4.公司間交易的抵銷

1、第四章的抵銷復(fù)習(xí)抵銷分錄子公司【股東權(quán)益賬面】VS母公司【長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)少數(shù)股權(quán)】借：股本 1 000 000 資本公積 4 500 000 盈余公積 500 000 年初未分配利潤(rùn)1 500 000 存貨 400 000 固定資產(chǎn) 1 500 000 長(zhǎng)期應(yīng)付款 100 000 商譽(yù) 1 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 650 000 少數(shù)股東權(quán)益 2 850 000 30%70%差額2抵銷分錄抵銷母公司投資收益、收到的股利等。借：投資收益 353 500 （凈利潤(rùn)調(diào)整）70% 貸：股利 350 000（現(xiàn)金股利70%） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500（差額）3抵銷分錄抵銷子公司合并凈利

2、潤(rùn)中歸屬于少數(shù)股權(quán)部分。借：少數(shù)股東損益 151 500 貸：股利 150 000 少數(shù)股東權(quán)益 1 500分錄可與分錄綜合：借：投資收益 353 500 少數(shù)股東損益 151 500 貸：股利 500 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500 少數(shù)股東權(quán)益 1 500（凈利潤(rùn)調(diào)整）70%30%（凈利潤(rùn)調(diào)整）30%4抵銷分錄子公司提取盈余公積的抵銷借：盈余公積 100 000 貸：提取盈余公積 100 0005抵銷分錄購(gòu)買(mǎi)價(jià)差攤?cè)氤杀尽①M(fèi)用(全額確認(rèn)) 借： 管理費(fèi)用（折舊費(fèi)用） 75 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 000 貸：固定資產(chǎn) 75 000 存貨 400 000 長(zhǎng)期

3、應(yīng)付款 20 00061.公司間交易抵銷原理 基本原理 順?shù)N與逆銷 主體理論與母公司理論2.商品交易抵銷 順?shù)N 逆銷本 章 內(nèi) 容 結(jié) 構(gòu)3.固定資產(chǎn)交易抵銷 計(jì)提折舊的抵銷 不計(jì)提折舊的抵銷 不對(duì)稱交易 4.債務(wù)債權(quán)抵銷 一般債務(wù)債權(quán)抵銷 外發(fā)債券與推定贖回7第一節(jié) 公司間交易抵銷原理公司間交易抵銷的基本原理順?shù)N與逆銷主體理論與母公司理論8公司間交易抵銷的基本原理公司間交易可能影響資產(chǎn)賬戶損益賬戶完全權(quán)益法下，母公司投資收益要求調(diào)整內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)公司間交易抵銷的內(nèi)容相關(guān)損益賬戶未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)VS相關(guān)資產(chǎn)公司間交易類型9公司間交易圖示完全銷售：成本與收入多計(jì)不完全銷售：資產(chǎn)高估利潤(rùn)虛計(jì)后續(xù)年度

4、影響資產(chǎn)資產(chǎn)母公司子公司成本1售價(jià)1成本2售價(jià)2利潤(rùn)1利潤(rùn)210投資收益調(diào)整調(diào)整思路：順?shù)N：利潤(rùn)反映在母公司，母公司100%調(diào)整逆銷：利潤(rùn)反映在子公司報(bào)表，按持股比例調(diào)整公式：少數(shù)股權(quán)收益：子公司報(bào)告凈利潤(rùn)%公允調(diào)整順?shù)N調(diào)整逆銷調(diào)整子公司報(bào)告凈利潤(rùn)%公允調(diào)整逆銷調(diào)整11公司間交易類型存貨Fa無(wú)形資產(chǎn)（外發(fā)）債券其他往來(lái)12順?shù)N與逆銷順?shù)N：母公司賬面：未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)子公司賬面：資產(chǎn)增值逆銷：子公司賬面：未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)母公司賬面：資產(chǎn)增值 母公司 少數(shù)股東13主體理論與母公司理論主體理論：存在于子公司賬面的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在母公司股權(quán)與少數(shù)股權(quán)之間分配母公司理論：存在于子公司賬面的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，只抵銷母公司股權(quán)所

