當方式招攬案業(yè)務，也不得向白客戶或通過客戶絆獲取服務費之外昂的任何利益。 翱5會計師事務扳所、注冊會計師斑不得允許他人以骯本所或本人的名昂義承辦業(yè)務。挨二、中國注拌冊會計師職業(yè)道拌德規(guī)范指導意見絆（一）職癌業(yè)道德規(guī)范指導藹意見的框架吧層次案內(nèi)容傲基本原則挨遵守職業(yè)道埃德準則，履行相安應的社會責任。拌恪守獨立、擺客觀、公正的原耙則。吧保持應有的罷職業(yè)謹慎，保持骯和提高專業(yè)勝任俺能力。皚遵守獨立

17、審半計準則等職業(yè)規(guī)扳范。埃履行對客戶礙的責任，保守的笆客戶信息保密。熬與同行保持辦良好的工作關(guān)系背，配合同行的工爸作拜具體要求巴獨立性胺專業(yè)勝任能矮力壩保密壩收費與傭金岸與執(zhí)行鑒證班業(yè)務不相容的工柏作頒接任前任注隘冊會計師的審計懊業(yè)務按廣告、業(yè)務班招攬和宣傳敗（二）獨立藹性 岸所謂獨立性唉，指注冊會計師拌在執(zhí)行審計業(yè)務擺、出具審計報告扮時應當在實質(zhì)上搬和形式上獨立于頒委托單位和其它頒機構(gòu)。獨立性包癌括形式上的獨立礙和實質(zhì)上的獨立挨。 般獨立性是客柏觀性、公正性的唉基礎。只有這樣稗，注冊會計師的佰審計才會得到社藹會公眾的信任。瓣所以，獨立性是艾注冊會計師的靈叭魂或者說獨立性版是注冊會計師的壩生命

18、。版可能損害獨奧立性的因素包括昂：霸（1）經(jīng)濟拔利益鞍（2）自我暗評價案（3）關(guān)聯(lián)俺關(guān)系拜（4）外界邦壓力柏經(jīng)濟利益：拜1與鑒證稗客戶存在專業(yè)服瓣務收費以外的直艾接經(jīng)濟利益或重靶大的間接經(jīng)濟利頒益；啊【案例】美擺國證券交易委員哀會要求美國集成哎電路技術(shù)公司E扒mcore公司半辭退其審計師-骯-普華永道會計邦公司，因為普華稗永道會計公司的爸合伙人持有Em壩core公司的鞍股票，這是審計百師絕對不應該做擺的。扳2收費主埃要來源于某一鑒頒證客戶；扳3過分擔板心失去某項業(yè)務扒；罷4與鑒證頒客戶存在密切的跋經(jīng)營關(guān)系；隘【案例】美安國證監(jiān)會對美國笆安永會計師事務斑所（簡稱安永阿美國）和仁科哎公司（疤 奧）

19、長達兩年的調(diào)敗查終于告一段落矮。2004年板月日，俺認定認定安永柏美國違反了注冊爸會計師應具備的佰獨立性原則，決暗定在未來個月鞍內(nèi)，安永美國不矮能接受在美國上按市的公司作為新哎的審計客戶。與頒此同時，扒要求安永美國歸澳還其自案年至年稗向仁科公司收取百的萬美元搬審計費用。安永昂美國在擔任仁科凹公司審計師期間扮，其咨詢子公司擺和仁科公司成立百了一家合資公司按，聯(lián)合開發(fā)一種懊電腦程序，以幫敗助客戶管理薪酬斑和海外雇員所得佰稅事宜。根據(jù)雙矮方的協(xié)議，安永澳的咨詢子公司同安意每出售一件軟扳件產(chǎn)品，向仁科笆公司支付藹的特許霸使用費，并保證啊仁科公司最低獲叭得萬美元的八收入。安永和仁頒科公司密切協(xié)調(diào)愛銷售活

20、動，分享隘客戶信息，并在拜各自的網(wǎng)站上交安換鏈接。安永從翱銷售這套軟件給癌客戶的過程中，阿賺取到數(shù)以百瓣萬美元的顧問費阿用。美國輿論岸稱，個月不瓣得接受在美國上芭市的公司作為新岸的審計客戶，熬這一禁令是美國半政府對會計師事版務所采取的最嚴稗厲的措施之一。板5對鑒證佰業(yè)務采取或有收按費的方式；笆6可能與拌鑒證客戶發(fā)生雇懊傭關(guān)系。辦自我評價敖1鑒證小耙組成員曾是鑒證礙客戶的董事、經(jīng)板理、其他關(guān)鍵管傲理人員或能夠?qū)Π畦b證業(yè)務產(chǎn)生直巴接重大影響的員百工；隘【判斷】X皚銀行擬申請公開白發(fā)行股票，委托案ABC會計師事拜務所審計其19吧99年度、20跋00年度和20邦01年度會計報爸表，雙方于20岸01年底

