企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計概述

1、PAGE PAGE 31捌笆企業(yè)內(nèi)部擺經(jīng)濟效益審計頒辦經(jīng)濟效益室 癌 李仁義藹一、經(jīng)濟效益審稗計的概述埃我國的國家審計耙所開展經(jīng)濟效益俺審計，是在80艾年代末至90年胺代初，當時國家阿提出經(jīng)濟建設以百提高經(jīng)濟效益為啊核心，國家審計班署也提出跋“俺兩個延伸藹”白，即在財政，財澳務收支審計的基辦礎上，向經(jīng)濟效矮益審計延伸，向皚內(nèi)部控制評價延捌深。隨后雖然在胺1994年出臺擺的審計法中吧對國家審計規(guī)定懊了艾“懊財政敖收支、財務收支隘及有關經(jīng)濟活動胺的真實性、合法啊性和效益性的總阿體受權。襖二、拔濟效益審計的定扳義昂企業(yè)經(jīng)濟效益審鞍計是指由內(nèi)部審耙計機構或?qū)徲嬋税鈫T依照國家法律傲法規(guī)和本公司的埃管理制

2、度、規(guī)定拔、對公司及所屬跋單位的經(jīng)營管理芭活動的合理性和瓣有效性，經(jīng)濟信奧息的真實性、效哎益流失和管理漏懊洞、經(jīng)濟效益的昂總體水平和發(fā)展芭趨勢進行審查和板評價，提示經(jīng)營癌管理風險、提出唉建設性意見和建吧議、促進改善經(jīng)霸營管理、提高整般體經(jīng)濟效益的獨艾立的經(jīng)濟監(jiān)督活佰動。捌目前經(jīng)濟效益審藹計的目標有三個熬層次：第一，對阿被審計單位的經(jīng)耙營管理活動進行半評估，通過與單骯位相關政策,標胺準和目標進行對半比,評價其經(jīng)營擺管理情況;第二扮,確定損失浪費艾,效率低下,效白果不佳的方面,傲通過與單位內(nèi)部吧、外部相關人員氨座談,觀察和審氨計人員的職業(yè)判扮斷指出需要改進暗的地方；第三,案提出改進和完善啊的措施和

3、辦法。霸三、經(jīng)濟效益審拔計的特點敖跋（一）審計對象笆 鞍“笆超越帳本,深入伴業(yè)務佰”伴是經(jīng)濟效益審計辦的一大特征,審罷計對象是會計、拌統(tǒng)計、業(yè)務核算愛資料及多方面信按息資料所反映的敖經(jīng)濟活動過程及扳結(jié)果,經(jīng)濟效益扳審計的特殊之處疤在于審計的對象拜是企業(yè)的全部生敗產(chǎn)經(jīng)營活動。而傲財務收支審計的啊審計對象是帳、哎證、報表等會計壩資料及所反映的白財務收支。（二）審計目的隘藹經(jīng)濟效益審計注襖重經(jīng)營的效率和岸效果,其根本目傲的在于澳巴、評價企業(yè)經(jīng)營吧狀況;八罷、找出管理存在壩的問題;懊般、并提出挖掘組哀織潛力增加組織暗效益的具體措施班。財務審計則旨斑在審查財務資料哀是否真實正確、岸財務收支是否合骯理合法

4、。（三）審計職能百藹經(jīng)濟效益審計以澳評價、建設性職白能為主,而財務半審計以監(jiān)督、鑒芭證等防護性職能癌為主。扳巴 （四）依據(jù)標礙準芭吧經(jīng)濟效益審計的半依據(jù)標準是有關把的法律、財經(jīng)法伴規(guī)和制度,以及斑計劃、目標、定盎額、技術經(jīng)濟指礙標、同行業(yè)同類愛指標,而財務審唉計以有關法律和佰制度為標準。翱背（五）審計方法襖昂經(jīng)濟效益審計除般運用財務審計方傲法外,還利用經(jīng)啊濟數(shù)學方法和現(xiàn)傲代管理方法,既吧進行事后審計,捌也進行事前審計吧。財務審計則通叭過檢查,調(diào)查和皚分析等方法,審翱查會計帳簿和財壩務報表,分析財拔務指標,它以事擺后審計為主。爸四、經(jīng)濟效益審凹計程序靶岸(一) 經(jīng)濟效伴益審計程序的特疤點敖靶1、

5、建立審計項扮目需要選擇百靶、經(jīng)濟效益有提芭高潛力的事項,霸例如:成本高于扒歷史水平的產(chǎn)品罷,贏利水平低于安同行業(yè)或長期虧敖損的企業(yè)。罷把 佰班、內(nèi)部控制制度藹不健全,風險較安大的事項,如回唉收期較長的投資藹項目等。敖2、審計取證比哎較復雜岸第一、取證的特笆殊性、一般審計芭證據(jù)有書面證據(jù)叭、實物證據(jù)和言佰詞證據(jù)三種形態(tài)礙。但經(jīng)濟效益審霸計的審計證據(jù)卻俺有三個并存:斑百疤、書面證據(jù)、實絆物證據(jù)與環(huán)境證暗據(jù)的并存。阿胺邦、現(xiàn)實證據(jù)和趨扳勢證據(jù)并存。阿（3）、結(jié)果證扳據(jù)和過程證據(jù)并板重。鞍第二、證據(jù)的特半殊性對取證方法罷的影響。由于經(jīng)按濟效益審計需要安取得環(huán)境證據(jù)。按趨勢證據(jù)、過程瓣證據(jù)等特殊類型半的

6、證據(jù)，其審計八取證的方法，除胺了常規(guī)的查帳、皚審閱、計算、分拜析性復核等方法案外，還需要廣泛胺采用相關學科和班工具學科的方法哎和企業(yè)管理等相搬關學科的方法。擺3、建設性、風把險性的審計報告翱第一、絆審計報告的建設鞍性。襖（1）以評價職愛能為主，以監(jiān)督壩、鑒證職能為輔鞍。矮（2）審計結(jié)論襖和建議的指導性胺，而非強制性。懊（3）為達到審板計目標，經(jīng)濟效頒益審計的審計結(jié)愛論和建議應該與疤被審單位協(xié)商挨。扳審計報告的風險佰性。經(jīng)濟效益審百計的風險有兩層笆含義：佰（1）審計的結(jié)按論與被審單位的熬實際情況不符，擺這是審計風險；八（2）由于審計扒結(jié)論與實際不符案合，引起審計建埃議的執(zhí)行導致嚴昂重損失與后果。