5、屬份額少數(shù)股東收益直接按子公司報(bào)告凈利潤(rùn)計(jì)算差別：主體理論對(duì)于子公司相關(guān)科目的記錄，始終更傾向于一個(gè)計(jì)量屬性母公司理論更傾向于兩個(gè)計(jì)量屬性，屬于母公司部分按比例計(jì)算調(diào)整，少數(shù)股權(quán)始終以子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為準(zhǔn)，不予調(diào)整。14第二節(jié) 商品內(nèi)部交易的抵銷兩個(gè)前提的理解存貨交易抵銷步驟：消除當(dāng)期交易額消除期末存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)消除期初存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（交易次年）順?shù)N P115逆銷總結(jié)商譽(yù)減值問(wèn)題15兩個(gè)前提的理解按資產(chǎn)流動(dòng)性質(zhì)，假設(shè)存貨當(dāng)期（包括期初）全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，若期末有未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，再調(diào)回。投資收益計(jì)算公式（順）：投資收益計(jì)算公式（逆）母公司投資收益子公司賬面收益持股比例期初存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)期

6、末存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)母公司投資收益子公司賬面收益持股比例期初存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)期末存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)少數(shù)股權(quán)收益子公司賬面收益持股比例期初存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)期末存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)16消除當(dāng)期交易額存貨（母）5萬(wàn)存貨（子）10萬(wàn)銷售成本（母）5萬(wàn)銷售成本（子）10萬(wàn)銷售收入（母）10萬(wàn)銷售收入（子）20萬(wàn)銀行存款（母）10萬(wàn)銀行存款（子）20萬(wàn)10萬(wàn)存貨（母子公司）5萬(wàn)銷售成本（母子公司）5萬(wàn)銷售收入（母子公司）20萬(wàn)銀行存款（母子公司）20萬(wàn)10萬(wàn)5萬(wàn)5萬(wàn)抵銷分錄：借：銷售收入 10萬(wàn) 貸：銷售成本 10萬(wàn)17消除期末存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)存貨（母）5萬(wàn)存貨（子）10萬(wàn)銷售成本（母）5萬(wàn)銷售成本（子）10萬(wàn)銷

7、售收入（母）10萬(wàn)銷售收入（子）20萬(wàn)銀行存款（母）10萬(wàn)銀行存款（子）20萬(wàn)10萬(wàn)存貨（母子公司）5萬(wàn)銷售成本（母子公司）5萬(wàn)銷售收入（母子公司）20萬(wàn)銀行存款（母子公司）20萬(wàn)10萬(wàn)6萬(wàn)6萬(wàn)12萬(wàn)12萬(wàn)12萬(wàn)12萬(wàn)3萬(wàn)3萬(wàn)已做抵銷分錄：借：銷售收入 10萬(wàn) 貸：銷售成本 10萬(wàn)再做抵銷分錄：借：銷售成本 2萬(wàn) 貸：存貨 2萬(wàn)說(shuō)明：前做分錄，設(shè)當(dāng)期交易存貨全部銷售，如未銷售，則一方面，多沖的銷售成本要調(diào)回，另一方面，需沖減存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。5萬(wàn)5萬(wàn)18次年：期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷（順）完全權(quán)益法下，存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，會(huì)在母公司計(jì)算投資收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)剔除。下期期初，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資VS子

