基礎(chǔ)班63講全講義

1、第七章 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算【考情分析】1.題型：?jiǎn)芜x題、多選題、簡(jiǎn)答題、綜合題。本章單獨(dú)命題的單選題、多選題年年有，分值不高，的是綜合題或簡(jiǎn)答題。2.分值：預(yù)計(jì) 10 分左右【內(nèi)容介紹】2016 年內(nèi)容的主要變化：P101，新增（三）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目非常重要；P109 頁(yè)，（5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理，具體內(nèi)容變化；P112，新增第二段、第三段，停止使用貨運(yùn)專(zhuān)票的知識(shí)第五章已經(jīng)介紹過(guò)；P112，新增（9）不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理；P114-116，新增 3.4.5，也是圍繞不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行介紹；6.P119-124,新增銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理?！暗?2 節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅

2、會(huì)計(jì)核算”的調(diào)整說(shuō)明講授“一、出口退稅政策與賬務(wù)處理”講授“二、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題銜接問(wèn)題”其余內(nèi)容調(diào)整至第 911 章第 7 章第 2 節(jié)的內(nèi)容與第 1 節(jié)存在重復(fù)之處；符合的出題思路?！暗谄哒?企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算”主要考點(diǎn)本章思維導(dǎo)圖第一節(jié) 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置掌握各科目核算內(nèi)容 一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目二、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目三、“所得稅費(fèi)用”科目四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目 五、“遞延所得稅負(fù)債”科目 六、“以前年度損益調(diào)整”科目七、“營(yíng)業(yè)外收入”科目八、“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退九、其他稅種的核算”科目一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目負(fù)債類(lèi)科目本科目核算企業(yè)按照稅注意：（1）核算范

3、圍定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。（2）本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，一般一個(gè)稅種設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。比較特殊，設(shè)置了五個(gè)二級(jí)科目應(yīng)交、未交、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、檢查調(diào)整、留抵稅額。“應(yīng)交”還設(shè) 10 個(gè)專(zhuān)欄進(jìn)行核算；（3）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi)，期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金?！皯?yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)科目應(yīng)交未交待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額檢查調(diào)整留抵稅額應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅*應(yīng)交資源稅在本科目核算的非或非本企業(yè)繳納的按規(guī)定應(yīng)繳納的保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)不在本科目核算的不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、契稅等（一）“

4、應(yīng)交”明細(xì)科目（最重要）不串門(mén)1.進(jìn)項(xiàng)稅額（1企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的額；（2）注意：企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。【例題簡(jiǎn)答題】將原購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為 3000 元、額為 510 元的原材料退回銷(xiāo)售方。正確借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交貸：存款3000510（進(jìn)項(xiàng)稅額）35102.“已交稅金”（1）當(dāng)月繳納本月的款；退回多繳的額用紅字登記時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交（2）注意：企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)交未交的”科目，貸記“存款”?！纠}簡(jiǎn)答題】12 月 15 日繳納 12 月 110 日應(yīng)該繳納

5、的賬務(wù)處理？10 萬(wàn)元，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行正確借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（已交稅金）10貸：存款103.減免反映企業(yè)按規(guī)定減免的企業(yè)按規(guī)定直接減免的4.出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額款；額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，向賬務(wù)處理：辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額；借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交5.營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出口退稅）（1）用于營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額只有按一般計(jì)稅方法計(jì)稅允許差額納稅時(shí)才使用該科目核算；借方專(zhuān)欄貸方專(zhuān)欄1.進(jìn)項(xiàng)稅額7.銷(xiāo)項(xiàng)稅額2.已交稅金8.出口退稅3.減免9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4.出口抵減內(nèi)

6、銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額10.轉(zhuǎn)出多交5.營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額6.轉(zhuǎn)出未交應(yīng)交城建稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交土地應(yīng)交稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車(chē)船稅應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金（2）賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：存款（或應(yīng)付賬款）6.轉(zhuǎn)出未交核算企業(yè)轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交”科目?！纠}簡(jiǎn)答題】某企業(yè)月末的賬務(wù)處理？賬戶(hù)貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 30000 元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為 17000 元，正確借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交（轉(zhuǎn)出未交）1300013000貸方專(zhuān)欄7.銷(xiāo)項(xiàng)稅額（

7、1）企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的額；（2）注意：退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記?！纠}簡(jiǎn)答題】某企業(yè)原銷(xiāo)售的不含稅價(jià)值為 10000 元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 1700 元的貨物被退回，假設(shè)已按稅正確借：定開(kāi)具了紅字存款。退回時(shí)的會(huì)計(jì)處理？11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交同時(shí)沖減成本：100001700（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品紅字紅字8.出口退稅企業(yè)出口適用零稅率的貨物，貨物出口后憑相關(guān)手續(xù)向的退稅最高限額即按“免抵退稅額”記賬。申報(bào)辦理出口退稅時(shí)計(jì)算【例題簡(jiǎn)答題】企業(yè)的免抵退稅額為 100000 元，應(yīng)退稅額為 80000 元，免抵稅額為