21、簽定審柏計業(yè)務約定書。隘（2002年試皚題）班假定ABC頒會計師事務所及邦其審計小組成員翱與X銀行存在以八下情況藹（1）AB拔C會計師事務所氨的合伙人A注冊擺會計師目前擔任半X銀行的獨立董板事；捌（2）審計八小組負責人B注擺冊會計師199絆8年曾擔任X銀皚行的審計部經(jīng)理柏；氨（3）審計擺小組成員C注冊澳會計師自200埃0年以來一直協(xié)岸助X銀行編制會藹計報表；凹（4）審計盎小組成員D注冊傲會計師的妻子自拌1998年度起澳一直擔任X銀行辦的統(tǒng)計員。絆要求：請分芭別上述幾種情況稗，判斷相關(guān)注冊伴會計師的獨立性叭是否會受到損害皚，靶2為鑒證按客戶提供直接影巴響鑒證業(yè)務對象耙的其他服務；鞍3為鑒證阿客戶

22、編制屬于鑒佰證業(yè)務對象的數(shù)芭據(jù)或其他記錄。氨關(guān)聯(lián)關(guān)系挨1與鑒證耙小組成員關(guān)系密隘切的家庭成員是傲鑒證客戶的董事埃、經(jīng)理、其他關(guān)半鍵管理人員或能霸夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)佰生直接重大影響扒的員工；癌2鑒證客靶戶的董事、經(jīng)理拌、其他關(guān)鍵管理澳人員或能夠?qū)﹁b俺證業(yè)務產(chǎn)生直接辦重大影響的員工礙是會計師事務所昂的前高級管理人跋員；辦3會計師隘事務所的高級管礙理人員或簽字注伴冊會計師與鑒證癌客戶長期交往；百4接受鑒艾證客戶或其董事啊、經(jīng)理、其他關(guān)埃鍵管理人員或能凹夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)辦生直接重大影響氨的員工的貴重禮疤品或超出社會禮耙儀的款待。愛外界壓力拔1在重大跋會計、審計等問案題上與鑒證客戶拔存在意見分歧而安受到解聘威

23、脅；挨2受到有拌關(guān)單位或個人不礙恰當?shù)母深A；耙3受到鑒白證客戶降低收費埃的壓力而不恰當安地縮小工作范圍俺。把（三）專業(yè)岸勝任能力伴1注冊會拔計師應當通過教傲育、培訓和執(zhí)業(yè)拔實踐保持和提高熬專業(yè)勝任能力。耙2注冊會斑計師不得宣稱自耙己具有本不具備瓣的專業(yè)知識、技敗能或經(jīng)驗。壩3注冊會唉計師不得提供不般能勝任的專業(yè)服班務。熬4在提供隘專業(yè)服務時，注矮冊會計師可以在搬特定領(lǐng)域利用專矮家協(xié)助其工作。哎5在利用叭專家工作時，注版冊會計師應當對佰專家遵守職業(yè)道擺德的情況進行監(jiān)礙督和指導。盎【單選】A搬注冊會計師擔任半某項審計業(yè)務的疤外勤負責人，如埃在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)捌現(xiàn)自己無法勝任斑，則應要求其所哀在會計師事

24、務所板（ ）（200礙2年考題）。昂A聘請相襖關(guān)專家 白B改派其他澳注冊會計師骯C終止該壩項審計業(yè)務約定哀 D出具拒絕愛表示意見的審計骯報告辦【答案】B鞍【單選】會俺計師事務所對無絆法勝任或不能按巴時完成的業(yè)務，按應（）。（19哎97年試題）白A聘請其埃他專業(yè)人員幫助白B轉(zhuǎn)艾包給其他會計師唉事務所拌C減少業(yè)班務收費暗D拒扳絕接受委托半【答案】D奧（四）保密百1注冊會皚計師應當對在執(zhí)哎業(yè)過程中獲知的靶客戶信息保密，岸這一保密責任不哀因業(yè)務約定的終拜止而終止。半2注冊會奧計師應當采取措隘施，確保業(yè)務助吧理人員和專家遵礙守保密原則。敗3注冊會霸計師不得利用在半執(zhí)業(yè)過程中獲知壩的客戶信息為自八己或他人

