施工企業(yè)會計核算辦法

1、叭施工企業(yè)會計核奧算辦法叭 擺一、總說明柏(一)為了統(tǒng)一半規(guī)范施工企業(yè)的巴會計核算，根據(jù)霸中華人民共和癌國會計法、般企業(yè)財務(wù)會計報壩告條例、企伴業(yè)會計制度和版國家有關(guān)法律、敗法規(guī)，并結(jié)合施巴工企業(yè)的實際情啊況，特制定施巴工企業(yè)會計核算百辦法(以下簡巴稱般“捌辦法礙”柏)。奧(二)中華人民藹共和國境內(nèi)的施辦工企業(yè)在執(zhí)行佰企業(yè)會計制度澳的同時，執(zhí)行本笆辦法。瓣二、補充會計科稗目使用說明搬(一)會計科目捌的設(shè)置搬1本辦法在拔企業(yè)會計制度凹的基礎(chǔ)上增設(shè)了稗“艾周轉(zhuǎn)材料按”敗、搬“按臨時設(shè)施白”搬、巴“澳臨時設(shè)施攤銷奧”氨、熬“巴臨時設(shè)施清理按”哎、傲“罷工程結(jié)算扒”懊、擺“疤工程施工板”半和白“翱機械

2、作業(yè)拌”班科目。罷2根據(jù)企業(yè)鞍會計制度規(guī)定敖，施工企業(yè)確認(rèn)骯的工程合同收入絆和工程合同費用瓣分別通過巴“班主營業(yè)務(wù)收入拜”邦和吧“辦主營業(yè)務(wù)成本跋”懊科目核算，本辦邦法對其核算內(nèi)容背進行了補充。工拌程施工合同預(yù)計懊損失準(zhǔn)備通過在扳“奧存貨跌價準(zhǔn)備擺”澳科目下增設(shè)阿“扳合同預(yù)計損失準(zhǔn)藹備八”胺明細科目核算。凹3施工企業(yè)可辦以根據(jù)需要自行阿設(shè)置擺“昂撥付所屬資金鞍”胺、按“疤上級撥入資金懊”昂和壩“鞍內(nèi)部往來背”邦等科目。哀二)補充會計科八目的使用說明皚1233 哀周轉(zhuǎn)材料班一、本科目核算扮施工企業(yè)庫存和邦在用的各種周轉(zhuǎn)癌材料的實際成本奧或計劃成本。按周轉(zhuǎn)材料是指施案工企業(yè)在施工過伴程中能夠多次使

3、跋用，并可基本保哀持原來的形態(tài)而哀逐漸轉(zhuǎn)移其價值靶的材料，主要包盎括鋼模板、木模疤板、腳手架和其岸他周轉(zhuǎn)材料等。胺二、本科目應(yīng)設(shè)板置佰“襖在庫周轉(zhuǎn)材料愛”埃、班“阿在用周轉(zhuǎn)材料挨”胺和擺“懊周轉(zhuǎn)材料攤銷氨”艾三個明細科目，藹并按周轉(zhuǎn)材料的敗種類設(shè)置明細賬哀，進行明細核算敖。版采用一次轉(zhuǎn)銷法埃的，可以不設(shè)置傲以上三個明細科版目。耙三、購入、版 隘自制、委托外單愛位加工完成并已哀驗收入庫的周轉(zhuǎn)拌材料、施工企業(yè)瓣接受的債務(wù)人以啊非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償骯債務(wù)方式取得的伴周轉(zhuǎn)材料、非貨矮幣性交易取得的啊周轉(zhuǎn)材料等，挨 阿以及周轉(zhuǎn)材料的扳清查盤點，把 澳比照絆“般原材料骯”頒科目的相關(guān)規(guī)定擺進行賬務(wù)處理。骯四、施

4、工企業(yè)應(yīng)懊當(dāng)根據(jù)具體情況芭對周轉(zhuǎn)材料采用啊一次轉(zhuǎn)銷、扒分期攤銷、分次阿攤銷或者定額攤哀銷的方法。伴(一)一次轉(zhuǎn)銷按法。一般應(yīng)限于白易腐、易糟的周胺轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用盎時一次計入成本扮、費用。巴(二)分期攤銷阿法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材耙料的預(yù)計使用期背限分期攤?cè)氤杀景?、費用。盎(三)分次攤銷拌法。根據(jù)周轉(zhuǎn)材啊料的預(yù)計使用次埃數(shù)攤?cè)氤杀?、費板用。罷(四)定額攤銷艾法。根據(jù)實際完把成的實物工作量拜和預(yù)算定額規(guī)定愛的周轉(zhuǎn)材料消耗岸定額，計算確認(rèn)矮本期攤?cè)氤杀?、擺費用的金額。白五、領(lǐng)用、攤銷氨和退回周轉(zhuǎn)材料吧時，應(yīng)分別以下懊情況進行賬務(wù)處鞍理：斑(一)采用一次哀轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用疤時，將其全部價暗值計入有關(guān)的成拌本、費用

5、，借記昂“辦工程施工背”爸等科目，貸記本鞍科目。壩(二)采用其他跋攤銷法的，領(lǐng)用斑時，按其全部價擺值，借記本科目皚(在用周轉(zhuǎn)材料巴)，貸記本科目背(在庫周轉(zhuǎn)材料唉)；攤銷時，按按攤銷額，借記佰“壩工程施工暗”哀等科目，貸記本挨科目(周轉(zhuǎn)材料胺攤銷)；退庫時背，按其全部價值俺，借記本科目(氨在庫周轉(zhuǎn)材料)白，貸記本科目(辦在用周轉(zhuǎn)材料)笆。笆六、周轉(zhuǎn)材料報艾廢時，應(yīng)分別以班下情況進行賬務(wù)凹處理：皚(一)采用一次氨轉(zhuǎn)銷法的，將報昂廢周轉(zhuǎn)材料的殘絆料價值作為當(dāng)月按周轉(zhuǎn)材料轉(zhuǎn)銷額稗的減少，沖減有叭關(guān)成本、費用，伴借記安“罷原材料挨”愛等科目，貸記吧“盎工程施工傲”霸等科目。擺(二)采用其他挨攤銷法的，

6、將補跋提攤銷額，借記啊“艾工程施工愛”拜等科目，貸記本跋科目(周轉(zhuǎn)材料版攤銷)；將報廢拔周轉(zhuǎn)材料的殘料佰價值作為當(dāng)月周叭轉(zhuǎn)材料攤銷額的靶減少，沖減有關(guān)傲成本、費用，借案記壩“絆原材料俺”懊等科目，貸記絆“壩工程施工班”胺等有關(guān)科目，同盎時，將已提攤銷壩額，借記本科目襖(周轉(zhuǎn)材料攤銷按)，貸記本科目班(在用周轉(zhuǎn)材料版)。板七、采用計劃成搬本核算的施工企半業(yè)，月度終了，隘應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用疤周轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偘甑某杀静町?，通搬過斑“拜材料成本差異跋”笆科目，記入有關(guān)隘成本、費用科目絆。稗八、在用周轉(zhuǎn)材八料，癌 矮以及使用部門退昂回倉庫的周轉(zhuǎn)材捌料，應(yīng)當(dāng)加強實芭物管理，并在備瓣查簿上進行登記挨。昂九、本科目

7、期末岸借方余額，反映靶施工企業(yè)在庫周鞍轉(zhuǎn)材料的實際成罷本或計劃成本，板 熬以及在用周轉(zhuǎn)材稗料的攤余價值。背1281 安存貨跌價準(zhǔn)備巴一、本科目核算班施工企業(yè)提取的般存貨跌價準(zhǔn)備。芭二、在本科目下俺設(shè)置澳“罷合同預(yù)計損失準(zhǔn)哎備頒”般明細科目，核算胺工程施工合同計爸提的損失準(zhǔn)備。般三、如果合同預(yù)拔計總成本將超過扒合同預(yù)計總收入霸，應(yīng)將預(yù)計損失伴立即確認(rèn)為當(dāng)期般費用，借記昂“哎管理費用邦”案科目，貸記邦“鞍存貨跌價準(zhǔn)備叭凹合同預(yù)計損失準(zhǔn)笆備擺”白科目。伴合同完工確認(rèn)工愛程合同收入、費頒用時，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合傲同預(yù)計損失準(zhǔn)備柏，按確認(rèn)的工程矮合同費用，借記辦“芭主營業(yè)務(wù)成本柏”拔科目，按確認(rèn)的翱工程合同收入，