8、20000元，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？正確借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）20000（出口退稅）1000009.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分為三種情況：損失以及其他原因而不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅（1）已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購(gòu)貨物改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的用途，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。【例題簡(jiǎn)答題】某食品廠將外購(gòu)面粉 100000 元用于職工福利，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？正確借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交利11300010000013000（進(jìn)轉(zhuǎn)）（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)

9、生轉(zhuǎn)出處理。損失，其所用外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等的進(jìn)項(xiàng)稅額做借：待處產(chǎn)損溢貸：原材料（固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（3）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，賬務(wù)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【例題多選題】（2011 年）下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中，需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算的有（ ）。（進(jìn)A.一般 B.一般 C.一般 D.一般 E.一般正確將外購(gòu)貨物改變用途用于集體福利將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的將委托加工收回貨物用于個(gè)人消費(fèi)AD損失選項(xiàng)基建工程屬于應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程

10、不用作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；選項(xiàng)和選項(xiàng)是視同銷(xiāo)售應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額而不是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。10.轉(zhuǎn)出多交核算一般核算的情形轉(zhuǎn)出多繳的；【例題 1簡(jiǎn)答題】某企業(yè) 2016 年 7 月 31 日進(jìn)項(xiàng)稅額為 17000 元。月末如何進(jìn)行賬務(wù)處理？賬戶(hù)貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 10000 元，借方的正確月末不進(jìn)行賬務(wù)處理本題的多交是由于進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額形成的，月末無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，留到下期抵扣即可?！纠} 2簡(jiǎn)答題】某企業(yè) 2016 年 7 月 31 日賬戶(hù)貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 10000 元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為 8000 元，已交稅金為 9000 元。月末應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？正確按照“已交稅金”與應(yīng)交借：應(yīng)交稅費(fèi)未交貸：

11、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借方余小一方做轉(zhuǎn)出7000（轉(zhuǎn)出多交）7000【例題 3簡(jiǎn)答題】某企業(yè) 2016 年 7 月 31 日賬戶(hù)貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 10000 元，借方的進(jìn)項(xiàng)稅額為 12000 元，已交稅金為 9000 元。月末應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？正確按照“已交稅金”與應(yīng)交借：應(yīng)交稅費(fèi)未交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借方余小一方做轉(zhuǎn)出9000（轉(zhuǎn)出多交）9000由于進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額形成的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交”的借方余額月末無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理由于多預(yù)繳形成的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交”的借方余額，才需要做轉(zhuǎn)出處理轉(zhuǎn)出多交的金額：借方余額 VS 預(yù)繳的較小規(guī)模小規(guī)模若干專(zhuān)欄。的賬務(wù)處理的應(yīng)納額，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交”明細(xì)科目核算，但不

12、設(shè)置借方發(fā)生額，反映已繳的貸方發(fā)生額，反映應(yīng)繳的 期末借方余額，反映多繳的額；額；額；期末貸方余額，反映尚未繳納的額。【例題簡(jiǎn)答題】 2016 年 7 月份，某小規(guī)模銷(xiāo)售貨物，實(shí)現(xiàn)含銷(xiāo)售額 41200 元，適用征收率為 3%。應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？正確借：存款4120040000120012001200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：存款（二）“未交1.核算一般”明細(xì)科目（重要）時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳額，轉(zhuǎn)出多繳的也在本明細(xì)科目核算；2.一般應(yīng)交按征收率計(jì)算的記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交”，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”核算；營(yíng)改增后非常重要，因?yàn)橛泻芏嗫梢赃x擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形；【例題簡(jiǎn)答題】某企

13、業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)使用過(guò)的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備 2007 年 8 月購(gòu)入，現(xiàn)以 30.9 萬(wàn)元售出。正確80 萬(wàn)元，應(yīng)納=3090001.032%=6000（元） 取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：存款3090003030006000貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)未交繳稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交60006000貸：存款3.企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的借：應(yīng)交稅費(fèi)未交貸：存款【例題單選題】某商貿(mào)公司為一般，2016 年 1 月 8 日上繳 2015 年 12 月應(yīng)納增值稅額 148000 元，確的會(huì)計(jì)處理為（ ）。（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交”科目轉(zhuǎn)入“未交”科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未

14、交（2）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的額自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交”科目轉(zhuǎn)入“未交”科目真金白銀多繳。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（轉(zhuǎn)出多交）A.借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（已交稅金）148000148000148000148000148000148000148000148000貸：存款B.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交C.借：以前年度損益調(diào)整（轉(zhuǎn)出未交）貸：存款D.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交貸：存款正確D企業(yè)繳納的是上個(gè)月的稅，所以借：應(yīng)交稅費(fèi)未交貸：存款。4.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)多繳的款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的。5.用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減欠稅對(duì)欠稅；按因銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵

15、稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交”科目?！纠}簡(jiǎn)答題】某企業(yè) 2016 年 7 月在稅務(wù)稽查中應(yīng)補(bǔ)15 萬(wàn)元欠稅未補(bǔ)，若 2016 年 7月期末留抵稅額 10 萬(wàn)元，8 月末留抵稅額 8 萬(wàn)元。7 月和 8 月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理。正確7 月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交8 月：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交（進(jìn)項(xiàng)稅額）100000100000（進(jìn)項(xiàng)稅額）5000050000（三）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目（新增）核算內(nèi)容：1.從國(guó)口貨物，取得進(jìn)口繳款書(shū)，企業(yè)用于核算已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽

16、核相符結(jié)果的繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額；2.2016 年 5 月 1 日后，按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅額分 2 年抵扣取得扣稅憑證當(dāng)月抵扣 60%；第 13 個(gè)月抵扣 40%。購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第 13 個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。【例題簡(jiǎn)答題】某企業(yè)為新修建廠房，購(gòu)進(jìn)一批工程物資，取得上注明的價(jià)款 100 萬(wàn)元，17 萬(wàn)。請(qǐng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理？進(jìn)項(xiàng)稅額分 2 年抵扣（2016.5.1 后）按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程新建不動(dòng)產(chǎn)、或用于改建、擴(kuò)建、

17、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值（取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置或作價(jià)）超過(guò) 50%的60%部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于第 13 個(gè)月抵扣抵扣融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)：未超過(guò) 50%作為資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)正確借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交1000102680000000001 170 000（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：存款17 萬(wàn)的 60%可以當(dāng)期抵扣， 17000060%=102000（元）；其余 40%計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，17000040%=68000（元）。（四）“1.在檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)對(duì)一般納稅情況進(jìn)行

18、檢查后凡涉及涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)2.調(diào)賬過(guò)程中與檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)；有關(guān)的賬戶(hù)用“應(yīng)交稅費(fèi)檢查調(diào)整”替代；3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未交”中。處理之后，本賬戶(hù)無(wú)余額。【例題 1簡(jiǎn)答題】5 月 21 日，經(jīng)主管局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的甲材料用于集體福利，企業(yè)僅以賬面金額 10000 元（不含稅價(jià)格）結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。另有 5000 元的乙材料購(gòu)入業(yè)務(wù)取得的不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金 850 元已于上月抵扣。要求該企業(yè)在本月調(diào)賬并于 5 月 31 日前補(bǔ)交入庫(kù)（不考慮滯納金和罰款）。正確借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)借：原材料貸

19、：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)1700檢查調(diào)整1700850檢查調(diào)整檢查調(diào)整8502550貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交借：應(yīng)交稅費(fèi)未交25502550貸：存款2550【例題 2單選題】以下有關(guān)檢查調(diào)整專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)表述錯(cuò)誤的有（ ）。A.在對(duì)其納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及到涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)檢查調(diào)整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)B.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)檢查調(diào)整”科目C.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)檢查調(diào)整”科目D.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)檢查調(diào)整”賬戶(hù)的余額，并對(duì)余額進(jìn)行處理，處理之后

20、，“應(yīng)交稅費(fèi)檢查調(diào)整”賬戶(hù)無(wú)余額正確C凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)檢查調(diào)整”科目。（五）營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定1.試點(diǎn)2.差額征稅的會(huì)計(jì)處理期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理3.取得過(guò)渡性財(cái)政扶持的會(huì)計(jì)處理4.1.試點(diǎn)稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)費(fèi)用抵減額的會(huì)計(jì)處理差額征稅的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)改增有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除相應(yīng)款項(xiàng)的，（1）一般一般應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：存

21、款（應(yīng)付賬款等）對(duì)于期末進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交【例題簡(jiǎn)答題】（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。市某企業(yè)為一般，提供知識(shí)服務(wù)，2016 年 6 月收為 954000 元。請(qǐng)做出相應(yīng)賬取含務(wù)處理。的費(fèi)共計(jì) 1060000 元，代委托方支付的行政事業(yè)性正確不含稅價(jià)=106（1+6%）=100（萬(wàn)元）（1）收取費(fèi)時(shí)借：存款1060000100000060000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）收到符合條件的可以差額納稅的票據(jù)時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）540009000009

22、54000貸：存款（2）小規(guī)模對(duì)于小規(guī)模差額納稅的規(guī)定；賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)處理，勞務(wù)派遣、建筑業(yè)分包、金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、旅游服務(wù)等有借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：存款（應(yīng)付賬款等）對(duì)于期末進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目?！纠}簡(jiǎn)答題】某公司為小規(guī)模，2016 年 5 月共收取含知識(shí)代理服務(wù)費(fèi) 103000 元，其中代委托方支付的處理。性基金和行政事業(yè)性共計(jì) 72100 元。請(qǐng)做出賬務(wù)【】應(yīng)納賬務(wù)處理：=（103000-72100）（1+3%）3%=900（元）（1）確認(rèn)收入時(shí)：借：存款1030001

23、000003000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交（2）對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)交21007000072100貸：存款2.期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理3.取得過(guò)渡性財(cái)政扶持的會(huì)計(jì)處理試點(diǎn)有確鑿在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門(mén)申請(qǐng)取得財(cái)政扶持表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持的，期末時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。4.稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)稅控系統(tǒng)費(fèi)用抵減額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)初次稅額中全額抵減。設(shè)備支付的費(fèi)用及每年繳納的技術(shù)費(fèi)允許