7、4、后續(xù)審計扮后續(xù)審計也叫藹“礙跟進審計板”懊，是在審計報告挨發(fā)出后，為檢查壩被審單位對審計矮報告所提出的問傲題及建議是否采哀納并有適當?shù)拇氚Ｊ?，而采取的審礙計行為。艾(二)、經(jīng)濟效柏益審計的一般程捌序板靶板1壩、制定審計方案擺或?qū)徲嬘媱?。扳根?jù)審計目的和啊所選定的經(jīng)營審愛計項目,審計組盎應制定審計工作哀計劃,其內(nèi)容包叭括:項目的來源柏、審計目的、審隘計依據(jù)的選擇、奧風險評估的結(jié)果鞍、重點測試的事安項和方法,審計阿資源的配置等。癌俺敗、擬訂審計目的伴和審計范圍;背鞍把、取得有關擬進骯行審計的經(jīng)濟活澳動的背景資料；疤佰柏、確定進行審計骯工作所需要的資藹料來源；癌擺皚、與所有與審計罷事項有關的人員

8、按進行交談；矮俺敗、適當?shù)剡M行現(xiàn)半場調(diào)查以熟悉所罷要審查的經(jīng)濟活般動和控制系統(tǒng),骯確定審計重點并版征求被審者的意般見和建議。斑骯、編寫審計計劃班； 邦暗、確定如何、何疤時向何人通報審背計結(jié)果；埃捌、取得對審計工擺作計劃的批準。巴2拌、深入調(diào)查，詳靶細了解情況。背經(jīng)濟效益審計不拜如財務審計那樣拜,有憑證、帳簿伴和報表等固定的耙處理程序,可以礙有序地進行審計敗,耙而是需要內(nèi)部審跋計人員翱通過深入調(diào)查,鞍了解情況并加以跋分析判斷,才能隘抓住主要矛盾,俺查明原因,達到拔項目審計目的。拌深入調(diào)查的方法巴包括：爸翱 捌 哀柏、召開各種作談礙會；巴扒艾、向有關人員作骯口頭調(diào)查并形成盎筆錄；礙唉鞍、問題式調(diào)查

9、表吧；疤捌暗、通過發(fā)函、派藹人外調(diào)、委托對壩方內(nèi)審機構調(diào)查暗等方式向有關單氨位了解情況；霸熬靶實地走訪、現(xiàn)場愛調(diào)查。斑俺3板、測試分析,揭爸示矛盾。拌扳熬、組織結(jié)構的測岸試分析；頒癌扳、經(jīng)濟活動對內(nèi)板部控制制度的符版合性測試分析；按版暗、經(jīng)濟活動的實叭質(zhì)性測試分析；巴辦按、效益、效率和唉效果性指標測試皚分析。哀芭4啊、評價、審查審擺計證據(jù)和工作底癌稿。捌上述各種測試分八析的過程和結(jié)果靶,應在審計工作皚底稿中加以記錄霸反映,并形成審扒計證據(jù)等資料,凹作為形成初步審叭計結(jié)果的依據(jù)。巴評價、審查的過拜程包括：白有關審計目的和隘審計范圍的所有安重要資料都應收敖集；八唉、審計證據(jù)應是骯足夠的、有法律靶效

10、用的、相關的啊和可靠的, 把 為審計結(jié)果和斑相關建議提供一礙個可靠的支持；熬 胺 隘 案 罷癌癌、所采用的測試白和抽樣技術應事矮先選定；搬愛扮、分析、評價、伴審查的過程應得胺到監(jiān)督和控制；叭藹啊、審計工作底稿敖應由審計人員盎編制并由管理層岸進行審查；版扮5斑、通報審計結(jié)果斑。有以下方式：隘捌熬、需要立即引起罷注意的情況,可巴采用中期報告的版方式進行報告；瓣芭案、發(fā)出最終書面扒報告以前,需在霸適當?shù)墓芾韺哟伟嬷姓髑髮徲嫿Y(jié)疤論和建議的意見凹；傲敖扮、報告必須客觀挨、清晰、富有建邦設性和時效性；爸礙阿、審計報告應說辦明審計的目的、伴范圍和結(jié)論,適捌當?shù)乇砻鲗徲嫀煱傻囊庖?并包括案可能采取的改進案措

11、施或糾正方法唉；鞍奧班、管理層的意見氨可以包括在審計癌報告中；半扒壩、最終審計報告擺在發(fā)出前應得到阿審批,并決定向拔哪些人發(fā)送這份霸報告。阿奧6版、后續(xù)審計。內(nèi)邦部審計師必須進昂行后續(xù)審計,以笆確保對報告中提阿出的審計結(jié)果采熬取適當?shù)男袆?。把（三）?經(jīng)濟唉效益審計計劃笆芭經(jīng)濟效益審計由隘于審計范圍較大挨、內(nèi)容較復雜,跋取證方法也復雜拔,只有編制多層搬次的審計計劃。翱一般可分三個層懊次：版 隘1、項目計劃大愛綱矮 對于瓣小型、內(nèi)容簡單百的項目,具備計礙劃大綱各項內(nèi)容阿就可據(jù)以實施審襖計了,而對大型岸、復雜的項目,岸以上幾項只是一板個輪廓,并不能白指導審計的實施懊,需制定以下計拜劃。胺2、項目實

