財務(wù)會計與會計準則

1、財務(wù)會計與會計準則江蘇省稅務(wù)干部學校2009.7 一、企業(yè)進行會計處理執(zhí)行的會計標準 （從2007年1月1日起） 會計制度或會計準則，具體執(zhí)行時分三類： 1上市公司、中央企業(yè)、證券公司、基金管理公司、期貨公司：執(zhí)行39項會計準則 原執(zhí)行的企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、各項專業(yè)核算辦法和問題解答均不再執(zhí)行； 企業(yè)會計制度于2001年1月1日起實施（2001年股份有限公司范圍內(nèi)施行、2002年外商投資企業(yè)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行） 金融企業(yè)會計制度于2002年1月1日起實施； 之后財政部又陸續(xù)發(fā)布了一些專業(yè)核算辦法以及問題解答，如： 施工企業(yè)會計核算辦法、新聞出版業(yè)會計核算辦法等等 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會

2、計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(一) 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(二) 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(三) 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四) 2小企業(yè)：執(zhí)行小企業(yè)會計制度，不執(zhí)行39項會計準則； 小企業(yè)會計制度從2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實施。 3除上述兩類企業(yè)以外的其他企業(yè)：執(zhí)行企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度，不執(zhí)行39項會計準則。 二、會計準則概述 （一）何為會計準則 1常用的定義：會計準則是資本市場的一個基礎(chǔ)性構(gòu)件，其功效就是資本的度量衡，用來衡量資本運動的健康狀況及其成果。 （二）我國會計準則的建設(shè)過程 建立、發(fā)展、完

3、善三個階段 1.會計準則的逐步建立階段 1992年11月30日，財政部頒布了企業(yè)會計準則基本準則；實現(xiàn)了40多年計劃經(jīng)濟的會計模式開始向市場經(jīng)濟的模式轉(zhuǎn)化。 2.會計準則的發(fā)展階段 1997年2001年底，財政部先后發(fā)布16個具體會計準則。 3.會計準則的完善階段 2006年2月15日，財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則體系，標志著我國的會計標準與國際會計準則“實質(zhì)性趨同”。 三、會計準則體系的構(gòu)成（四個層次） 第一層次 企業(yè)會計準則基本準則 （1項）（修訂） 第二層次 企業(yè)會計準則具體準則 （38 項，其中，修訂16項，新增22項） 具體準則可分為5類 第三層次 企業(yè)會計準則應(yīng)用指南 第一部分 企業(yè)

4、會計準則解釋（32項） 第二部分 會計科目和主要賬務(wù)處理 第四層次 企業(yè)會計準則解釋 企業(yè)會計準則解釋第1號（財會200714號） 企業(yè)會計準則解釋第2號（財會200811號） 企業(yè)會計準則解釋第3號（財會20098號）企業(yè)會計準則基本準則解 讀（教材第一章 總論） 具體包括： 制定依據(jù)、適用范圍 *財務(wù)會計報告目標 *會計基本假設(shè) *會計確認、計量、報告的基礎(chǔ) *會計信息質(zhì)量要求 會計要素及其確認 會計計量 財務(wù)報告 一、基本準則的適用范圍 從空間范圍看，主要適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；（準則第二條） 從效力范圍來看，則主要管轄著各個具體的企業(yè)會計準則。 （準則第三條） 新會計準則

5、于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。執(zhí)行39項新會計準則后，不再執(zhí)行企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會計制度以及各項專業(yè)核算辦法和問題解答。 二、會計信息質(zhì)量要求 1將原“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”（第二章）（教材P5) 2對內(nèi)容進行了適當調(diào)整 （1）原準則：12個一般原則 六個衡量會計信息質(zhì)量的一般原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則。 四個會計要素確認與計量一般原則：權(quán)責發(fā)生制原則、配比性原則、實際成本（歷史成本）計價原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。 二個起修正作用的一般原則：謹慎性原則、重要性原則。 （2000年企業(yè)財

6、務(wù)報告條例中，增加了“實質(zhì)重于形式”原則,增加為13個原則） （2）新準則：8項會計信息質(zhì)量要求 包括：客觀性(可靠性）、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。 三、關(guān)于會計要素（教材P8） （一）反映財務(wù)狀況的要素 1資產(chǎn)要素 （1）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)，指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。（三層含義） （2）資產(chǎn)確認的條件 2負債要素 （1）負債的定義 負債，指過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。(P11) （三層含義，三個特征） （2）負債確認的條件： 一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出

7、企業(yè)；（不確定性職業(yè)判斷） 二是未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（可計量性） 3所有者權(quán)益要素（強調(diào)剩余權(quán)益） （1）所有者權(quán)益的定義 指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 （2）強調(diào)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成 包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。 （二）反映經(jīng)營成果的要素 1收入要素（強調(diào)流入） （1）收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 （2）收入確認的條件 2費用要素（強調(diào)流出） （1）費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 （2）

8、費用確認的條件 第三十五條 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。 3利潤要素 利潤總額=（收入-費用）+（計入當期利潤的利得-計入當期利潤的損失）關(guān)于利得和損失的理解（P13） 利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投

9、入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 四、關(guān)于會計計量屬性 （1）歷史成本：取得時的實際支出 資產(chǎn)：按照購置時支付現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。 負債：按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （2）重置成本 資產(chǎn)：按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 負債：按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 （

10、3）可變現(xiàn)凈值 資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。 （4）現(xiàn)值 資產(chǎn)：按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。 負債：按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 （5）公允價值 公允價值，是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)。 五、關(guān)于“財務(wù)會計報告” 財務(wù)會計報告包括：會計報表及其附注、其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 會計報表 資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者（股東）權(quán)益變動表。

