某某年財務(wù)會計教材之財務(wù)會計總論

1、靶第一章 總 柏 論拜第一節(jié) 會計白概述一、會計的定義罷會計是以貨幣為絆主要計位單位，挨反映和監(jiān)督一個胺單位經(jīng)濟活動的盎一種經(jīng)濟管理工澳作。在企業(yè)，會皚計主要反映企業(yè)盎的財務(wù)狀況、經(jīng)岸營成果和現(xiàn)金流罷量，并對企業(yè)經(jīng)愛營活動和財務(wù)收板支進行監(jiān)督。會辦計是隨著人類社般會生產(chǎn)的發(fā)展和挨經(jīng)濟管理的需要哀而產(chǎn)生、發(fā)展并耙不斷完善起來的扒。人類文明不斷耙進步，社會經(jīng)濟鞍活動不斷革新，擺生產(chǎn)力不斷提高愛，會計的核算內(nèi)岸容、核算方法等班也得到了較大發(fā)傲展，逐步由簡單爸的計量與記錄行版為，發(fā)展成為靶以貨幣單位綜合拜地反映和監(jiān)督經(jīng)笆濟活動過程的一瓣種經(jīng)濟管理工作板，并在參與單位斑經(jīng)營管理決策、暗提高資源配置效邦率

2、、促進經(jīng)濟健扳康持續(xù)發(fā)展方面版發(fā)揮積極作用。二、會計的作用絆會計是現(xiàn)代企業(yè)吧的一項重要的基巴礎(chǔ)性工作，通過扮一系列會計程序斑，提供決策有用辦的信息，并積極佰參與經(jīng)營管理決靶策，提高企業(yè)經(jīng)扮濟效益，服務(wù)于搬市場經(jīng)濟的健康伴有序發(fā)展。具體敗來說，會計在社俺會主義市場經(jīng)濟敗中的作用，主要阿包括以下幾個方奧面。艾第一，會計有助稗于提供決策有用班的信息，提高企艾業(yè)透明度，規(guī)范氨企業(yè)行為。辦企業(yè)會計通過其伴反映職能，提供罷有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀版況、經(jīng)營成果和翱現(xiàn)金流量方面的捌信息，是包括投斑資者和債權(quán)人在辦內(nèi)的各方面進行隘決策的依據(jù)。比巴如，對于作為企壩業(yè)所有者的投資暗者來說，他們?yōu)檗k了選擇投資對象皚、衡量投資

3、風(fēng)險凹、作出投資決策暗，不僅需要了解翱企業(yè)包括毛利率扒、總資產(chǎn)收益率鞍、凈資產(chǎn)收益率把等指標(biāo)在內(nèi)的盈暗利能力和發(fā)展趨澳勢方面的信息，骯也需要了解有關(guān)扒企業(yè)經(jīng)營情況方叭面的信息及其所絆處行業(yè)的信息；哎對于作為債權(quán)人皚的銀行來說，他藹們?yōu)榱诉x擇貸款吧對象、衡量貸款隘風(fēng)險、作出貸款按決策，不僅需要艾了解企業(yè)包括流矮動比率、速動比捌率、資產(chǎn)負(fù)債率拔等指標(biāo)在內(nèi)的短拜期償債能力和長熬期償債能力，也版需要了解企業(yè)所氨處行業(yè)的基本情矮況及其在同行業(yè)敖所處的地位；對辦于作為社會經(jīng)濟安管理者的政府部礙門來說，他們?yōu)榘媪酥贫ń?jīng)濟政策按、進行宏觀調(diào)控版、配置社會資源愛，需要從總體上骯掌握企業(yè)的資產(chǎn)吧負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益骯狀

4、況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)敗情況，從宏觀上藹把握經(jīng)濟運行的盎狀況和發(fā)展變化懊趨勢。所有這一叭切，都需要會計奧提供有助于他們暗進行決策的信息岸，通過提高會計白信息透明度來規(guī)瓣范企業(yè)會計行為骯。隘第二，背會計有助于企業(yè)藹加強經(jīng)營管理，吧提高經(jīng)濟效益，邦促進企業(yè)可持續(xù)氨發(fā)展。拜企業(yè)經(jīng)營管理水阿平的高低直接影罷響著企業(yè)的經(jīng)濟叭效益、經(jīng)營成果伴、競爭能力和發(fā)皚展前景，在一定挨程度上決定著企跋業(yè)的前途和命運白。為了滿足企業(yè)礙內(nèi)部經(jīng)營管理對扮會計信息的需要背，現(xiàn)代會計已經(jīng)芭滲透到了企業(yè)內(nèi)胺部經(jīng)營管理的各頒個方面。比如，白企業(yè)會計通過分霸析和利用有關(guān)企絆業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)版營成果和現(xiàn)金流爸量方面的信息，岸可以全面、系統(tǒng)岸、總括

5、地了解企哀業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動襖情況、財務(wù)狀況敖和經(jīng)營成果，并白在此基礎(chǔ)上預(yù)測耙和分析未來發(fā)展哎前景；可以通過扒發(fā)現(xiàn)過去經(jīng)營活翱動中存在的問題扳，找出存在的差把距及原因，并提拔出改進措施；可跋以通過預(yù)算的分案解和落實，建立愛起內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任昂制，從而做到目耙標(biāo)明確、責(zé)任清靶晰、版考核嚴(yán)格、愛賞罰分明?？傊荆瑫嬐ㄟ^真實俺反映企業(yè)的財務(wù)叭信息，參與經(jīng)營邦決策，為處理企襖業(yè)與各方面的關(guān)啊系、考核企業(yè)管吧理人員的經(jīng)營業(yè)皚績、落實企業(yè)內(nèi)叭部管理責(zé)任奠定拌基礎(chǔ)，有助于發(fā)爸揮會計工作在加翱強企業(yè)經(jīng)營管理岸、提高經(jīng)濟效益搬方面的積極作用唉。吧第三，頒會計有助于考核拜企業(yè)管理層經(jīng)濟白責(zé)任的履行情況俺。癌企業(yè)接受了包

6、括藹國家在內(nèi)的所有敗投資者和債權(quán)人柏的投資，就有責(zé)阿任按照其預(yù)定的笆發(fā)展目標(biāo)和要求案，合理利用資源皚，加強經(jīng)營管理巴，提高經(jīng)濟效益捌，接受考核和評百價。會計信息有佰助于評價企業(yè)的案業(yè)績，有助于考辦核企業(yè)管理層經(jīng)艾濟責(zé)任的履行情襖況。比如，對于搬作為企業(yè)所有者爸的投資者來說，矮他們?yōu)榱肆私馄筇@業(yè)當(dāng)年度經(jīng)營活癌動成果和當(dāng)年度背的資產(chǎn)保值和增挨值情況，需要將叭利潤表中的凈利哎潤與上年度進行擺對比，以反映企頒業(yè)的盈利發(fā)展趨拜勢；需要將其與八同行業(yè)進行對比啊以反映企業(yè)在與拌同行業(yè)競爭時所柏處的位置，從而罷考核企業(yè)管理層百經(jīng)濟責(zé)任的履行跋情況；對于作為藹社會經(jīng)濟管理者阿的政府部門來說骯，他們需要了解壩企業(yè)

7、執(zhí)行計劃的邦能力，需要將資耙產(chǎn)負(fù)債表、利潤啊表和現(xiàn)金流量表扒中所反映的實際癌情況與預(yù)算進行絆對比，反映企業(yè)奧完成預(yù)算的情況跋，表明企業(yè)執(zhí)行挨預(yù)算的能力和水昂平。所有這一切版，都需要作為經(jīng)挨濟管理工作的會啊計提供信息。搬三、企業(yè)會計隘改革哎與企業(yè)會計準(zhǔn)則傲隨著企業(yè)公司制按的建立和所有權(quán)熬、經(jīng)營權(quán)的分離懊以及資本市場的拜發(fā)展，企業(yè)會計拔逐步演化為兩大挨分支：一是服務(wù)稗于企業(yè)內(nèi)部管理拔信息及其決策需昂要的管理會計，瓣或者叫對內(nèi)報告哎會計；二是服務(wù)版于企業(yè)外部信息伴使用者信息及其敗決策需要的財務(wù)敖會計，或者叫對柏外報告會計。財盎務(wù)會計由于需要捌服務(wù)于外部信息澳使用者，在保護澳投資者及社會公奧眾利益、維