12、施計瓣劃 唉3、項目作業(yè)計把劃。靶項目作業(yè)計劃是奧分層次審計計劃拜的最后層次,如叭果審計內(nèi)容簡單靶,審計計劃大綱矮也應包含作業(yè)計跋劃的內(nèi)容。怎樣哀確定作業(yè)計劃中半的審計要點？可礙以從兩個方面考邦慮：敗昂癌、為證實審計目岸標需要檢查的事扳項,逐步調(diào)查、笆分析研究。耙哀例如：要證實成暗本效益,應檢查扒以下事項：礙靶.產(chǎn)品成本是否癌真實；澳挨.成本效益的優(yōu)耙劣；白澳.影響成本變動百的主要因數(shù)；笆埃.各變動影響因哎數(shù)與合理水平（骯標準）的差異等霸。懊熬把、從重要性和風把險性確定必須檢版查的審計事項。鞍例如在上述成本版真實性和差異分氨析方面,就會涉罷及不同的成本項暗目,需要對這些岸成本項目進行重罷要性判

13、斷和風險暗評估,將重要的岸和風險較高的成哎本項目確定為作拔業(yè)計劃的審計要澳點。扳笆 扮五、經(jīng)濟效益審埃計的內(nèi)容拔頒經(jīng)濟效益審計范佰圍廣,內(nèi)容多,辦按審計時間可分半為事前經(jīng)濟效益頒審計、事中經(jīng)濟敖效益審計和事后奧經(jīng)濟效益審計。背按經(jīng)濟活動的層安次性可分為宏觀白經(jīng)濟效益審計和佰微觀經(jīng)濟效益審罷計。企業(yè)目前所敗開展的經(jīng)濟效益班審計大多是微觀芭經(jīng)濟效益審計,拜具體操作時經(jīng)常辦以經(jīng)營審計的形伴式出現(xiàn)。對企業(yè)絆來講,經(jīng)濟效益哎審計的對象就是挨企業(yè)的經(jīng)營管理巴活動。效益審計吧可分為單項性效懊益審計和綜合性捌效益審計。扒笆效益審計的內(nèi)容邦包括：愛捌企業(yè)資本營運效埃益審計（資本營氨運風險、企業(yè)改白制和資產(chǎn)重組、

14、板企業(yè)債務重組、半企業(yè)兼并與破產(chǎn)矮的經(jīng)濟效益）、翱傲資源利用效益審懊計（經(jīng)濟資源利柏用、人力資源開凹發(fā)與利用、設備案、材料和能源利把用、資金利用等安）、百疤經(jīng)營審計（供應矮、生產(chǎn)、成本、絆質(zhì)量、銷售等業(yè)白務經(jīng)濟效益審計叭）、愛胺管理審計（管理安機能審計、管理骯部門審計）等。般我們今天主要講癌經(jīng)營審計。昂經(jīng)營審計是指審吧核、分析、評價按被審計單位的業(yè)叭務經(jīng)營活動及其哎生產(chǎn)各要素利用班的有效性,以進稗一步挖掘、提高吧經(jīng)濟效益的活動艾。把其內(nèi)容包括：供柏應業(yè)務經(jīng)濟效益哎審計、生產(chǎn)業(yè)務骯經(jīng)濟效益審計、案成本經(jīng)濟效益審扒計、質(zhì)量效益審佰計、銷售業(yè)務效靶益審計、還包括矮籌資、投資業(yè)務半、固定資產(chǎn)業(yè)務捌、資

15、本運營等方柏面的經(jīng)拜濟效益審計。?。ㄒ唬⒐獦I(yè)耙務經(jīng)濟效益審計邦（主要包括采購愛業(yè)務的審查和倉懊儲保管業(yè)務的審捌計兩個方面）白1、按采購業(yè)務的審查八采購業(yè)務審查主暗要包括物資供應按計劃及其完成情唉況的審查，采購唉批量和采購成本藹效益的審查等內(nèi)辦容。辦這里主要講兩個敗問題。一是部分愛經(jīng)批準自購的零罷星生產(chǎn)急需材料佰（沒有批件問題?。?；稗和霸經(jīng)批準自購的特懊殊的專項材料百；二是材料計劃昂方面的問題。爸(1)、供應計暗劃及其完成情況柏的審查。背靶應審查其計劃的俺制定是否按照生佰產(chǎn)計劃、產(chǎn)品質(zhì)絆量及工藝技術所艾規(guī)定的品種和質(zhì)稗量的要求來編制埃,其品種、質(zhì)量俺和數(shù)量是否與需懊要相一致,計劃絆采購量是否

16、合理胺。捌審查時可用以下藹公式驗證：埃叭某種物資計劃采敖購量=該物資計辦劃需要量+期末暗庫存量-期初庫凹存量爸艾俺審查其計劃完成鞍情況,應分別從阿其數(shù)量和質(zhì)量上背考核計劃完成程案度。皚考核時應注意,百計劃完成情況并瓣非越高越好,因敖為這可能會導致襖采購的不經(jīng)濟,氨以及大量資金的疤占用,從而降低胺企業(yè)經(jīng)濟效益佰，而導致積壓和版或有損失矮。氨（2）、采購批斑量的審查。采購阿批量是否符合物扮資供應管理的需百要,要做到經(jīng)濟稗合理,應從兩個盎角度進行審查：案邦 擺 哀吧采購方式及費用百的審查。俺八安采購批量的經(jīng)常氨性、合理性審查愛。傲背采購成本效益的佰審查。奧采購費用率=頒本期采購費用總罷額扳俺100%

17、按 懊 本期物版資采購總額頒該指標反映單位按物資供應所需的昂采購費用，因采百購不同物資而異埃。審計人員應將岸實際指標與計劃癌指標、行業(yè)平均藹水平進行比較，斑以便做出正確評跋價。唉（二）、生產(chǎn)業(yè)辦務經(jīng)濟效益審計捌拜 皚生產(chǎn)業(yè)務的審查伴,主要包括對生奧產(chǎn)計劃的編制、半生產(chǎn)組織和生產(chǎn)壩工藝流程的規(guī)則骯,以及生產(chǎn)計劃白完成情況和產(chǎn)品扳成本的審查。礙叭（三）、成本經(jīng)絆濟效益審計翱案成本效益審計是扮以提高經(jīng)濟效益叭為目的,對成本艾預測的可靠性,埃成本決策和成本板計劃的先進性和把可行性,成本計案算的正確性和成瓣本控制的有效性捌等,所進行的審稗計評價活動。其拌任務是根據(jù)成本跋核算資料和報表挨資料,運用適當挨的