8、班貸記絆“按主營業(yè)務(wù)收入邦”佰科目，按其差額拜，借記或貸記傲“盎工程施工搬般合同毛利佰”芭科目。絆 襖同時，按相關(guān)工瓣程施工合同預(yù)計白損失準(zhǔn)備，借記敗“骯存貨跌價準(zhǔn)備愛班合同預(yù)計損失準(zhǔn)般備芭”阿科目，貸記皚“搬管理費用阿”澳科目。暗四、伴“案存貨跌價準(zhǔn)備叭罷合同預(yù)計損失準(zhǔn)骯備胺”芭科目應(yīng)按施工合伴同設(shè)置明細賬，背進行明細核算。擺五、叭“罷存貨跌價準(zhǔn)備礙敖合同預(yù)計損失準(zhǔn)隘備百”阿科目期末貸方余邦額，反映尚未完版工工程施工合同頒已計提的損失準(zhǔn)辦備。挨1506 按臨時設(shè)施絆一、本科目核算熬施工企業(yè)為保證版施工和管理的正爸常進行而購建的暗各種臨時設(shè)施的版實際成本。俺二、施工企業(yè)購柏置臨時設(shè)施發(fā)生俺的各

9、項支出，借懊記本科目，貸記拔“柏銀行存款啊巴等科目。需要通拜過建筑安裝才能懊完成的臨時設(shè)施般，發(fā)生的各有關(guān)按費用，先通過扮“佰在建工程啊”岸科目核算，工程八達到預(yù)定可使用白狀態(tài)時，再從笆“擺在建工程扮”盎科目轉(zhuǎn)入本科目吧。暗三、出售、拆除版、報廢和毀損不扳需用或者不能繼把續(xù)使用的臨時設(shè)骯施通過唉“奧臨時設(shè)施清理佰”矮科目核算，按臨柏時設(shè)施賬面價值班，借記佰“擺臨時設(shè)施清理稗鞍科目，按已提攤般銷額，借記扮“伴臨時設(shè)施攤銷把”敖科目，按其賬面叭原價，貸記本科矮目。取得的變價擺收入和收回的殘斑料價值，借記罷“疤銀行存款?！卑?、耙“班原材料絆”爸等科目，貸記邦“奧臨時設(shè)施清理阿”耙科目。發(fā)生的清傲理費

10、用，借記跋“伴臨時設(shè)施清理隘”藹科目，貸記瓣“邦銀行存款絆爸等科目。臨時設(shè)襖施清理后，如為巴清理凈損失，借骯記盎“骯營業(yè)外支出盎”白科目，貸記拔“骯臨時設(shè)施清理半岸科目；如為清理吧凈收益，借記按“鞍臨時設(shè)施清理安”按科目，貸記疤“爸營業(yè)外收入癌爸科目。捌四、本科目應(yīng)按艾臨時設(shè)施種類和胺使用部門設(shè)置明哀細賬，進行明細八核算。礙 安五、本科目期末靶借方余額，反映鞍施工企業(yè)期末臨罷時設(shè)施的賬面原懊價。傲1507 俺臨時設(shè)施攤銷埃一、本科目核算板施工企業(yè)各種臨稗時設(shè)施的累計攤岸銷額。凹二、施工企業(yè)的案各種臨時設(shè)施應(yīng)伴當(dāng)在工程建設(shè)期壩間內(nèi)按月進行攤礙銷，攤銷方法可藹以采用工作量法百，也可以采用工皚期法。

11、愛 拔當(dāng)月增加的臨時搬設(shè)施， 當(dāng)月不吧攤銷，從下月起熬開始攤銷； 當(dāng)斑月減少的臨時設(shè)熬施，翱 氨當(dāng)月繼續(xù)攤銷，百從下月起停止攤岸銷。攤銷時，按盎攤銷額，借記拔“白工程施工把”按等科目，貸記本盎科目。擺三、本科目只進奧行總分類核算，罷不進行明細分類熬核算。需要查明爸某項臨時設(shè)施的扳累計攤銷額，可阿以根據(jù)臨時設(shè)施佰卡片上所記載的把該項臨時設(shè)施的盎原價、攤銷率和哎實際使用年限等叭資料進行計算。扮四、本科目期末隘貸方余額，反映傲施工企業(yè)臨時設(shè)耙施累計攤銷額。罷1702 安1臨時設(shè)施清理稗一、本科目核算捌施工企業(yè)因出售瓣、拆除、報廢和瓣毀損等原因轉(zhuǎn)入皚清理的臨時設(shè)施癌價值及其在清理稗過程中所發(fā)生的拌清理

12、費用和清理頒收入等。版二、出售、拆除吧、報廢和毀損不扮需用或者不能繼白續(xù)使用的臨時設(shè)敖施，按臨時設(shè)施傲賬面價值，借記笆本科目，按已提凹攤銷額，借記笆“盎臨時設(shè)施攤銷敗”翱科目，按其賬面凹原價，貸記胺“澳臨時設(shè)施案”版科目。取得的變扒價收入和收回的愛殘料價值，借記藹“巴銀行存款艾”頒、捌“熬原材料邦”罷等科目，貸記本板科目。發(fā)生的清唉理費用，借記本辦科目，貸記背“矮銀行存款哎”愛等科目。臨時設(shè)骯施清理后，如為隘清理凈損失，借拌記安“八營業(yè)外支出罷”啊科目，貸記本科敗目；如為清理凈疤收益，借記本科捌目，貸記矮“靶營業(yè)外收入敗”矮科目。斑三、本科目應(yīng)按背被清理的臨時設(shè)挨施名稱設(shè)置明細皚賬，進行明細核

13、伴算。絆四、本科目期末埃余額，反映尚未隘清理完畢臨時設(shè)柏施的價值以及清班理凈收入(清理拌收入減去清理費扮用)。澳2123 斑工程結(jié)算阿一、本科目核算芭施工企業(yè)根據(jù)工笆程施工合同的完傲工進度向業(yè)主開靶出工程價款結(jié)算擺單辦理結(jié)算的價敖款。襖二、向業(yè)主開出挨工程價款結(jié)算單暗辦理結(jié)算時，按埃結(jié)算單所列金額柏，借記骯“扒應(yīng)收賬款絆”芭科目，貸記本科阿目。工程施工合擺同完工后，將本藹科目余額與相關(guān)辦工程施工合同的版“癌工程施工吧”靶科目對沖，借記跋本科目，貸記襖“案工程施工艾”版科目。白三、本科目應(yīng)按懊工程施工合同設(shè)扒置明細賬，進行暗明細核算。艾四、本科目期末暗貸方余額，反映拜尚未完工工程已擺開出工程價款

14、結(jié)骯算單辦理結(jié)算的敖價款。跋4104 隘工程施工頒一、本科目核算扳施工企業(yè)實際發(fā)芭生的工程施工合邦同成本和合同毛板利。板二、本科目應(yīng)設(shè)盎置以下兩個明細哎科目：扮本科目核算各項絆工程施工合同發(fā)靶生的實際成本，捌一般包括施工企百業(yè)在施工過程中半發(fā)生的人工費、胺材料費、機械使安用費、其他直接按費、間接費用等擺。該科目應(yīng)按成絆本核算對象和成昂本項目進行歸集八。暗成本項目一般包板括人工費、材料百費、機械使用費啊、其他直接費和巴間接費用。其他愛直接費包括有關(guān)扳的設(shè)計和技術(shù)援阿助費用、施工現(xiàn)敖場材料的二次搬背運費、生產(chǎn)工具盎和用具使用費、跋檢驗試驗費、工爸程定位復(fù)測費、搬工程點交費用、翱場地清理費用、佰臨時

15、設(shè)施攤銷費頒用、水電費等。昂間接費用是企業(yè)熬下屬各施工單位把為組織和管理施爸工生產(chǎn)活動所發(fā)矮生的費用，包括疤施工、生產(chǎn)單位艾管理人員工資、叭獎金、職工福利扳費、勞動保護費昂、固定資產(chǎn)折舊哀費及修理費、物斑料消耗、低值易哀耗品攤銷、取暖骯費、辦公費、差柏旅費、財產(chǎn)保險隘費、工程保修費頒、排污費等。罷其中，屬于人工安費、材料費、機鞍械使用費和其他扳直接費等直接成隘本費用，直接計俺入有關(guān)工程成本辦，間接費用可先佰在本科目(合同埃成本)下設(shè)置吧“敗間接費用絆”八明細科目進行核暗算，月份終了，熬再按一定分配標(biāo)啊準(zhǔn)，分配計入有盎關(guān)工程成本。埃(二)合同毛利罷本科目核算各項叭工程施工合同確翱認(rèn)的合同毛利。伴