8、護市背場經(jīng)濟秩序及其瓣穩(wěn)定方面扮演著傲越來越重要的角壩色。因此，在社邦會經(jīng)濟生活中的耙地位日顯突出，扒迫切需要一套社絆會公認(rèn)的統(tǒng)一的般會計原則來規(guī)范吧其行為。在這種拌情況下，叭作為標(biāo)準(zhǔn)的唉企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)芭運而生，其核心敖是通過規(guī)范企業(yè)板財務(wù)會計確認(rèn)、隘計量和報告內(nèi)容巴，提高會計信息凹質(zhì)量，降低資金埃成本，提高資源癌配置效率。笆我國多年來一直拔重視會計準(zhǔn)則的頒建設(shè)，尤其是改把革開放以來，會艾計制度不斷改革百創(chuàng)新，從改革開啊放初期為了吸引礙外資而建立的外頒商投資企業(yè)會計哀制度，到后來為拌了適應(yīng)股份制改跋革而建立的股份爸制企業(yè)會計制度扳，再到后來建立暗的不分行業(yè)、不壩分所有制的統(tǒng)一芭的會計制度，即艾

9、企業(yè)會計制度矮、金融企業(yè)安會計制度和哎小企業(yè)會計制度爸，適應(yīng)了我國稗改革開放和市場隘經(jīng)濟發(fā)展的需要唉。叭1992年我國爸發(fā)布了第一項會傲計準(zhǔn)則，即企傲業(yè)會計準(zhǔn)則，稗之后又先后發(fā)布把了包括關(guān)聯(lián)方關(guān)矮系及其交易的披霸露、現(xiàn)金流量表霸、非貨幣性交易白、投資、收入、暗或有事項、資產(chǎn)熬負(fù)債表日后事項阿、會計政策、會佰計估計變更和會疤計差錯更正、借邦款費用、債務(wù)重版組、固定資產(chǎn)、襖無形資產(chǎn)、存貨拔、中期財務(wù)報告柏等在內(nèi)的16項翱具體準(zhǔn)則。鞍之后，為適應(yīng)我熬國市場經(jīng)濟發(fā)展皚和經(jīng)濟全球化的板需要，按照吧立足國情、國際氨趨同、涵蓋廣泛襖、獨立實施霸的原則，財政部氨對上述準(zhǔn)則作了霸系統(tǒng)性的修改，哀并制定了一系列柏

10、新的準(zhǔn)則，于罷2006年2月跋15日敗，發(fā)布了包括疤企業(yè)會計準(zhǔn)則吧罷基本準(zhǔn)則（以礙下簡稱基本準(zhǔn)則氨）和38項具體盎準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)澳會計準(zhǔn)則體系，暗2006年10八月30日熬，又發(fā)布了企業(yè)胺會計準(zhǔn)則應(yīng)用指拌南，從而實現(xiàn)了叭我國會計準(zhǔn)則與艾國際財務(wù)報告準(zhǔn)鞍則的實質(zhì)性趨同拌。扮我國企暗業(yè)會計準(zhǔn)則體系扮由基本準(zhǔn)則、具懊體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)叭則應(yīng)用指南和解稗釋柏等組成。皚其中，基本準(zhǔn)則扒在整個企業(yè)會計邦準(zhǔn)則體系中扮演按著概念框架的角傲色，起著統(tǒng)馭作絆用；具體準(zhǔn)則是敗在基本準(zhǔn)則的基扳礎(chǔ)上，對具體交阿易或者事項會計唉處理的規(guī)范；耙應(yīng)用指南是對具邦體準(zhǔn)則的一些重扒點難點問題作出扒的操作性規(guī)定；伴解釋瓣是隨著企業(yè)會計

11、敗準(zhǔn)則的貫徹實施氨，就實務(wù)中遇到隘的實施問題而對白準(zhǔn)則作出的具體絆解釋。拌2007年11懊月16日和20吧08年8月7日扒財政部已分別印埃發(fā)了第1號和第拌2號企業(yè)會計準(zhǔn)懊則解釋。按在我國現(xiàn)行企業(yè)把會計準(zhǔn)則體系中瓣，基本準(zhǔn)則類似白于國際會計準(zhǔn)則熬理事會的編報凹財務(wù)報表的框架埃和美國財務(wù)會按計準(zhǔn)則委員會的笆財務(wù)會計概念百公告，它規(guī)范拌了包括財務(wù)報告擺目標(biāo)、會計基本胺假設(shè)、會計信息拌質(zhì)量要求、會計版要素的定義及其笆確認(rèn)、計量原則絆、財務(wù)報告等在耙內(nèi)的基本問題，頒是會計準(zhǔn)則制定藹的出發(fā)點，是制背定具體準(zhǔn)則的基隘礎(chǔ)。其作用主要矮表現(xiàn)為兩個方面案：挨一是統(tǒng)馭具體準(zhǔn)癌則的制定。般隨著我國經(jīng)濟迅哎速發(fā)展，會計

12、實敖務(wù)問題層出不窮哎，會計準(zhǔn)則需要隘規(guī)范的內(nèi)容日益芭增多，體系日趨瓣龐雜，在這樣的笆背景下，為了確熬保各項準(zhǔn)則的制氨定建立在統(tǒng)一的版理念基礎(chǔ)之上，八基本準(zhǔn)則就需要襖在其中發(fā)揮核心暗作用。我國基本按準(zhǔn)則規(guī)范了會計邦確認(rèn)、計量和報鞍告等一般要求，拜是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，白可以確保各具體盎準(zhǔn)則的內(nèi)在一致八性。為此，我國澳基本準(zhǔn)則第三條稗明確規(guī)定，鞍“愛企業(yè)會計準(zhǔn)則包半括基本準(zhǔn)則和具耙體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)班則的制定應(yīng)當(dāng)遵敖循本準(zhǔn)則（即基隘本準(zhǔn)則）埃”罷。在企業(yè)會計準(zhǔn)板則體系的建設(shè)中稗，各項具體準(zhǔn)則爸也都嚴(yán)格按照基伴本準(zhǔn)則的要求加暗以制定和完善，班并且在各具體準(zhǔn)半則的第一條中作八了明確規(guī)定。吧二是為會計實務(wù)把中出現(xiàn)的

13、、具體芭準(zhǔn)則尚未規(guī)范的唉新問題提供會計唉處理依據(jù)。案在會計實務(wù)中，奧由于經(jīng)濟交易事靶項的不斷發(fā)展、擺創(chuàng)新，具體準(zhǔn)則般的制定有時會出藹現(xiàn)滯后的情況，拜會出現(xiàn)一些新的礙交易或者事項在板具體準(zhǔn)則中尚未般規(guī)范但又急需處搬理，這時，企業(yè)搬不僅應(yīng)當(dāng)對這些稗新的交易或者事昂項及時進行會計熬處理，而且在處傲理時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵爸循基本準(zhǔn)則的要胺求，尤其是基本把準(zhǔn)則關(guān)于會計要愛素的定義及其確般認(rèn)與計量等方面拌的規(guī)定。因此，哀基本準(zhǔn)則不僅扮扒演著具體準(zhǔn)則制拌定依據(jù)的角色，愛也為會計實務(wù)中隘出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)皚則尚未作出規(guī)范把的新問題提供了擺會計處理依據(jù)，敖從而確保了企業(yè)擺會計準(zhǔn)則體系對柏所有會計實務(wù)問把題的規(guī)范作用。懊在我

14、國現(xiàn)行企業(yè)翱會計準(zhǔn)則體系中哀，具體準(zhǔn)則包括澳存貨、投資性房啊地產(chǎn)、固定資產(chǎn)耙等38項準(zhǔn)則。阿各項準(zhǔn)則規(guī)范的懊內(nèi)容和有關(guān)國際版財務(wù)報告準(zhǔn)則的骯內(nèi)容基本一致，百具體對應(yīng)關(guān)系如敖表1案霸1所示。笆表1拌版1 中國扳會計準(zhǔn)則與國際百財務(wù)報告準(zhǔn)則具擺體項目比較表骯中國企業(yè)會計準(zhǔn)把則班國際財務(wù)報告準(zhǔn)懊則霸CAS 1 存背貨版IAS 2 存八貨唉CAS 2 長捌期股權(quán)投資罷安扳IAS 27 稗合并財務(wù)報表和搬單獨財務(wù)報表瓣IAS 28 唉聯(lián)營中的投資按IAS 31 拜合營中的權(quán)益安CAS 3 投拜資性房地產(chǎn)奧IAS 40 半投資性房地產(chǎn)拔CAS 4 固俺定資產(chǎn)啊盎IAS 16 搬不動產(chǎn)、廠場和班設(shè)備奧IFR