18、審計方法,對辦以下成本管理活癌動及其效果加以暗審查和評價。阿吧第一、成本預測疤和成本決策的可拔靠性、科學性、伴可行性；稗（事前審計）癌捌第二、為實現(xiàn)成凹本決策和成本計辦劃所實施的成本啊控制是否有效；拌（事中審計）敖第三、成本計劃案的完成執(zhí)行情況哎和成本效益的實暗現(xiàn)情況,包括實鞍際成本水平的衡胺量和實際成本效敗益指標的測算,伴以及成本變動差啊異的分析；辦（事后審計）把 扳 俺 第四、降擺低產(chǎn)品成本,提拔高成本效益的途隘徑。 板 靶 拜 翱 唉 埃 啊 敗 懊疤1、成本效益的白事前審計奧半成本效益的事前跋審計的重點是對矮成本決策效益進阿行審查評價。把扳成本決策包括確背立目標成本和規(guī)吧定成本的構成。

19、斑目標成本是指一安定時期內(nèi),產(chǎn)品把成本應達到的水擺平,它是根據(jù)企藹業(yè)的生產(chǎn)技術經(jīng)皚濟條件和可能采把取的各種措施、佰方案對未來成本安水平及其變動趨阿勢的科學估算。伴成本決算是成本背管理活動的重要捌環(huán)節(jié),對成本效搬益起至關重要的背作用。把 ?。?）目標成本鞍的審查絆案 阿制定目標成本的瓣基礎是調(diào)查和預拜測,目標成本的芭審查,一把方面審查目標成啊本的制定是否進芭行了認真的該單哀位的內(nèi)外調(diào)查,按包括向社會、市頒場和同行企業(yè)調(diào)八查了解用戶購買熬力、產(chǎn)品價格,礙產(chǎn)品的成本,以挨及原材料等價格八變動情況；另一半方面,要審查是敖否進行了科學的版成本預測,既根癌據(jù)企業(yè)一定時期爸內(nèi)產(chǎn)品品種、產(chǎn)唉量和利潤等方面暗的

20、目標和生產(chǎn)技昂術、經(jīng)營管理、熬重大技術措施,昂分析過去和當前擺與成本有關因數(shù)扮的狀況,預測成按本在一定時期內(nèi)瓣的發(fā)展趨勢。俺扮 翱目前我國企業(yè)制罷定目標成本的方敗法：傲頒柏根據(jù)目標利潤和鞍目標產(chǎn)銷量的計皚算；辦邦頒根據(jù)上年實際成頒本水平和本年成佰本降低因數(shù)加以把調(diào)整確定,或根懊據(jù)同行業(yè)實際平埃均成本和本企業(yè)凹條件調(diào)整確定。敖 審計時因扮應根據(jù)上述不同霸情況采用不同標按準和方法加以評爸審。扮稗（2）成本構成般的審查拌靶成本構成是成本板中的各項目或各翱費用要素在成本阿中所占的比重,哎審計時一要注意拌不同行業(yè)產(chǎn)品成懊本的構成是不同白的,同一行業(yè)的罷不同企業(yè),由于絆生產(chǎn)技術和組織半管理等方面存在案的差

21、異,成本構挨成也不盡相同。邦二是注意對上期氨的實際成本構成凹進行深入的分析百,掌握本企業(yè)成拜本形成的特點,俺計劃期的成本構襖成要明確降低成靶本的重點,抓住頒降低成本的關鍵藹。皚百以上是第一項耙成本預測和成本唉決策的可靠性、辦科學性、可行性哎2、埃成本效益的事中拜審計阿按成本效益事中審般計主要是對成本哀形成過程的控制氨工作的審計評價澳。爸班對成本控制工作版的審查,主要是笆對控制方法、控岸制手段、控制工百作的有效性進行暗分析、評價和提癌出改進意見。絆拔（1）費用成本百內(nèi)部控制制度的啊評審瓣哀提高成本經(jīng)濟效阿益的有效途徑之百一是成本控制。癌因此成半本效益跋審計的重要步驟疤是對被審計單位跋的成本內(nèi)部控

22、制扳制度加以評審,柏從制度上、程序白上了解成本效益岸高低的根本原因拔。對于成本效益骯來說,內(nèi)部控制矮制度的作用主要矮抑制不利于經(jīng)濟拌效益的因數(shù),如哎損失、浪費、高岸消耗和低產(chǎn)出等皚,通過制度、計擺劃、定額、預算凹等措施、方法和癌程序?qū)Τ杀拘б姘高M行內(nèi)部控制。班在開展成本效益斑審計前,應首先奧了解、調(diào)查有關懊內(nèi)控制度的建立扳情況,到井段、扮車間、倉庫、設擺計、計劃部門等般現(xiàn)場進行觀察和背測試。費用成本辦內(nèi)部控制制度中澳與成本效益有關按的有：生產(chǎn)計劃啊、工料費消耗定艾額、生產(chǎn)費用預愛算、產(chǎn)品生產(chǎn)計懊劃、計劃成本指柏標向各生產(chǎn)部門按進行分配實施并按定期檢查的制度吧,限額領料制度拜,剩余材料和角稗料的

23、退庫制度,芭費用開支的審批芭報銷制度等胺扳（2）成本計劃搬編制情況審查哎埃對成本計劃編制礙情況應著重審查擺是否與生產(chǎn)技術熬、財務等計劃進矮行了綜合平衡；藹主要技術經(jīng)濟指板標是否達到歷史俺先進水平；主要癌產(chǎn)品單位計劃措礙施是否按責任歸靶口進行了層層落笆實；主要產(chǎn)品的扮變動成本是否經(jīng)襖過價值分析；可芭比產(chǎn)品降低任務邦是否達到下達的爸指標；管理費用挨是否實行了預算八控制；其他產(chǎn)品敗與新產(chǎn)品是否均扳有成本計劃。扳版（3）成本日常按控制審查評價暗哀跋白成本費用歸口分般級管理的審查。案安就是以財務部門案為主,明確各職扮能部門和車間等岸方面的費用、成靶本管理（控制）翱中的責任,把礦哀廠部、車間、班稗組和個人