24、在應(yīng)納（1）（2）小規(guī)模一般的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理設(shè)備（1）購(gòu)入時(shí)：一般借：固定資產(chǎn)貸：存款（應(yīng)付賬款）按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：遞延收益按期計(jì)提折舊（減免）借：用貸：累計(jì)折舊同時(shí)：借：遞延收益貸：（1）用一般的會(huì)計(jì)處理技術(shù)費(fèi)支借：用時(shí)用貸：存款按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（減免）貸：用期末留抵稅額原有征稅范圍開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初借：應(yīng)交稅費(fèi)留抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)轉(zhuǎn)）以后期間允許抵扣時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)留抵稅額營(yíng)改增范圍（應(yīng)稅服務(wù)）（2）小規(guī)模購(gòu)入時(shí)： 借：固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理設(shè)備貸：存款（應(yīng)付賬款）按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：

25、遞延收益按期計(jì)提折舊借：用貸：累計(jì)折舊同時(shí)：借：遞延收益貸：（2）小規(guī)模支用時(shí)用的會(huì)計(jì)處理技術(shù)費(fèi)借：貸：用存款按規(guī)定抵減的應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：用（六）應(yīng)交消費(fèi)稅、資源稅、城建稅和教育費(fèi)附加（七）應(yīng)交所得稅1.企業(yè)按照稅定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅借：所得稅費(fèi)用等科目貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2.繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：存款等（八）應(yīng)交土地（九）應(yīng)交借：稅、土地使用稅和車(chē)船稅用（注意該科目）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（十）應(yīng)交個(gè)人所得稅1.計(jì)提時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅2.繳納時(shí)1.房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地2.企

26、業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的房地產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地計(jì)提時(shí)繳納時(shí)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅（資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加）貸：存款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：存款【例題單選題】為 C 公司經(jīng)理，個(gè)人所得稅由公司代扣代繳，6 月份為 260 元，公司代扣時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理（）。A.借：用260貸：應(yīng)付職工薪酬借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅260260260260260260260正確D本題是由

27、公司代扣代繳個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理，計(jì)提時(shí)公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅（十一）應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金計(jì)提時(shí)借：用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金等繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金等貸：存款【例題單選題】（2008 年）下列涉稅會(huì)計(jì)分錄，使用錯(cuò)誤的是（ ）。A.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅”B.如果企業(yè)當(dāng)月多繳了”，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交C.企業(yè)按規(guī)定應(yīng)繳的保險(xiǎn)保障基金，應(yīng)借記“基金”用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳保險(xiǎn)保障D.企業(yè)按規(guī)定減免的業(yè)外收入”額，應(yīng)

28、借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（減免）”，貸記“營(yíng)正確B如果企業(yè)當(dāng)月多繳了，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交）”?！?，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交（轉(zhuǎn)出多交“應(yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)科目應(yīng)交未交待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額檢查調(diào)整留抵稅額應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅*應(yīng)交資源稅應(yīng)交城建稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交土地應(yīng)交稅應(yīng)交土地使用稅應(yīng)交車(chē)船稅應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交保險(xiǎn)保障基金二、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目損益類(lèi)科目（一）核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城建稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的稅金及附加。1.房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品應(yīng)納的土地也在此科目中核算；2.本科目不含，因?yàn)闉閮r(jià)外稅；3.稅、車(chē)船稅、土地使用

29、稅、印花稅在“用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企業(yè)計(jì)提的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理計(jì)提的賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅等1.企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記貸記本科目；存款科目，2.企業(yè)收到返還的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。（三）期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。【例題單選題】（2007 年）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列稅費(fèi)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（ ）。A.稅B.土地使用稅D.車(chē)船稅C.教育費(fèi)附加正確C稅、土地使用稅、車(chē)船稅均在用中核算的。三、“所得稅費(fèi)用”科目損益類(lèi)科目（一）核算企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從

30、當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。（二）應(yīng)當(dāng)按照“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（三）期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類(lèi)科目，注意事項(xiàng)出稅前利潤(rùn)，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤(rùn)為稅后利潤(rùn)。“所得稅費(fèi)用”不同于“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”按稅法確定，屬于負(fù)債類(lèi)科目，表示欠國(guó)家的所得稅費(fèi)用是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用；（3）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”與“所得稅費(fèi)用”的差額通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債兩個(gè)科目核算。四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目五、“遞延所得稅

31、負(fù)債”科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅1.會(huì)計(jì)與稅法的差異分為性差異和暫時(shí)性差異。（1）性差異對(duì)企業(yè)所得稅的影響不體現(xiàn)在“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”（2）暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異形成遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對(duì)應(yīng)科目為“資本公積其他資本公積”?！纠}簡(jiǎn)答題】某公司 2014 年利潤(rùn)總額為 100 萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所

32、得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）2014 年 12 月對(duì)某存貨計(jì)提了 10 萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（2）環(huán)保規(guī)定支付罰款 20 萬(wàn)元。如何進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理？正確應(yīng)納稅所得額=100+10+20=130（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=13025%=32.5（萬(wàn)元）環(huán)保規(guī)定支付罰款 20 萬(wàn)元屬于性差異遞延所得稅資產(chǎn)=1025%=2.5（萬(wàn)元）遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=-2.5（萬(wàn)元）利潤(rùn)表應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=32.5-2.5=30（萬(wàn)元）賬務(wù)處理：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅30 萬(wàn)2.5 萬(wàn)