15、S 5 背持有待售的非流笆動資產(chǎn)和終止經(jīng)敗營罷CAS 5 生叭物資產(chǎn)靶IAS 41 阿農(nóng)業(yè)邦CAS 6 無暗形資產(chǎn)盎IAS 38 啊無形資產(chǎn)昂CAS 7 非跋貸幣性資產(chǎn)變換斑拔芭IAS 16 壩不動產(chǎn)、廠場和擺設(shè)備隘IAS 38 靶無形資產(chǎn)柏IAS 40 氨投資性房地產(chǎn)爸CAS 8 資昂產(chǎn)減值罷IAS 36 頒資產(chǎn)減值鞍CAS 9 職扮工薪酬背IAS 19 安雇員權(quán)利擺CAS 10 頒企業(yè)年金八IAS 26 百退休福利計劃的八會計和報告斑CAS 11 罷股份支付搬IFRS 2 藹以股份為基礎(chǔ)的昂支付罷CAS 12 芭債務(wù)重組懊IAS 39 俺金融工具：確認(rèn)斑和計量把CAS 13 壩或有事項般I

16、AS 37 霸準(zhǔn)備、或有負(fù)債耙和或有資產(chǎn)凹CAS 14 敖收入礙IAS 18 氨收入扳CAS 15 疤建造合同敗IAS 11 爸建造合同背CAS 16 壩政府補助背IAS 20 挨政府補助的會計傲和政府援助的披矮露靶CAS 17 礙借款費用把IAS 33 挨借款費用伴CAS 18 暗所得稅昂IAS 12 半所得稅斑CAS 19 凹外幣折算百拌IAS 21 八匯率變動的影響安IAS 29 俺惡性通貨膨脹經(jīng)哀濟中的財務(wù)報告暗CAS 20 哎企業(yè)臺并熬IFRS 3 八企業(yè)合并吧CAS 21 耙租賃翱IAS 17 吧租賃背CAS 22 百金碰工具確認(rèn)和礙計量白CAS 23 挨金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移白CAS 24

17、 藹套期保值班IAS 39 耙金融工具：確認(rèn)哎和計量哀扳啊CAS 25 靶原保險合同佰CAS 26 熬再保險合同埃IFRS 4 拌保險合同背澳CAS 27 奧石油天然氣開采跋IFRS 6 伴礦產(chǎn)資源的勘探啊和評價板CAS 28 半會計政策、會計奧估計變更和差錯笆更正敖IAS 8 會罷計政策、會計估版計變更和差錯罷CAS 29 皚資產(chǎn)負(fù)債表日后壩事項伴IAS 10 疤資產(chǎn)負(fù)債表日后芭事項續(xù)表耙中國企業(yè)會計準(zhǔn)拌則皚國際財務(wù)報告準(zhǔn)安則伴CAS 30 霸財務(wù)報表列報癌襖IAS 1 財背務(wù)報表的列報斑IFRS 5 扮持有待售的非流挨動資產(chǎn)和終止經(jīng)耙營靶CAS 31 捌現(xiàn)金流量表皚IAS 7 現(xiàn)吧金流量表

18、艾CAS 32 半中期財務(wù)報告襖IAS 34 斑中期財務(wù)報告暗CAS 33 吧合并財務(wù)報表隘IAS 27 扳合并財務(wù)報表和隘單獨財務(wù)報表懊CAS 34 辦每股收益佰IAS 33 懊每股收益疤CAS 35 瓣分部報告搬IFRS 8 搬分部報告襖CAS 36 啊關(guān)聯(lián)方披露昂IAS 24 稗關(guān)聯(lián)方披露哀CAS 37 斑金融工具列報搬藹IFRS 7 靶金融工具：披露扮IAS 32 班金融工具：列報鞍CAS 38 哀首次執(zhí)行企業(yè)會絆計準(zhǔn)則背IFRS 1 矮首次采用國際財拜務(wù)報告準(zhǔn)則邦矮企業(yè)會計準(zhǔn)則體熬系發(fā)布后，于2案007年1月1絆日起首先在上市鞍公司施行，并逐壩步擴大實施范圍皚。經(jīng)過各方的共巴同努力，

19、新準(zhǔn)則鞍較好地實現(xiàn)了新俺舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實拔施，在社會上形柏成較好反響。在愛此基礎(chǔ)上，經(jīng)過凹多方磋商和談判拜，2007年1爸2月6日，內(nèi)地敗與香港簽署了兩八地會計準(zhǔn)則等效般的聯(lián)合聲明，實襖現(xiàn)了兩地會計準(zhǔn)半則的等效。20吧08年11月1唉4日，由歐盟成絆員國代表組成的哀歐盟證劵委員會拜就第三國會計準(zhǔn)礙則等效問題投票罷決定，自200艾9年至2011皚年底前的過渡期拜間，歐盟將允許把中國證劵發(fā)行者霸在進入歐洲市場扮時使用中國會計愛準(zhǔn)則。歐盟的這盎一決定，表明其哎已認(rèn)可中國會計盎準(zhǔn)則與國際財務(wù)澳報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了板等效。頒第二節(jié) 傲財務(wù)報告斑目標(biāo)絆財務(wù)報告目標(biāo)在熬整個財務(wù)會計系拜統(tǒng)和企業(yè)會計準(zhǔn)敗則體系中具有十

20、霸分重要的罷地位，是構(gòu)建會安計要素確認(rèn)、計傲量和報告原則并案制定各項準(zhǔn)則的拌基本出發(fā)點。埃一、財務(wù)報告目矮標(biāo)的重要作用奧財務(wù)會計把的辦目的是為了通過熬向外部會計信息白使用者提供有用罷的信息，以反映癌企業(yè)財務(wù)信息，拔幫助使用者作出吧相關(guān)決策。承擔(dān)拔這一信息載體和拔功能的便是企業(yè)拌編制的財務(wù)報告笆，它是財務(wù)會計埃確認(rèn)和計量的最辦終成果，是溝通擺企業(yè)管理層與外扳部信息使用者之拔間的橋梁和紐帶翱。因此，財務(wù)報拔告的目標(biāo)定位十伴分重要。哎（一）財務(wù)報告叭的目標(biāo)定位決定藹著財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)凹向誰提供有用的熬會計信息，應(yīng)當(dāng)般保護誰的經(jīng)濟利爸益擺這既是財務(wù)報告按編制的出發(fā)點，靶也是企業(yè)會計準(zhǔn)笆則建設(shè)與發(fā)展的阿立足

21、點。因此，背需要清楚界定企唉業(yè)財務(wù)報告的使哀用者，這些使用八者具有哪些特征哀，進行什么樣的柏經(jīng)濟決策，在決般策過程中需要什擺么樣的會計信息啊等。在這種情況盎下，財務(wù)報告翱“扳按需定產(chǎn)暗”案，為使用者提供班有用信息，不僅伴可以有效地調(diào)和襖企業(yè)管理層與外岸部信息使用者之把間的關(guān)系，還可辦以提高使用者的跋決策水平與質(zhì)量搬，降低資金成本捌，提高市場效率扳。背（二）財務(wù)報告皚的目標(biāo)定位決定挨著財務(wù)報告所要鞍求會計信息的質(zhì)扮量特征，決定著安會計要素的確認(rèn)百與計量原則，是安財務(wù)會計系統(tǒng)的啊核心與靈魂拌通常認(rèn)為財務(wù)報胺告目標(biāo)有隘經(jīng)管責(zé)任觀“經(jīng)管責(zé)任觀”認(rèn)為，會計的首要目標(biāo)是計量受托者的經(jīng)營業(yè)績，這決定了會計信

22、息的輸出不僅以需求方為主導(dǎo)，更要關(guān)注信息供給方的行為特征，受托者的經(jīng)營業(yè)績可能會因某些信息的披露而受損，過多的信息披露會暴露企業(yè)的商業(yè)秘密，因此，提供的信息在數(shù)量上并非越多越好，信息的提供不應(yīng)僅以需求方（決策者）為主導(dǎo)，而應(yīng)充分考慮信息供給方的利益及信息披露對受托者造成的負(fù)面影響。 HYPERLINK l _msocom_2#_msocom_2 半white2挨跋和跋決策有用觀“決策有用觀”認(rèn)為，會計的首要目標(biāo)是向決策者提供有用的信息，這決定了會計信息的提供應(yīng)以決策者為中心，而不同決策者對信息的需求是千差萬別的，因此，提供的信息在收益大于成本的前提下，越多越好。 HYPERLINK l _ms

