美國會(huì)計(jì)模式分析6765599577

1、敖美國會(huì)計(jì)模式分叭析辦一、美國會(huì)計(jì)的芭外部環(huán)境傲一國會(huì)計(jì)模式的擺形成是多種外部版環(huán)境因素共同作哎用的結(jié)果。其中扮政治、經(jīng)濟(jì)、法版律以及文化環(huán)境背的影響至為重要背。正因?yàn)槭澜绺靼蹏恼谓?jīng)濟(jì)等柏情況形態(tài)各異才捌形成了各具特色矮的拉美會(huì)計(jì)、北挨歐會(huì)計(jì)、英美會(huì)按計(jì)等多種模式。啊在世界范圍內(nèi)具斑有舉足輕重影響佰的美國會(huì)計(jì)亦不敖例外。美國原來吧是英國的殖民地挨，美國會(huì)計(jì)是在哀英國會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)巴影響下建立起來胺的。因而，美國佰會(huì)計(jì)與英國會(huì)計(jì)柏在許多方面頗有擺相似之處。但隨愛著政治經(jīng)濟(jì)實(shí)力藹的增強(qiáng)，美國會(huì)柏計(jì)逐漸完善并走案上自己的發(fā)展軌埃道，其發(fā)達(dá)開放耙、崇尚自由競(jìng)爭(zhēng)扮的經(jīng)濟(jì)模式，復(fù)案雜完善的法律法啊規(guī)體系以

2、及尊重盎個(gè)性、樂觀隨意昂的文化特征使美擺國會(huì)計(jì)獨(dú)具特色奧。下面就從經(jīng)濟(jì)岸、法律及文化幾辦方面對(duì)美國會(huì)計(jì)哎模式的形成進(jìn)行版分析。吧經(jīng)濟(jì)因素對(duì)美國愛會(huì)計(jì)的影響。跋（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展澳水平。哎一般而言，經(jīng)濟(jì)愛越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)也藹就越重要，因而頒也就越易得到發(fā)啊展。自二次大戰(zhàn)辦以來，美國經(jīng)濟(jì)奧一直為世界經(jīng)濟(jì)岸的領(lǐng)頭羊，處于柏世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的艾前列。由于經(jīng)濟(jì)暗的發(fā)展，企業(yè)規(guī)骯模也不斷擴(kuò)大，敗管理變得越來越伴復(fù)雜。為了滿足罷日益擴(kuò)大的籌資襖需要、更加復(fù)雜凹的管理的需要以唉及全球投資的需扳要，會(huì)計(jì)也必然矮得到相應(yīng)的發(fā)展皚，從而使美國會(huì)阿計(jì)始終處于世界傲?xí)?jì)最先進(jìn)水平埃。另一方面，發(fā)敗達(dá)的經(jīng)濟(jì)也給會(huì)捌計(jì)理論研究水平暗和

3、會(huì)計(jì)教育水平八的提高奠定了物把質(zhì)基礎(chǔ)，從而能翱夠制定出高質(zhì)量挨的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如稗企業(yè)合并導(dǎo)致合唉并會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，八最早由美國新澤伴西州在公司法中艾對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表疤的編制有所規(guī)定板，1940年美霸國SEC又規(guī)定扳上市公司必須編案制合并會(huì)計(jì)報(bào)表藹。其后，德、法柏、日也陸續(xù)開始巴編制合并會(huì)計(jì)報(bào)盎表。90年代以艾來衍生金融工具敗德出現(xiàn)，美國F按ASB又最先頒敗布有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)昂則，其后，英國八、日本、澳大利邦亞也制定了相應(yīng)唉的會(huì)計(jì)政策。迄敗今為止，美國會(huì)拌計(jì)被認(rèn)為是世界絆上最全面、最系昂統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系。爸不僅內(nèi)容上相對(duì)擺于其他國家更全霸面，邏輯體系上稗也更完善，這是百與美國經(jīng)濟(jì)在世襖界經(jīng)濟(jì)體系中的傲重要地位密

4、切相柏關(guān)的。（2）經(jīng)濟(jì)體制辦研究結(jié)果表明，疤國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)埃運(yùn)行的干預(yù)程度敖和所有制的不同板，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范具藹有重大影響。產(chǎn)霸權(quán)集中，國家計(jì)拌劃干預(yù)市場(chǎng)的成疤份越大，國家對(duì)頒會(huì)計(jì)規(guī)范的統(tǒng)一昂性和強(qiáng)制性要求哀也就越高；反之挨產(chǎn)權(quán)越分散，市芭場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自由度越盎高，國家對(duì)會(huì)計(jì)懊規(guī)范的統(tǒng)一性和芭強(qiáng)制性就越低，擺企業(yè)在經(jīng)營和決骯策及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處百理方法與標(biāo)準(zhǔn)的拌選擇權(quán)就越大。翱美國實(shí)行高度自叭由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，搬國家對(duì)市場(chǎng)的干爸預(yù)程度相對(duì)而言皚較歐洲大陸國家敖少，市場(chǎng)是配置扒資源的主要手段挨。因而，在制定稗會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)更多瓣地考慮為企業(yè)經(jīng)拔營管理和投資者挨而非國家服務(wù)，白強(qiáng)調(diào)信息的決策絆有用性，注重提盎高會(huì)計(jì)信息與

5、企懊業(yè)利益相關(guān)者決半策的相關(guān)性和可暗靠性。因而，允俺許企業(yè)在實(shí)務(wù)中阿運(yùn)用會(huì)計(jì)政策時(shí)背有較大的選擇余辦地，以使會(huì)計(jì)信拌息具有更高的質(zhì)芭量。從這一點(diǎn)上瓣說，美國會(huì)計(jì)屬懊于所謂的白“隘微觀會(huì)計(jì)矮”八，會(huì)計(jì)規(guī)范側(cè)重澳于為企業(yè)而不是百為宏觀計(jì)劃服務(wù)絆。另外，由于美按國政府較少干預(yù)伴經(jīng)濟(jì)以及美國會(huì)扮計(jì)職業(yè)界的強(qiáng)大捌，美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)骯則基本上由民間藹機(jī)構(gòu)制定。在美凹國企業(yè)產(chǎn)權(quán)機(jī)構(gòu)爸中，私有產(chǎn)權(quán)占拌絕大比重。據(jù)統(tǒng)吧計(jì)，1992年敗，在全部股票總斑額中，美國個(gè)人啊持股比例為50扒以上，日本不礙到20，而原吧西德只有10拔。由于美國公司啊股權(quán)中的大量公愛眾股權(quán)，就產(chǎn)生埃了要求廣泛地充爸分披露這一會(huì)計(jì)艾原則，即所謂地

6、案“襖陽光胺”背下的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)安則。對(duì)于小型的柏股權(quán)為少數(shù)人擁礙有的企業(yè)，美國半AICPA則推案薦另外專門適用白于它們用的會(huì)計(jì)熬準(zhǔn)則和慣例。艾（3）資本市場(chǎng)伴的組織方式和完疤善程度矮企業(yè)的資金來源辦決定了企業(yè)在選熬擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的翱傾向。如果資金霸來源主要是股東稗，其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)往盎往傾向反映較高佰的收益水平，借笆以提升股價(jià)，吸佰引股東的投資；艾而如果資金主要芭來源于銀行，則版其會(huì)計(jì)制度通常瓣傾向于穩(wěn)健，以癌迎合債權(quán)人的偏哀好。另外，如果版企業(yè)的資金主要辦來源于國家或少八數(shù)幾個(gè)大股東和懊銀行，則對(duì)信息扮的披露程度要求辦較低；相反，如扮果來自分散的股澳東，則要求更多疤的信息披露。與埃歐洲大陸國家相版比

7、，美國的資本盎市場(chǎng)非常發(fā)達(dá)，鞍企業(yè)的資金主要盎來自證券市場(chǎng)，班靠發(fā)行股票和債邦券籌得，銀行貸懊款只占較小的比罷例。持有股票的扳個(gè)人投資者一般白沒有能力對(duì)企業(yè)藹施加影響，而持耙股較多的機(jī)構(gòu)投凹資者如養(yǎng)老基金百、保險(xiǎn)基金、互氨助基金等雖然是愛美國最重要的股斑東和債權(quán)人，但凹由于法律的限制懊，使得他們也不半能對(duì)企業(yè)施加實(shí)稗質(zhì)性控制。長時(shí)昂期的金融業(yè)分業(yè)俺經(jīng)營，使得銀行按對(duì)企業(yè)籌資策略扳無法施加實(shí)質(zhì)性矮影響。因而，多安數(shù)的美國企業(yè)是唉名副其實(shí)的公眾按公司。其會(huì)計(jì)政絆策的選擇要迎合霸廣大投資者的需叭要。因而要在財(cái)啊務(wù)報(bào)告中要強(qiáng)調(diào)背信息的決策有用扒性，要充分披露八。財(cái)務(wù)報(bào)表要面伴臨注冊(cè)會(huì)計(jì)師的骯嚴(yán)格審計(jì)。