33、32.5 萬(wàn)【例題簡(jiǎn)答題】（續(xù)）該公司 2015 年利潤(rùn)總額為 150 萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為 2.5萬(wàn)元。2015 年該公司處置了 2014 年計(jì)提 10 萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨。如何進(jìn)行所得稅的賬務(wù)處理？正確應(yīng)納稅所得額=150-10=140（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=14025%=35（萬(wàn)元）期末遞延所得稅資產(chǎn)為 0。遞延所得稅資產(chǎn)減少 2.5 萬(wàn)元。遞延所得稅=（期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)）=2.5 萬(wàn)元利潤(rùn)表應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=35+2.5=37.5（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅資

34、產(chǎn)37.5 萬(wàn)35 萬(wàn)2.5 萬(wàn)六、“以前年度損益調(diào)整”科目非常重要，和第 8 章的內(nèi)容結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)注意：只有以前年度損益類(lèi)科目發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”科目年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤(rùn)”的記賬規(guī)則相同以前年度利潤(rùn)減少記借方，增加記貸方；通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時(shí)注意對(duì)所得稅的影響；本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”；本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。【例題 1簡(jiǎn)答題】2015 年某企業(yè)會(huì)計(jì)誤將購(gòu)建固定資產(chǎn)的賬戶(hù)。賬務(wù)處理為：利息 10 萬(wàn)元，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借：財(cái)務(wù)費(fèi)

35、用貸：應(yīng)付利息10 萬(wàn)10 萬(wàn)2016 年檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)了這一問(wèn)題，該固定資產(chǎn)尚未完工。假設(shè)企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)應(yīng)如何調(diào)賬？正確調(diào)賬借：在建工程貸：以前年度損益調(diào)整補(bǔ)提企業(yè)所得稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”余額借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)10 萬(wàn)10 萬(wàn)2.5 萬(wàn)2.5 萬(wàn)7.5 萬(wàn)7.5 萬(wàn)【例題 2簡(jiǎn)答題】某企業(yè)（一般）取得簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑收入 10300 元，誤計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)，未計(jì)提、城建稅和教育費(fèi)附加。次年發(fā)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)如何調(diào)賬？假設(shè)該企業(yè)位于某市內(nèi)，城建稅稅率 7%。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。正確計(jì)提稅金借

36、：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交城建稅教育費(fèi)附加330300219補(bǔ)提企業(yè)所得稅（注意：上一年度多納企業(yè)所得稅）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”余額借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整82.5（33025%）82.5247.5247.5【例題 3單選題】在納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前年度少計(jì)收益多計(jì)費(fèi)用的情況時(shí)，應(yīng)在（科目進(jìn)行反映。A.借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)” B.借記“以前年度損益調(diào)整”C.貸記“以前年度損益調(diào)整”）D.貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”正確C少計(jì)收益多計(jì)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)增加以前年度利潤(rùn)，應(yīng)貸記“以前年度損益調(diào)整”。七、“營(yíng)業(yè)外收入”科目損益類(lèi)科目核

37、算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的賬務(wù)處理：和直接減免的。借：存款貸：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)【例題單選題】某開(kāi)發(fā)企業(yè)按照該企業(yè)正確的賬務(wù)處理為（ ）。的有關(guān)規(guī)定，收到按即征即退方式返還的，A.借：存款貸：補(bǔ)貼收入B.借：存款貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)C(jī).借：存款貸：營(yíng)業(yè)外收入D.借：存款貸：以前年度損益調(diào)整C收到即征即退方式返還的。正確入，賬務(wù)處理應(yīng)為：借：存款，貸：營(yíng)業(yè)外收八、“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退”科目在第二節(jié)“出口退稅政策與賬務(wù)處理”講解。九、其他稅種的核算印花稅的核算耕地占用稅的核算車(chē)輛購(gòu)置稅的核算契稅的核算1.印花稅的核算（1）由于印花稅主要是由以并一次貼足印花方

38、式繳納的，不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或（2）借：貸：，因而企業(yè)繳納的印花稅不需要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算；印花時(shí)的賬務(wù)處理用存款2.耕地占用稅的核算借：在建工程（或無(wú)形資產(chǎn)）貸：存款3.車(chē)輛購(gòu)置稅的核算借：固定資產(chǎn)貸：4.契稅的核算存款借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)）貸：存款第一節(jié) 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目二、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目三、“所得稅費(fèi)用”科目四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目 五、“遞延所得稅負(fù)債”科目 六、“以前年度損益調(diào)整”科目七、“營(yíng)業(yè)外收入”科目八、“其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退九、其他稅種的核算”科目第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算一、出口退稅政策與賬務(wù)處理二、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)

39、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題銜接問(wèn)題一、出口退稅政策與賬務(wù)處理免抵退稅步驟及賬務(wù)處理免稅抵稅退稅（一）免稅對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的1.銷(xiāo)售時(shí)（1）一般貿(mào)易、進(jìn)料加工、來(lái)料加工：根據(jù)外銷(xiāo)出口分錄：借：應(yīng)收外匯賬款。上注明的出口額折合后作如下貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一般貿(mào)易出口（進(jìn)料加工貿(mào)易出口、來(lái)料加工貿(mào)易出口）由于免稅，無(wú)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交征銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）；對(duì)不予免稅的貨物，應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)（2）委托出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“出口結(jié)算”時(shí)借：應(yīng)收賬款等銷(xiāo)售費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.收到外匯時(shí)財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)結(jié)匯水單借：匯兌損益存款貸：應(yīng)收外匯賬款客戶(hù)名稱(chēng)（二）抵稅抵稅體現(xiàn)在應(yīng)