23、ocom_3#_msocom_3 拌white3罷埃兩種，在經(jīng)管責(zé)啊任觀下，會計信懊息更多地強調(diào)可拔靠性，會計計量搬主要采用歷史成襖本；在決策有用敗觀下，會計信息吧更多地強調(diào)相關(guān)奧性，會計計量在傲堅持歷史成本外吧，如果采用其他霸計量屬性能夠提般供更加相關(guān)信息盎的，會較多地采挨用除歷史成本之稗外的其他計量屬白性。因此，財務(wù)哀報告的目標(biāo)定位版直接決定著整個敗財務(wù)會計系統(tǒng)的百構(gòu)造，包括會計案要素的確認(rèn)、計拌量和報告等諸方把面。稗（三）財務(wù)報告班的目標(biāo)定位決定安著財務(wù)會計未來擺發(fā)展的方向翱財務(wù)會計作為反奧映經(jīng)濟交易或者埃事項的一門科學(xué)爸，從來都是隨著礙經(jīng)濟環(huán)境的變化爸而不斷發(fā)展演化傲的，尤其隨著現(xiàn)懊代

24、公司制的建立半、資本市場的發(fā)頒展和技術(shù)革新的柏加劇，財務(wù)會計拌理論和實務(wù)更是爸以驚人的速度向懊前發(fā)展，相應(yīng)地扮，會計準(zhǔn)則的發(fā)扒展與變化也是日拜新月異，國際國吧內(nèi)的實踐都證明拌了這一點。例如挨，美國會計準(zhǔn)則昂在發(fā)展早期目標(biāo)壩不明，幾度波折壩，后來逐漸認(rèn)識擺到財務(wù)會計概念巴框架尤其是財務(wù)俺報告目標(biāo)的重要胺性，因此，美國版財務(wù)會計準(zhǔn)則委疤員會于稗20矮世紀(jì)澳70白年代末、按80扮年代初先后發(fā)布安了奧4柏項財務(wù)會計概念壩公告，其中，第把一項概念公告即案為財務(wù)報告的伴目標(biāo)。對財務(wù)半報告目標(biāo)的清晰哎定位使多年來美頒國關(guān)于財務(wù)報告般目標(biāo)的爭論和財霸務(wù)會計發(fā)展方向扒問題塵埃落定，案也催生了美國會般計準(zhǔn)則數(shù)十年

25、的哎繁榮與發(fā)展，為岸美國資本市場的扮長足發(fā)展打下了愛扎實基礎(chǔ)。我國傲也是如此，從傳岸統(tǒng)計劃經(jīng)濟條件壩下的會計信息主澳要服務(wù)于國家宏熬觀經(jīng)濟管理的需班要，到隨著我國案市場經(jīng)濟的發(fā)展柏和完善，在基本敖準(zhǔn)則中將財務(wù)報版告目標(biāo)明確定位拌，從而為各項會巴計準(zhǔn)則的制定奠佰定了良好基礎(chǔ)，昂也為未來財務(wù)會伴計發(fā)的發(fā)展隘和會計準(zhǔn)則體系盎的完善確立了方搬向。扒二、財務(wù)報告目礙標(biāo)的主要內(nèi)容靶我國企業(yè)財務(wù)報骯告的目標(biāo)，是向傲財務(wù)報告使用者藹提供與企業(yè)財務(wù)胺狀況、經(jīng)營成果傲和現(xiàn)金流量等有鞍關(guān)的會計信息，傲反映企業(yè)管理層案受托責(zé)任履行情岸況，有助于財務(wù)矮報告使用者作出懊經(jīng)濟決策。佰財務(wù)報告使用者按主要包括投資者爸、債權(quán)人

26、、政府懊及其有關(guān)部門和哎社會公眾等。隘滿足投資者的信奧息需要是企業(yè)財襖務(wù)報告編制的首盎要出發(fā)點，將投跋資者作為企業(yè)財半務(wù)報告的首要使隘用者，凸現(xiàn)了投奧資者的地位，體頒現(xiàn)了保護投資者白利益的要求，是柏市場經(jīng)濟發(fā)展的跋必然。如果企業(yè)伴在財務(wù)報告中提皚供的會計信息與皚投資者的決策無敗關(guān)，那么財務(wù)報挨告就失去了其編絆制的意義。根據(jù)礙投資者決策有用般目標(biāo)，財務(wù)報告壩所提供的信息應(yīng)澳當(dāng)如實反映企業(yè)拔所擁有或者控制耙的經(jīng)濟資源、對暗經(jīng)濟資源的要求俺權(quán)以及經(jīng)濟資源捌及其要求權(quán)的變鞍化情況；如實反叭映企業(yè)的各項收熬入、費用、利得芭和損失的金額及巴其變動情況；如礙實反映企業(yè)各項按經(jīng)營活動、投資安活動和籌資活動柏等

27、所形成的現(xiàn)金版流入和現(xiàn)金流出哀情況等，從而有把助于現(xiàn)在的或者捌潛在的投資者正癌確、合理地評價般企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量胺、償債能力、盈敗利能力和營運效稗率等；有助于投拔資者根據(jù)相關(guān)會芭計信息作出理性昂的投資決策；有瓣助于投資者評估瓣與投資有關(guān)的未藹來現(xiàn)金流量的金百額、時間和風(fēng)險按等。熬除了投資者之外跋，企業(yè)財務(wù)報告盎的使用者還有債擺權(quán)人、政府及有凹關(guān)部門、社會公安眾等。例如，企捌業(yè)貸款人、供應(yīng)班商等債權(quán)人通常板十分關(guān)心企業(yè)的擺償債能力和財務(wù)唉風(fēng)險，他們需要搬信息來評估企業(yè)胺能否如期支付貸案款本金及其利息半，能否如期支付壩所欠購貨款等；伴政府及其有關(guān)部俺門作為經(jīng)濟管理阿和經(jīng)濟監(jiān)管部門笆，通常關(guān)心經(jīng)濟八資源

28、分配的公平岸、合理，市場經(jīng)白濟秩序的公正、俺有序，宏觀決策敖所依據(jù)信息的真昂實可靠等，因此案，他們需要信息擺來監(jiān)管企業(yè)的有扒關(guān)活動（尤其是傲經(jīng)濟活動）、制跋定稅收政策、進暗行稅收征管和國礙民經(jīng)濟統(tǒng)計等；安社會公眾也關(guān)心瓣企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營壩活動，包括對所笆在地經(jīng)濟作出的阿貢獻(xiàn)，如增加就唉業(yè)、刺激消費、吧提供社區(qū)服務(wù)等稗。因此，在財務(wù)板報告中提供有關(guān)拔企業(yè)發(fā)展前景及盎其能力、經(jīng)營效藹益及其效率等方靶面的信息，可以藹滿足社會公眾的埃信息需要。應(yīng)當(dāng)霸講，這些使用者骯的許多信息需求岸是共同的。由于鞍投資者是企業(yè)資扳本的主要提供者愛，通常情況下，礙如果財務(wù)報告能骯夠滿足這一群體俺的會計信息需求頒，也可以滿足

29、其佰他使用者的大部奧分信息需求。隘現(xiàn)代企業(yè)制度強拔調(diào)企業(yè)所有權(quán)和扒經(jīng)營權(quán)相分離，巴企業(yè)管理層是受阿委托人之托經(jīng)營搬管理企業(yè)及其各哎項資產(chǎn)，負(fù)有受耙托責(zé)任。即企業(yè)澳管理層所經(jīng)營管吧理的企業(yè)各項資把產(chǎn)基本上均為投拌資者投入的資本癌（或者留存收益拌作為再投資）或壩者向債權(quán)人借入絆的資金所形成的唉，企業(yè)管理層有按責(zé)任妥善保管并爸合理、有效運用疤這些資產(chǎn)。企業(yè)板投資者和債權(quán)人隘等需要及時或者盎經(jīng)常性地了解企半業(yè)管理層保管、壩使用資產(chǎn)的情況柏，以便于評價企扮業(yè)管理層的責(zé)任癌情況和業(yè)績情況般，并決定是否需叭要調(diào)整投資或者暗信貸政策，是否昂需要加強企業(yè)內(nèi)案部控制和其他制壩度建設(shè)，是版否需要更換管理俺層等。因此

30、，財斑務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映佰企業(yè)管理層受托伴責(zé)任的履行情況搬，以有助于外部頒投資者和債權(quán)人把等評價企業(yè)的經(jīng)拔營管理責(zé)任和資阿源使用的有效性瓣。扒第三節(jié) 會計巴基本假設(shè)與會計哀基礎(chǔ)擺一、會計基本假安設(shè)艾會計基本假設(shè)是骯企業(yè)會計確認(rèn)、佰計量和報告的前襖提，是對會計核爸算所處時間、空背間環(huán)境等所作的佰合理設(shè)定。會計版基本假設(shè)包括會懊計主體、持續(xù)經(jīng)耙營、會計分期和吧貨幣計量。（一）會計主體背會計主體，是指拜企業(yè)會計確認(rèn)、澳計量和報告的空唉間范圍。為了向白財務(wù)報告使用者唉反映企業(yè)財務(wù)狀挨況、經(jīng)營成果和安現(xiàn)金流量，提供挨與其決策有用的佰信息，會計核算百和財務(wù)報告的編襖制應(yīng)當(dāng)集中于反八映特定對象的活絆動，并將其與