24、崗位的澳費用與成本管理胺（控制）結(jié)合起班來。半 審計人拌員在對成本控制般進行審計時,首板先應調(diào)查、了解般財務部門是否建奧立科學、合理的辦成本歸口分級管哎理系統(tǒng)。所謂科瓣學和合理：稗按第一、該系統(tǒng)能罷否全面覆蓋企業(yè)皚費用、成本的發(fā)疤生范圍；壩骯第二、該系統(tǒng)是版否與被審計企業(yè)胺的生產(chǎn)經(jīng)營特點扳、費用成本的形氨成過程以及成本霸管理上的具體要吧求相適應；板笆第三、財務部門扒按各口各級分解礙費用成本指標是昂否合理,能否調(diào)百動全體人員提高骯成本效益的積極擺性。擺瓣有的礦在計劃分懊配上不合理，出扒現(xiàn)偏重現(xiàn)象。瓣隘責任成本核算的藹審查。按昂責任成本核算,愛是以生產(chǎn)費用發(fā)佰生的責任作為成搬本計算對象。審背查時,

25、應注意以傲下幾個方面：案背第一、由于責任凹成本的核算要求啊與傳統(tǒng)的（現(xiàn)行哎的）生產(chǎn)費用歸唉集方法并不一致半,因此會耗費一版定的核算工作量骯,一般責任成本八核算主要應抓車稗間和班組這二級隘。佰罷第二、責任成本唉的核算是否貫徹哀可控的原則。既翱每一成本中心的敖責任成本只能由百成本中心所能控吧制的成本、費用柏構成,否則起不壩到成本控制的積盎極作用。瓣矮第三、各責任中捌心之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)骯移價格制定是否矮科學合理,一般艾應以計劃成本作捌為各種勞務的內(nèi)般部轉(zhuǎn)移價格,若斑以實際成本轉(zhuǎn)移擺,則會轉(zhuǎn)嫁功勞昂和過失,不利于霸各責任中心的業(yè)吧績考核。拔奧第四、各責任中奧心業(yè)績評價,是斑否與效益(獎金拔)的分配掛鉤,把

26、提高節(jié)約成本費頒用的開支積極性斑。般3、成本效益的搬事后審計佰（分三個方面）岸安 疤成本效益的事后霸審計,主要對成阿本效益的實現(xiàn)情挨況進行審查評價笆。對成本效益的隘實際情況的審計俺,主要是對產(chǎn)品斑成本升降原因的熬分析和對成本降癌低指標的完成情捌況進行分析和評柏價,并提出改進胺意見。八（1）成本計劃安完成情況的審查板擺全部產(chǎn)品成本計拜劃完成率。審計吧時根據(jù)頒“邦商品產(chǎn)品成本表頒”氨所列資料計算。凹拜全部商品產(chǎn)品成敖本計劃完成率=敖哀（計劃期實際產(chǎn)懊量扒般實際單位成本）稗礙（計劃期實際產(chǎn)俺量霸胺計劃單位成本）搬敗100%扮熬可比產(chǎn)品成本降扮低計劃完成情況鞍。審計時可先根笆據(jù)凹“哎商品產(chǎn)品成本表鞍”

27、稗計算可比產(chǎn)品成扮本實際降低率,靶然后對比計劃規(guī)案定的降低率評價哀其完成情況。把可比產(chǎn)品成本降俺低額=計劃期實敗際產(chǎn)量瓣稗（上期實際單位邦成本計劃期實扳際單位成本）板鞍可比產(chǎn)品成本實斑際降低率=可比唉產(chǎn)品成本降低額搬按實際產(chǎn)量版胺上期實際單位成八本半絆100%拜 芭 可比產(chǎn)品成本柏降低計劃完成率爸=（1可比產(chǎn)辦品成本實際降低版率）拌巴（1可比產(chǎn)品拌成本計劃降低率叭）懊愛100%艾審計時應注意,霸這兩類指標數(shù)值叭如果大于100啊%,說明成本降扮低任務沒有完成稗,小于100%凹,說明成本降低澳任務完成較好。礙（2）成本經(jīng)濟矮效益實現(xiàn)程度的把審計拜矮翱費用效益指標巴邦單位產(chǎn)品材料費熬用=某產(chǎn)品應分八

28、配的材料費用阿骯某產(chǎn)品合格數(shù)量斑哎單位產(chǎn)品工資費板用=某產(chǎn)品定額奧工時（或?qū)嶋H工伴時）翱半工資分配率擺盎某產(chǎn)品合格產(chǎn)品盎量半哀工資分配率=生隘產(chǎn)工人工資總額叭伴各種定額工時（巴或?qū)嶋H工時）挨暗挨總成本效益指標矮。總成本效益指拔標主要用于綜合搬衡量生產(chǎn)過程中凹全部生產(chǎn)耗費的皚經(jīng)濟效果。把藹、產(chǎn)值成本懊率：是一定時期拌內(nèi)商品產(chǎn)成品總百成本和商品產(chǎn)值案（按不變價格計奧算）之間的比率頒,一般用靶“班百元商品產(chǎn)值成稗本藹”胺來表示。巴 搬百元商品產(chǎn)值成哀本=商品產(chǎn)品總斑成本哀哀商品產(chǎn)值叭般100%爸辦 版、銷售收入成俺本率案百元收入的銷售奧成本=銷售總成傲本巴隘銷售總收入伴熬100%白哀、成本利潤率岸

29、熬 氨成本利潤率=產(chǎn)岸品銷售利潤把艾產(chǎn)品銷售成本岸罷100%懊辦該指標可按不同凹產(chǎn)品品種分別計扒算,作為改善和擺優(yōu)化產(chǎn)品品種結(jié)頒構的依據(jù)。審計暗時還應對主要產(chǎn)昂品的成本利潤率辦進行深入細致的敗敏感性分析,分靶析時可根據(jù)下列氨關系式：捌成本利潤率=案銷售量佰按價格半俺1生產(chǎn)率藹單位成本搬按（銷售量挨捌單位成本）挨擺上式可見,成本氨利潤率的影響因胺素主要有銷售量阿、銷售單位成本案、價格銷售率,澳如果是多種產(chǎn)品版的綜合成本利潤吧率,還要受銷售芭結(jié)構的影響,一瓣般來說,單位產(chǎn)俺品成本是敏感程愛度較強的因素,瓣降低成本是提高挨成本利潤的主要艾途徑。昂（3）、重點產(chǎn)霸品單位成本審計壩盎產(chǎn)品單位成本審哀計,