8、公司股東權(quán)益，會(huì)出現(xiàn)差額。此差額類同購(gòu)買(mǎi)價(jià)差中資產(chǎn)重估減值2萬(wàn)母公司子公司 如上例，期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2萬(wàn)，設(shè)子公司報(bào)告利潤(rùn)10萬(wàn)，則母公司期末投資收益為10萬(wàn)80%26萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6萬(wàn) 貸：投資收益 6萬(wàn)+利潤(rùn)10萬(wàn)8萬(wàn)80%6萬(wàn)抵銷分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨） 2萬(wàn)19次年：期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷（逆）存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，母公司計(jì)算投資收益及長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)剔除，但剔除方法有別于順?shù)N。下期初，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資VS子公司股東權(quán)益，出現(xiàn)差額。差額一方面仍反映為資產(chǎn)高估，另一方面反映為母公司與少數(shù)股權(quán)共享的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。2萬(wàn)母公司子公司 如上例，期末存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2

9、萬(wàn)，設(shè)子公司報(bào)告利潤(rùn)10萬(wàn)，則母公司期末投資收益為（10萬(wàn)2 ）80%6.4萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6.4萬(wàn) 貸：投資收益 6.4萬(wàn)6.4萬(wàn)80%抵銷分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.6萬(wàn) 少數(shù)股東權(quán)益 0.4萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨） 2萬(wàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)+1.6萬(wàn)20存貨交易抵銷分錄小結(jié)1.抵銷期初存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （利潤(rùn)額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （利潤(rùn)額）2.抵銷本期交易借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （交易額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （交易額）3.抵銷期末存貨上未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （利潤(rùn)額） 貸：存貨 （利潤(rùn)額）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （利潤(rùn)額%） 少數(shù)股東權(quán)益 （利潤(rùn)額%） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （利潤(rùn)

10、額） 順?shù)N 逆銷21商譽(yù)減值問(wèn)題商譽(yù)減值，母公司賬簿記錄：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資但：第三章抵銷分錄將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資及投資收益本期發(fā)生額全部沖銷抵銷分錄記錄了年初商譽(yù)數(shù)額從合并報(bào)表觀點(diǎn)看，商譽(yù)發(fā)生減值為客觀存在SO：補(bǔ)記商譽(yù)減值分錄借：資產(chǎn)減值損失 貸：商譽(yù)22第三節(jié) Fa內(nèi)部交易的抵銷Fa內(nèi)部交易概述不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的交易計(jì)提折舊固定資產(chǎn)交易Fa不對(duì)稱交易23固定資產(chǎn)內(nèi)部交易概述 Fa內(nèi)部交易分析不提折舊計(jì)提折舊不對(duì)稱類型 抵銷涉及科目 投資收益24Fa內(nèi)部交易分析（1）售出公司營(yíng)業(yè)外收入/利潤(rùn)受讓公司Fa未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)售出：Fa交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部確認(rèn)存續(xù)期：不計(jì)提折舊，一直存在固定

11、資產(chǎn)“高估”受讓公司售出公司Fa 12萬(wàn) 售出Fa 10萬(wàn)不提折舊25Fa內(nèi)部交易分析（2）售出公司營(yíng)業(yè)外收入/利潤(rùn)受讓公司Fa未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)售出：Fa交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部確認(rèn)存續(xù)期：未提足折舊前，始終存在高估，但高估值逐年減少。折舊：視為受讓公司Fa未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的“實(shí)現(xiàn)”受讓公司售出公司Fa 12萬(wàn) 售出折舊Fa 10萬(wàn)26Fa內(nèi)部交易分析（3）售出公司營(yíng)業(yè)外收入/利潤(rùn)受讓公司Fa未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)售出：Fa交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)全部確認(rèn)存續(xù)期：未提足折舊前，始終存在高估，但高估值逐年減少。折舊：視為受讓公司Fa未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的“實(shí)現(xiàn)”受讓公司售出公司Fa 12萬(wàn) 售出折舊Fa 10萬(wàn)存貨 10萬(wàn)售出公司銷售收入/利潤(rùn)