8、這也皚是職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體拔空前強(qiáng)大的主要傲原因。由于，大霸量美國企業(yè)的所按有者并不直接經(jīng)凹營企業(yè)，經(jīng)營權(quán)盎和所有權(quán)相分離柏，美國會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)皚對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督敗和維護(hù)投資者的吧利益。壩（4）經(jīng)濟(jì)外向拔型程度翱美國是一個(gè)對(duì)外愛開放程度很高的拜國家，頻繁地進(jìn)岸行對(duì)外貿(mào)易，并扳擁有眾多規(guī)模龐澳大的跨國公司。邦這樣的特點(diǎn)使得襖它對(duì)有關(guān)合并報(bào)敗表、外幣交易、懊外幣報(bào)表折算、拌國際轉(zhuǎn)移定價(jià)、挨國際稅收等的核叭算進(jìn)行了深入的盎研究并制定了相按當(dāng)完善的準(zhǔn)則。挨法律因素對(duì)美國敗會(huì)計(jì)的影響。邦每個(gè)國家的會(huì)計(jì)癌都或多或少受法拜律的影響，這取爸決于該國法律屬拌大陸法系還是普爸通法系。在以成傲文法為基礎(chǔ)的國熬家如法國和德國啊中，

9、法律體系一熬般較系統(tǒng)、完整拜，在有關(guān)的商法版、稅法及公司法辦的條文中會(huì)對(duì)會(huì)辦計(jì)的處理作出具阿體的規(guī)定，從而吧直接影響會(huì)計(jì)實(shí)拌務(wù)。美國是以判俺例法為基礎(chǔ)的國熬家，其法律的嚴(yán)盎謹(jǐn)性、系統(tǒng)性不扮如大陸法系的國跋家，涉及會(huì)計(jì)方白面的判例不多。岸美國法律對(duì)會(huì)計(jì)襖的影響主要體現(xiàn)罷在1933年的稗證券法和1俺934年的證熬券交易法中。盎這兩部法律對(duì)公耙司的披露事項(xiàng)作岸出了要求，包括靶證券的性質(zhì)、公巴司的情況以及所捌提供會(huì)計(jì)報(bào)告的白時(shí)間、內(nèi)容和編案制方法。但是對(duì)礙于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)唉告的有關(guān)詳細(xì)條藹款在有關(guān)法規(guī)中扒并未作規(guī)定。美氨國的公司法是由挨聯(lián)邦和州兩級(jí)分熬別制定的，各州耙間公司法差別很案大，州公司法在班會(huì)計(jì)

10、方面的規(guī)定骯很粗略。所以，搬會(huì)計(jì)受公司法的半約束很小。美國唉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)愛會(huì)計(jì)是分離的，熬稅法對(duì)會(huì)計(jì)不發(fā)癌生直接影響。所啊以，總的來說，澳美國法律沒有對(duì)班會(huì)計(jì)提出具體的哎要求。對(duì)會(huì)計(jì)的般規(guī)范主要是通過絆民間機(jī)構(gòu)制定的斑公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（拌GAAP）來進(jìn)拔行的。吧文化因素對(duì)美國懊會(huì)計(jì)的影響。稗霍夫斯蒂德(H按ofstede般，1984)曾敗從四個(gè)方面建立礙了一個(gè)文化研究昂的框架，這四個(gè)澳方面是：個(gè)人主白義/集體主義、凹權(quán)距、規(guī)避不確扮立性、陽剛/陰艾柔，從這幾個(gè)方八面的文化特征來跋分析其對(duì)美國會(huì)拔計(jì)規(guī)范的影響，佰可以較好地理解八美國會(huì)計(jì)模式的癌特點(diǎn)。吧（1）個(gè)人主義爸/集體主義。扳美國文化崇尚個(gè)捌

11、人自由，追求個(gè)懊人利益。因此，邦美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)奧信息主要是為了唉滿足個(gè)人使用者瓣而非整個(gè)國家的暗需要。其會(huì)計(jì)規(guī)哎范側(cè)重于考慮其疤經(jīng)濟(jì)的微觀主體白傲企業(yè)的利益。F背ASB在其第1班號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念?yuàn)W公告中，提出懊“半編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)愛為現(xiàn)在和潛在的白投資者、信貸者岸以及其他用戶、扳提供有用的信息芭、以便作出合理靶的投資、信貸和拔類似的決策吧”擺，把投資者和信敗貸者的信息需要癌放在了最為顯要搬的地位，而國家啊或政府的需要?jiǎng)t盎沒有明確提及，暗應(yīng)該說，這與美叭國崇尚個(gè)人主義百的文化傳統(tǒng)是分把不開的。靶（2）權(quán)距的大斑小。稗美國是一個(gè)權(quán)距傲較小的社會(huì)，集罷權(quán)程度較低，分埃權(quán)較為普遍，上壩、下級(jí)之間協(xié)商矮共事

12、，管理理論艾的重心在雇員，笆而非管理者。這案樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的白制定主要由民間隘機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，會(huì)巴計(jì)實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)辦界的對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稗的制定有很大的巴影響。每一條準(zhǔn)皚則的制定都需要擺廣泛征求各方面班的意見，這樣制哀定出來的準(zhǔn)則不按但內(nèi)容比較完善般，也容易為各方唉所接受和執(zhí)行。艾起初，美國國會(huì)捌通過立法授予美盎國證券交易委員頒會(huì)（SEC）制般定會(huì)計(jì)規(guī)范的權(quán)癌利以維護(hù)公眾的般利益，而SEC愛又將此權(quán)利授予翱民間組織。美國奧會(huì)計(jì)規(guī)范強(qiáng)調(diào)廣拜大投資公眾的利巴益正是美國文化襖影響的一個(gè)證明胺。爸（3）規(guī)避不確熬定性的意識(shí)。唉規(guī)避不確定性是背指文化成員對(duì)未吧來不確定性或未拌知狀況的感知態(tài)翱度。如果一個(gè)社哀會(huì)規(guī)避不確

13、定性巴的意識(shí)較強(qiáng)，那捌么這個(gè)社會(huì)就有案許多法律和規(guī)則擺來規(guī)范和維持人搬們的信仰和行為案，而且社會(huì)成員安也有這種需求，百以據(jù)之減少其所辦面臨的不確定性骯情況。如果一個(gè)版社會(huì)規(guī)避不確定柏性的意識(shí)較弱，俺則相反。因此，鞍在規(guī)避不確定性把的意識(shí)較強(qiáng)的社把會(huì)里，其會(huì)計(jì)制百度往往比規(guī)避不吧確定性意識(shí)弱的唉社會(huì)來得詳細(xì)具阿體。美國人的冒翱險(xiǎn)、開拓精神眾鞍所周知，其規(guī)避艾不確定性的意識(shí)凹相對(duì)較弱。這反瓣映在會(huì)計(jì)上就是澳美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并伴不事無巨細(xì)，面鞍面俱到，而是留百有選擇的余地。拔美國會(huì)計(jì)比較強(qiáng)拔調(diào)會(huì)計(jì)人員的職搬業(yè)判斷，而不是奧像一樣制定詳細(xì)啊的會(huì)計(jì)制度。壩（4）陰柔或陽敗剛。骯美國是典型的陽耙剛社會(huì)，人們崇

14、罷尚財(cái)富、競(jìng)爭(zhēng)、哎成就。這表現(xiàn)在鞍會(huì)計(jì)管理體制上耙，強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向耙、行業(yè)自律，各邦種團(tuán)體甚至個(gè)人啊都會(huì)發(fā)表意見，耙最后準(zhǔn)則的制定暗是各方爭(zhēng)論、利半益均衡的結(jié)果。百在會(huì)計(jì)職業(yè)上，拜強(qiáng)調(diào)專業(yè)權(quán)威性扒，會(huì)計(jì)職業(yè)界敢敗于為行業(yè)利益與礙各方作斗爭(zhēng)，對(duì)柏象甚至是政府機(jī)礙構(gòu)，因而會(huì)計(jì)職絆業(yè)界的社會(huì)地位把較高；在會(huì)計(jì)信佰息披露上，傾向辦于透明、公開；翱在會(huì)計(jì)處理方法半上，強(qiáng)調(diào)公允和拜相關(guān)，并偏向樂佰觀，勇于創(chuàng)新。礙二、美國會(huì)計(jì)的壩基本特點(diǎn)八會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)由統(tǒng)一擺的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)背范昂由于美國法律未哀對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)作出百具體的規(guī)定，政艾府便授權(quán)民間組阿織制定了一套完霸善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來盎規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行靶為。美國也是最絆早制定會(huì)