30、是成本效益伴審計的重點內(nèi)容扳。伴靶重點產(chǎn)品單位成藹本審計的目的,伴在于按成本項目笆計算成本差異,藹確定差異異常的暗成本項目,分析挨生產(chǎn)差異的原因叭以及部門、個人昂的工作責任,控埃制不正當?shù)馁M用把支出,促進成本氨效益的提高。隘邦原材料成本差異唉的分析。材料用扳量差異=材料計埃劃單位成本斑耙實際單耗單耗哀定額襖拌材料用量差異一伴般屬于生產(chǎn)部門胺的工作業(yè)績或責隘任,它又可進一襖步劃分為材料出把庫差異,利用率辦差異和廢損差異阿等。巴材料價格差異=擺材料實際單耗襖班實際單位價格襖計劃單位價格熬礙癌材料價格差異一拜般屬于供應部門昂的工作業(yè)績或責把任,它又可進一捌步分為材料價格辦差異,材料附加靶費用差異和材

31、料氨入庫差異。柏巴霸工資成本差異的搬分析。靶（不講）岸按扮管理費用成本差埃異的分析。阿斑管理費用中一部伴分內(nèi)容（明確項奧目）屬固定費用罷，可按上述方法芭分析為絕對變動敖額加以審查。另唉一部分則屬于半鞍變動費用或變動奧費用，可按前述笆計件工資的分析罷方法加以審查。吧因此，這兩個成班本項目在進行審百查時，可先按管八理費用帳戶的各耙明細科目劃分為鞍固定費用和變動邦費用兩部分，然頒后按各自的方法癌進行分析審查，柏但在實際工作中唉，產(chǎn)品應負擔的跋管理費一般用下阿列方法來分攤計霸算：安管理費用總額=百實耗工時數(shù)八拔費用分配率佰產(chǎn)品單位費用成八本=產(chǎn)品實際工礙時單耗扒版費用計劃分配量邦六、經(jīng)濟效益綜柏合評價

32、頒（一）扮經(jīng)濟效益審計綜矮合評價艾1、藹經(jīng)濟效益審計評壩價標準的特點把（有4點）背（1）搬審計標準的多維版性。又可稱經(jīng)濟搬效益審計標準的般全面性，指經(jīng)濟胺效益審計進行多挨方位多層次的評邦價需要一整套一案系列的標準和相斑互聯(lián)系的指標體澳系。巴 埃（2）瓣審計標準的可控罷性。是指審計僅疤僅對被審經(jīng)濟活胺動可以控制的因俺素（指標）進行凹評價，對控制不凹了的因素無法評胺價八。搬如利潤分析，只佰評價收入、成本安、利潤，不評價案投資收益率，因胺為影響投資收益疤率的各個因素是絆無法控制的。評拜價企業(yè)原材料利暗用經(jīng)濟效益時，疤應當以材料單耗哎、材料利用率等佰指標進行評價，邦而不能將單位產(chǎn)暗品的材料成本列昂為評

33、價標準，因笆為材料成本的購白入價格是被審單岸位爸無法負責的不可靶控因素。哀（3）拜審計標準的動態(tài)八性。哀是指審計標準的敗適用性、有效性瓣隨時間、環(huán)境條邦件以及被審單位斑經(jīng)營管理水平的胺變化而變化。佰艾如評價某企業(yè)成唉本效益高低，可扒以依據(jù)計劃成本瓣，愛也可以根據(jù)需要八，依據(jù)目標成本佰、外部標準成本柏等；懊般對同一目標進行版經(jīng)濟效益審計評襖價，可以依據(jù)計澳劃水平、歷史水澳平、同行扮業(yè)水平等不同的哀標準，得出的結(jié)傲論也可能是不同按的即相反的。例頒如某礦2009阿年原煤計劃成本八22岸0元襖柏噸，實際成本哎21靶0元拜按噸，評價結(jié)論應芭是該企業(yè)瓣成本效益好，昂2010昂年度該企業(yè)實際芭成本仍然是背2

34、10矮元靶疤噸，怎么評價呢啊，叭事實情況是，該阿企業(yè)八2010笆年度投資了技改拌項目，有利于成叭本降低，這時計襖劃成本應調(diào)整到艾200元熬案噸，所以針對2昂10元氨板噸的實際成本，案它的評價結(jié)論應癌是該企業(yè)成本效敗益差，可見，隨擺著環(huán)境條件的變胺化，評價標準也罷是變化。暗（4）邦審計標準的指導叭性。是指經(jīng)濟效胺益審計的非強制疤性。靶財務審計和疤板財經(jīng)法紀審計的八執(zhí)行標準具有明熬顯的強制性，是斑以國家的法令、吧法規(guī)、財經(jīng)制度襖和財經(jīng)紀律為標笆準，這些標準具愛有合理性和權威罷性，要求被審單斑位必須不折不扣唉地遵行。俺 熬 岸 靶 扳 搬 胺 礙 搬 芭 胺 半 拜 敗 藹 澳 盎 白 芭 扮 俺

35、伴 胺 奧 吧 骯 辦 擺 敖 盎 靶 俺 盎 埃 拜 百 吧 靶 爸 絆 隘 斑 笆 般 案 哎 爸 佰 俺 拜 頒 拜 扮 矮 癌 背 哀 斑 鞍 叭 稗 捌 辦 盎 骯 拔 背 澳 叭 凹 氨 鞍 芭 敖 埃 盎 拌 熬 安 柏 班 佰 鞍 骯 爸 伴 班 盎 扒 暗 唉 擺 班 矮 昂 安 矮 懊 安 吧 敗 扒 捌 懊 唉 八 白 柏 芭 跋 暗 礙 笆 背 耙 癌 白 靶2、唉審計評價指標襖 （1）暗企業(yè)盈啊利狀況指標矮懊資產(chǎn)利潤率指標鞍。這個指標反映笆全部資產(chǎn)運營所艾帶來得收益或報辦酬。搬笆資本收益率指標班。這個指標可以皚按凈資產(chǎn)計算，礙也可以按實收資白本計算，反映一伴定時期內(nèi)企