12、受讓公司Fa未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)27Fa內(nèi)部交易抵銷所涉項(xiàng)目營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/主營(yíng)業(yè)務(wù)成本受讓公司售出公司存貨 10萬(wàn)Fa 12萬(wàn) 售出折舊Fa 10萬(wàn) Fa/累計(jì)折舊 長(zhǎng)期股權(quán)投資（順） 少數(shù)股東權(quán)益（逆）28投資收益的計(jì)算 Fa內(nèi)部交易順?shù)N：母公司投資收益持股比例子公司賬面收益Fa交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（順?shù)N）Fa交易確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（順?shù)N）逆銷：母公司投資收益持股比例子公司賬面收益Fa交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（逆銷）Fa交易確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（逆銷）母公司投資收益持股比例子公司賬面收益Fa交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（順?shù)N）Fa交易確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（順?shù)N）Fa交易未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（逆銷）Fa交易確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（逆銷）綜合：29不計(jì)

13、提折舊的固定資產(chǎn)交易原則（思路）：售出公司利潤(rùn)與受讓公司Fa升值部分的抵銷Fa對(duì)外出售時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)應(yīng)予以確認(rèn)。母公司售給子公司（順?shù)N）子公司售給母公司（逆銷）30母公司售給子公司（順?shù)N）交易年度交易以后年度再出售年度31Fa交易年度抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入Fa出售收益 （升值額） 貸：固定資產(chǎn) （升值額）分析：母公司（售出）子公司（受讓）交易時(shí)母子公司各自分錄借：貨幣資金 10萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 6萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 4萬(wàn) 借：固定資產(chǎn) 10萬(wàn) 貸：貨幣資金 10萬(wàn)簡(jiǎn)便起見(jiàn)，忽略“固定資產(chǎn)清理”的核算抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入 4萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 4萬(wàn)32交易以后年度抵銷分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

14、（升值額） 貸：固定資產(chǎn) （升值額）交易以后年度，只要Fa一天沒(méi)有對(duì)外出售，那么子公司“Fa”賬面價(jià)值就始終包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。另一方面：母公司在交易當(dāng)年的投資收益（長(zhǎng)期投資）計(jì)算中，已剔除未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，SO，長(zhǎng)期投資賬面與子公司股東權(quán)益始終存在差額。故，抵銷分錄相當(dāng)于資產(chǎn)高估時(shí)應(yīng)調(diào)整的長(zhǎng)期投資。33Fa再出售年度抵銷分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （升值額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 （升值額）一方面是營(yíng)業(yè)外收入的重新計(jì)入（在第一次售出年度，投資收益中做了抵減），另一方面是長(zhǎng)期投資的調(diào)整。34子公司售給母公司（逆銷）Fa交易年度（同順?shù)N）：借：營(yíng)業(yè)外收入Fa出售收益 （升值額） 貸：固定資產(chǎn) （升值額）交易以后年度

15、：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 貸：固定資產(chǎn) （升值額）Fa再出售年度：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 貸：營(yíng)業(yè)外收入Fa出售收益 （升值額）（升值額）（升值額）35計(jì)提折舊Fa內(nèi)部交易Fa交易年度：未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷（母公司利潤(rùn)VS子公司Fa升值）交易以后年度（順?shù)N）未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷（母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資VS子公司Fa升值）多計(jì)提折舊的抵銷Fa處理/清理年度例題抵銷分錄總結(jié)逆銷分錄總結(jié)36Fa交易年度例題4-9母子公司合計(jì)已做分錄：借：Fa 2.5萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.5萬(wàn)子公司母公司借：Fa 12.5萬(wàn) 貸：銀行存款 12.5萬(wàn)借：Fa清理 10萬(wàn) 累計(jì)折舊 5萬(wàn) 貸：Fa 15萬(wàn)借：銀行存款

