企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法(試行)

1、.：.；企業(yè)重組與清算的所得稅處置方法(試行)第一章總那么第一條本方法所稱企業(yè)重組，是指涉及一個或一個以上企業(yè)的本質(zhì)性或艱苦的法律或經(jīng)濟構(gòu)造改動的買賣，包括合并、股權(quán)收買、資產(chǎn)收買、分立、整體資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)法律方式和住所的改動等。第二條本方法所稱合并，是指一家或多家不需求經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè)以下稱被合并企業(yè)在延續(xù)12個月以內(nèi)累計將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)(以下稱合并企業(yè))，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)補價，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。第三條本方法所稱股權(quán)收買，是指一家企業(yè)以下稱被收買企業(yè)的股東在延續(xù)12個月以內(nèi)累計將其持有的該企業(yè)80%以上的股權(quán)

2、轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)以下稱收買企業(yè)，由此獲得收買企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)補價，最終實現(xiàn)收買企業(yè)對被收買企業(yè)的控制。第四條本方法所稱資產(chǎn)收買，是指一家企業(yè)(以下稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)) 不需求解散而在延續(xù)12個月以內(nèi)累計將幾乎全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)(以下稱接受企業(yè))，由此獲得接受企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)補價。第五條本方法所稱分立，是指一家企業(yè)以下稱被分立企業(yè)在延續(xù)12個月以內(nèi)累計將部分或全部營業(yè)包括資產(chǎn)和負(fù)債分別轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)(以下稱分立企業(yè))，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)補價。第六條本方法所稱整體資產(chǎn)交換，是指一家企業(yè)在延續(xù)12個月以內(nèi)累計將幾乎全部資產(chǎn)與另一家企業(yè)的幾乎全部資產(chǎn)進展整體交換

3、。第七條本方法所稱債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。債務(wù)重組的方式主要包括：一以資產(chǎn)清償債務(wù)；二將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；三修正其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述一和二兩種方式；四以上三種方式的組合等。第八條本方法所稱企業(yè)法律方式和住所的改動，包括從一種法律方式的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N法律方式的企業(yè)，以及企業(yè)登記地點的變化等。第九條本方法第四條和第六條所稱幾乎全部資產(chǎn)，是指企業(yè)70%以上含的總資產(chǎn)和90%以上含的凈資產(chǎn)。第十條本方法所稱非股權(quán)補價，包括現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)以及合并企業(yè)收買企業(yè)、接受企業(yè)、分立企業(yè)承當(dāng)

4、的被合并企業(yè)被收買企業(yè)、轉(zhuǎn)讓企業(yè)、被分立企業(yè)的負(fù)債。第二章應(yīng)稅重組第十一條企業(yè)重組業(yè)務(wù)，普通應(yīng)在買賣發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第十二條企業(yè)在重組業(yè)務(wù)中發(fā)生的以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以非貨幣資產(chǎn)投資購買股權(quán)的，該當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和清償債務(wù)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。第十三條跨境企業(yè)重組，應(yīng)在重組買賣發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)重組買賣中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。第十四條企業(yè)重組過程中發(fā)生的各項資產(chǎn)買賣，凡已確認(rèn)收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)該當(dāng)按買賣價錢重新確定計稅根底。第十五條債務(wù)重組中將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，該當(dāng)分解為債務(wù)清償和投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)重組的所得或損失。第十六條債務(wù)重組中，

5、債務(wù)人該當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債務(wù)人該當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅根底的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。第十七條關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有退讓條款的債務(wù)重組，有合理的運營需求，并符合以下條件之一的，可以按本方法第十六條的規(guī)定確認(rèn)債務(wù)重組所得或損失：一經(jīng)法院裁定的。二有全體債務(wù)人贊同的協(xié)議。三國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。第十八條不符合本方法第十七條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組，債務(wù)人的退讓損失，該當(dāng)視為捐贈，不得在稅前扣除，債務(wù)人該當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；假設(shè)債務(wù)人是債務(wù)人的股東，債務(wù)人所作的退讓該當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，債務(wù)人獲得的退讓按第二十六條第二

