《基礎會計》(李占國)(第四版)知識點注釋11.第十一章會計核算綜述

1、飛，基本知識與基本概念”, j- jXX*.;.*章會計綜述41.會計的歷史變遷會計產(chǎn)生于社會生產(chǎn)實踐即物質資料的生產(chǎn)中。會計作為一門學科是近幾百年的事，但其作為一項記錄、計算和考核收支的工作，無論在中國還是外國，都是源遠流長，幾乎同人 類社會一樣古老。(1)古代會計階段：(2)近代會計階段一一近代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。主要是指西方從15世紀50年代產(chǎn)生于意大利的復式簿記開始，到20世紀30年代末出現(xiàn)的第一份代表美國“公認會計原則”的“會計研究公報”為止的這一段歷史時期的會計理論與實務。其主要標志有二：？利用貨幣計量進行價值核算；？廣泛采用復式記賬法，從而形成現(xiàn)代會計的基本特征和發(fā)展基石。隨著

2、19世紀初產(chǎn)業(yè)革命的完成，以及以資本所有權和經(jīng)營權分離為特點的股份公司的出現(xiàn)，要求在經(jīng)濟活動和財務活動中以“自由職業(yè)”身份出現(xiàn)的注冊會計師或特許會計師產(chǎn)生了，1854年，在英國的蘇格蘭成立了第一個會計師協(xié)會一一愛丁堡會計師公會，這是會計發(fā)展史上的又一個里程碑。(3)現(xiàn)代會計階段：會計學科在 20世紀30年代成本會計的基礎上，緊密配合現(xiàn)代管理 理論和實踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內部經(jīng)營管理提供信息的管理會計體系，從而使會計 工作從傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報賬，轉為事前的預測與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后的 核算與分析。管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展，是會計發(fā)展史上的一次偉大變革，從此，現(xiàn)代會計形 成了財務會

3、計和管理會計兩大分支。會計目標會計目標是指財務會計目標?！柏攧諘嫷哪繕耸侵冈谝欢ǖ臍v史條件下，人們通過財 務會計所意欲實現(xiàn)的目的或到達的最終成果”通過前述的會計的歷史變遷，我們已經(jīng)知道在會計發(fā)展的不同歷史階段，會計服務的對象不同，人們通過會計意欲實現(xiàn)的目的也有所不同，即財務會計目標不同。歷史進入20世紀30年代，現(xiàn)代經(jīng)濟的發(fā)展加速了企業(yè)組織形式的變 革，股份公司這一新的企業(yè)組織形式，因其經(jīng)營資金主要來源于眾多的投資者并形成了委托代理關系。企業(yè)的經(jīng)營管理者既要利用會計為企業(yè)的經(jīng)營管理服務，也要通過會計向投資人和債權人提供與其進行投資或信貸等經(jīng)濟決策相關信息。受一定時期政治、經(jīng)濟環(huán)境的影響，會計

4、目標可以概括為： ? 反映管理層受托責任的履行情況的信息； ? 有助于會計信息使用者作出經(jīng)濟決策的信息。會計的核算職能及其特點職能是指某一事物本身所固有的功能。會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中客觀存在的功能。通過前述各章對會計確認、計量、記錄和報告的闡述，我們已經(jīng)知道， 會計是對企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的交易或事項在會計確認和計量的基礎上所進行的記錄和報告。 可概括為會計的核算職能，并具有如下特點：（ 1）以貨幣作為主要計量單位，會計從數(shù)量上反映經(jīng)濟活動時，要用到實物、勞動和貨幣三種量度，但以貨幣量度為主。（ 2）會計對會計交易或事項的核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性；（ 3）會計對會計交易或事項的核算

5、必須以憑證為依據(jù).。會計的監(jiān)督職能及其特點在前述各章對交易或事項進行會計確認、計量、記錄和報告的過程中，我們已經(jīng)知道會計要按照一定的目的和標準，利用會計反映所提供的會計信息，對交易或事項的合法性、合理性和有效性的審查和控制，可概括為會計的監(jiān)督職能。（ 1）會計監(jiān)督要依據(jù)特定的標準；（ 2）會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督是指對已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的考核和評價。（ 3）會計對經(jīng)濟活動的監(jiān)督，包括合法性、合理性和有效性監(jiān)督會計的核算職能和監(jiān)督職能相互依賴、不可分割。 ? 如實核算是實施會計監(jiān)督的基礎，認真履行監(jiān)督職能則是如實核算的保證；

6、 ? 沒有核算，會計監(jiān)督就失去了存在的基礎或前提；最后，沒有監(jiān)督，會計核算就失去了保障，會計信息的價值就會降低。會計的基本含義隨著會計發(fā)展及其在經(jīng)濟管理中功能的不斷強化，人們對會計本質的認識越來越深刻。但由于研究者對會計認識的角度不同，所給出的定義也不完全相同。目前，關于會計的定義在我國也沒有形成共識。主要有兩種具有代表性的觀點。會計信息系統(tǒng)論 “會計是旨在提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟效益，加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)”。 該觀點將會計視為一種方法來加以論證，將會計信息系統(tǒng)劃分為功能各異的兩個部分： ? 財務會計信息系統(tǒng) 為企業(yè)外部會計信息使用者提供財務信息的系統(tǒng)； ?