16、 12.5萬(wàn) 貸：Fa清理 10萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入 2.5萬(wàn)抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)外收入 2.5萬(wàn) 貸：Fa 2.5萬(wàn)37交易以后年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷抵銷分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（升值額以前年度攤銷） 貸：固定資產(chǎn)（升值額以前年度攤銷）子公司母公司凈利潤(rùn)10萬(wàn)投資收益10萬(wàn)80%2.5萬(wàn)長(zhǎng)期股權(quán)投資5.5萬(wàn)差額2.5萬(wàn)固定資產(chǎn)存在一天，其賬面包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)都需抵銷第二年：10萬(wàn)80%0.5萬(wàn)第二年：凈利潤(rùn)10萬(wàn)差額2.0萬(wàn)38交易以后年度：多計(jì)提折舊的抵銷當(dāng)年多提折舊：借：折舊費(fèi)用 5000 貸：累計(jì)折舊 5000抵銷分錄：借：累計(jì)折舊 5000 貸：折舊費(fèi)用 500039交易以后年度：Fa清理/處理借

17、：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （升值額以前年度多提折舊） 貸：固定資產(chǎn) （升值額以前年度多提折舊）借：累計(jì)折舊 （本年多提） 貸：管理費(fèi)用 （本年多提）營(yíng)業(yè)外收入40P137例4-9P137例4-9，補(bǔ)充：設(shè)該固定資產(chǎn)直線法計(jì)提折舊，S公司于200年6月30日將此固定資產(chǎn)售出。分別做2004、2005、2006年固定資產(chǎn)交易抵銷分錄。2004年：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25000 貸：固定資產(chǎn) 25000借：累計(jì)折舊 5000 貸：折舊費(fèi)用 50002005年：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000 貸：固定資產(chǎn) 20000固定資產(chǎn) 25000累計(jì)折舊 500041P137例4-9（2）借：累計(jì)折舊 5000 貸：固定資產(chǎn)

18、 50002006年：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 15000借：累計(jì)折舊 2500 貸：折舊費(fèi)用 250042Fa交易抵銷分錄總結(jié)（順?shù)N）抵銷分錄1：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（營(yíng)業(yè)外收入） （升值已攤銷） 貸：Fa（營(yíng)業(yè)外收入） （升值已攤銷）抵銷分錄2：借：累計(jì)折舊 （本年多計(jì)提） 貸：折舊費(fèi)用 （本年多計(jì)提）43逆銷抵銷分錄1：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（營(yíng)業(yè)外收入） 少數(shù)股東權(quán)益 貸：Fa（營(yíng)業(yè)外收入） （升值已攤銷）抵銷分錄2：借：累計(jì)折舊 （本年多計(jì)提） 貸：折舊費(fèi)用 （本年多計(jì)提）44Fa交易類型售出Fa受讓Fa售出存貨受讓Fa借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 Fa售出Fa受讓存

19、貨借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：存貨 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（升值額）45第四節(jié) 債務(wù)債權(quán)抵銷直接債務(wù)債權(quán)的抵銷1外發(fā)債券及推定贖回246直接債務(wù)債權(quán)抵銷內(nèi)部資產(chǎn)交易一方反映收益（利潤(rùn)表）一方反映資產(chǎn)升值（資產(chǎn)負(fù)債表）內(nèi)部直接債權(quán)債務(wù)一方反映利息費(fèi)用（利潤(rùn)表）一方反映利息收入（利潤(rùn)表）抵銷分錄壞賬準(zhǔn)備問(wèn)題完全權(quán)益法下，投資收益計(jì)算中須剔除這筆計(jì)提的壞賬抵銷分錄 投資收益需調(diào)整，避免 虛增利潤(rùn)，高估資產(chǎn) 總利潤(rùn)沒(méi)影響， 不必調(diào)整投資收益47內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備對(duì)投資收益的影響母公司投資收益持股比例子公司賬面收益母公司沖回壞賬母公司計(jì)提壞賬子公司沖回壞賬子公司計(jì)提壞賬母公司投資收益持股比例子公司賬面收益母公司沖回壞賬母公司計(jì)提