6、項的規(guī)定處置。第十九條應(yīng)交納企業(yè)所得稅的企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)時，有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定進展清算和分配。第三章免稅重組第二十條同時符合以下條件的企業(yè)重組，除與重組買賣的非股權(quán)補價或貨幣性補價相對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失應(yīng)在買賣當(dāng)期確認(rèn)外，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，買賣各方可暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失以下稱免稅合并、股權(quán)收買、資產(chǎn)收買、分立、整體資產(chǎn)交換：一企業(yè)重組必需具有充分的運營目的。充分的運營目的，應(yīng)滿足以下條件：1.重組各方在進展資產(chǎn)買賣時并未認(rèn)識到稅收利益的存在；2.被重組企業(yè)轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)和權(quán)益對重組企業(yè)來說是必需的和有益的；3.重組的預(yù)期經(jīng)濟效益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于獲得的稅收利益；4.假

7、設(shè)重組不發(fā)生，企業(yè)也可以獲得這些稅收利益；5.企業(yè)選擇的重組買賣方式是獲得既定目的的最經(jīng)濟可行方式。二企業(yè)合并、股權(quán)收買、資產(chǎn)收買、分立中，非股權(quán)補價的公允價值低于股權(quán)賬面價值的15；企業(yè)整體資產(chǎn)交換中，貨幣性補價低于整個資產(chǎn)交換公允價值的15。三分立中，被分立企業(yè)至少在被分立之前的5年都從事積極的營業(yè)活動。第二十一條企業(yè)重組經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)免稅后，在延續(xù)36個月的時間內(nèi)，符合以下條件之一的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)取消該重組業(yè)務(wù)的免稅資歷，按本方法第二章的相關(guān)規(guī)定處置：一重組企業(yè)將從被重組企業(yè)獲得的資產(chǎn)不再繼續(xù)用于被重組企業(yè)原有的運營目的。二被重組企業(yè)的股東轉(zhuǎn)讓所持重組企業(yè)的股權(quán)后不符合本方法第二十條第二項

8、條件的。第二十二條免稅合并中，買賣各方應(yīng)按以下方式進展處置：被合并企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)，除與非股權(quán)支付額相對應(yīng)部分的資產(chǎn)外，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的計稅根底應(yīng)以原計稅根底確定。除法律或協(xié)議另有規(guī)定外，被合并企業(yè)合并前全部所得稅事項由合并企業(yè)承當(dāng)。當(dāng)年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損限額被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值截至當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率第二十三條免稅股權(quán)收買中，除與非股權(quán)補價相對應(yīng)的資產(chǎn)外，被收買企業(yè)股東獲得收買企業(yè)股權(quán)的計稅根底，應(yīng)按被收買企業(yè)股東原持有被收買企業(yè)股權(quán)的計稅根底確定；收買企業(yè)獲得被收買企業(yè)股權(quán)的計稅根底，可按實踐買賣價錢確定。第二十

9、四條免稅資產(chǎn)收買中，除與非股權(quán)補價相對應(yīng)的資產(chǎn)外，轉(zhuǎn)讓企業(yè)獲得接受企業(yè)股權(quán)的計稅根底，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓企業(yè)原持有資產(chǎn)的計稅根底確定；接受企業(yè)獲得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅根底，可按實踐買賣價錢確定。第二十五條免稅分立中，買賣各方應(yīng)按以下方式進展處置：除與非股權(quán)補價相對應(yīng)的資產(chǎn)外，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的計稅根底，應(yīng)按被分立企業(yè)的原計稅根底確定。被分立企業(yè)已分別資產(chǎn)相對應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承襲。被分立企業(yè)未超越法定彌補期限的虧損額可按分別資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進展分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。第二十六條免稅整體資產(chǎn)交換中，除與貨幣性補價相對應(yīng)的資產(chǎn)外，買賣雙方換入資產(chǎn)的計稅根底應(yīng)按換出資產(chǎn)的原計稅根底

10、確定。第二十七條債務(wù)重組中，債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組所得金額超越當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%的，可以在不超越5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。第二十八條企業(yè)只改動法律方式如從有限責(zé)任公司變?yōu)楣煞?，或相反，或只在中華人民共和國境內(nèi)改動住所，有關(guān)資產(chǎn)可不視為轉(zhuǎn)讓，不進展清算和分配。第四章企業(yè)清算第二十九條按照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止運營或重組中取消獨立納稅人資歷的企業(yè)，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進展清算，并就清算所得計算交納企業(yè)所得稅。第三十條企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或買賣價錢減除資產(chǎn)的計稅根底、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額為清算所得。第三十一條企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于被