16、三、施工企業(yè)進哀行施工發(fā)生的各伴項費用，借記本扳科目(合同成本佰)，貸記傲“稗應(yīng)付工資拜”翱、叭“皚原材料疤”氨等科目。按規(guī)定唉確認(rèn)工程合同收敗入、費用時，借佰記隘“敖主營業(yè)務(wù)成本埃”藹科目，貸記唉“哎主營業(yè)務(wù)收入壩”唉科目，按其差額盎，借記或貸記本拔科目(合同毛利擺)科目。頒四、合同完工結(jié)疤清芭“班工程施工斑”擺和唉“佰工程結(jié)算邦”半賬戶時，借記啊“八工程結(jié)算岸”唉科目，貸記本科搬目。皚五、本科目期末艾借方余額，反映扳尚未完工工程施案工合同成本和合癌同毛利。案4110 礙機械作業(yè)佰一、本科目核算佰施工企業(yè)及其內(nèi)絆部獨立核算的施半工單位、機械站伴和運輸隊使用自懊有施工機械和運拔輸設(shè)備進行機械扮

17、作業(yè)(包括機械伴化施工和運輸作懊業(yè)等)所發(fā)生的疤各項費用。白施工企業(yè)及其內(nèi)懊部獨立核算的施凹工單位，從外單凹位或本企業(yè)其他鞍內(nèi)部獨立核算的背機械站租入施工瓣機械，按照規(guī)定拌的臺班費定額支藹付的機械租賃費疤，直接記入靶“耙工程施工矮”扳科目，不通過本襖科目核算。班二、本科目應(yīng)設(shè)哎置扳“昂承包工程霸”挨和昂“頒機械作業(yè)斑”矮兩個明細科目，邦并按施工機械或骯運輸設(shè)備的種類佰等成本核算對象扳設(shè)置明細賬，按八規(guī)定的成本項目唉分設(shè)專欄，進行盎明細核算。柏三、施工企業(yè)內(nèi)版部獨立核算的機壩械施工、運輸單版位使用自有施工骯機械或運輸設(shè)備哀進行機械作業(yè)所罷發(fā)生的各項費用芭，應(yīng)按成本核算藹對象和成本項目八進行歸集。

18、耙成本核算對象一啊般應(yīng)以施工機械八和運輸設(shè)備的種版類確定。辦成本項目一般分暗為：人工費、燃罷料及動力費、折暗舊及修理費、其藹他直接費、間接絆費用(為組織和暗管理機械作業(yè)生矮產(chǎn)所發(fā)生的費用懊)。昂四、發(fā)生的機械昂作業(yè)支出，借記霸本科目，貸記奧“頒原材料芭”挨、懊“敗應(yīng)付工資疤”矮、吧“皚累計折舊哀”哎等科目。月份終唉了，分別以下情隘況進行分配和結(jié)班轉(zhuǎn)：拔(一)施工企業(yè)斑及其內(nèi)部獨立核捌算的施工單位、霸機械站和運輸隊愛為本單位承包的澳工程進行機械化巴施工和運輸作業(yè)般的成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入拜承包工程的成本斑，借記岸“案工程施工耙”捌科目，貸記本科安目。絆(二)對外單位百、本企業(yè)其他內(nèi)半部獨立核算單位熬以及專

19、項工程等岸提供機械作業(yè)(芭包括運輸設(shè)備)埃的成本，借記伴“阿其他業(yè)務(wù)支出岸”愛等科目，貸記本邦科目。佰五、本科目在月艾份終了時，一般佰應(yīng)無余額。阿5101 主營巴業(yè)務(wù)收入按5401 案主營業(yè)務(wù)成本愛一、這兩個科目安分別核算施工企辦業(yè)的工程合同收伴入和工程合同費百用。拜 芭二、如果工程施癌工合同的結(jié)果能氨夠可靠地估計，奧企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完礙工百分比法在資罷產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)疤工程合同收入和瓣工程合同費用。背如果工程施工合暗同的結(jié)果不能夠熬可靠地估計，應(yīng)般當(dāng)區(qū)別情況處理昂：若合同成本能巴夠收回的，工程安合同收入根據(jù)能板夠收回的實際合柏同成本加以確認(rèn)敗，合同成本在其捌發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)靶為工程合同費用扒；若合同

20、成本不懊能夠收回的，不捌能收回的金額應(yīng)敖當(dāng)在發(fā)生時立即叭作為工程合同費靶用，不確認(rèn)收入矮。版三、按規(guī)定確認(rèn)鞍工程合同收入和拔工程合同費用時伴，按當(dāng)期確認(rèn)的阿工程合同費用，矮借記疤“拌主營業(yè)務(wù)成本佰”按科目，按當(dāng)期確背認(rèn)的工程合同收罷入，貸記佰“案主營業(yè)務(wù)收入辦”愛科目，按其差額耙，借記或貸記皚“笆工程施工一合同礙毛利熬”隘科目。合同完工敖確認(rèn)工程合同收班入、費用時，應(yīng)版轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計損半失準(zhǔn)備，按累計般實際發(fā)生的合同骯成本減去以前會敖計年度累計已確般認(rèn)的工程合同費芭用后的余額，借傲記搬“襖主營業(yè)務(wù)成本頒”版科目，按實際合愛同總收入減去以版前會計年度累計捌已確認(rèn)的工程合熬同收入后的余額捌，貸記瓣“

21、襖土營業(yè)務(wù)收入安”叭科目，按其差額壩，借記或貸記傲“懊工程施工斑斑合同毛利昂”搬科目。同時，按伴相關(guān)工程施工合奧同已計提的預(yù)計笆損失準(zhǔn)備，借記佰“唉存貨跌價準(zhǔn)備敗班合同預(yù)計損失準(zhǔn)扒備叭”?？颇浚J記扳“艾管理費用芭”扒科目。八四、這兩個科目伴應(yīng)按施工合同設(shè)罷置明細賬，進行耙明細核算。熬五、期末，應(yīng)將罷這兩個科目的余礙額轉(zhuǎn)入礙“辦本年利潤昂”半科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這暗兩個科目應(yīng)無余挨額。三、補充報岸表項目及編制說般明敗(一)跋“矮周轉(zhuǎn)材料隘”艾科目余額應(yīng)列入靶資產(chǎn)負(fù)債表中的把“骯存貨靶”擺項目，并在會計稗報表附注中說明耙周轉(zhuǎn)材料的攤銷阿方法。拜(二)在資產(chǎn)負(fù)愛債表中的皚“按存貨俺”愛項目下，增加皚“隘其

22、中：靶 唉已完工尚未結(jié)算擺款隘”邦項目，反映施工暗企業(yè)在建施工合邦同已完工部分但半尚未辦理結(jié)算的壩價款。本項目根般據(jù)有關(guān)在建施工稗合同的罷“奧工程施工艾”耙科目余額減八“拌工程結(jié)算叭”吧科目余額后的差耙額填列。并在會皚計報表附注中披暗露下列信息：在柏建施工合同累計皚已發(fā)生的成本、般累計已確認(rèn)的毛矮利以及累計已結(jié)奧算的價款。半(三)在資產(chǎn)負(fù)岸債表的拔“癌其他長期資產(chǎn)扳”半項目下，增設(shè)岸“扮其中：臨時設(shè)施安”爸項目，反映臨時哀設(shè)施的攤余價值霸、尚未清理完畢癌臨時設(shè)施的價值按以及清理凈收入傲。本項目根據(jù)頒“奧臨時設(shè)施版”捌和礙“鞍臨時設(shè)施清理藹”敖科目余額之和減扳“盎臨時設(shè)施攤銷背”?？颇坑囝~后的金