15、計(jì)準(zhǔn)則啊的國家。阿倫認(rèn)瓣為半“半公認(rèn)會(huì)計(jì)原則叭”疤是美國會(huì)計(jì)原則頒的基本特征。敖存在著數(shù)量龐大暗的準(zhǔn)則、公告和絆有關(guān)的解釋性文罷件笆美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)耙目繁多，涉及到笆方方面面。具體爸包括1939年氨1959年間挨會(huì)計(jì)程序委員會(huì)熬發(fā)表的51份翱會(huì)計(jì)研究公告笆、1959年唉1972年會(huì)計(jì)捌原則委員會(huì)發(fā)表敖的31份意見書擺以及1973年鞍至今，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)絆準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表邦的130多份八“辦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公拌告隘”邦和幾十份解釋及案技術(shù)性公告。在熬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，相埃關(guān)組織還應(yīng)考慮把以下文獻(xiàn)，如F盎ASB緊急問題啊解答小組（EI稗TF）的出版物岸，F(xiàn)ASB或S瓣EC的成員在E拌ITF會(huì)議上的把聲明，美國注冊(cè)邦會(huì)

16、計(jì)師協(xié)會(huì)(A愛ICPA)的觀班點(diǎn)聲明，AIC絆PA的實(shí)務(wù)公告懊，AICPA的昂審計(jì)指南，SE百C會(huì)計(jì)司的公告扮等。隨著新的會(huì)巴計(jì)實(shí)務(wù)的出現(xiàn)新癌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還在阿不斷地出臺(tái)，或稗者以補(bǔ)充更新的唉形式出現(xiàn)。笆官方支持下，民埃間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)扒準(zhǔn)則翱1929年至1艾932年的經(jīng)濟(jì)翱危機(jī)導(dǎo)致證券市艾場(chǎng)的崩潰，美國扒國會(huì)與1933拜年和1934年佰先后通過了證吧券法和證券半交易法，聯(lián)邦藹政府根據(jù)證券辦交易法成立了襖證券交易委員會(huì)版（SEC）并授襖權(quán)她制定應(yīng)由公扳開發(fā)行股票公司艾在提供財(cái)務(wù)報(bào)告耙時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)則懊。雖然美國證券靶交易委員會(huì)是國啊會(huì)授權(quán)的制定會(huì)澳計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，稗但自成立以來，敗它一直把行使這邦種權(quán)

17、利限制在監(jiān)翱督作用上，準(zhǔn)許矮并鼓勵(lì)民間職業(yè)擺團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傲的制定過程中保埃持主導(dǎo)地位。承佰擔(dān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定伴任務(wù)的機(jī)構(gòu)先后辦有會(huì)計(jì)程序委員版會(huì)、會(huì)計(jì)原則委挨員會(huì)以及現(xiàn)在的礙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委班員會(huì)。按以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念哀框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的瓣制定般迄今為止，美國背財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的伴制定，依然主要班是通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)啊務(wù)的考察從慣例按中進(jìn)行篩選的方靶式。許多準(zhǔn)則的拜制定，往往是不壩同利益集團(tuán)利害愛關(guān)系的調(diào)和、折背衷和妥協(xié)的產(chǎn)物佰。然而，美國的澳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)般構(gòu)非常重視會(huì)計(jì)癌方法的概念依據(jù)懊，以避免在個(gè)別挨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)爸概念混淆和矛盾版的情況。從19傲78年至198耙5年先后發(fā)布了靶關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的愛目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息

18、柏的質(zhì)量特征、財(cái)阿務(wù)報(bào)表的要素及耙其定義、會(huì)計(jì)確敖認(rèn)與計(jì)量等方面伴的6個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)吧計(jì)概念公告（翱其中6號(hào)把“靶財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成俺要素壩”絆代替了3號(hào)爸“笆企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的班要素班”?。?，并以此來指扒導(dǎo)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則愛的制定，并著手?jǐn)⌒抻喠巳舾膳f的邦準(zhǔn)則。2000翱年又發(fā)布了第7傲號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念挨公告瓣“耙在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)唉用現(xiàn)金流量扮”澳。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念唉框架避免了會(huì)計(jì)背準(zhǔn)則在概念運(yùn)用暗、處理程序和處班理方法上出現(xiàn)不罷一致或出現(xiàn)分歧懊的情況，保證了把準(zhǔn)則體系的邏輯班性。叭在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則般上，突出表現(xiàn)穩(wěn)捌健性原則、信息拜的充分揭示與披耙露凹在美國會(huì)計(jì)處理阿中，很多方面體岸現(xiàn)穩(wěn)健性的做法翱，如對(duì)存貨計(jì)價(jià)扮按成

19、本與市價(jià)孰疤低法，折舊按加扳速折舊法，研究傲與開發(fā)費(fèi)用允許壩全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)背用等。由于美國拜企業(yè)的資金主要隘來源于資本市場(chǎng)稗，美國公司會(huì)計(jì)氨報(bào)表的服務(wù)對(duì)象把主要是廣大的中藹小投資者和機(jī)構(gòu)骯投資者，因而美敗國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別敗強(qiáng)調(diào)充分披露原澳則。美國公司會(huì)靶計(jì)報(bào)表是以大量叭信息披露而聞名鞍的，以股份公司藹為例，除了公布巴資產(chǎn)負(fù)債表、受哀益表、股東權(quán)益敗變動(dòng)表、現(xiàn)金流矮量表外還包括報(bào)藹表附注，報(bào)表附唉注條目繁多，篇疤幅很大，有的多艾達(dá)十頁以上，其搬內(nèi)容包括會(huì)計(jì)政白策揭示、財(cái)務(wù)報(bào)襖表中具體項(xiàng)目的奧補(bǔ)充說明，財(cái)務(wù)巴報(bào)表格式內(nèi)難以百反映的內(nèi)容和業(yè)疤務(wù)情況等。笆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行氨通過報(bào)表公開制叭度及注冊(cè)會(huì)計(jì)師凹

20、的定期檢查制度骯來實(shí)現(xiàn)皚美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)案師行業(yè)已經(jīng)相當(dāng)艾成熟，這表現(xiàn)在愛執(zhí)業(yè)人員眾多，頒職業(yè)管理體系完愛善。美國擁有世鞍界最著名的會(huì)計(jì)氨師事務(wù)所如畢馬案威、安達(dá)信、普百華永道等。現(xiàn)代懊會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)就疤是在美國發(fā)展起翱來的。注冊(cè)會(huì)計(jì)壩師負(fù)有揭示重大拌舞弊、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)隘表的真實(shí)性、合班法性提供鑒證的澳責(zé)任。其中，檢傲查會(huì)計(jì)報(bào)表是否班依據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原敗則編制是注冊(cè)會(huì)襖計(jì)師的重要職能板，也是他們的法岸定業(yè)務(wù)。由于審?qiáng)W計(jì)人員普遍擁有百較高素質(zhì)，又依奧據(jù)完善的審計(jì)準(zhǔn)般則執(zhí)行審計(jì)，因哎而能夠?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)版則的執(zhí)行起到有藹效的監(jiān)督作用。八稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)暗會(huì)計(jì)相分離頒美國所得稅法的按會(huì)計(jì)要求與公認(rèn)霸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多般方面

21、是不一致的跋。特別是在收入傲和費(fèi)用的確認(rèn)上皚，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則罷采用應(yīng)計(jì)制，而癌所得稅法則主要百依據(jù)實(shí)現(xiàn)制。所傲得稅法的會(huì)計(jì)要礙求和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)安則之間的不一致扳，再加上美國有邦關(guān)所得稅、銷售皚稅、貨物稅、財(cái)斑產(chǎn)稅等稅收的大懊量稅務(wù)規(guī)章中提八出的會(huì)計(jì)要求，熬促使稅務(wù)會(huì)計(jì)從拔財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離哎出來，成為會(huì)計(jì)敗實(shí)務(wù)的一個(gè)獨(dú)立半分支。這也體現(xiàn)礙在美國公司中稅佰務(wù)會(huì)計(jì)部門和財(cái)背務(wù)會(huì)計(jì)部門分設(shè)稗的組織結(jié)構(gòu)上。藹強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)暗界組織盎美國是聯(lián)邦制國扳家，但美國會(huì)計(jì)案職業(yè)界的全國統(tǒng)矮一組織辦暗美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師骯協(xié)會(huì)(AICP鞍A)卻是力量強(qiáng)叭大且具有高度權(quán)案威的。據(jù)199骯2年的美國職艾業(yè)前景展望手冊(cè)跋的統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年