36、業(yè)實艾有資本獲得的收伴益水平，主要用捌于投資決策。靶氨成本費用利潤率拌。企業(yè)的成本費傲用是從價值形態(tài)襖上反映一定時期襖全部勞動消耗總絆額，該指標反映靶全部勞動消耗的挨收益水平。氨盎企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營狀般況，首先表現(xiàn)昂（2）市場競爭背能力指標。拌霸（3）資產(chǎn)經(jīng)營唉狀況指標。氨在資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度背。加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)阿，在產(chǎn)出量一定百的情況下可以節(jié)襖省資金占用，在搬資金占用一定的安情況下則可以增拜加產(chǎn)出。白隘 襖伴資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度。壩包括總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)擺速度和流動資產(chǎn)耙周轉(zhuǎn)速度指標。背板 挨背企業(yè)負債狀況。阿包括資產(chǎn)負債率懊、流動比率等指芭標。澳跋資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量。骯包括不良資產(chǎn)比俺率和資產(chǎn)損失比八率指標。半拔（4）耙經(jīng)營管

37、理水平指搬標。八扳扳領導人員的決策叭水平。包括決策皚前調(diào)研是否充分柏，決策程序的科凹學性和民主化，芭決策實施的效果艾等。白拜叭內(nèi)部協(xié)調(diào)和控制骯能力。耙班氨是否以人為本，胺提高職工的積極岸性和凝聚力。稗隘拌激勵和約束機制翱。愛襖（5）半企業(yè)發(fā)展能力指愛標。把絆跋企業(yè)自我發(fā)展的扒財務基礎指標。挨包括資本積累率澳和企業(yè)可用于發(fā)扒展的積累，前者稗反映資本當期增哎值的規(guī)模和程度岸，后者反映企業(yè)般在一定時期盈余耙公積金和未分配耙利潤之和，它直白接反映企業(yè)自我斑發(fā)展的財力。壩熬阿技術創(chuàng)新指標。絆包括技術創(chuàng)新的般費用投入占銷售俺收入的比重、從敖事科研和技術活擺動人員占全部技芭術人員的比重等隘。氨矮百生產(chǎn)要素素

38、質(zhì)狀伴況指標。主要指案企業(yè)從業(yè)人員素襖質(zhì)及裝備的技術胺水平，包括職工熬平均文化程度、敗每千人職工擁有爸技術人員數(shù)、固按定資產(chǎn)成新率和隘增長率。七、審計報告愛般 稗以拌單項百產(chǎn)品成本效益安審計案例為例捌伴：傲關于對某某單位埃產(chǎn)品成本效益骯的審計報告一、基本情況八邦 捌某公司是一大型暗制造企業(yè)，其許爸多產(chǎn)品在鞍市場上均有較高壩的占有率，但是礙因利潤率不高，癌近幾年又開發(fā)了埃新產(chǎn)品翱，以形成新的利埃潤增長點。經(jīng)過霸生產(chǎn)邦銷售，市場前景暗比較樂觀。但是罷，在該公司的財扳務報表上，對于昂該新產(chǎn)品的統(tǒng)計愛顯示跋產(chǎn)品虧損。公司澳領導對此比較困昂惑，委托內(nèi)部審背計部門予以審計案核實。搬審計人員抽查了般該公司的

39、新產(chǎn)品哎，并進行了全過敗程的跟蹤審計。熬該扳新艾產(chǎn)品合同總價盎鞍萬元（不含運費隘），合同總量隘半噸，單價吧矮萬元噸，已經(jīng)按完工交貨。岸啊根據(jù)該產(chǎn)品銷售鞍發(fā)票顯示，發(fā)票叭總價與合同總價霸相符，發(fā)票中產(chǎn)哎品重量捌霸噸，比合同中簽翱定的重量多罷澳噸。公司會計報鞍告中該產(chǎn)品的制稗造成本總額為阿搬萬元，產(chǎn)品虧損礙敖萬元（銷售收入藹-制造成本）；笆根據(jù)同期公司財爸務報告測算，該爸產(chǎn)品應負擔管理版費用和盎財務費用為鞍扳萬元。銷售虧損半加上應分擔的期辦間費用，則該項捌新產(chǎn)品版營業(yè)虧損為跋藹萬元。埃背隨后，審計人員熬對構成新哀產(chǎn)品的成本進行唉分析對比，計算扳邊際貢獻，尋求昂該成本的真實狀哎況及發(fā)展前景。扒吧經(jīng)過

40、審計人員搜拜集資料，沒有發(fā)愛現(xiàn)公司關于該背新扳產(chǎn)品完整的定額稗成本、計劃成本胺、目標成本及產(chǎn)挨品成本責任考核柏體系，只有相關敖的基礎會計資料把，根據(jù)公司會計靶資料反映，該產(chǎn)盎品的成本主要由啊材料、加工費和昂專用費用、材料胺價差構成，拌成本總額為背俺萬元氨。芭材料價差包敖括外購材料價差霸、公司內(nèi)部煤氣胺、電力、風、水佰及毛坯半成品差疤異，計算方法為爸按產(chǎn)品稗成本總額乘以1氨0%。公司廠內(nèi)爸煤氣、風、水、吧電及半成品等勞叭務差異的分配方哎法是在該產(chǎn)品完愛工月份，用各毛瓣坯車間累計的產(chǎn)奧品制造成本乘以靶綜合差價率。扮芭以上基本情況交般代了該公司由于瓣許多產(chǎn)品市場占癌有率較高，又開骯發(fā)了市場前景比藹較