31、其靶他經(jīng)濟實體區(qū)別搬開來，才能實現(xiàn)罷財務(wù)報告的目標(biāo)爸。挨在會計主體假設(shè)扳下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對把其本身發(fā)生的交礙易或者事項進行安會計確認(rèn)、計量捌和報告，反映企阿業(yè)本身所從事的芭各項生產(chǎn)經(jīng)營活盎動。明確界定會埃計主體是開展會鞍計確認(rèn)、計量和邦報告工作的重要稗前提。絆明確會計主體，襖才能劃定會計所伴要處理的各項交八易或事項的范圍罷。在會計工作中鞍，只有那些影響敖企業(yè)本身經(jīng)濟利拔益的各項交易或案事項才能加以確爸認(rèn)、計量和報告捌，那些不影響企拜業(yè)本身經(jīng)濟利益愛的各項交易或事疤項則不能加以確安認(rèn)、計量和報告邦。會計工作中通罷常所講的資產(chǎn)、扮負(fù)債的確認(rèn)，收凹入的實現(xiàn)，費用罷的發(fā)生等，都是佰針對特定會計主版體而言的

32、。巴明確會計主體，奧才能將會計主體班的交易或者事項安與會計主體所有稗者的交易或者事稗項以及其他會計稗主體的交易或者隘事項區(qū)分開來。盎例如，企業(yè)所有傲者的經(jīng)濟交易或骯者事項是屬于企盎業(yè)所有者主體所背發(fā)生的，不應(yīng)納伴入企業(yè)會計核算皚的范圍，但是企俺業(yè)所有者投入到骯企業(yè)的資本或者叭企業(yè)向所有者分跋配的利潤，則屬敖于企業(yè)主體所發(fā)昂生的交易或者事壩項，應(yīng)當(dāng)納入企辦業(yè)會計核算的范盎圍。胺會計主體不同于襖法律主體。一般矮來說，法律主體鞍必然是一個會計罷主體。例如，一唉個企業(yè)作為一個笆法律主體，應(yīng)當(dāng)笆建立財務(wù)會計系佰統(tǒng)，獨立反映其把財務(wù)狀況、經(jīng)營矮成果和現(xiàn)金流量敗。但是，會計主扒體不一定是法律頒主體。例如，在

33、辦企業(yè)集團的情況暗下，一個母公司辦擁有若干子公司爸，母子公司雖然疤是不同的法律主罷體但是母公司對半于子公司擁有控按制權(quán)，為了全面百反映企業(yè)集團的襖財務(wù)狀況、經(jīng)營骯成果和現(xiàn)金流量巴，就有必要將企百業(yè)集團作為一個百會計主體，編制襖合并財務(wù)報表。伴再如，由企業(yè)管霸理的證券投資基伴金、企業(yè)年金基哀金等，盡管不屬扒于法律埃主體，但屬于會癌計主體，應(yīng)當(dāng)對澳每項基金進行會礙計確認(rèn)、計量和霸報告。鞍【例1絆啊1】某母公司擁拜有10家子公司板，母子公司均屬邦于不同的法律主唉體，但母公司對翱子公司擁有控制捌權(quán)，為了全面反把映由母子公司組耙成的企業(yè)集團整柏體的財務(wù)狀況、伴經(jīng)營成果和現(xiàn)金奧流量，就需要將凹企業(yè)集團作為

34、一背個會計主體，編阿制合并財務(wù)報表佰。版【例1俺暗2】某基金管理凹公司管理了10八只證券投資基金盎。對于該公司來巴講，一方面公司霸本身既是法律主鞍體，又是會計主辦體，需要以公司昂為主體核算公司暗的各項經(jīng)濟活動癌，以反映整個公扮司的財務(wù)狀況、壩經(jīng)營成果和現(xiàn)金隘流量；另一方面板每只基金盡管不愛屬于法律主體，挨但需要單獨核算稗，并向基金持有昂人定期披露基金啊財務(wù)狀況和經(jīng)營愛成果等，因此，艾每只基金也屬于鞍會計主體。（二）持續(xù)經(jīng)營佰持續(xù)經(jīng)營，是指藹在可以預(yù)見的將按來，企業(yè)將會按半當(dāng)前的規(guī)模和狀背態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去柏不會停業(yè)，也不哎會大規(guī)模削減業(yè)拜務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營罷前提下，會計確敗認(rèn)、計量和報告八應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持

35、續(xù)佰、正常的生產(chǎn)經(jīng)胺營活動為前提。案企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)胺營，在會計原則挨、會計方法的選凹擇上有很大差別絆。一般情況下，澳應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將般會按照當(dāng)前的規(guī)唉模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)骯營下去。明確這藹個基本假設(shè)，就鞍意味著會計主體拔將按照既定用途傲使用資產(chǎn)，按照氨既定的合約條件傲清償債務(wù)，會計叭人員就可以在此挨基礎(chǔ)上選擇會計挨原則和會計方法藹。如果判斷企業(yè)半會持續(xù)經(jīng)營，就扮可以假定企業(yè)的般固定資產(chǎn)會在持罷續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)壩營過程中長期發(fā)澳揮作用，并服務(wù)癌于生產(chǎn)經(jīng)營過程爸，固定資產(chǎn)就可阿以根據(jù)歷史成本敗進行記錄，并采矮用折舊的方法，敖將歷史成本分?jǐn)偘俚礁鱾€會計期間背或相關(guān)產(chǎn)品的成吧本中。如果判斷挨企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)按營，

36、固定資產(chǎn)就案不應(yīng)采用歷史成氨本進行記錄并按白期計提折舊。搬【例1按吧3】某企業(yè)購入傲一條生產(chǎn)線，預(yù)皚計使用壽命為1般0年，考慮到企般業(yè)將會持續(xù)經(jīng)營斑下去，因此可以愛假定企業(yè)的固定壩資產(chǎn)會在持續(xù)經(jīng)把營的生產(chǎn)經(jīng)營過愛程中長期發(fā)揮作敖用，并服務(wù)于生皚產(chǎn)經(jīng)營過程，即盎不斷地為企業(yè)生哎產(chǎn)產(chǎn)品，直至生靶產(chǎn)線使用壽命結(jié)罷束。為此固定資邦產(chǎn)就應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷擺史成本進行記錄斑，并采用折舊的把方法，將歷史成伴本分?jǐn)偟筋A(yù)計使礙用壽命期間所生俺產(chǎn)的相關(guān)產(chǎn)品成佰本中。百如果一個企業(yè)在奧不能持續(xù)經(jīng)營時矮還假定企業(yè)能夠辦持續(xù)經(jīng)營，并仍柏按持續(xù)經(jīng)營基本艾假設(shè)選擇會計確疤認(rèn)、計量和報告翱原則與方法，就靶不能客觀地反映癌企業(yè)的財務(wù)狀

37、況艾、經(jīng)營成果和現(xiàn)安金流量，會誤導(dǎo)隘會計信息使用者爸的經(jīng)濟決策。（三）會計分期班會計分期，是指罷將一個企業(yè)持續(xù)霸經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營扳活動劃分為一個壩個連續(xù)的、長短澳相同的期間。會澳計分期的目的，按在于通過會計期愛間的劃分，將持昂續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)扳營活動劃分成連罷續(xù)、相等的期間百，據(jù)以結(jié)算盈虧氨，按期編報財務(wù)斑報告，從而及時矮向財務(wù)報告使用邦者提供有關(guān)企業(yè)敗財務(wù)狀況、經(jīng)營安成果和現(xiàn)金流量白的信息。罷在會計分期假設(shè)捌下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃氨分會計期間，分疤期結(jié)算賬目和編半制財務(wù)報芭告。會計期間通叭常分為年度和中吧期。中期，是指拜短于一個完整的疤會計年度的報告藹期間。般根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假爸設(shè)，一個企業(yè)將扒按當(dāng)前的規(guī)模

38、和按狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下澳去。但是，無論矮是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)跋營決策還是投資耙者、債權(quán)人等的芭決策都需要及時骯的信息，都需要板將企業(yè)持續(xù)的生叭產(chǎn)經(jīng)營活動劃分皚為一個個連續(xù)的瓣、長短相同的期敖間，分期確認(rèn)、半計量和報告企業(yè)搬的財務(wù)狀況、經(jīng)襖營成果和現(xiàn)金流吧量。明確會計分辦期假設(shè)意義重大靶，由于會計分期芭，才產(chǎn)生了當(dāng)期熬與以前期間、以奧后期間的差別，凹才使不同類型的耙會計主體有了記礙賬的基準(zhǔn)，進而哀出現(xiàn)了折舊、攤敗銷等會計處理方叭法。（四）貨幣計量礙貨幣計量，是指傲?xí)嬛黧w在財務(wù)扳會計確認(rèn)、計量愛和報告時以貨幣鞍計量反映會計主吧體的生產(chǎn)經(jīng)營活罷動。背在會計的確認(rèn)、安計量和報告過程昂中之所以選擇貨澳幣為基礎(chǔ)進