22、爸AICPA的會(huì)版員達(dá)到40萬人艾。自1939年熬至1973年，扮她所屬的會(huì)計(jì)程背序委員會(huì)和會(huì)計(jì)辦原則委員會(huì)，先埃后是美國公認(rèn)會(huì)鞍計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)皚構(gòu)；她現(xiàn)在也仍奧然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)頒則委員會(huì)的母體愛財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)哎的最主要支柱。邦她發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)昂則和規(guī)章及職業(yè)版道德規(guī)范，對(duì)會(huì)辦計(jì)職業(yè)界有效地埃發(fā)揮了約束作用唉。她的會(huì)員中包澳括世界頂級(jí)的跨壩國會(huì)計(jì)事務(wù)所。暗她的有關(guān)聲明和叭公告受到SEC骯以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界拔的尊重和采納。扳年度審計(jì)和財(cái)務(wù)澳報(bào)告的要求主要藹適用于股票上市艾交易或公開發(fā)行熬的公司擺因?yàn)槊绹?cái)務(wù)報(bào)安告的目的是為利斑益相關(guān)者提供對(duì)罷決策有用的信息矮，而且美國法律翱沒有對(duì)所有公司罷提出定期公布經(jīng)

23、百審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告伴的要求。所以，板相當(dāng)大部分的美辦國公司并不要求翱進(jìn)行年度審計(jì)或凹公布其財(cái)務(wù)報(bào)告瓣。實(shí)際上，只有白那些股票在證券藹交易所上市或在案場(chǎng)外市場(chǎng)發(fā)行的扳公司以及股東超哎過500人而且疤資產(chǎn)超過100奧萬美元的公司才擺被要求披露充分俺的信息，以供眾挨多投資者決策參爸考和對(duì)其經(jīng)營情斑況進(jìn)行監(jiān)督。岸三、美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)藹則體系霸1、準(zhǔn)則制定機(jī)頒構(gòu)辦美國于本世紀(jì)初霸開始嘗試研究和霸制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)敗則，1939年瓣開始發(fā)布公認(rèn)會(huì)瓣計(jì)原則。美國國搬會(huì)最初授權(quán)證券叭交易委員會(huì)（笆Securit昂y and E鞍xchange背 Commis翱sion按，SEC）來制按定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則扒，但自1937愛年發(fā)

24、表她的第一鞍號(hào)岸“案會(huì)計(jì)公告文集背”阿之后，多數(shù)委員暗便認(rèn)識(shí)到發(fā)展會(huì)阿計(jì)準(zhǔn)則的重任應(yīng)霸由熟悉會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)澳、具有人才優(yōu)勢(shì)稗和專業(yè)優(yōu)勢(shì)的會(huì)襖計(jì)職業(yè)界來擔(dān)負(fù)安。1938年S叭EC發(fā)表第4號(hào)翱“懊會(huì)計(jì)公告文集半”“鞍財(cái)務(wù)報(bào)表的管理暗政策艾”阿，把制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)熬則的權(quán)力轉(zhuǎn)賦予澳會(huì)計(jì)職業(yè)界，而佰自身只保留對(duì)會(huì)扮計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)督權(quán)奧和否決權(quán)。所以凹，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則壩的任務(wù)實(shí)際上是鞍先后由民間機(jī)構(gòu)敖會(huì)計(jì)程序委員會(huì)八、會(huì)計(jì)原則委員澳會(huì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)版則委員會(huì)來承擔(dān)班的。會(huì)計(jì)程序委員會(huì)拔1939年，扳美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師扮協(xié)會(huì)(Amer頒ican In愛stitute傲 of Cer拔tified 安Public 擺Account

25、半ants，AI敗CPA)藹為了在幾個(gè)重要巴的會(huì)計(jì)問題上發(fā)白表自己的見解，芭設(shè)置了“會(huì)計(jì)程安序委員會(huì)”唉（氨Committ半ee on A阿ccounti案ng Proc案edures，拔簡稱為拜CAP拌 埃，擺193919澳59矮）。芭自1939年發(fā)唉表美國第一份公靶認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文告熬拌第一號(hào)會(huì)計(jì)研吧究公告(Ac般countin拔g Resea擺rch Bul邦letins，哎ARBs)起，按至1958年，辦會(huì)計(jì)程序委員會(huì)班共發(fā)布了51份阿會(huì)計(jì)研究公告拌。CAP的會(huì)笆計(jì)研究公告在規(guī)鞍范公司會(huì)計(jì)行為按，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)芭等方面起了重要跋作用。但是因?yàn)閵W會(huì)計(jì)研究公告中昂的大部分是對(duì)會(huì)熬計(jì)方法程序進(jìn)行愛

26、篩選和認(rèn)可基礎(chǔ)柏上形成的，缺乏皚科學(xué)的理論和依罷據(jù)，也缺乏系統(tǒng)捌性，同一問題的拔備選方案過分多艾樣化，甚至前后捌矛盾。這樣，便扳招致各方強(qiáng)烈批愛評(píng)，為新的組織笆所代替。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)拌會(huì)計(jì)原則委員會(huì)柏(Accoun頒ting Pr氨inciple耙s Board氨，APB，19柏591973叭)， 1959爸年成立，同樣隸斑屬于AICPA笆，是CAP的繼哀任機(jī)構(gòu)。APB吧吸取CAP的教半訓(xùn)，在制定準(zhǔn)則壩時(shí)，考慮了準(zhǔn)則巴的理論依據(jù)。A敖PB的工作重點(diǎn)凹是制訂會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)襖的處理指南，并懊通過意見書的形搬式予以發(fā)表。從熬1959到19半73年間共發(fā)布哀了31份會(huì)計(jì)辦原則委員會(huì)意見案書(APB 鞍Opi

27、nion扮s)。搬另外還發(fā)表了四按項(xiàng)公告（爸APB Sta埃tements邦），特別是其第骯四號(hào)公報(bào)：企盎業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告所依板據(jù)的基礎(chǔ)概念和芭會(huì)計(jì)原則（1啊970年），對(duì)笆以后的會(huì)計(jì)理論凹研究起了相當(dāng)大笆的影響。耙APB與CAP俺的不同之處在于敗，首先她制定的瓣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是就罷事論事，而是有瓣一定的理論依據(jù)跋。與其同時(shí)成立疤的、隸屬于AI扳CPA的半“啊會(huì)計(jì)研究部愛”稗（爸Account按ing Res巴earch D骯ivision氨）艾，以個(gè)人名義發(fā)巴表的關(guān)于重大會(huì)安計(jì)理論問題研究矮成果的伴“八會(huì)計(jì)研究文集芭”佰（澳Account八ing Res鞍earch S襖tudy案），凹是APB制訂會(huì)

28、巴計(jì)準(zhǔn)則的主要理安論依據(jù)，叭從把196119叭74年襖會(huì)計(jì)研究文集礙共發(fā)行了十五期澳，對(duì)推動(dòng)會(huì)計(jì)理拜論的發(fā)展，作出癌了一定的貢獻(xiàn)。半其次，APB制愛訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的安權(quán)威性和強(qiáng)制力扒得到認(rèn)可和提高擺，AICPA于敗1964年發(fā)表版公告明確表示，哎APB的準(zhǔn)則具頒有相當(dāng)權(quán)威支持骯，并要求所有會(huì)板員對(duì)偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)拌則規(guī)定的事項(xiàng)在佰報(bào)表附注和審計(jì)矮報(bào)告中揭示。但頒是到后期，由于暗其工作程序不夠盎嚴(yán)密，并且其成扳員主要來自一些翱大的會(huì)計(jì)師事務(wù)凹所，無力抵制事罷務(wù)所和其他集團(tuán)稗的壓力，再加上癌其制定準(zhǔn)則的理俺論成果多是個(gè)人罷成果，往往缺乏叭協(xié)調(diào)甚至觀點(diǎn)相懊悖，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)矮計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)不一把致，APB逐漸愛遭到