40、納稅額的計(jì)算中生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零、銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。1.計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)2.計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3.抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納額1.計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額抵減額與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格有關(guān)。目的是讓免稅購(gòu)進(jìn)原材料能夠真正享受免稅待遇。免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料的價(jià)格；當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+實(shí)征關(guān)稅+實(shí)征消費(fèi)稅（3）進(jìn)料加工貿(mào)易實(shí)耗法（2013 年 7 月 1 日后）對(duì)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷(xiāo)售額和

41、計(jì)劃分配率計(jì)算“免稅核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交紅字（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字2.計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，即剔稅免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價(jià)格外匯不得免征和抵扣稅額抵減額牌價(jià)（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅=（出口貨物離岸價(jià)格-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=凈出口額（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）原因：出口貨物征退稅率不同凈出口額賬務(wù)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（3）離岸價(jià)格的確定（進(jìn)項(xiàng)

42、稅額轉(zhuǎn)出）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)；若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等；若出口不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，有權(quán)按規(guī)定予以核定?！纠}多選題】（2010 年）根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額視具體情況可依據(jù)（ ）及出口貨物的退稅率計(jì)算。A.出口貨物的到岸價(jià)格 B.購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅價(jià)款 C.出口貨物的離岸價(jià)格D.核定的離岸價(jià)格E.出口貨物的到岸價(jià)格扣除會(huì)計(jì)制度規(guī)定中允許從出口銷(xiāo)售收入沖減的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等之后的差額正確CDEA、B 選項(xiàng)不屬于離岸價(jià)格的確定。離

43、岸價(jià)格的確定有計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)；若以其他價(jià)格條件成交，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等；若出口不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，按規(guī)定予以核定。（4）以到岸價(jià)格成交時(shí)的處理若以到岸價(jià)格成交，應(yīng)按運(yùn)保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交紅字（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）紅字【例題】某貨物征稅率為 17%，出口退稅率為 11%。以到岸價(jià)格成交，成交價(jià)為 10000 元，其中運(yùn)保傭?yàn)?1000 元。正確借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)

44、交稅費(fèi)應(yīng)交沖減運(yùn)保傭：（與內(nèi)銷(xiāo)不同）1000010000600（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000貸：存款1000可在沖減運(yùn)保傭同時(shí)，同步計(jì)算不得抵扣稅額沖減額；也可以暫不沖減，在期末計(jì)算。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交60（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）60（5）來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出來(lái)料加工貿(mào)易：外商提供原材料、零加工費(fèi)的一種貿(mào)易方式；，由我國(guó)企業(yè)加工成產(chǎn)品出外商銷(xiāo)售，只收取來(lái)料加工免入應(yīng)與其他出口銷(xiāo)售收入分開(kāi)核算；來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額原則上按銷(xiāo)售比例分?jǐn)?，轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)料加工貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【例題】某企業(yè)本月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額 300 萬(wàn)

45、元，外銷(xiāo)銷(xiāo)售額 700 萬(wàn)元，其中來(lái)料加工銷(xiāo)售額 200萬(wàn)元，本月共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 85 萬(wàn)元。來(lái)料加工應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=85200（300+700）=17（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)料加工貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交17 萬(wàn)17 萬(wàn)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）總結(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額3.抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納額生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；抵稅體現(xiàn)在當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算中抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計(jì)算中當(dāng)期應(yīng)納稅額、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額（

46、內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額內(nèi)銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額）（外銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期留抵稅額=內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額外銷(xiāo)應(yīng)退稅額-上期留抵稅額情形月末賬務(wù)處理對(duì)退稅的影響（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交）不退稅，因?yàn)闊o(wú)期末留抵稅額分類(lèi)賬務(wù)處理當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口貨物其他成交價(jià)格-運(yùn)保傭-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià) 格）（出口貨物征稅率-退稅率）按出口貨物成交價(jià)格計(jì)算的 “當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)轉(zhuǎn)）按運(yùn)保傭、免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格計(jì)算的“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減 額”借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 紅字貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)轉(zhuǎn)） 紅字（稅含義：生產(chǎn)

47、企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅有期末留抵稅額時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)退稅。步驟：計(jì)算免抵退稅額抵減額；計(jì)算免抵退稅額；比較確定應(yīng)退稅額；收到退稅的賬務(wù)處理。1.計(jì)算免抵退稅額抵減額賬務(wù)處理上不體現(xiàn)此步驟免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 2.計(jì)算免抵退稅額（1）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯牌價(jià)出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=（出口貨物離岸價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）出口貨物退稅率免抵退稅額是退稅的最高限額，而不是真正退還給企業(yè)的在賬務(wù)處理中的作用按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交3.比較確定應(yīng)退稅額（出口退稅）”期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額進(jìn)

