破產(chǎn)清算審計(jì)三個(gè)階段的具體操作

1、.：.；破產(chǎn)清算審計(jì)三個(gè)階段的詳細(xì)操作破產(chǎn)清算審計(jì)是破產(chǎn)審計(jì)和清算審計(jì)的總稱。一個(gè)企業(yè)或債務(wù)人提出破產(chǎn)懇求后經(jīng)法院裁定宣告破產(chǎn)，到對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)富和債務(wù)的清理、變現(xiàn)、處置的過程，期間普通為三個(gè)月，即自裁定破產(chǎn)日起至第一次債務(wù)人會(huì)議召開止。此階段除對(duì)破產(chǎn)企業(yè)截止裁定破產(chǎn)日的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益進(jìn)展審計(jì)核實(shí)外，還需對(duì)清算組接納破產(chǎn)企業(yè)財(cái)富后的清理變現(xiàn)、債務(wù)的催收、債務(wù)的核實(shí)以及職工的安頓進(jìn)展審計(jì)和處置任務(wù)。由于破產(chǎn)清算審計(jì)具有一定特殊性，該項(xiàng)任務(wù)應(yīng)分為三個(gè)階段進(jìn)展比較適宜。一、破產(chǎn)前審計(jì)破產(chǎn)前審計(jì)的委托人普通為擬提出破產(chǎn)要求的企業(yè)或債務(wù)人。審計(jì)的目的主要對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及一切者權(quán)益的賬面情況進(jìn)

2、展核實(shí)，如核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債率及虧損額。破產(chǎn)前審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用人為委托人，對(duì)一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債情況能否瀕臨破產(chǎn)做出的客觀公正的審計(jì)鑒證，可為有關(guān)方面研討和受理破產(chǎn)案件提供決策根據(jù)。詳細(xì)的審計(jì)重點(diǎn)為：1.企業(yè)資產(chǎn)情況的核實(shí)1銀行存款的核實(shí)：發(fā)出詢證函，確認(rèn)銀行存款余額的正確性，對(duì)未達(dá)賬清理取證入賬。2應(yīng)收款的清理核實(shí)：對(duì)“貸方余額及應(yīng)付款的“借方余額進(jìn)展重新分類調(diào)整，劃分賬齡，做好賬齡分析。3存貨的盤存核實(shí)：對(duì)存貨要求清點(diǎn)核實(shí)，對(duì)賬外物資、貨到單未到及盈虧情況要進(jìn)展賬務(wù)調(diào)整，緣由一時(shí)難以查清的潛虧要經(jīng)過待處置流動(dòng)資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報(bào)批核銷。4固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符情況核實(shí)：對(duì)固定資產(chǎn)的賬實(shí)情況進(jìn)

3、展盤存核實(shí)，對(duì)盤虧資產(chǎn)不能取證進(jìn)展賬務(wù)處置的，要經(jīng)過待處置固定資產(chǎn)損失科目列賬，留待下階段報(bào)批核銷。對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提進(jìn)展審計(jì)核實(shí)，對(duì)賬外資產(chǎn)及盤盈資產(chǎn)要進(jìn)展查詢闡明其緣由，并在報(bào)告中披露有待下階段核實(shí)調(diào)整。5無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目進(jìn)展列賬根據(jù)的查實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處置的合法性進(jìn)展審計(jì)核實(shí)。2.企業(yè)負(fù)債情況的審定1審核應(yīng)付款的發(fā)惹現(xiàn)實(shí)及有關(guān)證據(jù)、數(shù)額，財(cái)富擔(dān)保情況，有擔(dān)保的應(yīng)提供證據(jù)。2艱苦債務(wù)的核實(shí)。如銀行貸款的本金、貸款期限、利率，截止審計(jì)日的欠貸本息合計(jì)，財(cái)富擔(dān)保及根據(jù)。3審核企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的有關(guān)證據(jù)。3.企業(yè)一切者權(quán)益的審定根據(jù)上述資產(chǎn)、負(fù)債情況，對(duì)調(diào)整后的未分配利潤(rùn)等