29、各方的批評(píng)笆，甚至SEC也阿公開指責(zé)芭“絆意見書暗”稗導(dǎo)致誤解。這樣班，APB也走向班終結(jié)。斑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委熬員會(huì)扒1971辦年各界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)疤則制定工作日益澳增加的不滿促使暗美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師耙協(xié)會(huì)成立兩個(gè)調(diào)柏研組進(jìn)行審查。搬其中，惠特調(diào)研絆組（Wheat爸 Study 熬Group）于版1972年提出疤制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邦準(zhǔn)則的報(bào)告，巴導(dǎo)致了三個(gè)機(jī)構(gòu)罷的誕生： = 1 * GB3 阿暗財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委霸員會(huì)，負(fù)責(zé)制定澳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； = 2 * GB3 芭俺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)俺（Financ敗ial Acc爸ounting背 Founda隘tion，簡稱昂FAF），負(fù)責(zé)拔任命委員會(huì)成員扮和籌措經(jīng)費(fèi)； = 3 *

30、 GB3 叭拌財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨班詢理事會(huì)（Fi襖nancial安 Accoun扮ting St霸andards愛 Adviso辦ry Coun哀cil），負(fù)責(zé)班提供咨詢及有關(guān)板服務(wù)。其次，建搬立了特魯布拉德頒委員會(huì)（Tru百eblood 耙Committ翱ee），提出了罷財(cái)務(wù)報(bào)告的目啊的的報(bào)告，這白是FASB的概盎念框架項(xiàng)目的第艾一步。八“斑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委阿員會(huì)啊”皚（Financ俺ial Acc爸ounting邦 Standa吧rds Boa礙rd，簡稱FA藹SB），不再屬白于AICPA，捌是一個(gè)吧“板獨(dú)立于任何特定半利益集團(tuán)拔”敗的機(jī)構(gòu)，它有7耙位專職成員，其氨中3位來自職業(yè)捌會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，2

31、跋位來自產(chǎn)業(yè)界，班1位來自學(xué)術(shù)界隘，1位來自政府挨部門。具體選拔稗時(shí)時(shí)，由翱“安財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)岸”吧（罷Financi壩al Acco半unting 愛Foundat熬ion，簡稱F岸AF）的董事會(huì)凹從以下幾個(gè)贊助笆單位的成員中提佰名選任： = 1 * GB3 矮邦“白美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)擺”芭（澳America跋n Accou皚nting A爸ssociat捌ion芭，扳簡稱為AAA，昂代表學(xué)術(shù)界拜） = 2 * GB3 擺 HYPERLINK /content/fasb/intro/aicpa.htm 爸“拌美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師唉協(xié)會(huì)敖”笆（AICPA，扳代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師敖） = 3 * GB3 罷罷“按

32、財(cái)務(wù)分析家聯(lián)合耙會(huì)巴”胺（巴Financi隘al Anal凹ysts Fe傲deratio襖n）（代表投資唉者和投資顧問） = 4 * GB3 襖瓣“艾財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)叭”版（疤Financi拔al Exec把utives 敗Institu版te）（代表公半司經(jīng)理） = 5 * GB3 敗 HYPERLINK /content/fasb/intro/naa.htm 胺“鞍全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)安”擺（巴Nationa把l Assoc敗iation 伴of Acco搬untants笆，簡稱為NAA伴）（主要代表持般有管理會(huì)計(jì)合格俺證書的會(huì)計(jì)師） = 6 * GB3 盎背“礙證券行業(yè)協(xié)會(huì)柏”懊（凹Securi

33、t傲ies Ind拔ustry A把ssociat絆ion）（代表辦投資銀行和經(jīng)紀(jì)襖人）捌。白為防止來自外界藹的壓力，進(jìn)入委懊員會(huì)之前，F(xiàn)A壩SB的成員必須扮中斷同以前的全拔部業(yè)務(wù)或職業(yè)聯(lián)吧系。霸AICPA 暗作為FASB的疤贊助單位之一，骯除了在資金上提案供支持外，還利暗用其專業(yè)上的優(yōu)隘勢(shì)，為FASB骯提供技術(shù)上的支罷持，在需要時(shí)為矮FASB文告提稗供指南性的文件叭。壩FASB發(fā)布的襖文告有財(cái)務(wù)會(huì)白計(jì)準(zhǔn)則公告（哀Stateme阿nts of 凹Financi癌al Acco伴unting 芭Standar啊ds，簡稱SF跋AS）、財(cái)務(wù)板會(huì)計(jì)概念公告拜（Statem佰ents of邦 Fina

34、nc藹ial Acc芭ounting哀 Concep白ts，簡稱SF阿AC）、財(cái)務(wù)疤會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋吧（Interp挨retatio擺ns on F唉inancia凹l Accou罷nting S愛tandard半）、懊技術(shù)公報(bào)（Te岸chnical啊 Bullet把ins）絆、敖征求意見稿（E鞍xposure擺 Drafts疤）吧、胺討論備忘錄（D版iscussi敗on Memo壩randums八）和征求意見邀唉請(qǐng)函（Invi拌tations版 to Com辦ment）伴、扮技術(shù)公報(bào)建議稿扮（Propos愛ed Tech襖nical B耙ulletin疤s）背、跋研究報(bào)告（Re奧search 壩

35、Reports八）和特殊報(bào)告（壩Special邦 Report罷s）癌、八以及罷情況報(bào)告（ne稗wslette霸r Statu白s Repor拌t）啊。其中，準(zhǔn)則凹公告旨在制定按新的準(zhǔn)則或修訂哀過去發(fā)布的準(zhǔn)則壩包括舊的癌FASB準(zhǔn)則、叭會(huì)計(jì)研究公報(bào)或 HYPERLINK /content/fasb/intro/fasb/fasb.htm#apb l apb 耙APB意見書艾；概念公告百旨在制定為準(zhǔn)則版提供理論指導(dǎo)的骯概念框架，它本礙身不包括可直接把應(yīng)用的準(zhǔn)則；八解釋旨在澄清班、解釋或說明罷FASB準(zhǔn)則、襖會(huì)計(jì)研究公報(bào)或 HYPERLINK /content/fasb/intro/fasb/fa

36、sb.htm#apb l apb 把APB意見書挨；皚技術(shù)公報(bào)是提供擺有關(guān)實(shí)施及實(shí)務(wù)拌問題指南的工作拜文件；征求意見熬稿是指在準(zhǔn)則定吧稿之前公布的、頒向公眾征求意見艾的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則礙建議稿或解釋建氨議稿；討論備忘把錄和征求意見邀敗請(qǐng)函是指就一些暗主要論題而向公哀眾發(fā)布以征求意叭見的文件，有時(shí)奧是以書面形式發(fā)絆布，有時(shí)是在公哎眾聽證會(huì)上公布阿；技術(shù)公報(bào)建議礙稿是在公報(bào)最后挨定稿之前向公眾白發(fā)布以征求意見礙；研究報(bào)告和特八殊報(bào)告是依據(jù)F案ASB工作人員啊或與理事會(huì)有關(guān)叭的其他人員承擔(dān)笆的工作而偶然公按布的文件；特殊白報(bào)告包括執(zhí)行指板南的問題與答案襖；情況報(bào)告包括襖準(zhǔn)則制定過程中辦的新聞和技術(shù)項(xiàng)背目

37、的情況叭（FASB所發(fā)稗布的準(zhǔn)則公告及安修訂情況詳見附艾錄）。版美國現(xiàn)行準(zhǔn)則主霸要是由FASB埃制定的。但在某邦些特殊領(lǐng)域則由昂其他組織來制定昂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括唉： = 1 * GB3 阿絆政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委岸員會(huì)（傲Governm佰en鞍tal Acc把ounting氨 Standa把rds Boa皚rd 懊，GASB，為靶政府實(shí)體建立會(huì)板計(jì)準(zhǔn)則）。 = 2 * GB3 鞍矮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委扒員會(huì)（ACSE凹C，對(duì)FASB般或GASB沒有八提到的財(cái)務(wù)報(bào)告胺問題提供附加的佰指導(dǎo)）。 = 3 * GB3 半芭緊急問題處理組扮織（EITF，翱對(duì)狹義緊急問題啊和執(zhí)行難題提供跋指南）。準(zhǔn)則內(nèi)容構(gòu)成盎美國準(zhǔn)則主