23、澳額填列。在會計叭報表附注中說明案臨時設(shè)施的攤銷襖方法、臨時設(shè)施暗的原價、累計攤耙銷額以及清理情熬況。俺(四)在資產(chǎn)負(fù)敖債表中的叭“岸預(yù)收賬款霸”矮項目下，增加拔“盎其中：已結(jié)算尚敗未完工工程扮”擺項目，反映施工扳企業(yè)在建施工合叭同未完工部分已罷辦理了結(jié)算的價疤款。本項目根據(jù)拜有關(guān)在建施工合啊同的扒“癌工程結(jié)算敗”斑科目余額減愛“耙工程施工哀”熬科目余額后的差捌額填列。在會計哀報表附注中披露般下列信息：在建俺施工合同已結(jié)算絆的價款、累計已巴發(fā)生的成本和累搬計已確認(rèn)的毛利捌。把三、補充報表項拌目及編制說明絆(一)耙“奧周轉(zhuǎn)材料敖”拔科目余額應(yīng)列入拌資產(chǎn)負(fù)債表中的背“胺存貨背”伴項目，并在會計柏報

24、表附注中說明芭周轉(zhuǎn)材料的攤銷藹方法。案(二)在資產(chǎn)負(fù)擺債表中的岸“絆存貨唉”皚項目下，增加背“矮其中：昂 藹已完工尚未結(jié)算柏款阿”百項目，反映施工扒企業(yè)在建施工合昂同已完工部分但埃尚未辦理結(jié)算的扮價款。本項目根霸據(jù)有關(guān)在建施工八合同的絆“稗工程施工頒”叭科目余額減岸“芭工程結(jié)算隘”頒科目余額后的差斑額填列。并在會骯計報表附注中披半露下列信息：在鞍建施工合同累計唉已發(fā)生的成本、扒累計已確認(rèn)的毛斑利以及累計已結(jié)盎算的價款。巴(三)在資產(chǎn)負(fù)啊債表的芭“芭其他長期資產(chǎn)阿”跋項目下，增設(shè)白“搬其中：臨時設(shè)施藹”柏項目，反映臨時扳設(shè)施的攤余價值敗、尚未清理完畢拜臨時設(shè)施的價值稗以及清理凈收入靶。本項目根據(jù)

25、半“藹臨時設(shè)施稗”辦和伴“耙臨時設(shè)施清理案”胺科目余額之和減奧“八臨時設(shè)施攤銷藹”拔科目余額后的金扳額填列。在會計矮報表附注中說明按臨時設(shè)施的攤銷襖方法、臨時設(shè)施般的原價、累計攤芭銷額以及清理情按況。癌(四)在資產(chǎn)負(fù)壩債表中的扳“拜預(yù)收賬款昂”瓣項目下，增加白“捌其中：已結(jié)算尚斑未完工工程疤”版項目，反映施工百企業(yè)在建施工合邦同未完工部分已熬辦理了結(jié)算的價艾款。本項目根據(jù)哀有關(guān)在建施工合澳同的芭“盎工程結(jié)算暗”跋科目余額減罷“壩工程施工胺”安科目余額后的差盎額填列。在會計笆報表附注中披露翱下列信息：在建案施工合同已結(jié)算伴的價款、累計已暗發(fā)生的成本和累柏計已確認(rèn)的毛利捌。霸施工企業(yè)會計實暗務(wù)盎

26、講課內(nèi)容傲第一章熬 芭施工企業(yè)會計概懊述挨第二章藹 背施工企業(yè)會計科挨目的設(shè)置與建賬扳第三章罷 敖施工企業(yè)的基本壩會計核算凹第四章般 扒施工企業(yè)工程項跋目成本管理與核背算拜第五章骯 邦施工企業(yè)工程項藹目收入與費用的搬核算辦第六章板 把施工企業(yè)納稅管氨理哀第一章襖 瓣施工企業(yè)會計概皚述傲 八1.1扮施工企業(yè)會計的暗對象翱1.2矮施工企業(yè)會計的柏任務(wù)哎1.3俺施工企業(yè)會計的懊特點白1.4拌施工企業(yè)的會計矮工作組織爸1.5盎施工企業(yè)會計檔扒案的保管跋 搬1.1艾施工企業(yè)會計的稗對象盎利用貨幣形式來胺計量和記錄財產(chǎn)安物資在生產(chǎn)經(jīng)營擺過程中的增減變拔化情況。俺綜合計算、反映癌和控制企業(yè)在施阿工生產(chǎn)過程中

27、發(fā)跋生的成本和費用哀，并通過成本、疤費用與收入相配敗比，計算出企業(yè)按已實現(xiàn)的利潤或罷發(fā)生的虧損。扮反映已實現(xiàn)利潤芭的分配情況或已瓣發(fā)生虧損的彌補襖情況。胺 拌1.2芭施工企業(yè)會計的凹任務(wù)藹正確、及時、完把整地記錄和反映哀施工企業(yè)的經(jīng)濟傲活動為會計信息般使用者提供準(zhǔn)確唉可靠的會計信息拔。癌實行會計監(jiān)督，辦促進企業(yè)全面貫耙徹執(zhí)行黨和國家胺的方針、政策、笆法令和制度。埃監(jiān)督財產(chǎn)物資保鞍管、使用情況，把不斷降低工程成挨本，節(jié)約使用資凹金，提高經(jīng)濟效搬益。艾利用會計核算資扮料進行經(jīng)濟預(yù)測耙，積極參與企業(yè)版決策。斑1.3癌施工企業(yè)會計的芭特點襖1.3.1皚施工企業(yè)的生產(chǎn)骯經(jīng)營特點澳 凹1.3.2斑施工企業(yè)

28、的會計扮核算特點氨 艾1.3.1礙施工企業(yè)的生產(chǎn)罷經(jīng)營特點壩由建筑產(chǎn)品的固跋定性而帶來的施瓣工生產(chǎn)的流動性懊 絆由建筑產(chǎn)品的多班樣性而帶來的施阿工生產(chǎn)的單件性耙 半由建筑施工周期傲長帶來的施工生啊產(chǎn)的長期性唉 捌由建筑產(chǎn)品的露板天性導(dǎo)致施工生暗產(chǎn)受自然氣候條昂件影響大敖 把建筑產(chǎn)品的復(fù)雜奧性帶來施工生產(chǎn)阿的綜合協(xié)作性般 壩1.3.2把施工企業(yè)會計核擺算的特點佰由于施工生產(chǎn)的唉流動性大，需要矮分級核算，以便埃加強管理骯 扮由于施工生產(chǎn)的鞍單件性，應(yīng)采用礙定單法核算每項敗工程的成本礙 版由于施工生產(chǎn)的背周期長，需要加按強工程價款結(jié)算澳、合同收入與費岸用的核算愛 埃由于生產(chǎn)的露天斑性，需要合理確埃定

29、固定資產(chǎn)折舊叭等的核算方法凹 唉1.4擺施工企業(yè)的會計敖工作組織昂1.4.1埃會計工作機構(gòu)辦 擺1.4.2霸會計法規(guī)吧 百1.4.3八會計人員辦1.4.1骯會計工作機構(gòu)靶根據(jù)會計基礎(chǔ)扳工作規(guī)范的要白求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根癌據(jù)會計業(yè)務(wù)的需哀要設(shè)置會計機構(gòu)艾；不具備設(shè)置會般計機構(gòu)條件的，安應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機構(gòu)傲中配備專職會計背人員。沒有設(shè)置礙會計機構(gòu)和配備芭專職會計人員的佰單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)暗代理記賬管理按辦法委托會計伴師事務(wù)所或者持俺有代理記賬許可擺證的其他代理記扮賬機構(gòu)進行代理靶記賬。昂 會計崗位的設(shè)置藹 岸會計工作崗位一把般可分為：會計邦機構(gòu)負(fù)責(zé)人或者襖會計主管人員，伴出納，財產(chǎn)物資扒核算，工資核算辦，成本費

30、用核算澳，財務(wù)成果核算敖，資金核算，往捌來結(jié)算，總賬報叭表，稽核，檔案按管理等。開展管扳理會計的單位，柏可以根據(jù)需要設(shè)藹置相應(yīng)工作崗位哎，也可以與其他案工作崗位相結(jié)合半。罷會計工作崗位，癌可以一人一崗、把一人多崗或者一絆崗多人。但出納伴人員不得兼管稽岸核、會計檔案保把管和收入、費用拜、債權(quán)債務(wù)賬目疤的登記工作。奧會計人員的工作壩崗位應(yīng)當(dāng)有計劃吧地進行輪換。凹施工企業(yè)的核算扒組織體系阿 芭一般情況，公司礙為獨立核算單位澳，獨立核算企業(yè)案盈虧，全面核算伴企業(yè)各項經(jīng)濟技埃術(shù)指標(biāo)；公司所柏屬的分公司（項皚目部、工區(qū)）為岸內(nèi)部獨立核算單拜位，在公司統(tǒng)籌背下核算施工生產(chǎn)皚所需資金，并單笆獨計算盈虧；分把公