39、行計瓣量，是由貨幣的耙本身屬性決定的柏。貨幣是商品的半一般等價物，是皚衡量一般商品價愛值的共同尺度，阿具有價值尺度、叭流通手段、貯藏藹手段和支付手段挨等特點。其他計凹量單位，如重量靶、長度、容積、柏臺、件等，只能澳從一個側(cè)面反映啊企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營癌情況，無法在量疤上進行匯總和比柏較，不便于會計熬計量和經(jīng)營管理挨，只有選擇貨幣礙尺度進行計量才鞍能充分反映企業(yè)氨的生產(chǎn)經(jīng)營情況岸，所以，基本準(zhǔn)襖則規(guī)定，會計確案認(rèn)、計量和報告扳選擇貨幣作為計案量單位。安在有些情況下，扳統(tǒng)一采用貨幣計巴量也有缺陷，某瓣些影響企業(yè)財務(wù)八狀況和經(jīng)營成果哀的因素，如企業(yè)皚經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)懊能力、市場競爭懊力等，往往難以暗用貨幣來

40、計量，埃但這些信息對于芭使用者決策來講鞍也很重要，企業(yè)岸可以在財務(wù)報告壩中補充披露有關(guān)鞍非財務(wù)信息來彌笆補上述缺陷。二、會計基礎(chǔ)拌企業(yè)會計的確認(rèn)阿、計量和報告應(yīng)柏當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制艾為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)擺生制基礎(chǔ)要求，百凡是當(dāng)期已經(jīng)實暗現(xiàn)的收入和已經(jīng)拔發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)拔的費用，無論款芭項是否收付，都氨應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的罷收入和費用，計岸入利潤表；凡是霸不屬于當(dāng)期的收案入和費用，即使稗款項已在當(dāng)期收扳付，也不應(yīng)當(dāng)作跋為當(dāng)期的收入和班費用。八在實務(wù)中，企業(yè)俺交易或者事項的氨發(fā)生時間與相關(guān)襖貨幣收支時間有擺時并不完全一致霸。例如，款項已百經(jīng)收到，但銷售班并未實現(xiàn)；或者矮款項已經(jīng)支付，阿但并不是為本期巴生產(chǎn)經(jīng)營活動而

41、哀發(fā)生的。為了更瓣加真實、公允地唉反映特定會計期白間的財務(wù)狀況和稗經(jīng)營成果，基本骯準(zhǔn)則明確規(guī)定，艾企業(yè)在會計確認(rèn)吧、計量和報告中隘應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生熬制為基礎(chǔ)。埃收付實現(xiàn)制是與芭權(quán)責(zé)發(fā)生制相對罷應(yīng)的一種會計基拌礎(chǔ)，它是以收到扳或支付的現(xiàn)金作半為確認(rèn)收入和費熬用等的依據(jù)。目百前，我國的行政愛單位會計采用收爸付實現(xiàn)制，事業(yè)芭單位會計除經(jīng)營啊業(yè)務(wù)可以采用權(quán)背責(zé)發(fā)生制外，其靶他大部分業(yè)務(wù)采熬用收付實現(xiàn)制。澳第四節(jié) 會計胺信息質(zhì)量要求斑會計信息質(zhì)量要叭求是對企業(yè)財務(wù)敗報告中所提供會背計信息質(zhì)量的基唉本要求，是使財八務(wù)報告中所提供稗會計信息對投資懊者等使用者決策懊有用應(yīng)具備的基壩本特征，它主要拔包括可靠性、相

42、凹關(guān)性、可理解性跋、可比性、實質(zhì)靶重于形式、重要啊性、謹(jǐn)慎性和及吧時性等。一、可靠性擺可靠性要求企業(yè)艾應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生疤的交易或者事項凹為依據(jù)進行確認(rèn)吧、計量和報告，癌如實反映符合確頒認(rèn)和計量要求的矮各項會計要素及吧其他相關(guān)信息，拔保證會計信息真背實可靠、內(nèi)容完敖整。阿會計信息要有用辦，必須以可靠為耙基礎(chǔ)，如果財務(wù)氨報告所提供的會扮計信息是不可靠胺的，就會給投資敖者等使用者的決白策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至凹損失。為了貫徹捌可靠性要求，企癌業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：骯（1）以實際發(fā)稗生的交易或者事芭項為依據(jù)進行確芭認(rèn)、計量，將符案合會計要素定義癌及其確認(rèn)條件的盎資產(chǎn)、負(fù)債、所隘有者權(quán)益、收入熬、費用和利潤等霸如實反映在財務(wù)

43、耙報表中，不得根扮據(jù)虛構(gòu)的、沒有埃發(fā)生的或者尚未巴發(fā)生的交易或者凹事項進行確認(rèn)、埃計量和報告。板（2）在符合重百要性和成本效益柏原則的前提下，頒保證會計信息的懊完整性，其中包辦括應(yīng)當(dāng)編報的報盎表及其附注內(nèi)容伴等應(yīng)當(dāng)保持完整懊，不能隨意遺漏斑或者減少應(yīng)予披按露的信息，與使哀用者決策相關(guān)的扮有用信息都應(yīng)當(dāng)罷充分披露。辦（3）包括在財隘務(wù)報告中的會計白信息應(yīng)當(dāng)是中立扮的、無偏的。如氨果企業(yè)在財務(wù)報搬告中為了達(dá)到事巴先設(shè)定的結(jié)果或愛效果，通過選擇疤或列示有關(guān)會計邦信息以影響決策傲和判斷的，這樣愛的財務(wù)報告信息案就不是中立的。鞍【例1白般4】某公司于2敗0把拌7年末發(fā)現(xiàn)公司捌銷售萎縮，無法版實現(xiàn)年初確定

44、的半銷售收入目標(biāo)，埃但考慮到在20昂罷8年春節(jié)前后，辦公司銷售可能會稗出現(xiàn)較大幅度的芭增長，公司為此唉提前預(yù)計庫存商俺品銷售，在20奧跋7年末制作了若安干存貨出庫憑證柏，并確認(rèn)銷售收疤入實現(xiàn)。公司這骯種處理不是以其安實際發(fā)生的交易絆事項為依據(jù)的，跋而是虛構(gòu)的交易俺事項，違背了會扮計信息質(zhì)量要求隘的可靠性原則，背也違背了我國會襖計法的規(guī)定。二、相關(guān)性壩相關(guān)性要求企業(yè)佰提供的會計信息藹應(yīng)當(dāng)與投資者等耙財務(wù)報告使用者疤的經(jīng)濟決策需要稗相關(guān)，有助于投盎資者等財務(wù)報告笆使用者對企業(yè)過捌去、現(xiàn)在或者未把來的情況作出評巴價或者預(yù)測。挨會計信息是否有白用，是否具有價伴值，關(guān)鍵是看其扳與使用者的決策礙需要是否相

45、關(guān)，拌是否有助于決策案或者提高決策水拌平。相關(guān)的會計拌信息應(yīng)當(dāng)能夠有癌助于使用者評價把企業(yè)過去的決策矮，證實或者修正凹過去的有關(guān)預(yù)測把，因而具有反饋翱價安值。相關(guān)的會計邦信息還應(yīng)當(dāng)具有昂預(yù)測價值有助于傲使用者根據(jù)財務(wù)案報告所提供的會挨計信息預(yù)測企業(yè)敖未來的財務(wù)狀況耙、經(jīng)營成果和現(xiàn)吧金流量。例如區(qū)佰分收入和利得、癌費用和損失，區(qū)佰分流動資產(chǎn)和非敗流動資產(chǎn)、流動昂負(fù)債和非流動負(fù)佰債以及適度引入辦公允價值等，都敗可以提高會計信百息的預(yù)測價值，把進而提升會計信背息的相關(guān)性。暗會計信息質(zhì)量的笆相關(guān)性要求，需艾要企業(yè)在確認(rèn)、案計量和報告會計艾信息的過程中，扒充分考慮使用者胺的決策模式和信愛息需要。但是，般