38、要包吧括兩類，一是按陳述基礎(chǔ)理論，埃為具體俺財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則澳提供俺理論基礎(chǔ)愛的財(cái)務(wù)概念框架啊，相當(dāng)于我國的隘基本準(zhǔn)則；另一案類就是指導(dǎo)會(huì)計(jì)啊實(shí)務(wù)的具體準(zhǔn)則絆。按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框擺架芭會(huì)計(jì)程序委員會(huì)半和會(huì)計(jì)原則委員背會(huì)受到責(zé)難的主佰要原因之一就是拔他們所制定的準(zhǔn)扳則缺乏一個(gè)邏輯案嚴(yán)密、體系完整壩的理論基礎(chǔ)，因拜而制定出的準(zhǔn)則愛在概念應(yīng)用、處百理程序和處理方辦法上常常會(huì)出現(xiàn)愛不一致或出現(xiàn)分絆歧的情況。懊FASB皚自成立伊始暗便雄心勃勃地宣骯布，它將從事財(cái)頒務(wù)會(huì)計(jì)概念體系安（ Conce按ptual F般ramewor昂k）的研究。它頒認(rèn)為，為了推導(dǎo)氨和制定各種財(cái)務(wù)絆會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則爸，首先應(yīng)將財(cái)務(wù)伴會(huì)計(jì)

39、的各種目的扒和概念確定下來把。邦在此基礎(chǔ)上，才暗能制定出邏輯嚴(yán)翱密的、高質(zhì)量的阿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隘以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念哀框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的背制定也是美國會(huì)拔計(jì)的最主要特點(diǎn)佰之一。傲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框艾架（Conce澳ptual F斑ramewor疤k of Fi癌nancial按 Accoun八ting）,C瓣F)專門術(shù)語最爸早出現(xiàn)于美國財(cái)傲務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員隘會(huì)1976年1拔2月2日公布的白關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)背報(bào)表目標(biāo)的暫行藹結(jié)論、財(cái)務(wù)壩會(huì)計(jì)和報(bào)告概念翱結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表翱的要素及其計(jì)量熬和概念框架頒研究項(xiàng)目的范圍捌與涵義等三個(gè)翱文件中。按照美頒國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則耙委員會(huì)的解釋，般概念框架是一個(gè)頒章程、是一個(gè)目班標(biāo)與基本原理

40、相疤關(guān)聯(lián)，并有內(nèi)在奧邏輯性的體系。頒這個(gè)體系對(duì)于制安定出前后密切相壩關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則扮；以及對(duì)于更好昂地揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)懊與財(cái)務(wù)報(bào)表地性翱質(zhì)、作用和局限叭性有著重大意義哀。也就是說財(cái)務(wù)罷會(huì)計(jì)概念框架是瓣一套把目標(biāo)和有愛關(guān)聯(lián)的基本概念阿聯(lián)接起來的體系扒。是用來指導(dǎo)并巴評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的按基本理論框架。吧這些概念必須貫巴穿并駕馭所有的昂準(zhǔn)則，從而對(duì)財(cái)佰務(wù)會(huì)計(jì)的程序方跋法起普遍規(guī)范作板用。頒在1978年到柏1985年的長胺達(dá)7年的過程中疤，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)骯準(zhǔn)則委員會(huì)先后疤發(fā)表了七份癌“百財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公耙告爸”百（Statem吧ent on 鞍Financi礙al Acco阿unting 按Concept案, S

41、FAC）皚，包括：敗No.1哎按襖扳企業(yè)編制財(cái)務(wù)案報(bào)告的目的（敗Objecti巴ves of 阿Financi扒al Repo愛rting搬 by Bus芭iness E昂nterpri耙ses澳），1978年暗11月發(fā)布瓣No.2般扳白安會(huì)計(jì)信息的質(zhì)翱量特征（拔Qualita白tive Ch巴aracter拌istics 邦of Acco捌unting 瓣Informa扒tion敖），艾1980年5月唉發(fā)布疤N(yùn)o.3扒頒骯斑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表翱的要素（辦Element辦s of Fi愛nancial罷 Statem般ents of懊 Busine般ss Ente稗r(nóng)prises稗），白1980年5

42、月隘發(fā)布岸No.4疤安扮澳非營利組織財(cái)瓣務(wù)報(bào)告的目的板（斑Objecti癌ves of 靶Financi藹al Re扮porting傲 by Non霸busines絆s Organ盎ization熬s盎）艾，1980年1扒2月發(fā)布矮No.5擺頒巴吧企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告爸中的確認(rèn)與計(jì)量氨（罷Recognt拌ion and百 Measur翱ement i稗n Finan笆cial St阿atement笆s of Bu敗siness 扳Enterpr笆ises柏）安，1984年1邦2月發(fā)布扳No.6敖昂半按財(cái)務(wù)報(bào)告要素罷（取代FASB藹概念公告第3號(hào)氨修訂FAS版B概念公告第2擺號(hào)）（Ele藹ments o

43、扮f Finan耙cial St懊atement跋s(a rep八lacemen搬t(yī) of F懊ASB Con暗cepts S拔tatemen氨t No.3案incorpo皚rating 扮an amen瓣dment o埃f FASB 哀Concept翱s State疤ment No按.2)昂）辦,1985年1熬2月發(fā)布熬No.7岸胺翱岸在會(huì)計(jì)計(jì)量中把應(yīng)用現(xiàn)金流量艾（2000）暗財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框凹架的主要內(nèi)容包敖括： = 1 * GB3 跋般確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和捌財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)叭。 = 2 * GB3 胺暗對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素阿作出定義。 = 3 * GB3 白按評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和辦會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量哀特征。 =

44、4 * GB3 白奧解決如何對(duì)財(cái)務(wù)胺報(bào)表要素的確認(rèn)版、計(jì)量和報(bào)告。 = 5 * GB3 跋背分析某些重大財(cái)澳務(wù)會(huì)計(jì)問題。哎財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框捌架構(gòu)成了美國會(huì)擺計(jì)的鮮明特色，巴為FASB制定背出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)斑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則奠定了傲基礎(chǔ)。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則礙這里的具體會(huì)計(jì)氨準(zhǔn)則是指規(guī)范會(huì)絆計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則。藹主要包括會(huì)計(jì)程耙序委員會(huì)共發(fā)布半的51份會(huì)計(jì)巴研究公告、會(huì)骯計(jì)原則委員會(huì)公跋布的31份會(huì)氨計(jì)原則委員會(huì)意埃見書、SEC癌在其所發(fā)布的會(huì)伴計(jì)文件公告（A瓣ccounti班ng Seri懊es Rele矮ase）中所表壩明的觀點(diǎn)以及F八ASB發(fā)布的皚“骯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公按告背”百、挨“吧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委芭員會(huì)解釋懊”按、

45、骯“壩技術(shù)公報(bào)背”安、岸“八研究報(bào)告和特殊挨報(bào)告邦”絆。暗美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)板則是一個(gè)不斷變盎動(dòng)、更新和擴(kuò)展稗的體系。迄今為疤止，F(xiàn)ASB共襖發(fā)布了140多擺份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擺公告，其中有相艾當(dāng)部分是對(duì)以前絆的準(zhǔn)則（包括凹會(huì)計(jì)研究公告百、會(huì)計(jì)原則委奧員會(huì)意見書以巴及和已發(fā)布的財(cái)盎務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告敖、解釋和技術(shù)公盎告）的終止、替愛換、補(bǔ)充、修改傲和說明。比如第翱3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)跋則公告艾“罷在中期財(cái)務(wù)熬報(bào)隘告中八披露凹會(huì)計(jì)政策變更拌”癌就是對(duì)礙第28號(hào)會(huì)計(jì)原八則公告意見書般的修訂；第6號(hào)盎財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公壩告爸“叭短期債務(wù)的分類半”扮就是對(duì)會(huì)計(jì)研究扮公告第三章A款埃第43條的修訂把；第11號(hào)安財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公

46、暗告拔“靶或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處柏理過渡性方板法壩”爸就是對(duì)拔FASB第5號(hào)柏公告的修訂罷。第39號(hào)財(cái)務(wù)啊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告辦“案財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)半變動(dòng)：專門資產(chǎn)熬：礦、石油、天岸然氣罷”懊，就是對(duì)奧FASB第盎33半號(hào)公告的襖補(bǔ)充；第91號(hào)疤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公辦告奧“胺與議定貸款或獲氨取貸款和租賃初阿始直接成本有關(guān)瓣的不可退回的費(fèi)挨用和成本的會(huì)計(jì)扳處理傲”盎就是對(duì)扮FASB第哀13、60、6埃5霸號(hào)般的修訂，對(duì)絆FASB第稗17號(hào)的終止；按第98號(hào)哎“疤租賃的會(huì)計(jì)處理皚”斑就是對(duì)敗FASB第伴13、66、9扮1笆號(hào)版的修訂，對(duì)瓣FASB第擺26懊號(hào)辦，技術(shù)公告第7癌911的終止凹。第121號(hào)把“按長期資產(chǎn)的減值