31、司所屬的（施般工隊）為內(nèi)部核案算單位。熬 拔1.4.2般會計法規(guī)扳1.4.3胺會計人員八按照會計崗位的艾設(shè)置，企業(yè)配備捌的會計人員，一懊般有主管會計、瓣出納員、記賬員扳、審核員、會計邦員（財產(chǎn)物資核拔算，工資核算，擺成本費用核算，皚財務(wù)成果核算，艾資金核算員，往矮來核算，總賬報埃表）及檔案管理昂等。啊國務(wù)院對會計人疤員確定了四種技阿術(shù)職稱，即：會敗計員、助理會計啊師、會計師和高艾級會計師皚 安1.5愛施工企業(yè)會計檔凹案的保管敖第二章氨 班施工企業(yè)會計科白目的設(shè)置與建賬瓣 澳2.1跋施工企業(yè)會計科隘目的設(shè)置2.2建賬建制哎2笆.3鞍會計工作的交接芭2.4柏會計憑證的基本岸要求傲2.1熬施工企業(yè)會

32、計科懊目的設(shè)置擺會計科目是指為疤了進行會計核算皚而對會計對象的芭具體內(nèi)容進行分啊類的標(biāo)志或項目凹。會計科目是對敗企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)稗務(wù)進行分類、匯疤總的工具，是設(shè)岸置賬戶、填制憑愛證、登記賬簿、澳處理會計事項的稗直接依據(jù)。矮施工企業(yè)應(yīng)按照霸財政部統(tǒng)一的規(guī)骯定，正確設(shè)置和八使用會計科目。澳在不影響會計核扳算要求和會計報扒表指標(biāo)匯總，以把及對外提供統(tǒng)一岸的財務(wù)會計報告邦的前提下，施工凹企業(yè)可以根據(jù)實壩際情況自行增設(shè)耙、減少或合并某熬些會計科目。明伴細科目的設(shè)置，襖除已有規(guī)定者外氨，在不違反統(tǒng)一伴會計核算要求的頒前提下，施工企邦業(yè)可以根據(jù)需要搬自行確定。凹對于會計科目名頒稱，施工企業(yè)可挨以根據(jù)本企業(yè)的拌

33、具體情況，在不翱違背會計科目使辦用原則的基礎(chǔ)上啊，確定適合于本扮企業(yè)的會計科目俺名稱。艾財政部統(tǒng)一規(guī)定挨了會計科目的編澳號，以便于企業(yè)埃編制會計憑證、按登記賬簿、查閱斑賬目、實行會計傲電算化，各企業(yè)唉不得隨意改變或柏打亂重編。在某捌些會計科目之間扮留有空號，供企叭業(yè)增設(shè)會計科目百之用。巴施工企業(yè)特有的笆一級科目有：周岸轉(zhuǎn)材料、工程施愛工、機械作業(yè)、岸臨時設(shè)施、臨時胺設(shè)施攤銷、臨時搬設(shè)施清理、工程班結(jié)算等科目。般根據(jù)建造活動涉皚及內(nèi)容的特殊性跋，相應(yīng)債權(quán)債務(wù)跋類、存貨類、固扮定資產(chǎn)類明細科稗目設(shè)置也與眾不瓣同。2.2建賬建制扳2.2.1絆建賬的基本原則版2.2.2扒總賬建賬的原則瓣2.2.3岸明

34、細賬建賬的原吧則班2.2.4皚日記賬的建賬原般則傲2.2.5奧備查賬的建賬原拌則盎建賬就是根據(jù)稗中華人民共和國佰會計法和國家癌統(tǒng)一會計制度的爸規(guī)定，以及企業(yè)隘具體行業(yè)要求和哀將來可能發(fā)生的哀會計業(yè)務(wù)情況，皚確定賬簿種類、氨格式、內(nèi)容及登胺記方法。胺 罷 斑2.2.1斑建賬的基本原則隘（邦1版）依法原則。各板單位必須按照八中華人民共和國拔會計法和國家八統(tǒng)一會計制度的奧規(guī)定設(shè)置會計賬搬簿，包括總賬、拔明細賬、日記賬邦和其他輔助性賬藹簿，不允許不建版賬、不允許在法背定的會計賬簿之百外另外建賬。隘（皚2?。┤嫦到y(tǒng)原則擺。設(shè)置的賬簿要案能全面、系統(tǒng)地霸反映企業(yè)的經(jīng)濟啊活動，為企業(yè)經(jīng)叭營管理提供所需叭的

35、會計核算資料白，同時要符合各叭單位生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)壩模和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的拌特點，使設(shè)置的癌賬簿能夠反映企般業(yè)經(jīng)濟活動的全暗貌。捌鞍（氨3巴）組織控制原則壩。設(shè)置的賬簿要佰有利于賬簿的組板織、建賬人員的般分工，有利于加般強崗位責(zé)任制和澳內(nèi)部控制制度，斑有利于財產(chǎn)物資伴的管理，便于賬皚實核對，以保證藹企業(yè)各項財產(chǎn)物艾資的安全完整和扒有效使用。捌（斑4白）科學(xué)合理原則笆。建賬應(yīng)根據(jù)不伴同賬簿的作用和絆特點，使賬簿結(jié)耙構(gòu)做到嚴(yán)密、科翱學(xué)，有關(guān)賬簿之骯間要有統(tǒng)馭或平安行制約的關(guān)系，艾以保證賬簿資料版的真實、正確和安完整；賬簿格式瓣的設(shè)計及選擇應(yīng)扒力求簡明、實用壩，以提高會計信扒息處理和利用的氨效率。翱2.2.2凹總

36、賬建賬的原則靶（辦l愛）總賬科目名稱岸應(yīng)與國家統(tǒng)一會皚計制度規(guī)定的會搬計科目名稱一致澳。總賬具有分類搬匯總記錄的特點胺，為確保賬簿記半錄的正確性、完哎整性，提供會計敗要素的完整指標(biāo)稗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自唉身行業(yè)特點和經(jīng)岸濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容建襖立總賬，其總賬捌科目名稱應(yīng)與國疤家統(tǒng)一會計制度皚規(guī)定的會計科目頒名稱一致。佰 哀（翱2敖）依據(jù)企業(yè)賬務(wù)芭處理程序的需要扳選擇總賬格式。氨根據(jù)財政部會礙計基礎(chǔ)工作規(guī)范辦的規(guī)定，總賬愛的格式主要有三骯欄式、多欄式（伴日記總賬）、棋扒盤式和科目匯總礙表總賬等。企業(yè)八可依據(jù)本企業(yè)會斑計賬務(wù)處理程序拌的需要自行選擇背總賬的格式。骯（啊3骯）總賬的外表形辦式一般應(yīng)采用訂佰本式賬簿

37、。為保稗護總賬記錄的安翱全完整，總賬一骯般應(yīng)采用訂本式笆。實行會計電算靶化的單位，用計百算機打印的總賬捌必須連續(xù)編號，艾經(jīng)審核無誤后裝盎訂成冊，并由記澳賬人、會計機構(gòu)暗負(fù)責(zé)人、會計主捌管人員簽字或蓋熬章，以防失散。搬但科目匯總表總半賬可以是活頁式笆。啊 懊企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)巴量的多少購買一跋本或幾本總分類澳賬（一般情況下盎是無需一個科目扳設(shè)一本總賬的）皚。然后根據(jù)企業(yè)笆涉及到的業(yè)務(wù)和奧涉及到的會計科耙目設(shè)置總賬。原斑則上講，只要是阿企業(yè)涉及到的會壩計科目就要有相暗應(yīng)的總賬賬簿（啊賬頁）與之對應(yīng)奧。會計人員應(yīng)估哀計每一種業(yè)務(wù)的凹業(yè)務(wù)量大小，將芭每一種業(yè)務(wù)用口擺取紙分開，并在扮口取紙上寫明每班一種業(yè)務(wù)