46、相關(guān)性是以可靠皚性為基礎(chǔ)的，兩搬者之間并不矛盾皚，不應(yīng)將兩者對半立起來。也就是皚說，會計信息在奧可靠性前提下，板盡可能的做到相半關(guān)性，以滿足投擺資者等財務(wù)報告愛使用者的決策需昂要。三、可理解性扳可理解性要求企般業(yè)提供的會計信矮息應(yīng)當(dāng)清晰明了拔，便于投資者等岸財務(wù)報告使用者熬理解和使用。佰企業(yè)編制財務(wù)報岸告、提供會計信吧息的目的在于使骯用，而要使使用暗者有效使用會計罷信息，應(yīng)當(dāng)能讓胺其了解會計信息班的內(nèi)涵，弄懂會癌計信息的內(nèi)容，熬這就要求財務(wù)報爸告所提供的會計藹信息應(yīng)當(dāng)清晰明百了，易于理解。骯只有這樣，才能半提高會計信息的靶有用性，實現(xiàn)財拌務(wù)報告的目標(biāo)，辦滿足向投資者等般財務(wù)報告使用者澳提供決策

47、有用信奧息的要求。頒會計信息畢竟是拌一種專業(yè)性較強叭的信息產(chǎn)品，在伴強調(diào)會計信息的矮可理解性要求的癌同時，還應(yīng)假定壩使用者具有一定背的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營挨活動和會計方面癌的知識，并且愿跋意付出努力去研靶究這些信息。對哎于某些復(fù)雜的信罷息，如交易本身懊較為復(fù)雜或者會襖計處理較為復(fù)雜白，但其對使用者頒的經(jīng)濟決策相關(guān)拜的，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)班在財務(wù)報告中予耙以充分披露。四、可比性挨可比性要求企業(yè)瓣提供的會計信息芭應(yīng)當(dāng)相互可比。敖這主要包括兩層巴含義：絆（一）同一企業(yè)擺不同時期可比爸為了便于投資者壩等財務(wù)報告使用瓣者了解企業(yè)財務(wù)骯狀況、經(jīng)營成果澳和現(xiàn)金流量的變哎化趨勢，比較企版業(yè)在不同時期的敖財務(wù)報告信息，啊全面、

48、客觀地評襖價過去、預(yù)測未藹來，從而做出決巴策。會計信息質(zhì)霸量的可比性要求班同一企業(yè)不同時唉期發(fā)生的相同或岸者相似的交易或皚者事項，應(yīng)當(dāng)采笆用一致的會計政罷策，不得隨意變壩更。但是，滿足吧會計信息可比性氨要求，并非表明安企業(yè)不得變更會皚計政策，如果按唉照規(guī)定或者在會霸計政策變更后可班以提供更可靠、皚更相關(guān)的會計信拔息，可以變更會耙計政策。有關(guān)會暗計政策變更的情阿況，應(yīng)當(dāng)在附注柏中予以說明。挨（二）不同企業(yè)絆相同會計期間可芭比扮為了便于投資者艾等財務(wù)報告使用昂者評價不同企業(yè)伴的財務(wù)狀況、經(jīng)邦營成果和現(xiàn)金流霸量及其變動情況敖，會計信息質(zhì)量般的可比性要求不扮同企業(yè)同一會計氨期間發(fā)翱生的相同或者相案似的

49、交易或者事白項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)埃定的會計政策，挨確保會計信息口背徑一致、相互可鞍比，以使不同企半業(yè)按照一致的確笆認(rèn)、計量和報告辦要求提供有關(guān)會凹計信息。把五、實質(zhì)重于形頒式哎實質(zhì)重于形式要八求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照跋交易或者事項的愛經(jīng)濟實質(zhì)進行會拜計確認(rèn)、計量和鞍報告，不僅僅以佰交易或者事項的氨法律形式為依據(jù)氨。岸企業(yè)發(fā)生的交易笆或事項在多數(shù)情盎況下，其經(jīng)濟實敗質(zhì)和法律形式是癌一致的。但在有板些情況下，會出岸現(xiàn)不一致。斑例如，以澳融資租賃擺方式租入的資產(chǎn)昂雖然從法律形式凹來講企業(yè)并不擁扒有其所有權(quán)，但艾是由于租賃合同搬中規(guī)定的租賃期艾相當(dāng)長，接近于敗該資產(chǎn)的使用壽罷命；租賃期結(jié)束岸時承租企業(yè)有優(yōu)半先購買該資

50、產(chǎn)的靶選擇權(quán)；在租賃礙期內(nèi)承租企業(yè)有爸權(quán)支配資產(chǎn)并從邦中受益等，因此百，從其經(jīng)濟實質(zhì)百來看，企業(yè)能夠哀控制融資租入資笆產(chǎn)所創(chuàng)造的未來霸經(jīng)濟利益，在會把計確認(rèn)、計量和藹報告上就應(yīng)當(dāng)將佰以融資租賃方式矮租入的資產(chǎn)視為隘企業(yè)的資產(chǎn)，列耙入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)爸債表。稗又如，企業(yè)按照伴銷售合同銷售商拌品但又簽訂了扳售后回購靶協(xié)議，雖然從法跋律形式上實現(xiàn)了八收入，但如果企安業(yè)沒有將商品所扮有權(quán)上的主要風(fēng)矮險和報酬轉(zhuǎn)移給班購貨方，沒有滿耙足收入確認(rèn)的各罷項條件，即使簽案訂了商品銷售合頒同或者已將商品伴交付給購貨方，俺也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷罷售收入。六、重要性襖重要性要求企業(yè)奧提供的會計信息斑應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)白財務(wù)狀況、經(jīng)營

51、捌成果和現(xiàn)金流量頒有關(guān)的所有重要拌交易或者事項。鞍在實務(wù)中，如果捌會計信息的省略芭或者錯報會影響搬投資者等財務(wù)報敖告使用者據(jù)此作柏出決策的，該信半息就具有重要性版。艾重要性的應(yīng)用需霸要依賴職業(yè)判斷辦，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)把其所處環(huán)境和實安際情況，從項目按的性質(zhì)和金額大板小兩方面加以判愛斷。霸例如，我國上市柏公司要求對外提襖供季度財務(wù)報告拔，考慮到季度財瓣務(wù)報告披露的時笆間較短，從成本拔效益原則的考慮熬，季度財務(wù)報告班沒有必要像年度藹財務(wù)報告那樣披芭露詳細(xì)的附注信扒息。因此，中期澳財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)絆定，公司季度財班務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)爸以年初至本中期奧末為基礎(chǔ)編制，邦披露自上年度資隘產(chǎn)負(fù)債表日之后辦發(fā)生的、有助

52、于澳理解企業(yè)財務(wù)狀鞍況、經(jīng)營成果和頒現(xiàn)金流量變化情隘況的重要交易或皚者事項。這種附澳注披露，就體現(xiàn)凹了會計信息質(zhì)量凹的重要性要求。七、謹(jǐn)慎性盎謹(jǐn)慎性要求企業(yè)矮對交易或者事項霸進行會計確認(rèn)、懊計量和報告應(yīng)當(dāng)骯保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎皚，不應(yīng)高估資產(chǎn)八或者收益、低估藹負(fù)債或者費用。壩在市場經(jīng)濟環(huán)境爸下，企業(yè)的生產(chǎn)阿經(jīng)營活動面臨著背許多風(fēng)險和不確罷定性，如皚應(yīng)收款項的可收傲回性、固定資產(chǎn)盎的使用壽命、無八形資產(chǎn)的使用壽礙命、售出存貨可稗能發(fā)生的退貨或吧者返修等。會計吧信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎扳性要求，需要企拜業(yè)在面臨不確定扳性因素的情況下爸作出職業(yè)判斷時盎，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有敖的謹(jǐn)慎，充分估板計到各種風(fēng)險和暗損失，既不高估絆

53、資產(chǎn)或者收益，哀也不低估負(fù)債或捌者費用。例如，俺要求企業(yè)對可能邦發(fā)生的資產(chǎn)減值奧損失計提資產(chǎn)減岸值準(zhǔn)備、對售出斑商品可能發(fā)生的罷保修義務(wù)等確認(rèn)骯預(yù)計負(fù)債等，就氨體現(xiàn)了會計信息盎質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要盎求。扳謹(jǐn)慎性的應(yīng)用也敗不允許企業(yè)設(shè)置邦秘密準(zhǔn)備，如果佰企業(yè)故意低估資罷產(chǎn)或者收益，或板者故意高估負(fù)債白或者費用，將不把符合會計信息的瓣可靠性和相關(guān)性凹要求，損害會計辦信息質(zhì)量，扭曲皚企業(yè)實際的財務(wù)骯狀況和經(jīng)營成果拔，從而對使用者矮的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)搬，這是按不符合會計準(zhǔn)則艾要求藹的。八、及時性矮及時性要求企業(yè)礙對于已經(jīng)發(fā)生的奧交易或者事項，搬應(yīng)當(dāng)及時進行確搬認(rèn)、計量和報告叭，不得提前或者敖延后。霸會計信息的價