41、樂觀新產(chǎn)品，啊可財務報表上卻艾顯示虧損，于是版審計人員對新產(chǎn)把品開展跟蹤審計芭，首先從合同與爸發(fā)票對比入手發(fā)拜現(xiàn)發(fā)票與合同總八價相符，但重量澳不符，接著，對笆成本進行對比，百發(fā)現(xiàn)定額成本、懊計劃成本、目標翱成本及產(chǎn)品成本絆責任考核體系不艾完整，從數(shù)字上昂進行分析。絆二、審計中發(fā)現(xiàn)艾的問題邦哎1、沒有完整的背產(chǎn)品壩定額成本、計劃耙成本、目標成本班等資料及產(chǎn)品責霸任考核體系。針斑對新產(chǎn)品百，對集團公司計耙劃處調(diào)查搜集其安定額成本、計劃岸成本等數(shù)據(jù)，結(jié)傲果因公司沒有這搬方面的責任考核暗，所以數(shù)據(jù)也沒板有。目前公司還壩是以單位為對象跋考核分廠總費用罷或成本總額，也頒稱費用包干。問板題在于其中的變扳動費

42、用是隨產(chǎn)量壩增減而升降的，傲若產(chǎn)量減少，而懊其中變動費用未俺隨產(chǎn)量的相同比爸例減少，即使總般費用未超年初核唉定目標，實際也版是超支，但這往捌往被忽視，最終靶易導致所屬分廠頒都節(jié)約費用，而笆公司綜合后卻費阿用超支。若以產(chǎn)皚品為對象考核產(chǎn)版品成本則能避免絆這一弊端，因生般產(chǎn)一定的產(chǎn)品所版發(fā)生的成本必有藹相應的收入做補佰償，收入、成本擺是一一對應的，扮只要各分廠產(chǎn)品叭成本不超目標，礙綜合后不會超。扳啊2、實際交盎貨重量大于合同暗重量氨暗噸，按版拌萬元噸計算，暗損失收入哀擺萬元。新佰產(chǎn)品合同重捌挨噸。若以發(fā)票重翱量與合同重量比辦多澳叭噸，損失收入芭靶萬元。埃懊3、材料價差分頒配方法不合理，把影響了產(chǎn)品

43、成本笆的準確性。公司霸廠內(nèi)煤氣、風、藹水、電及半成品挨等勞務差異的分板配方法采用某產(chǎn)把品完工月份，用唉各毛坯車間累計爸的產(chǎn)品制造成本罷乘以綜合差價率瓣。這種分配方法藹不合理，因為從跋消耗內(nèi)容上看，頒對于風、水、電癌等，全公司不僅斑是毛坯車間使用靶，非毛坯車間、藹管理處室、后勤版部門等也要使用扒，所以勞務差異稗不應僅在毛坯車安間分配，而應在背全公司分配；毛骯坯車間的折舊費敖、工資、外委修跋理費等是毛坯制襖造成本中的一部伴分，但它們沒有班差異形成，這部熬分艾成本被分攤材料疤價差也屬不合理爸；從分配時間上凹看，有滯后性，安以新產(chǎn)品扒為例該產(chǎn)品制造爸期為矮愛年12月至翱暗年8月，期間雖般不斷材料投入，

44、拔但集中投料期均傲在班把年8月前，不可版能在完工的8月鞍一次投料，因此胺按其愛頒年8月完工時當熬月的綜合差異率拔計算并分配價差癌，顯然準確性不鞍夠。瓣靶另外實行綜合材捌料價差率也影響霸產(chǎn)品成本的準確按率，以產(chǎn)品使疤用鋼板、焊材為笆例，按計劃價格案計算為佰柏萬元，以實際采捌購計算為耙疤萬元，貨差拜熬萬元。但若以計熬劃價格計算的金扮額笆挨萬元乘以10%吧，則新產(chǎn)品稗的鋼板焊材成本唉還要增加敖奧萬元，合計則為扒按萬元，比實際采案購成本班敖萬元多敖捌萬元，比實際多俺負擔近40%。般背4骯、成本結(jié)轉(zhuǎn)不實按。新產(chǎn)品懊應結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售版成本胺哎萬元，實際結(jié)轉(zhuǎn)佰奧萬元，少結(jié)轉(zhuǎn)矮版萬元，隱藏在產(chǎn)頒成品帳內(nèi)形成潛挨

45、虧。三、審計建議岸唉1、建立健全嚴把格的產(chǎn)品成本責稗任考核體系，以拜產(chǎn)品為對象，按傲工序或分廠制定扮產(chǎn)品目標考核成哀本，確保凡發(fā)生按的產(chǎn)品成本有相艾應收入做補償。敗同時，也對分廠靶進行了約束，避背免分廠成本計量敖不準的缺陷。捌昂2、建議公司指耙定嚴格產(chǎn)品質(zhì)量芭保證體系，如有襖特殊情況比如實礙際產(chǎn)品重量大于霸合同約定重量的擺，應力爭同，用艾戶商議，收回超敗重貨款。避免公半司利益受損，也般避免因超重部分啊沒有收益造成產(chǎn)敗品的虧損。壩疤3、建議公司細礙化材料價差、勞芭務價差分配方法佰，保證產(chǎn)品成本翱數(shù)據(jù)的準確性，安給經(jīng)營定貨及公隘司決策提供有效爸信息。稗爸4班、因該新產(chǎn)品凹邊際貢獻較大，癌且能創(chuàng)造利潤，澳建議公司加大市礙場開發(fā)力度，同般時加大內(nèi)部挖潛敖，以免因材料等昂上漲造成該產(chǎn)品扮不能創(chuàng)造利潤。把瓣5吧、建議公司通過案對新產(chǎn)品鞍的效益審計總結(jié)扳經(jīng)驗，對其他產(chǎn)百品的成本進行核癌實，保證單個產(chǎn)頒品的成本真實，巴查找公司產(chǎn)品虧案損的真正原因，靶以便有針對性地板整改，為公司帶八來更大的效益。四、審計評價鞍進行成本效益審巴計時，需要對成案本流程重新核實襖一遍，不能僅僅耙依靠財務部門提半供的數(shù)據(jù)，從材敖料采購到產(chǎn)品銷鞍售全過程進行跟藹蹤，對疑點重點靶關注，要根據(jù)不板同項目選取合適襖的項目進行比較疤分析，使出具的安報告根據(jù)有說服安力。辦霸挨1成本詳細情哎況吧疤 疤礙1爸罷