20、壞賬順?shù)N：逆銷：母公司投資收益持股比例子公司賬面收益子公司沖回壞賬子公司計(jì)提壞賬綜合：48直接債務(wù)債權(quán)抵銷分錄借：應(yīng)付債券 （負(fù)債類） 投資收益 （利息收入） 貸：持有至到期投資 （債權(quán)類） 利息費(fèi)用 （利息費(fèi)用）如合并時(shí)利息應(yīng)支付而未支付，則還需抵銷應(yīng)收應(yīng)付利息，如有相關(guān)溢折價(jià)，亦相互抵銷。49壞賬準(zhǔn)備抵銷分錄當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：直接抵銷借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失以后期調(diào)整期初影響，抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資VS壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資綜合：借：壞賬準(zhǔn)備 （期末數(shù)） 貸：資產(chǎn)減值損失 （本期發(fā)生） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （期初數(shù)）50外發(fā)債券與推定回購(gòu)相關(guān)概念和理論 抵銷涉及科目投資收益推定回

21、購(gòu)抵銷母公司為舉債公司子公司為舉債公司51相關(guān)概念和理論所涉會(huì)計(jì)問(wèn)題：非發(fā)行公司贖回外發(fā)債券，可能存在推定損益處理：不存在少數(shù)股權(quán)：合并并記做一項(xiàng)收益或虧損。存在少數(shù)股權(quán)：少數(shù)股權(quán)是否承擔(dān)，承擔(dān)多少。舉債公司法面值法：在舉債公司和贖回公司之間分配。控股公司法：贖回債券的決策由控股公司做出，贖回的收益或虧損應(yīng)全部歸屬于控股公司，與少數(shù)股權(quán)無(wú)關(guān)。52取得外發(fā)債券的推定損益面值50 000溢價(jià)發(fā)行，50 500購(gòu)買(mǎi)成本50 50047 500市場(chǎng)直接購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)成本賬面價(jià)值直接抵銷。購(gòu)買(mǎi)成本賬面價(jià)值差額3 000500 賬面50 500面值50 000購(gòu)買(mǎi)47 5002 500 投資公司舉債公司53涉及

22、抵銷科目面值50 000溢價(jià)發(fā)行，50 500購(gòu)買(mǎi)成本47 500購(gòu)買(mǎi)成本賬面價(jià)值差額3 000投資公司舉債公司應(yīng)付債券（面值）應(yīng)付債券（溢價(jià)）利息費(fèi)用持有至到期投資（面值）持有至到期投資（折價(jià)）投資收益54舉債公司法要點(diǎn)：取得債券公司代理舉債公司贖回債券，贖回的收益或虧損歸屬于舉債公司。子公司為舉債公司時(shí)，少數(shù)股權(quán)才分配贖回債券的收益或虧損。投資收益兩種情況：母公司舉債，子公司贖回子公司舉債，母公司贖回55投資收益調(diào)整（母公司舉債，子公司贖回）母子公司各自分錄未立即確認(rèn)贖回?fù)p益，但合并報(bào)表觀點(diǎn)來(lái)看，此損益已可推定并歸于舉債公司，故投資收益應(yīng)調(diào)整。舉債公司為母，形如順?shù)N，舉債公司為子，形如逆銷

23、。當(dāng)年攤銷調(diào)整，為雙方溢折價(jià)攤銷總和。合并報(bào)表認(rèn)為的推定損益，母子公司獨(dú)自會(huì)計(jì)核算是作為溢折價(jià)攤銷，分期計(jì)入。投資收益P持股比例贖回債券收益 當(dāng)年攤銷調(diào)整取得成本47 500面值50 000賬面余額50 500折價(jià)2 500溢價(jià)500推定收益3000子公司利息收入調(diào)整500（2500/5）母公司利息費(fèi)用調(diào)整100（500/5）合計(jì)調(diào)整600（3000/5）母子公司各自會(huì)計(jì)記錄，5年攤完贖回收益56母公司為舉債公司取得當(dāng)年取得以后年度償還債券年度例題57取得當(dāng)年（母公司舉債，子公司贖回）抵銷分錄：借：應(yīng)付債券 （債券期末） 投資收益（利息收入） （本期發(fā)生） 貸：持有至到期投資 （債券期末余額）