48、行比較，哪個(gè)小按哪個(gè)退。退稅的前提：當(dāng)期期末有留抵稅額。退稅的賬務(wù)處理（1）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額賬務(wù)處理金額的確定借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）按期末留抵稅額與免抵退稅小的一方記賬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）金額等于免抵稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（出口退稅）金額等于免抵退稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理退稅由于預(yù)繳形成的月末按預(yù)繳與借方余額的較小數(shù)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交）月末賬務(wù)處理后，“應(yīng)交增值稅”仍有借方余額的，退稅（2）當(dāng)期期末留抵稅額=0（3）當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額4.收到

49、出口退稅的賬務(wù)處理借：存款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）【例題 1】試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是年 3 月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：一般，出口貨物的征稅稅率為 17%，退稅稅率為 13%。2016上期期末留抵稅額 6 萬(wàn)元；購(gòu)原材料一批，取得的通過(guò)認(rèn)證；注明的價(jià)款 200 萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34 萬(wàn)元（3）本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額 100 萬(wàn)元，收款 117 萬(wàn)元存入；（4）本月出口貨物銷(xiāo)售額折合200 萬(wàn)元；（5）按計(jì)劃分配率計(jì)算的進(jìn)料加工免稅材料價(jià)格 50 萬(wàn)元。一般貿(mào)易進(jìn)料加工來(lái)料加工第 1 步：計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額原料進(jìn)口免稅，產(chǎn)

50、品出口免稅，所用國(guó)內(nèi)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額按比例轉(zhuǎn)出第 1 步：剔稅第 2 步：剔稅計(jì)算不得免征和抵扣稅額第 2 步：抵稅第 3 步：抵稅計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納或留抵稅額第 4 步：計(jì)算免抵退稅額抵減額第 3 步：算尺度第 5 步：算尺度：計(jì)算免抵退稅額第 4 步：比較確定應(yīng)退稅額第 6 步：比較確定應(yīng)退稅額第 5 步：確定免抵稅額第 7 步：確定免抵稅額正確借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）170000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 25000（出口退稅）195000【例題 2單選題】某服裝廠為購(gòu)棉布一批，取得的一般，率 17%，退稅率 16%。2016 年 6 月外34 萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。

51、當(dāng)月出口服裝注明價(jià)款 200 萬(wàn)元，的離岸價(jià)格 75 萬(wàn)，按計(jì)劃分配率計(jì)算的進(jìn)料加工免稅料件價(jià)格為 25 萬(wàn)；內(nèi)銷(xiāo)服裝不含稅銷(xiāo)售額 80 萬(wàn)元。該服裝廠上期期末留抵稅額 5 萬(wàn)元。假設(shè)比進(jìn)料加工復(fù)出口符合相關(guān)規(guī)定。該服裝廠當(dāng)期應(yīng) 退稅額（ ）萬(wàn)元。的匯率為 1：6.4，服裝廠A.0B.22.20C.29.00D.51.20正確B見(jiàn)上?！纠} 3單選題】某生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”的會(huì)計(jì)核算采用按生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表的申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2016 年 3 月該企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)為：當(dāng)期免抵稅額 80000 元；應(yīng)退稅額為 10000 元。

52、其中正確的會(huì)計(jì)處理為（ ）。借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）1000010000100008000090000100001000010000（出口退稅）（）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交C.借：應(yīng)交稅費(fèi)未交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交D.借：營(yíng)業(yè)外收入（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出口退稅）（轉(zhuǎn)出多交）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交B退稅的賬務(wù)處理：（出口退稅）10000正確借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退（）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出口退稅）二、小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題銜接問(wèn)題1.對(duì)于一級(jí)科目，在不新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)、計(jì)量、規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的

53、實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆與合并；對(duì)于明細(xì)科目，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行設(shè)置。2.主要變化原科目新科目現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)收股息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備無(wú)準(zhǔn)備類(lèi)科目轉(zhuǎn)賬時(shí)將上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目存貨類(lèi)科目針對(duì)小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），新準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”科目，用于核算小企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。待攤費(fèi)用新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置“待攤費(fèi)用”，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。若不設(shè)，余額轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款”等科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債券投資固定資產(chǎn)類(lèi)科目針對(duì)小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)），

54、新準(zhǔn)則專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，用于核算小企業(yè)持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的 （成本）及成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計(jì)折舊。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容有所不同將小企業(yè)籌建期內(nèi)發(fā)生的尚未攤銷(xiāo)完畢的開(kāi)辦費(fèi)沖減“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；將其他尚未攤銷(xiāo)完畢的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入新賬“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅金應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)提費(fèi)用新準(zhǔn)則沒(méi)有設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”科目，但允許小企業(yè)根據(jù)需要自行增設(shè)相應(yīng)科目用于日常核算。若不設(shè)，余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”、“其他應(yīng)付款”等科目待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值沒(méi)有設(shè)置該科目，余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)稅金及