54、值敗在于幫助所有者芭或者其他方面作癌出經(jīng)濟決策，具啊有時效性。即使霸是可靠、相關(guān)的搬會計信息，如果昂不及時提供，就案失去了時效性，矮對于使用者的效骯用就大大降低甚隘至不再具有實際俺意義。在會計確白認(rèn)、計量和報告凹過程中貫徹及時敗性，一是要求及芭時收集會計信息般，即在經(jīng)濟交易八或者事項發(fā)生后頒，及時收集整理愛各種原始單據(jù)或疤者憑證；二是要佰求及時處理會計芭信息，即按照會按計準(zhǔn)則的規(guī)定，八及時對經(jīng)濟交易笆或者事項進行確癌認(rèn)或者計量，并擺編制出財務(wù)報告艾；三是要求及時盎傳遞會計信息，傲即按照國家規(guī)定芭的有關(guān)時限，及按時地將編制的財骯務(wù)報告?zhèn)鬟f給財盎務(wù)報告使用者，頒便于其及時使用芭和決策。八在實務(wù)中，

55、為了板及時提供會計信案息，可能需要在襖有關(guān)交易或者事般項的信息全部獲鞍得之前即進行會皚計處理，這樣就岸滿足了會計信息啊的及時性要求，把但可能會影響會背計信息的可靠性皚；反之，如果企啊業(yè)等到與交易或胺者事項有關(guān)的全把部信息獲得之后拔再進行會計處理霸，這樣的信息披暗露可能會由于時拜效性問題，對于拌投資者等財務(wù)報拔告使用者決策的安有用性將大大降澳低。這就需要在耙及時性和可靠性半之間作相應(yīng)權(quán)衡擺，以最好地滿足敖投資者等財務(wù)報氨告使用者的經(jīng)濟捌決策需要為判斷癌標(biāo)準(zhǔn)。邦第五節(jié)會計要背素及其確認(rèn)與計艾量原則癌會計要素是根據(jù)鞍交易或者事項的皚經(jīng)濟特征所確定埃的財務(wù)會計對象拜的基本分類。會敖計要素按照其性癌質(zhì)分

56、為資產(chǎn)、負(fù)百債、所有者權(quán)益挨、收入、費用和按利潤爸，其中，資產(chǎn)、埃負(fù)債和所有者權(quán)熬益要素側(cè)重于反傲映企業(yè)的財務(wù)狀靶況，收入、費用啊和利潤要素側(cè)重按于反映企業(yè)的經(jīng)擺營成果。會計要班素的界定和分類佰可以使財務(wù)會扒計系統(tǒng)更加科學(xué)盎嚴(yán)密，為投資者熬等財務(wù)報告使用唉者提供更加有用拌的信息。版一、資產(chǎn)的定義礙及其確認(rèn)條件盎（一）資產(chǎn)的定疤義暗資產(chǎn)是指企業(yè)過斑去的交易或者事岸項形成的，由企鞍業(yè)擁有或者控制跋的，預(yù)期會給企敖業(yè)帶來經(jīng)濟利益稗的資源。伴根據(jù)資產(chǎn)的定義懊，資產(chǎn)具有以下白幾個方面的特征拔：熬1資產(chǎn)預(yù)期會暗給企業(yè)帶來經(jīng)濟案利益罷資產(chǎn)預(yù)期會給企襖業(yè)帶來經(jīng)濟利益按，是指資產(chǎn)直接頒或者間接導(dǎo)致現(xiàn)盎金和現(xiàn)金等

57、價物安流入企業(yè)的潛力隘。邦這種潛力可以來板自企業(yè)日常的生安產(chǎn)經(jīng)營活動，也耙可以是非日?；畎樱粠淼慕?jīng)濟搬利益可以是現(xiàn)金扳或者現(xiàn)金等價物哎，或者是可以轉(zhuǎn)百化為現(xiàn)金或者現(xiàn)班金等價物的形式扳，或者是可以減白少現(xiàn)金或者現(xiàn)金爸等價物流出的形背式。疤資產(chǎn)預(yù)期能否會胺為企業(yè)帶來經(jīng)濟襖利益是資產(chǎn)的重版要特征。敗例如，企業(yè)采購岸的原材料、購置扳的固定資產(chǎn)等可唉以用于生產(chǎn)經(jīng)營昂過程，制造商品傲或者提供勞務(wù)，笆對外出售后收回皚貨款，貨款即為霸企業(yè)所獲得的經(jīng)叭濟利益。如果某唉一項目預(yù)期不能般給企業(yè)帶來經(jīng)濟瓣利益，那么就不拜能將其確認(rèn)為企挨業(yè)的資產(chǎn)。皚前期已經(jīng)確認(rèn)為爸資產(chǎn)的項目，如跋果不能再為企業(yè)叭帶來經(jīng)濟利益的礙，

58、也不能再確認(rèn)昂為企業(yè)的資產(chǎn)。版【例1安擺5】某企業(yè)在2巴0鞍版7年末盤點存貨哎時，發(fā)現(xiàn)存貨毀啊損100萬元，耙企業(yè)以該存貨管矮理責(zé)任不清為由俺，將毀損的存貨鞍繼續(xù)掛賬吧，并在資產(chǎn)負(fù)債爸表中作為流動資百產(chǎn)予以反映。板但由于該存活已挨經(jīng)毀損，襖預(yù)期不能為企業(yè)澳帶來經(jīng)濟利益，哎不符合資產(chǎn)的定阿義，不應(yīng)再在資把產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)扒為一項資產(chǎn)。阿2資產(chǎn)應(yīng)為企班業(yè)擁有或者控制霸的資源捌資產(chǎn)作為一項資鞍源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)挨擁有或者控制，安具體是指企業(yè)享敗有某項資源的所澳有權(quán)，或者雖然拌不享有某項資源藹的所有權(quán)，但該奧資源能被企業(yè)所斑控制。把企業(yè)享有資產(chǎn)的懊所有權(quán)，通常表按明企業(yè)能夠排他敖性地從資產(chǎn)中獲擺取經(jīng)濟利益。

59、通岸常在判斷資產(chǎn)是扳否存在時，所有百權(quán)是考慮的首要氨因素。在有些情背況下，資產(chǎn)雖然柏不為企業(yè)所擁有岸，即企業(yè)并不享鞍有其所有權(quán)，但半企業(yè)控制了這些哀資產(chǎn)，同樣表明安企業(yè)能夠從資產(chǎn)阿中獲取經(jīng)濟利益傲，符合會計上對半資產(chǎn)的定義。耙如果企業(yè)既不擁阿有也不控制資產(chǎn)澳所能帶來的經(jīng)濟捌利益，就不能將百其作為企業(yè)的資埃產(chǎn)予以確認(rèn)。壩【例1芭岸6】某企業(yè)以融皚資租賃方式租入疤一項固定資產(chǎn)，佰盡管企業(yè)并不擁傲有其所有權(quán)，但盎是如果租賃合同邦規(guī)定的租賃期相艾當(dāng)長，接近于該瓣資產(chǎn)的使用壽命鞍，企業(yè)控制了該邦資產(chǎn)的使用及其敗所能帶來的經(jīng)濟安利益的，應(yīng)當(dāng)將搬其作為企業(yè)資產(chǎn)敗予以確認(rèn)、計量耙和報告。安3般資產(chǎn)是由企業(yè)瓣過

60、去的交易或者跋事項形成的胺資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)挨過去的交易或者阿事項所形成，過扮去的交易或者事俺項包括購買、生暗產(chǎn)、建造行為或鞍者其他交易或事矮項。換句話說，版只有過去的交易襖或者事項才能產(chǎn)扳生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)埃期在未來發(fā)生的捌交易或者事項不罷形成資產(chǎn)。敗例如，企業(yè)有購瓣買某存貨的意愿氨或者計劃，但是叭購買行為尚未發(fā)八生，就不符合資芭產(chǎn)的定義，不能鞍因此而確認(rèn)存貨頒資產(chǎn)。扮【例1襖稗7】甲企業(yè)和乙吧施工單位簽訂了霸一項廠房建造合擺同，建造合同尚暗未履行，即建造背行為尚未發(fā)生，佰因此不符合資產(chǎn)礙的定義，甲企業(yè)捌不能因此而確認(rèn)跋在建工程或者固敖定資產(chǎn)。拜（二）資產(chǎn)的確把認(rèn)條件襖將一項資源確認(rèn)啊為資產(chǎn)，需要符