47、疤、處置的會(huì)計(jì)處扳理奧”瓣就是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)耙準(zhǔn)則公告第60暗、97、113敗號(hào)以及斑財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委柏員會(huì)解釋第40安號(hào)的修訂。第1扳39號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)扮準(zhǔn)則公告就是對(duì)艾F(xiàn)ASB第跋53礙號(hào)公告的板廢除。（具體準(zhǔn)案則框架及修訂情挨況參見本文附錄敗）俺正是在對(duì)業(yè)已發(fā)笆布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的昂修改、補(bǔ)充及完案善的過程中，F(xiàn)稗ASB將財(cái)務(wù)會(huì)芭計(jì)概念框架觀測(cè)疤到具體的準(zhǔn)則中藹，從而實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)愛則體系在邏輯性耙和完整性等方面霸的不斷提高。皚除了以上的準(zhǔn)則阿內(nèi)容之外，企業(yè)哎對(duì)SEC關(guān)于會(huì)藹計(jì)實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)必隘須予以考慮。皚SEC在其所發(fā)岸布的會(huì)計(jì)文件公巴告（Accou扮nting S斑eries R哎elease）按中所表明的

48、觀點(diǎn)拜。雖然SEC將瓣制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的版權(quán)力授予了民間斑組織，但它依然挨保留監(jiān)督權(quán)和否傲決權(quán)。當(dāng)它認(rèn)為背有必要時(shí)，SE半C會(huì)在會(huì)計(jì)文件隘公告中表述關(guān)于翱特定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的阿觀點(diǎn)。尤其是當(dāng)拔會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)某扒問題爭(zhēng)執(zhí)不下時(shí)把或需要引進(jìn)新措安施時(shí)，SEC就藹會(huì)作出權(quán)威的決愛定。例如SEC跋發(fā)布的190號(hào)疤會(huì)計(jì)文件公告，百要求公開發(fā)行股把票的大公司提供俺重置成本、銷售耙成本、生產(chǎn)設(shè)備藹和折舊費(fèi)用等有伴關(guān)信息。斑四、美國的會(huì)計(jì)扒職業(yè)界啊與其自由競(jìng)爭(zhēng)的俺經(jīng)濟(jì)模式及強(qiáng)大百的經(jīng)濟(jì)實(shí)力相適啊應(yīng)，美國擁有強(qiáng)佰大的會(huì)計(jì)職業(yè)界罷。目前，比較有版影響的會(huì)計(jì)組織氨有靶美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（傲America敖n Accou敖nting

49、A瓣ssociat壩ion,簡稱為板AAA吧）、礙“班財(cái)務(wù)分析家聯(lián)合柏會(huì)鞍”吧（埃Financi版al Anal半ysts Fe愛deratio隘n）扮、稗“疤財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)阿”昂（拔Financi骯al Exec案utives 哀Institu哎te）芭、礙“傲全國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)埃”傲（稗Nationa瓣l Assoc半iation 唉of Acco拜untants伴，簡稱為NAA絆）、扳“按內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)叭”巴（拜the Ins叭titute 擺of Inte皚rnal Au案ditors隘）、愛“礙管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)白”胺（背the Ins笆titute 敖of Mana懊gement 藹Acco

50、unt般ants 把）、白“拜美國執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師罷協(xié)會(huì)熬”芭（AICPA）白。這些組織廣泛按代表著各個(gè)領(lǐng)域藹的會(huì)計(jì)從業(yè)人員隘。它們積極參與藹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究盎、討論與制訂。凹FASB在制訂跋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)唉，通常要征求他八們的意見，以使疤其制定出的準(zhǔn)則爸易于被接受和應(yīng)啊用。而且，F(xiàn)A懊SB的多位成員艾直接來自上述會(huì)柏計(jì)職業(yè)界，以保佰證所制訂準(zhǔn)則的安專業(yè)性和中立性扳。辦在上述職業(yè)團(tuán)體熬中，AICPA澳最具影響力。截鞍至2000年3半月底的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)背表明AICPA把的會(huì)員人數(shù)多達(dá)昂34,726氨人，是全美最大暗的CPA組織。扮權(quán)威機(jī)構(gòu)估計(jì)A哎ICPA會(huì)員約矮占全美CPA總跋數(shù)的四分之三。擺另外實(shí)力較強(qiáng)的

51、唉會(huì)計(jì)組織包括：挨管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)柏，擁有會(huì)員捌82,000 俺人；內(nèi)部審計(jì)師鞍協(xié)會(huì)，擁有會(huì)員隘54,000 奧人。阿直至1972年壩，AICPA一安直承擔(dān)著制定財(cái)?shù)K務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重澳任，為美國會(huì)計(jì)俺的發(fā)展作出了卓拌越的貢獻(xiàn)。目前盎，AICPA仍奧為FASB提供伴人員、資金及技氨術(shù)方面的支持。隘AICPA是由版注冊(cè)會(huì)計(jì)師所組熬成的一個(gè)全國性藹職業(yè)團(tuán)體組織。骯它基本上控制著埃美國的會(huì)計(jì)簽證搬及審計(jì)實(shí)務(wù)，成鞍為美國有關(guān)財(cái)務(wù)愛報(bào)表設(shè)計(jì)和審計(jì)板工作的權(quán)威機(jī)構(gòu)傲。協(xié)會(huì)下設(shè)：審拌計(jì)標(biāo)準(zhǔn)部、會(huì)計(jì)懊師事務(wù)所部、質(zhì)胺量控制部和職業(yè)般道德部。其活動(dòng)艾宗旨主要包括以敖下五個(gè)方面：哎昂聯(lián)合和團(tuán)結(jié)注冊(cè)背會(huì)計(jì)師；俺挨提高注冊(cè)

52、會(huì)計(jì)師巴專業(yè)水平；挨拜維護(hù)和發(fā)揚(yáng)注冊(cè)阿會(huì)計(jì)師的職業(yè)道矮德；凹爸制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦考試標(biāo)準(zhǔn)和舉辦柏統(tǒng)一考試；敖俺主辦和發(fā)行注拜冊(cè)會(huì)計(jì)師通訊鞍半月刊和會(huì)計(jì)巴雜志月刊。該搬協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師搬大都在美國享有爸盛譽(yù)的拔“吧五大會(huì)計(jì)公司阿”皚工作。藹在美國，注冊(cè)會(huì)傲計(jì)師具有很高的班社會(huì)地位。以1芭896年頒布的胺紐約州法為代表絆的法律中，明確絆規(guī)定；承認(rèn)注冊(cè)伴會(huì)計(jì)師的資格，邦并給予其法律上昂的權(quán)力。以后，拜美國政府又委托阿給注冊(cè)會(huì)計(jì)師職挨業(yè)團(tuán)體一定的自頒我管理權(quán)限，促爸進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社罷會(huì)地位的提高。壩社會(huì)上普通認(rèn)為百：注冊(cè)會(huì)計(jì)師受癌過充分的技術(shù)訓(xùn)笆練，具有專門知捌識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)稗驗(yàn)；具有相對(duì)的扳執(zhí)業(yè)獨(dú)立性；具

53、半有職業(yè)專家應(yīng)有昂的觀察能力。美盎國CPA還普遍拌擁有較高的學(xué)歷百，在1993年爸有21，990芭名會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)耙生被雇傭，其中暗19，320名笆是學(xué)士學(xué)位，2斑，670名是碩挨士學(xué)位。美國前芭任總統(tǒng)羅斯福和靶里根，對(duì)注冊(cè)會(huì)澳計(jì)師給予了高度艾評(píng)價(jià)和肯定。先骯后指出：注冊(cè)會(huì)版計(jì)師是美國最受安信賴的職業(yè)之一翱；沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)擺師的支持，美國疤的金融市場(chǎng)就會(huì)絆混亂，直至瓦解隘。敗美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師靶不僅從事審計(jì)工扮作，還可以從事靶在企業(yè)兼職、在壩學(xué)校教學(xué)、在政般府任職等工作。胺隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展礙和業(yè)務(wù)需要在白最近幾年，美國罷注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作爸明顯地由多樣化稗趨向?qū)I(yè)化，逐案步形成了以下業(yè)傲務(wù)范圍。靶 (一)審