4、確認(rèn)企業(yè)的一切者權(quán)益。對(duì)非國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)前審計(jì)，還應(yīng)查實(shí)其實(shí)收資本、資本公積的真實(shí)性。由于此項(xiàng)審計(jì)只是提供應(yīng)有關(guān)部門對(duì)被審計(jì)單位的破產(chǎn)前的財(cái)務(wù)情況的參考，故對(duì)其應(yīng)核、轉(zhuǎn)銷的事項(xiàng)，如待攤費(fèi)用、待處置資產(chǎn)損失等均未作會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整，可在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)單獨(dú)提示。二、破產(chǎn)審計(jì)破產(chǎn)審計(jì)系經(jīng)法院裁定企業(yè)正式進(jìn)入破產(chǎn)程序后所進(jìn)展的審計(jì)。此項(xiàng)審計(jì)的委托人多為破產(chǎn)清算組。審計(jì)目的主要是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及一切者權(quán)益至裁定破產(chǎn)日的賬面數(shù)進(jìn)展核實(shí)確認(rèn)，清算組將向債務(wù)人會(huì)議報(bào)告破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益至法院裁定破產(chǎn)日間的審計(jì)核實(shí)情況。企業(yè)經(jīng)過本單位懇求或債務(wù)人提出要求破產(chǎn)清償?shù)狡趥鶆?wù)，經(jīng)人民法院受理作出“民事裁

5、定書并依法進(jìn)展破產(chǎn)還債的，由人民法院指定有關(guān)人員組成清算組接納破產(chǎn)企業(yè)全部財(cái)富，委托中介機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)價(jià)事務(wù)所等協(xié)同清算組對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債和一切者權(quán)益進(jìn)展審計(jì)和評(píng)價(jià)，為破產(chǎn)清算和清償債務(wù)提供根據(jù)。本階段的審計(jì)重點(diǎn)是對(duì)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)前六個(gè)月之內(nèi)仍在繼續(xù)運(yùn)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)信息進(jìn)展再確認(rèn)和監(jiān)視，對(duì)破產(chǎn)裁定日企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)展審計(jì)和核實(shí)。其適用的會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)以現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)。由于企業(yè)已進(jìn)入破產(chǎn)程序，對(duì)其不再繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的相關(guān)科目，除需報(bào)批核銷的有關(guān)資產(chǎn)科目如待處置流動(dòng)資產(chǎn)凈損失和待處置固定資產(chǎn)凈損失外，對(duì)其他不再繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的有關(guān)科目如待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等科目，要弄清事由，進(jìn)展分析研討后按

6、規(guī)定轉(zhuǎn)作損益，對(duì)不宜轉(zhuǎn)作損益的，應(yīng)列出明細(xì)清單留待清算期中再作處置。本階段的審計(jì)重點(diǎn)為：1.對(duì)審計(jì)資料進(jìn)展復(fù)核由于破產(chǎn)前的審計(jì)時(shí)點(diǎn)的不確定性，因此在接手破產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將破產(chǎn)前審計(jì)中提供的“審計(jì)賬項(xiàng)調(diào)整表逐項(xiàng)核對(duì)企業(yè)能否作了調(diào)賬。對(duì)破產(chǎn)前審計(jì)的基準(zhǔn)日到裁定破產(chǎn)日的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)展審計(jì)核實(shí)。2.按照“破產(chǎn)法規(guī)定，對(duì)以下事項(xiàng)應(yīng)提請(qǐng)破產(chǎn)清算組、法院同意或裁定：1對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行長(zhǎng)期末達(dá)賬、有價(jià)證券等的溢缺緣由清算組要組織專人核實(shí)，確實(shí)無(wú)法查明的，應(yīng)提出核銷建議。2對(duì)委托加工資料和委托銷售的產(chǎn)品應(yīng)進(jìn)展函證或上門核對(duì)，經(jīng)核對(duì)有差額的要查明緣由作出賬務(wù)處置。無(wú)法查清緣由的應(yīng)作闡明，提出核銷意見。3對(duì)待攤

7、費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處置財(cái)富損溢等賬戶中已構(gòu)成費(fèi)用損失部分，作進(jìn)一步核實(shí)后，提出核銷的建議。4對(duì)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在進(jìn)一步核實(shí)后，確定其中已無(wú)實(shí)踐價(jià)值需求核銷的數(shù)額提出核銷建議。5對(duì)負(fù)債，應(yīng)結(jié)合清算組的債務(wù)申報(bào)任務(wù)，要編制“賬面應(yīng)付款與債務(wù)單位申報(bào)數(shù)核對(duì)表，對(duì)無(wú)法確定緣由的差額款提出處置意見。3.對(duì)控股聯(lián)營(yíng)投資，應(yīng)進(jìn)展對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)展調(diào)查，確定應(yīng)收回的投資本金和收益。對(duì)法院裁定聯(lián)營(yíng)企業(yè)一并破產(chǎn)的，應(yīng)對(duì)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)展徹底審計(jì)，并將聯(lián)營(yíng)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債納入破產(chǎn)企業(yè)一并清算。4.對(duì)下述事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)：1超越3年不能收回的應(yīng)收款數(shù)額及雖未超越3年，但確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款數(shù)額。2獲得房屋、土地的一切權(quán)及運(yùn)用