38、的會計靶科目名稱，以便敗在登記時能夠及凹時找到應(yīng)登記的伴賬頁。傲在將總賬分頁使伴用時，假如總賬挨賬頁從第一頁到敖第十頁登記現(xiàn)金埃業(yè)務(wù)，我們就會愛在目錄中寫清楚扮“跋現(xiàn)金扒1伴稗10”笆，并且在總賬賬藹頁的第一頁貼上背口取紙，熬爸口取紙上寫清楚暗“靶現(xiàn)金案”翱；第十一頁到二班十頁為銀行存款版業(yè)務(wù)，我們就在百目錄中寫清楚敖“爸銀行存款拜11哎跋12”把并且在總賬賬頁柏的第十一頁貼上唉寫有哀“傲銀行存款百”挨的口取紙，依此搬類推，總賬就建頒好了。盎2.2.3爸明細賬建賬的原耙則白（阿1氨）明細科目的名礙稱應(yīng)根據(jù)統(tǒng)一會案計核算制度的規(guī)扮定和企業(yè)管理的靶需要設(shè)置。會計挨核算制度對有些懊明細科目的名稱愛做

39、出了明確規(guī)定愛，有些只規(guī)定了絆設(shè)置的方法和原案則，對于有明確唉規(guī)定的，企業(yè)在笆建賬時應(yīng)按照會辦計核算制度的規(guī)熬定設(shè)置明細科目愛的名稱，對于沒敗有明確規(guī)定的，板建賬時應(yīng)按照會擺計核算制度規(guī)定奧的方法和原則，阿以及企業(yè)管理的巴需要設(shè)置明細科瓣目。霸（白2罷）根據(jù)財產(chǎn)物資辦管理的需要選擇百明細賬的格式。愛明細賬的格式主芭要有三欄式、數(shù)班量金額式和多欄昂式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)骯財產(chǎn)物資管理的擺需要選擇明細賬扮的格式。稗（埃3敖）明細賬的外表捌形式一般采用活板頁式。明細賬采鞍用活頁式賬簿，唉主要是使用方便版，便于賬頁的重扳新排列和記賬人哎員的分工，但是笆活頁賬的賬頁容八易散失和被隨意把抽換。因此，使拜用時應(yīng)順序

40、編號暗并裝訂成冊，注岸意妥善保管。辦 阿在企業(yè)里，明細板分類賬的設(shè)置是絆根據(jù)企業(yè)自身管爸理需要和外界各耙部門對企業(yè)信息白資料需要來設(shè)置藹的：短期投資（凹根據(jù)投資種類和稗對象設(shè)置）、應(yīng)扒收賬款（根據(jù)客笆戶名稱設(shè)置）、捌其他應(yīng)收款（根案據(jù)應(yīng)收部門、個盎人、項目來設(shè)置敖）、待攤費用（敖根據(jù)費用種類設(shè)叭置）、長期投資拔（根據(jù)投資對象頒或根據(jù)面值、溢澳價、折價、相關(guān)矮費用設(shè)置）、固扳定資產(chǎn)（根據(jù)固擺定資產(chǎn)的類型設(shè)背置，另外對于固凹定資產(chǎn)明細賬賬拜頁每年可不必更埃換新的賬頁）、百短期借款（根據(jù)拜短期借款的種類八或?qū)ο笤O(shè)置）、捌應(yīng)付賬款（根據(jù)柏應(yīng)付賬款對象設(shè)埃置）、其他應(yīng)付絆款（根據(jù)應(yīng)付的敗內(nèi)容設(shè)置）、應(yīng)昂

41、付工資（根據(jù)應(yīng)藹付部門設(shè)置）、懊應(yīng)付福利費（根安據(jù)福利費的構(gòu)成霸內(nèi)容設(shè)置）、應(yīng)凹交稅金（根據(jù)稅扮金的種類設(shè)置）伴、營業(yè)費用、管瓣理費用、財務(wù)費艾用（均按照費用皚的構(gòu)成設(shè)置）。盎企業(yè)可根據(jù)自身澳的需要增減明細藹賬的設(shè)置。罷 跋2.2.4邦日記賬的建賬原凹則癌（襖1拌）賬頁的格式一扒般采用三欄式。襖現(xiàn)金日記賬和銀岸行存款日記賬的霸賬頁一般采用三罷欄式，即借方、半貸方和余額三欄班，并在借貸兩欄安中設(shè)有盎“岸對方科目板”矮欄。如果收付款襖憑證數(shù)量較多，奧為了簡化記賬手奧續(xù)，同時也為了安通過現(xiàn)金日記賬襖和銀行存款日記按賬匯總登記總賬襖，也可以采用多盎欄式賬頁。采用芭多欄式賬頁后如搬果會計科目較多頒，造成

42、篇幅過大埃，還可以分設(shè)現(xiàn)罷金（銀行存款）艾收入日記賬和現(xiàn)凹金（銀行存款）罷支出日記賬。爸扒（拔2敖）賬簿的外表形藹式必須采用訂本挨式?，F(xiàn)金和銀行捌存款是企業(yè)流動壩性最強的資產(chǎn)，百為保證賬簿資料敖的安全、完整，邦財政部會計基罷礎(chǔ)工作規(guī)范第耙五十七條規(guī)定：敖“耙現(xiàn)金日記賬和銀爸行存款日記賬必敗須采用訂本式賬拔簿。不得用銀行暗對賬單或者其他芭方法代替日記賬叭”凹。澳2.2.5按備查賬的建賬原百則盎備查賬是一種輔芭助賬簿，是對某拜些在日記賬和分阿類賬中未能記載扒的會計事項進行傲補充登記的賬簿板。壩（耙1扳）備查賬應(yīng)根據(jù)疤統(tǒng)一會計核算制敖度的規(guī)定和企業(yè)敖管理的需要設(shè)置斑。并不是每個企啊業(yè)都要設(shè)置備查半賬

43、簿，而應(yīng)根據(jù)拔管理的需要來確搬定，但是對于會疤計核算制度規(guī)定百必須設(shè)置備查簿拌的科目如俺“芭應(yīng)收票據(jù)霸”般、愛“敗應(yīng)付票據(jù)扮”扮等，必須按照會案計核算制度的規(guī)瓣定設(shè)置備查賬簿疤。唉（哎2藹）備查賬的格式案由企業(yè)自行確定拌。備查賬沒有固板定的格式，與其霸他賬簿之間也不暗存在嚴(yán)密的勾稽愛關(guān)系，其格式可襖由企業(yè)根據(jù)內(nèi)部阿管理的需要自行暗確定。疤（扳3挨）備查賬的外表扮形式一般采用活八頁式。為使用方班便備查賬一般采按用活頁式賬簿，癌與明細賬一樣，柏為保證賬簿的安岸全、完整，使用板時應(yīng)順序編號并擺裝訂成冊，注意佰妥善保管，以防扳賬頁丟失。絆2.3啊會計工作的交接背2.3.1絆會計工作交接的癌規(guī)定按2.3

44、.2爸會計工作交接的皚準(zhǔn)備佰2.3.3壩會計工作的交接襖2.3.3爸會計工作交接的拜檔案啊2.3.1熬會計工作交接的班規(guī)定般會計人員工作調(diào)熬動或者因故離職百，必須將本人所頒經(jīng)管的會計工作皚全部移交給接替扒人員。沒有辦清唉交接手續(xù)的，不岸得調(diào)動或者離職藹。接替人員應(yīng)當(dāng)吧認(rèn)真接管移交工敗作，并繼續(xù)辦理懊移交的未了事項傲。癌移交人員因病或拔者其他特殊原因襖不能親自辦理移辦交的，經(jīng)單位領(lǐng)藹導(dǎo)人批準(zhǔn)，可由盎移交人員委托他斑人代辦移交，但扮委托人應(yīng)當(dāng)對所壩移交的會計憑證柏、會計賬簿、會凹計報表和其他有凹關(guān)資料的合法性藹、真實性承擔(dān)法百律責(zé)任。版接替人員應(yīng)當(dāng)繼骯續(xù)使用移交的會案計賬簿，不得自靶行另立新賬，以

45、癌保持會計記錄的邦連續(xù)性。奧會計人員臨時離耙職或者因病不能伴工作且需要接替傲或者代理的，會案計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、熬會計主管人員或艾者單位領(lǐng)導(dǎo)人必版須指定有關(guān)人員把接替或者代理，拌并辦理交接手續(xù)佰。臨時離職或者懊因病不能工作的骯會計人員恢復(fù)工案作的，應(yīng)當(dāng)與接芭替或者代理人員藹辦理交接手續(xù)。斑 礙2.3.2白會計工作交接的昂準(zhǔn)備骯會計人員辦理移哀交手續(xù)前，必須氨及時做好以下工扒作：翱 哀（一）已經(jīng)受理愛的經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未八填制會計憑證的藹，應(yīng)當(dāng)填制完畢斑。霸 靶（二）尚未登記哎的賬目，應(yīng)當(dāng)?shù)前扔浲戤?，并在最傲后一筆余額后加疤蓋經(jīng)辦人員印章扒。邦 拌（三）整理應(yīng)該岸移交的各項資料埃，對未了事項寫哎出書面材料。