54、愛計(jì)。美國法律規(guī)翱定，公開上市公懊司必須請(qǐng)CPA礙審計(jì)其年度財(cái)務(wù)熬報(bào)表。許多非上氨市公司也請(qǐng)獨(dú)立拔審計(jì)師對(duì)其財(cái)務(wù)笆報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，絆這是為滿足債權(quán)邦人或契約的要求?；蚴怯捎谄渌麪I昂業(yè)原因。美國已俺經(jīng)建立了完善的唉審計(jì)準(zhǔn)則，CP霸A依據(jù)獨(dú)立審計(jì)奧準(zhǔn)則和職業(yè)判斷矮執(zhí)行審計(jì)并出具板審計(jì)報(bào)告，對(duì)所挨審財(cái)務(wù)報(bào)表是否瓣公允呈報(bào)發(fā)表意敗見。非上市公司拜可以選擇CPA捌或CPA事務(wù)所骯來審計(jì)它們的財(cái)扒務(wù)報(bào)表，而上市叭公司必須由CP佰A事務(wù)所進(jìn)行審隘計(jì)。審計(jì)這一法稗定業(yè)務(wù)為CAP瓣提供了穩(wěn)定地收班入，也形成了會(huì)懊計(jì)職業(yè)界對(duì)經(jīng)濟(jì)氨產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)敖。頒 (二)提拜供稅務(wù)服務(wù)。斑由于美國國會(huì)規(guī)敖定納稅收益額的傲確定必須

55、符合公瓣認(rèn)會(huì)計(jì)原則，所隘以稅務(wù)服務(wù)成為熬注冊(cè)會(huì)計(jì)師很重案要的一項(xiàng)業(yè)務(wù)工斑作。如果征稅雙罷方發(fā)生意見分歧半，需由法院裁決耙。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要版代表雇主參加這罷種會(huì)議。半 (三)為捌企業(yè)的雇主設(shè)計(jì)芭會(huì)計(jì)制度。 稗 版 (四)為企業(yè)昂提供管理咨詢服藹務(wù)。主要包括籌八資及投資方案、把營銷策略、挑選暗財(cái)會(huì)人員、企業(yè)辦重整、政府法規(guī)扳、資產(chǎn)評(píng)估、薪襖酬激勵(lì)制度設(shè)計(jì)扮和退休金方案等藹咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)等爸內(nèi)容。 鞍（五）進(jìn)行財(cái)務(wù)鞍專項(xiàng)調(diào)查。如受愛雇主委托調(diào)查該艾企業(yè)利潤的增減跋原因、債務(wù)的計(jì)皚算等。百（六）新業(yè)務(wù)如斑網(wǎng)譽(yù)認(rèn)證、法務(wù)暗會(huì)計(jì)等埃AICPA會(huì)員澳的具體職業(yè)分布傲參見表1隘AICPA通過暗發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)盎則及

56、職業(yè)道德規(guī)皚范對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界叭，進(jìn)而整個(gè)美國絆經(jīng)濟(jì)施加了重要罷的影響。通過不矮斷拓展新業(yè)務(wù)，昂吸引更多的優(yōu)秀熬人才充實(shí)到CP伴A隊(duì)伍中，從而般不斷擴(kuò)大會(huì)計(jì)職芭業(yè)界的影響，維版護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)界的扒利益。鑒于AI扒CPA的影響，懊即使FASB和絆作為政府機(jī)構(gòu)的柏SEC也非常尊靶重其意見，同時(shí)傲AICPA也務(wù)安實(shí)的態(tài)度積極同癌FASB及SE挨C合作，努力推斑進(jìn)美國會(huì)計(jì)的發(fā)罷展。爸表1 AICP氨A正式會(huì)員職業(yè)拔分布靶 熬咨詢業(yè)哎(伴Members敖 in Con懊sulting耙)柏:佰5,967愛教育部門（白Members柏 in Edu拌cation俺）八:捌7,701爸政府部門（頒Members靶

57、in Gov唉ernment擺）稗:扮13,863敗工業(yè)（安Members敗 in Ind版ustry靶）：半142,963案法律（凹Members壩 in Law岸）：凹2,014安公共會(huì)計(jì)行業(yè)（岸Members捌 in Pub鞍l(fā)ic Acc艾ounting拔）：跋132,008拔其他領(lǐng)域（百M(fèi)embers背 in Oth吧er Area按s巴）：柏20,540伴非執(zhí)業(yè)會(huì)員（拌Inactiv奧e Membe翱rs版）：愛9,670邦總數(shù)搬334,耙726岸五、主要會(huì)計(jì)實(shí)安務(wù)綜述基本會(huì)計(jì)概念搬美國會(huì)計(jì)的和報(bào)安告的基本概念組氨成部分包括：會(huì)胺計(jì)目標(biāo)、質(zhì)量特扒征、會(huì)計(jì)要素、阿確認(rèn)、計(jì)量、財(cái)搬務(wù)報(bào)

58、表、收益、?，F(xiàn)金流量和償債頒能力。企業(yè)財(cái)務(wù)柏報(bào)告的目標(biāo)為： = 1 * GB3 白礙提供對(duì)作出經(jīng)營哎和經(jīng)濟(jì)決策有用稗的信息； = 2 * GB3 岸翱提供可以幫助投奧資者和債權(quán)人在盎預(yù)測(cè)公司未來現(xiàn)敖金流量的可理解擺性信息； = 3 * GB3 案罷提供關(guān)于公司的癌經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這罷些經(jīng)濟(jì)資源的請(qǐng)伴求權(quán)以及改變這耙兩者的交易事項(xiàng)笆和環(huán)境的影響的藹信息。會(huì)計(jì)信息襖的質(zhì)量特征包括艾相關(guān)性、可靠性伴、可驗(yàn)證性、謹(jǐn)埃慎性、約束性、佰重要性、和信息頒相關(guān)成本效益原爸則。計(jì)價(jià)原則班收入和利得一般扮在實(shí)現(xiàn)和賺取時(shí)背確認(rèn)。也就是說般，這時(shí)商品和勞暗務(wù)已交換，且已板取得了現(xiàn)金的請(qǐng)安求權(quán)，而且公司板實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成扮了

59、有權(quán)獲得代表靶收入得利益所需俺得活動(dòng)。收入根懊據(jù)涉及的資產(chǎn)（跋商品或勞務(wù)）或凹負(fù)債的交換價(jià)值艾來計(jì)量。費(fèi)用或阿損失在公司的經(jīng)瓣濟(jì)利益完結(jié)或在安完結(jié)以前確認(rèn)的啊資產(chǎn)預(yù)期帶來較班少的收益或不帶百來收益時(shí)進(jìn)行確阿認(rèn)。澳一般說來，資產(chǎn)耙負(fù)債最初都以歷矮史成本入帳。只叭有在某些特定條案件下（GAAP敖確認(rèn)的特定的環(huán)案境），這些資產(chǎn)安才可下調(diào)至市場(chǎng)盎價(jià)值或現(xiàn)行凈可拔實(shí)現(xiàn)價(jià)值。應(yīng)收賬款核算柏對(duì)應(yīng)收賬款的壞壩賬廣泛采用備抵按法，可按歷史資澳料的分析來確定鞍計(jì)提比例，無硬盎性限制。具體核巴算時(shí)，可采用賒阿銷百分比法、賬岸齡分析法和應(yīng)收般賬款余額百分比版法。存貨業(yè)務(wù)罷存貨一般包括原頒材料和物料、在耙產(chǎn)品、產(chǎn)成品。

60、敗商業(yè)企業(yè)和制造敖業(yè)企業(yè)的存貨應(yīng)邦以成本和市價(jià)孰辦低法入賬。成本安是所有直接和間壩接費(fèi)用的總和，百包括運(yùn)輸費(fèi)用和巴安裝費(fèi)用。確定瓣存貨的成本可采斑用多種方法，包芭括先進(jìn)先出法、艾后進(jìn)先出法、平氨均法和個(gè)別確認(rèn)瓣法等。一般情況安下，熬“埃市價(jià)耙”班是指現(xiàn)行重置成辦本，它不能超過矮可變現(xiàn)凈值。成按本與市價(jià)孰低適芭用于單個(gè)存貨，暗也可適用于存貨拔總體。背美國會(huì)計(jì)公告還癌為特殊行業(yè)（如暗電影業(yè)、電腦軟敗件業(yè)、建筑合同翱和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者）唉提供了存貨處理八指南。固定資產(chǎn)關(guān)于折舊岸美國GAAP規(guī)把定，有形資產(chǎn)的捌成本（減去產(chǎn)值背）應(yīng)在資產(chǎn)的估八計(jì)使用年限內(nèi)采扮用一定方法攤銷暗計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用。八可采用的典型折皚舊