24、 利息費(fèi)用 （本期發(fā)生） 債權(quán)贖回收益（推定） （推定損益）分析 投資收益調(diào)整：投資收益P持股比例贖回債券收益 當(dāng)年攤銷調(diào)整58分析借：應(yīng)付債券 （債券期末） 投資收益（利息收入） （本期發(fā)生） 貸：持有至到期投資 （債券期末） 利息費(fèi)用 （本期發(fā)生） 債權(quán)贖回收益（推定） （推定損益）發(fā)行價(jià)溢折價(jià)攤銷債券面值利率溢折價(jià)攤銷購(gòu)買(mǎi)價(jià)溢折價(jià)攤銷債券面值利率溢折價(jià)攤銷發(fā)行價(jià)購(gòu)買(mǎi)價(jià)抵銷結(jié)果：母子公司雙方的應(yīng)收應(yīng)付、利息費(fèi)用收入全部抵銷，推定損益發(fā)行價(jià)購(gòu)買(mǎi)價(jià)，一次記入當(dāng)年合并報(bào)表。59例題假設(shè)2005年12月31日，母公司以280000元收購(gòu)子公司70%股權(quán)，當(dāng)時(shí)，子公司股本為250000，盈余公積12

25、5000，未分配利潤(rùn)25000。2007年1月1日，母公司有流通在外的公司債券，其面值為500 000元，利率為10%，尚未攤銷溢價(jià)為5000元。距到期日還有5年。當(dāng)時(shí)，子公司以47500元從市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)10%，面值為50000。取得當(dāng)年取得以后年度債券贖回年度60抵銷分錄應(yīng)付債券 50 400（期末）持有至到期投資 48 000（期末） 貸：借：利息費(fèi)用 49 000（5000面值利息100溢價(jià)攤銷）投資收益（利息收入） 5 500（5000面值利息500折價(jià)攤銷）債權(quán)贖回收益（推定） 3000舉債公司投資公司借：銀行存款 50 500 貸：應(yīng)付債券（面值）50 000 應(yīng)付債券（溢價(jià)） 500

26、借：利息費(fèi)用 4 900 應(yīng)付債券（溢價(jià)） 100 貸：應(yīng)付利息 5000 借：持有至到期投資（面值） 50 000 貸：銀行存款 47 500 持有至到期投資（折價(jià)） 2 500借：應(yīng)收利息 5000 應(yīng)付債券（折價(jià) ） 500 貸：投資收益 5 50061取得以后年度（母公司舉債，子公司贖回）抵銷分錄：借：應(yīng)付債券 投資收益（利息收入） 貸：持有至到期投資 利息費(fèi)用 投資收益（債券期末賬面余額）（債券面值利率溢折價(jià)攤銷）（債券期末賬面余額）（債券面值利率溢折價(jià)攤銷）（合并收益或損失） 長(zhǎng)期股權(quán)投資（推定損益以前年度已攤銷） 分析 投資收益：取得債券以后年度，沒(méi)有贖回債券收益，但利息費(fèi)用以及利息收入一樣受溢折價(jià)攤銷影響，故相應(yīng)調(diào)整中，只需計(jì)入攤銷調(diào)整數(shù)額。 公式：投資收益P持股比例贖回債券收益 當(dāng)年攤銷調(diào)整50 300 5 500 48 500 4 900 2 40062取得以后年度分錄分析（以第二年為例）借：應(yīng)付債券 （債券期末期初溢折價(jià)攤銷） 投資收益（利息收入）（本期發(fā)生債券面值利率溢折價(jià)攤銷） 貸：持有至到期投資 （債券期末期初溢折價(jià)攤銷） 利息費(fèi)用 （本期發(fā)生債券面值利率溢折價(jià)攤銷） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （推定損益應(yīng)付債券期初持有至到期投資期初）其中：應(yīng)付債券期初發(fā)行