55、附加、其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用所得稅所得稅費(fèi)用第三節(jié) 商品流通企業(yè)的涉稅核算注意“物資采購(gòu)”科目現(xiàn)在改為“材料采購(gòu)（計(jì)劃成本法）”、“在途物資（實(shí)際成本法）”。一、商品流通企業(yè)的核算（熟悉）二、商品流通企業(yè)消費(fèi)稅的核算（熟悉）一、商品流通企業(yè)（一）供應(yīng)階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實(shí)行的核算（熟悉）后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理對(duì)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)、裝卸費(fèi)等，明確規(guī)定計(jì)入存貨采購(gòu)成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}簡(jiǎn)答題】某百貨批發(fā)公司購(gòu)進(jìn)商品一批，全部款項(xiàng) 12810 元，其品的上注明的價(jià)款為 10000 元，稅額為 1700 元；對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi) 1

56、110 元，取得承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)一張，注明運(yùn)費(fèi) 1000 元，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？110 元。價(jià)項(xiàng)合計(jì)及代墊運(yùn)費(fèi)已由劃撥，企業(yè)應(yīng)正確（1）采購(gòu)貨物，尚未入庫(kù)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1700+110=1810（元）借：在途物資110001810應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款12810（2）如外購(gòu)商品發(fā)生合理?yè)p耗借：庫(kù)存商品貸：在途物資1100011000（3）發(fā)生損失上述貨收入庫(kù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有 1000 元的貨物發(fā)生賬務(wù)處理為：實(shí)際入庫(kù)商品：借：庫(kù)存商品貸：在途物資毀損商品：損失，根據(jù)毀損商品單，企業(yè)9900 1100090%9900借：待處產(chǎn)損溢1281貸：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交1100181（進(jìn)項(xiàng)稅

57、額轉(zhuǎn)出）2.商業(yè)零售企業(yè)實(shí)行后，購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理商業(yè)零售庫(kù)存商品的核算：售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)制一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理（1）一般購(gòu)進(jìn)商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理采購(gòu)時(shí)借：在途物資（不含稅成本）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：存款、應(yīng)付賬款等商品入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品（含稅售價(jià)）貸：在途物資（不含稅進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（含稅的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）計(jì)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的金額=商品含稅售價(jià)-商品不含稅進(jìn)價(jià)零售企業(yè)核算上最大特點(diǎn)“庫(kù)存商品”與“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”是形影不離的，只要“庫(kù)存商品”增加，“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”就要增加；只要“庫(kù)存商品”減少，“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”就要減少?！纠}簡(jiǎn)答題】某零售店進(jìn)服裝一批，不含稅進(jìn)價(jià)為

58、 1000 元，售價(jià) 1500 元。企業(yè)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？稅額為 170 元，含稅零正確采購(gòu)時(shí)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交1000170（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品存款11701500（含1000500的零售價(jià)）貸：在途物資商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（2）進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理發(fā)生進(jìn)貨退出時(shí)，應(yīng)按商品含稅零售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”科目，相應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。同時(shí)還應(yīng)將收回的已付進(jìn)項(xiàng)稅額予以沖銷(xiāo)?！纠}簡(jiǎn)答題】某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購(gòu)進(jìn) A 種商品 2000 件，每件進(jìn)價(jià) 50 元，額8.50 元，含稅售價(jià) 65.52 元。經(jīng)甲營(yíng)業(yè)柜組拆包上柜時(shí)，發(fā)現(xiàn)有 200 件質(zhì)量上有嚴(yán)重缺陷，經(jīng)與供貨協(xié)商，同意退貨。

59、如數(shù)退出該商品后，收回價(jià)款存入正確。賬務(wù)處理？借：存款117003104 （65.52-50）200170013104 65.52200商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存商品甲營(yíng)業(yè)柜組（二）銷(xiāo)售階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售商品（1）一般銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款（或存款等）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）視同銷(xiāo)售行為的賬務(wù)處理委托代銷(xiāo)商品納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間收到代銷(xiāo)較早一方轉(zhuǎn)來(lái)代銷(xiāo)時(shí)；收到全部或部分貨款；發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn) 180 天當(dāng)天三者中銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品【例題 1簡(jiǎn)答題】某百貨商場(chǎng)委托某代銷(xiāo)店代銷(xiāo)洗衣機(jī) 20 臺(tái)，雙方合同約定，每臺(tái)洗衣機(jī)不含稅

60、價(jià) 1000 元，每銷(xiāo)售一臺(tái)，商場(chǎng)付給代銷(xiāo)店手續(xù)費(fèi) 50 元。本月末，商場(chǎng)收到代銷(xiāo)店轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)1 張，銷(xiāo)售了 10 臺(tái)，并收到收取手續(xù)費(fèi)的結(jié)算1 張，注明手續(xù)費(fèi)金額 500 元，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。假設(shè)代銷(xiāo)商額 30 元。百貨商場(chǎng)應(yīng)根據(jù)結(jié)算品的成本為 900 元/臺(tái)。委托方的賬務(wù)處理發(fā)出代銷(xiāo)商品向代銷(xiāo)店開(kāi)具借：發(fā)出商品（或委托代銷(xiāo)商品）貸：庫(kù)存商品1800018000收到代銷(xiāo)時(shí)：借：應(yīng)收賬款代銷(xiāo)店貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本11700100001700（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9000貸：發(fā)出商品（或委托代銷(xiāo)商品）9000收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算借：銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)：50030應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）