7、管理會計信息系統(tǒng) 為企業(yè)內部的經(jīng)營管理層提供信息的系統(tǒng)。會計管理活動論 “會計這一社會現(xiàn)象屬于管理活動范疇， 是人的一種管理活動。會計的功能總是通過會計工作者從事的多種形式的管理活動實現(xiàn)的”。 對會計管理活動論的理解可以從以下四個方面把握： ? 從管理形式來看，是以貨幣為主要計量單位的價值管理；? 從管理方法來看，是通過會計確認、計量、記錄和報告的程序并采用一系列專門方法；從管理內容來看，是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動； ? 從管理職能來看，會計在經(jīng)濟管理中所具有的基本職能是核算和監(jiān)督。所以，管理活動論對會計表述為：會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經(jīng)濟效益為主要目標，運用專門的方法對企事業(yè)單位

8、或其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映和監(jiān)督的一項經(jīng)濟管理活動?！肮芾砘顒诱摗迸c“信息系統(tǒng)論”的融合， 我們認為“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”兩種觀點，其實并沒有矛盾與沖突，只是強調的側重點有所不同?！靶畔⑾到y(tǒng)論”強調方法本身，而“管理活動論”強調會計的目的。事實上提供信息的目的是為了管理，管理中離不開信息，在提供信息的過程中也存在著管理。即會計是以會計信息系統(tǒng)為基礎的管理活動。會計基本假設會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量和權責發(fā)生制。會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。 在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告

9、，反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要的前提。持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來， 企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。 在持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)進行會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設，就意味著會計主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計政策和估計方法。會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。 對會計期間可以從以下三個方面加以理解： ? 會計分期的目的，在于通過會計其間劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動

10、期間劃分成連續(xù)、相同的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編報財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。 ? 在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。貨幣計量是指會計主體在進會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 在貨幣計量前提下, 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣 . 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè), 可以選定一種貨幣作為記賬本位幣 , 但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣 . 在境外設立

11、的中國企業(yè)向國內報運的財務會計報告 , 應 當折算為人民幣。會計記賬基礎所謂會計記賬基礎是指會計主體在進行會計業(yè)務處理時對有關會計要素的確認所采用的原則。 上述會計期間的劃分便產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，在會計實務中，有很多會計交易或事項發(fā)生的會計期間與相關貨幣收支的會計期間并不完全一致，有些貨幣收支與以前會計期間有相關，而有些貨幣收支與以后的會計期間相關。如 12 月 31 日銷售的商品符合收入確認的條件，但款項將于下年1 月份收回。那么該項收入是作為本年的收入確認，還是作為下年的收入確認呢?該項收入的確認有兩種方法： ? 作為本年的收入確認，其理由是該項經(jīng)營活動是本年完成的； ? 作為下年的

12、收入確認，其理由是款項在下年收回。如何合理地確定各會計期間的損益。 由此而產(chǎn)生了會計上確認收入和費用的兩種記賬基礎： “應計制”和 “現(xiàn)金制”。會計信息質量要求會計信息質量要求是指企業(yè)對外財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用所應具備的基本特征。 因而也稱為會計信息質量特征。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則（ 2006 ）將會計信息質量要求規(guī)定為 8 條并按以下順序排列：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。會計信息加工的過程會計作為一種管理活動，是以會計確認、計量、記錄和報告等專門程序和方法構成的會計信息系統(tǒng)為基礎，是一個

13、十分復雜的過程。首先， 要按照能否貨幣量化的標準進行辨認和篩選，通過辨認、篩選的企業(yè)活動才能進入會計信息系統(tǒng)并轉化為會計信息，這一過程稱為初次確認；同時，已轉化為會計信息系統(tǒng)的信息要作為傳輸給會計信息使用者 有用 的信息，還必須按照財務會計報告使用者的要求進行會計的專業(yè)加工，輸出的會計信息才能保證其可靠性和相關性，這個過程稱為再次確認。其次，要進行會計確認就必須解決會計計量的問題，因為只有能夠計量的企業(yè)活動才能夠被確認為會計交易或事項；再次，會計對交易或事項進行確認、計量的結果通過必要的會計載體來反映，便是會計 記錄；最后， 會計確認、計量、記錄的目的，是為管理活動提供有用的、精準的財務會計信息， 要實現(xiàn)此目的，就需要借助財務會計報告。會計確認、計量、記錄和報告便構成了會計信息處理系統(tǒng)。會計信息加工的方法與會計循環(huán)會計信息加工的方法 以上會計信息加工的確認、計量、記錄和報告，實際上融合在各種具體的會計核算方法之中。在傳統(tǒng)手工記賬程序下，主要包括以下七種專門方法。即： 設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制會計報