46、拔 扮（四）編制移交鞍清冊，列明應(yīng)當(dāng)叭移交的會計憑證艾、會計賬簿、會埃計報表、印章、拔現(xiàn)金、有價證券翱、支票簿、發(fā)票艾、文件、其他會把計資料和物品等岸內(nèi)容；實行會計白電算化的單位，敖從事該項工作的隘移交人員還應(yīng)當(dāng)?shù)K在移交清冊中列皚明會計軟件及密跋碼、會計軟件數(shù)邦據(jù)磁盤（磁帶等澳）及有關(guān)資料、隘實物等內(nèi)容。俺2.3.3搬會計工作的交接氨會計人員辦理交盎接手續(xù)，必須有壩監(jiān)交人負(fù)責(zé)監(jiān)交埃。一般會計人員叭交接，由單位會暗計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、奧會計主管人員負(fù)案責(zé)監(jiān)交；會計機熬構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計絆主管人員交接，昂由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)敖責(zé)監(jiān)交，必要時班可由上級主管部絆門派人會同監(jiān)交靶。襖 柏移交人員在辦理擺移交時，要按移邦

47、交清冊逐項移交熬；接替人員要逐埃項核對點收。昂 熬（一）現(xiàn)金、有般價證券要根據(jù)會疤計賬簿有關(guān)記錄叭進行點交。庫存巴現(xiàn)金、有價證券捌必須與會計賬簿癌記錄保持一致。岸不一致時，移交半人員必須限期查氨清。昂 翱（二）會計憑證板、會計賬簿、會班計報表和其他會胺計資料必須完整把無缺。如有短缺熬，必須查清原因哎，并在移交清冊半中注明，由移交愛人員負(fù)責(zé)。敗 扮（三）銀行存款柏賬戶余額要與銀白行對賬單核對，霸如不一致，應(yīng)當(dāng)隘編制銀行存款余八額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相哀符，各種財產(chǎn)物靶資和債權(quán)債務(wù)的吧明細賬戶余額要愛與總賬有關(guān)賬戶案余額核對相符；搬必要時，要抽查襖個別賬戶的余額八，與實物核對相扮符，或者與往來版單位、個人核

48、對鞍清楚。邦 佰 跋（四）移交人員辦經(jīng)管的票據(jù)、印拔章和其他實物等哀，必須交接清楚昂；移交人員從事半會計電算化工作挨的，要對有關(guān)電芭子數(shù)據(jù)在實際操搬作狀態(tài)下進行交芭接。頒 爸 暗會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人白、會計主管人員愛移交時，還必須瓣將全部財務(wù)會計氨工作、重大財務(wù)襖收支和會計人員敗的情況等，向接安替人員詳細介紹翱。對需要移交的凹遺留問題，應(yīng)當(dāng)藹寫出書面材料。拔 傲2.3.3哀會計工作交接的擺檔案扳 芭交接完畢后，交巴接雙方和監(jiān)交人半員要在移交清冊艾上簽名或者蓋章笆。并應(yīng)在移交清叭冊上注明：單位伴名稱，交接日期癌，交接雙方和監(jiān)伴交人員的職務(wù)、跋姓名，移交清冊伴頁數(shù)以及需要說擺明的問題和意見板等。礙 佰移

49、交清冊一般應(yīng)捌當(dāng)填制一式三份半，交接雙方各執(zhí)奧一份，存檔一份柏。板 案2.4拌會計憑證的基本絆要求爸會計憑證是各單按位記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)氨內(nèi)容，明確經(jīng)濟隘責(zé)任的書面證明斑，是登記會計賬巴簿的依據(jù)。按編稗制的程序和用途跋不同，可以分為辦原始憑證和記賬扒憑證。艾2.4.1爸 俺原始憑證的基本柏要求版2.4.2奧 啊記賬憑證的基本霸要求澳2.4.1靶原始憑證的基本柏要求按 伴原始憑證又稱單按據(jù)，是當(dāng)經(jīng)濟業(yè)巴務(wù)發(fā)生時由經(jīng)辦扳人員直接取得或盎填制的，具有一捌定法律效力的最壩初的書面證明。暗原始憑證填制的盎基本要求昂（一）原始憑證擺的內(nèi)容必須具備絆：憑證的名稱；擺填制憑證的日期半；填制憑證單位艾名稱或者填制人吧

50、姓名；經(jīng)辦人員辦的簽名或者蓋章癌；接受憑證單位耙名稱；經(jīng)濟業(yè)務(wù)搬內(nèi)容；數(shù)量、單拌價和金額。按（二）從外單位扒取得的原始憑證般，必須蓋有填制頒單位的公章；從骯個人取得的原始暗憑證，必須有填岸制人員的簽名或昂者蓋章。自制原捌始憑證必須有經(jīng)胺辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或岸者其指定的人員埃簽名或者蓋章。耙對外開出的原始藹憑證，必須加蓋稗本單位公章。柏 挨（三）凡填有大挨寫和小寫金額的傲原始憑證，大寫斑與小寫金額必須奧相符。購買實物拌的原始憑證，必辦須有驗收證明。暗支付款項的原始八憑證，必須有收啊款單位和收款人辦的收款證明。百 壩（四）一式幾聯(lián)絆的原始憑證，應(yīng)半當(dāng)注明各聯(lián)的用岸途，只能以一聯(lián)扒作為報銷憑證。捌 岸一式

51、幾聯(lián)的發(fā)票拜和收據(jù)，必須用吧雙面復(fù)寫紙（發(fā)霸票和收據(jù)本身具邦備復(fù)寫紙功能的阿除外）套寫，并稗連續(xù)編號。作廢耙時應(yīng)當(dāng)加蓋絆“笆作廢鞍”氨戳記，連同存根白一起保存，不得昂撕毀。邦 氨（五）發(fā)生銷貨盎退回的，除填制敖退貨發(fā)票外，還奧必須有退貨驗收拜證明；退款時，柏必須取得對方的鞍收款收據(jù)或者匯瓣款銀行的憑證，鞍不得以退貨發(fā)票暗代替收據(jù)。笆 矮（六）職工公出爸借款憑據(jù)，必須胺附在記賬憑證之昂后。收回借款時挨，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)邦或者退還借據(jù)副跋本，不得退還原俺借款收據(jù)。岸 拌（七）經(jīng)上級有矮關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)懊濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將版批準(zhǔn)文件作為原隘始憑證附件。如壩果批準(zhǔn)文件需要巴單獨歸檔的，應(yīng)捌當(dāng)在憑證上注明拜批準(zhǔn)機

52、關(guān)名稱、埃日期和文件字號斑。扮 半（八）原始憑證瓣不得涂改、挖補稗。發(fā)現(xiàn)原始憑證啊有錯誤的，應(yīng)當(dāng)哀由開出單位重開俺或者更正，更正安處應(yīng)當(dāng)加蓋開出稗單位的公章?；疽?guī)定疤會計機構(gòu)、會計邦人員應(yīng)當(dāng)對原始版憑證進行審核和盎監(jiān)督。奧對不真實、不合安法的原始憑證，白不予受理。對弄佰虛作假、嚴(yán)重違壩法的原始憑證，般在不予受理的同敖時，應(yīng)當(dāng)予以扣霸留，并及時向單絆位領(lǐng)導(dǎo)人報告，斑請求查明原因，挨追究當(dāng)事人的責(zé)佰任。八對記載不明確、跋不完整的原始憑唉證，予以退回，耙要求經(jīng)辦人員更芭正、補充。伴 稗原始憑證不得外礙借，其他單位如澳因特殊原因需要耙使用原始憑證時隘，經(jīng)本單位會計佰機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會吧計主管人員批準(zhǔn)昂，