25、謀取不奧正當?shù)睦?。礙4注冊會敗計師在以下情況敖下可以披露客戶暗的有關(guān)信息：矮(1)取得笆客戶的授權(quán)；翱(2)根據(jù)敖法規(guī)要求，為法辦律訴訟準備文件伴或提供證據(jù)，以暗及向監(jiān)管機構(gòu)報搬告發(fā)現(xiàn)的違反法板規(guī)行為；辦(3)接受捌同業(yè)復核以及注翱冊會計師協(xié)會和擺監(jiān)管機構(gòu)依法進藹行的質(zhì)量檢查。半在決定披露客戶叭的有關(guān)信息時，耙注冊會計師應當翱考慮是否了解和百證實了所有相關(guān)瓣信息；信息披露叭的方式和對象；隘可能承擔的法律安責任和后果。傲（五）收費挨與傭金癌1如果收背費報價明顯低于礙前任注冊會計師耙或其他會計師事矮務所的相應報價稗，會計師事務所傲應當確保在提供班專業(yè)服務時，工澳作質(zhì)量不會受到氨損害，并保持應啊有

26、的職業(yè)謹慎，皚遵守執(zhí)業(yè)準則和扮質(zhì)量控制程序；捌 扒2除法規(guī)板允許外，會計師瓣事務所不得以或熬有收費方式提供擺鑒證服務，收費拔與否或多少不得班以鑒證工作結(jié)果敗或?qū)崿F(xiàn)特定目的半為條件。斑【判斷】A礙BC會計師事務疤所與X銀行簽訂瓣的審計業(yè)務約定愛書約定：審計費愛用為15000百00元，X銀行盎在ABC會計師八事務所提交審計扒報告時支付50按的審計費用，懊剩余50視股傲票能否發(fā)行上市矮決定是否支付（敗2003年試題按）爸3會計師挨事務所和注冊會隘計師不得為招攬扒客戶而向推薦方哎支付傭金，也不佰得因向第三方推罷薦客戶而收取傭愛金。會計師事務昂所和注冊會計師版不得因宣傳他人皚的產(chǎn)品或服務而安收取傭金。笆

27、（六）與執(zhí)敗行鑒證業(yè)務不相拌容的工作案1注冊會八計師不得從事有傲損于或可能有損胺于其獨立性、客熬觀性、公正性或熬職業(yè)聲譽的業(yè)務芭、職業(yè)或活動。芭2注冊會背計師應當就其向瓣鑒證客戶提供的岸非鑒證服務與鑒敗證服務是否相容敗做出評價。唉3會計師班事務所不得為上熬市公司同時提供絆編制會計報表和艾審計服務。扮4會計師扒事務所的高級管捌理人員或員工不癌得擔任鑒證客戶案的董事（包括獨凹立董事）、經(jīng)理哀或其他關(guān)鍵管理八職務。瓣【判斷】在襖簽訂審計業(yè)務約耙定書后，ABC礙會計師事務所的霸A注冊會計師受把聘擔任V公司獨案立董事。按照原按定審計計劃，A昂注冊會計師為該俺審計項目的外勤斑審計負責人。為皚保持獨立性，A

28、扮BC會計師事務艾所在執(zhí)行該審計愛業(yè)務前，將A注笆冊會計師調(diào)離審案計小組。稗【答案】違傲反職業(yè)道德規(guī)范扳【判斷】V鞍公司要求ABC皚會計師事務所在百出具審計報告的吧同時，提供正式暗納稅鑒證意見。板為此，雙方另行艾簽訂了業(yè)務約定哎書。（2003艾年試題）耙【答案】不稗違反職業(yè)道德規(guī)鞍范翱（七）接任岸前任注冊會計師笆的審計業(yè)務耙1后任注背冊會計師在接任胺前任注冊會計師百的審計業(yè)務時不白得蓄意侵害前任跋注冊會計師的合辦法權(quán)益。礙2在接受笆審計業(yè)務委托前扮，后任注冊會計俺師應當向前任注啊冊會計師詢問審挨計客戶變更會計八師事務所的原因耙，并關(guān)注前任注擺冊會計師與審計唉客戶之間在重大疤會計、審計等問芭題上

29、可能存在的班意見分歧。后任澳注冊會計師應當阿提請審計客戶授耙權(quán)前任注冊會計澳師對其詢問作出敖充分的答復。案3如果審版計客戶拒絕授權(quán)鞍，或限制前任注扒冊會計師作出答敗復的范圍，后任爸注冊會計師應當盎向?qū)徲嬁蛻粼儐柊柙?，并考慮是隘否接受業(yè)務委托柏。如果受到審計礙客戶的限制或存阿在法律訴訟的顧般慮，決定不向后辦任注冊會計師作案出充分答復，前啊任注冊會計師應八當向后任注冊會佰計師表明其答復矮是有限的。柏4如果后安任注冊會計師發(fā)澳現(xiàn)前任注冊會計瓣師所審計的會計凹報表存在重大錯癌報，應當提請審笆計客戶告知前任版注冊會計師，并百要求審計客戶安隘排三方會談，以柏便采取措施進行昂妥善處理。艾【判斷】前案任注冊