8、權(quán)證，明確產(chǎn)權(quán)歸屬，進(jìn)而確定其中破產(chǎn)財(cái)富和擔(dān)保財(cái)富的數(shù)額。3用作抵押財(cái)富的有關(guān)資料和財(cái)富數(shù)額。4用于企業(yè)福利性設(shè)備的數(shù)額及相關(guān)資料。5.按審計(jì)法規(guī)要求還應(yīng)對(duì)以下事項(xiàng)逐項(xiàng)核實(shí)：1對(duì)收回的各項(xiàng)資金，應(yīng)查清來路，驗(yàn)證其能否正常，能否全部入賬。2對(duì)各項(xiàng)支出著重審計(jì)其真實(shí)性、合法性，尤其應(yīng)留意有無(wú)作弊、虛列支出，甚至貪污私分的問題。3復(fù)核各項(xiàng)應(yīng)計(jì)費(fèi)用的計(jì)算能否正確，如各項(xiàng)借款利息、折舊費(fèi)、應(yīng)付水、電、氣費(fèi)等能否曾經(jīng)足額計(jì)提至裁定破產(chǎn)宣告日可發(fā)詢證函。4審計(jì)能否正確計(jì)提了各項(xiàng)稅款可發(fā)詢證函。5有無(wú)擅自歸還未到期負(fù)債問題。6對(duì)減少的資產(chǎn)應(yīng)審查減少的合理性、合法性，尤應(yīng)留意能否餓故意壓價(jià)出賣，無(wú)償轉(zhuǎn)讓、隱匿、

9、私分等問題。7審查有關(guān)賬項(xiàng)的調(diào)整，核銷情況，檢查其理由能否充分，有無(wú)擅自調(diào)減資產(chǎn)、調(diào)增虧損的問題。8審查各項(xiàng)已實(shí)踐發(fā)生的收入和支出，能否已全部入賬。重點(diǎn)督促企業(yè)職工將手持的支出憑證如醫(yī)藥費(fèi)單據(jù)、差旅費(fèi)單據(jù)等及代企業(yè)收回的現(xiàn)金、有價(jià)證券、個(gè)人持有的備用金等全部交財(cái)務(wù)部門入賬。9沖銷壞賬預(yù)備，對(duì)企業(yè)壞賬預(yù)備尚未銷賬的，以及按民法通那么超越三年的應(yīng)收款項(xiàng)及財(cái)政部門對(duì)超越三年以上難以收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可按賬面價(jià)值的70%提取壞賬預(yù)備，1年以上3年以內(nèi)難以收回的應(yīng)收款項(xiàng)，可按賬面價(jià)值的40%計(jì)提壞賬預(yù)備的規(guī)定，在審計(jì)中對(duì)所計(jì)提的壞賬預(yù)備予以沖銷。三、清算審計(jì)清算審計(jì)的委托人普通為人民法院或破破產(chǎn)清算組。審計(jì)的期間破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)法院裁定破產(chǎn)并成立破產(chǎn)清算組接受該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債起，至第一次債務(wù)人會(huì)議召開止，審計(jì)內(nèi)容是審核破產(chǎn)企業(yè)經(jīng)過破產(chǎn)審計(jì)后的會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，從行業(yè)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目的有關(guān)會(huì)計(jì)處置能否符合規(guī)定，金額能否正確。審計(jì)結(jié)果用于清算組對(duì)債務(wù)人報(bào)告資產(chǎn)變現(xiàn)及清償債務(wù)的核算的實(shí)踐情況。主要對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)展審計(jì)：1.應(yīng)收賬款在清算期收回的核算能否正確，呆賬壞賬的核銷有無(wú)根據(jù)。2.實(shí)物資產(chǎn)的處置及變價(jià)收入情況，有無(wú)隱匿、私分、非正常壓價(jià)出賣等違法行為。3.對(duì)待處置損失的報(bào)批、核銷轉(zhuǎn)賬情況。4.資產(chǎn)評(píng)價(jià)增值