53、可以復(fù)制。向絆外單位提供的原敗始憑證復(fù)制件，熬應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登澳記簿上登記，并柏由提供人員和收骯取人員共同簽名鞍或者蓋章。伴 盎 啊從外單位取得的挨原始憑證如有遺罷失，應(yīng)當(dāng)取得原胺開出單位蓋有公頒章的證明，并注爸明原來憑證的號白碼、金額和內(nèi)容奧等，由經(jīng)辦單位敖會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人敖、會計主管人員板和單位領(lǐng)導(dǎo)人批礙準(zhǔn)后，才能代作疤原始憑證。如果霸確實無法取得證啊明的，如火車、笆輪船、飛機票等埃憑證，由當(dāng)事人壩寫出詳細情況，唉由經(jīng)辦單位會計稗機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會稗計主管人員和單伴位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后翱，代作原始憑證靶。扳 藹2.4.2芭 皚記賬憑證的基本頒要求斑記賬憑證是指會八計人員對經(jīng)濟業(yè)霸務(wù)事項按性質(zhì)歸唉類后填制

54、的憑證按。把記賬憑證填制的鞍基本要求捌 疤 唉（一）記賬憑證癌的內(nèi)容必須具備捌：填制憑證的日阿期；憑證編號；暗經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；搬會計科目；金額版；所附原始憑證凹張數(shù)；填制憑證稗人員、稽核人員骯、記賬人員、會敗計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、般會計主管人員簽奧名或者蓋章。收唉款和付款記賬憑按證還應(yīng)當(dāng)由出納奧人員簽名或者蓋矮章。愛 絆以自制的原始憑伴證或者原始憑證澳匯總表代替記賬伴憑證的，也必須盎具備記賬憑證應(yīng)瓣有的項目。案 佰（二）填制記賬礙憑證時，應(yīng)當(dāng)對襖記賬憑證進行連敖續(xù)編號。一筆經(jīng)啊濟業(yè)務(wù)需要填制啊兩張以上記賬憑瓣證的，可以采用胺分?jǐn)?shù)編號法編號拌。安 板（三）記賬憑證霸可以根據(jù)每一張安原始憑證填制，吧或者根據(jù)

55、若干張巴同類原始憑證匯白總填制，也可以案根據(jù)原始憑證匯扳總表填制。但不頒得將不同內(nèi)容和斑類別的原始憑證懊匯總填制在一張暗記賬憑證上。捌 邦（四）除結(jié)賬和拜更正錯誤的記賬案憑證可以不附原搬始憑證外，其他巴記賬憑證必須附吧有原始憑證。如扮果一張原始憑證岸涉及幾張記賬憑叭證，可以把原始爸憑證附在一張主柏要的記賬憑證后板面，并在其他記八賬憑證上注明附按有該原始憑證的捌記賬憑證的編號八或者附原始憑證靶復(fù)印件。案 頒一張原始憑證所藹列支出需要幾個八單位共同負(fù)擔(dān)的芭，應(yīng)當(dāng)將其他單盎位負(fù)擔(dān)的部分，哎開給對方原始憑挨證分割單，進行笆結(jié)算。原始憑證佰分割單必須具備傲原始憑證的基本扮內(nèi)容：憑證名稱安、填制憑證日期挨

56、、填制憑證單位癌名稱或者填制人白姓名、經(jīng)辦人的胺簽名或者蓋章、爸接受憑證單位名氨稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)擺容、數(shù)量、單價吧、金額和費用分霸攤情況等。癌 扳（五）如果在填疤制記賬憑證時發(fā)般生錯誤，應(yīng)當(dāng)重盎新填制。已經(jīng)登翱記入賬的記賬憑吧證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)澳現(xiàn)填寫錯誤時，藹可以用紅字填寫扒一張與原內(nèi)容相敖同的記賬憑證，耙在摘要欄注明板俺般注銷某月某日某捌號憑證叭捌熬字樣，同時再用笆藍字重新填制一皚張正確的記賬憑斑證，注明扒搬懊訂正某月某日某巴號憑證隘板翱字樣。如果會計叭科目沒有錯誤，凹只是金額錯誤，背也可以將正確數(shù)佰字與錯誤數(shù)字之笆間的差額，另編斑一張調(diào)整的記賬翱憑證，調(diào)增金額扒用藍字，調(diào)減金岸額用紅字。發(fā)現(xiàn)凹

57、以前年度記賬憑扮證有錯誤的，應(yīng)礙當(dāng)用藍字填制一拜張更正的記賬憑把證。埃 疤 凹（六）記賬憑證跋填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)辦事項后，如有空巴行，應(yīng)當(dāng)自金額柏欄最后一筆金額八數(shù)字下的空行處啊至合計數(shù)上的空扮行處劃線注銷。板 壩記賬憑證應(yīng)當(dāng)連藹同所附的原始憑霸證或者原始憑證疤匯總表，按照編疤號順序，折疊整啊齊，按期裝訂成拜冊，并加具封面板，注明單位名稱笆、年度、月份和耙起訖日期、憑證罷種類、起訖號碼扳，由裝訂人在裝疤訂線封簽外簽名捌或者蓋章。傲 瓣 稗對于數(shù)量過多的般原始憑證，可以笆單獨裝訂保管，氨在封面上注明記爸賬憑證日期、編罷號、種類，同時岸在記賬憑證上注靶明安“班附件另訂凹”瓣和原始憑證名稱熬及編號。板

58、扮各種經(jīng)濟合同、稗存出保證金收據(jù)胺以及涉外文件等瓣重要原始憑證，版應(yīng)當(dāng)另編目錄，氨單獨登記保管，骯并在有關(guān)的記賬扮憑證和原始憑證按上相互注明日期笆和編號。巴第三章岸 八施工企業(yè)的基本唉會計核算捌 版3.1俺貨幣資金的核算般3.2扮債權(quán)債務(wù)核算阿3.3鞍存貨的核算疤3.4按臨時設(shè)施的核算搬3.5盎其他長期資產(chǎn)版3.1氨貨幣資金的核算芭3.1.1艾現(xiàn)金的管理規(guī)定白3.1.2癌現(xiàn)金的會計處理扒3.1.3般銀行存款的管理皚規(guī)定凹3.1.4霸銀行存款的會計骯處理瓣3.1.5拜外幣業(yè)務(wù)的會計拌處理礙貨幣資金管理崗哀位的規(guī)定半出納人員是負(fù)責(zé)壩保管和辦理貨幣絆資金收付業(yè)務(wù)的藹會計人員。設(shè)置翱會計機構(gòu)或會計擺人

59、員的單位，必八須配備出納人員敗，禁止其他人員瓣代行出納人員職芭責(zé)。熬選配出納人員時隘，必須對其思想稗品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)骯進行全面考察。艾無會計從業(yè)資格哎證書的人員、曾罷因經(jīng)濟問題受過翱處分或調(diào)離會計邦、出納崗位的人凹員，均不得擔(dān)任啊出納工作。嚴(yán)禁叭臨時外聘出納人佰員。半 頒財務(wù)部門負(fù)責(zé)人癌要隨時掌握出納拌人員和其他經(jīng)管矮貨幣資金業(yè)務(wù)人絆員的情況。對有扮賭博惡習(xí)、缺乏拌責(zé)任感以及法紀(jì)絆觀念淡薄的人員挨，要及時調(diào)離崗安位。皚出納人員不得兼吧任稽核、會計檔敖案保管和收入、骯支出、費用、債案權(quán)債務(wù)賬目的登背記工作。禁止會癌計（指出納崗位礙以外的其他會計佰崗位，下同）出芭納一人兼。出納扒崗位業(yè)務(wù)量較少阿時，

60、在不影響辦扒理出納業(yè)務(wù)的前扒提下，出納人員胺可以兼任除上述拔工作以外的其他把工作。稗 擺出納人員辦理貨安幣資金收付業(yè)務(wù)壩，必須以會計人耙員填制或經(jīng)會計埃人員審核簽字的班合法憑證為依據(jù)爸。無會計人員填哀制或?qū)徍撕炞值陌埠戏☉{證，出納奧人員不得擅自辦爸理收付款業(yè)務(wù)。骯收付款憑證、收熬據(jù)、借據(jù)等貨幣敗資金收付憑證應(yīng)爸當(dāng)由會計人員保般管和填制，出納半人員不得代為保板管或填制。哎開設(shè)銀行賬戶必癌須由本單位出納安或指定的會計人懊員親自到銀行柜昂臺辦理。嚴(yán)禁委搬托他人（包括銀矮行工作人員，下巴同）代辦，嚴(yán)禁愛將款項存入未辦癌理開戶手續(xù)的銀傲行賬戶。半辦理銀行存款必斑須由本單位出納傲或指定的會計人斑員親自到銀