11、 第二章 存 貨（企業(yè)會計準則第1號存貨） 一、存貨的概念與確認（P20） 1存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 2存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認（新增加的內(nèi)容）： （1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠計量。 二、存貨的初始計量 存貨應(yīng)當按照成本計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （一）存貨的采購成本 1. 存貨的采購成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（P21） 2商品流通企業(yè)的進貨費用應(yīng)

12、當計入商品成本 （二）存貨的加工成本 第七條 存貨的加工成本，是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 直接人工指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。 制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。 （三）存貨的其他成本 第八條 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 （四）第九條 下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用； 2倉儲費用：指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損

13、益。但在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)在發(fā)生時計入存貨成本。 3不能歸屬于存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 三、不同來源渠道取得存貨的核算 （一）外購存貨的核算 1非商業(yè)企業(yè) 買價+進口關(guān)稅+其他稅費+運費、裝卸費、保險費 注：倉儲費（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費）計入當期損益 （1）設(shè)置的會計科目 原材料、在途物資、材料成本差異 （2）賬務(wù)處理 分四種情況：貨單同到、貨到單未到、單到貨未到、發(fā)生損耗（合理、超定額）（P21） 2商業(yè)企業(yè) 企業(yè)會計準則第1號存貨應(yīng)用指南，企業(yè)（包括商品流通企業(yè)）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進

14、貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。 對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。 企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。 （二）通過進一步加工而取得的存貨 通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 如：委托加工物資（舉例見教材） （三）特殊情況下存貨成本的確定 1第十條 應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準則第17號借款費用的規(guī)定處理。 2第十一條 投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同

15、或協(xié)議約定價值不公允的除外。 3第十二條 企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和收獲時的農(nóng)產(chǎn)品的成本，應(yīng)當分別按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并、企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組和企業(yè)會計準則第5號生物資產(chǎn)確定。 4盤盈存貨的成本應(yīng)按重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理。 注意：中級實務(wù)（P292） 5第十三條 企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，作為存貨成本計量。 6取消了接受捐贈存貨成本確定的相關(guān)說明。 四、發(fā)出存貨的成本確定 1新存貨準則下，取消了后進先出法。 （1

16、）原準則 采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、后進先出法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 （2）新準則 企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 2已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當予以結(jié)轉(zhuǎn)。 3對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 4企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷； 建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。 五、存貨的期末計量 存貨在會計期末應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

17、 （一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義 所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。 可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價-至完工估計將發(fā)生的成本-估計銷售費用-相關(guān)稅金 （二）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定 第十六條 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。 持有存貨的目的：待出售存貨與待加工存貨。 1待出售存貨 是指產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨。 可變現(xiàn)凈值=預計售價-預計銷售費用及稅金 預計售價有銷售合同的按合同價 無銷售合同的按一般售價 2待加工存貨 是指用于生產(chǎn)的

18、材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨。 可變現(xiàn)凈值=（存貨估計售價-估計銷售費用-相關(guān)稅金）-至完工估計將發(fā)生的成本 （三）存貨跌價準備的提取條件 期末，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當考慮計提存貨跌價準備。（P25) 1通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形： （1）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； （2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （5）其他足

19、以證明該項存貨實質(zhì)上已發(fā)生減值的情形。 2存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零 （1）已霉爛變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； （4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 （四）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理 1存貨跌價準備的提取方法：單項、類別、合并 2存貨跌價準備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 3.因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備（按類別計提時） =（上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備賬面余額上期末該類存貨的賬面余額）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)

20、出的存貨的賬面余額第三章 固定資產(chǎn)（企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)） 一、固定資產(chǎn)的特征及確認 （一）固定資產(chǎn)的特征（P32) 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； 2.使用壽命超過一個會計期間（會計年度）。 （二）固定資產(chǎn)的確認條件 第四條 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 （三）固定資產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用 1.對于雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備的處理；（固定資產(chǎn)） 2.特殊情況下，構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分可以分開確

21、認，如飛機引擎；（引擎與機身具有不同的使用壽命，可適用不同的折舊率或折舊方法） 3.工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)實際情況進行核算和管理。（固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)） 4.關(guān)于備品備件和維修設(shè)備，通常確認為存貨。特殊情況下可確認為固定資產(chǎn)。如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)確認為固定資產(chǎn)。（與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用） 二、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（因取得方式不同，包含的內(nèi)容不完全相同

22、） 固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等，取得的方式不同，初始計量方法也各不相同。 （一）外購固定資產(chǎn) 1第八條 外購固定資產(chǎn)的成本 包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費，使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 （教材P34 例3-1、例3-2） 2以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 3.企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)

23、定的付款期限比較長，超過了正常信用，通常在3年以上。 在這種情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。 （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)準則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。 （三)投資者投入固定資產(chǎn)的成本 按投資合同或協(xié)議約定的價

24、值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （四）企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本 應(yīng)當分別按照企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并、企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組和企業(yè)會計準則第21號租賃確定。 （五）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出。 棄置費用的金額通常比較大。具體處理時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計準則第13號或有事項，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預計負債。 三、固定資產(chǎn)折舊 （一）計提折舊的

25、范圍 固定資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。 （二）計提折舊的方法 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等 。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當至少于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。 使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。 預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預計凈殘值。 固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和

26、折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。不需要進行追溯調(diào)整，采用未來適用法。 （三）計提折舊的賬務(wù)處理 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 （二）后續(xù)支出的處理原則 準則第六條 企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本； 不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。 (三)資本化的后續(xù)支出 第二十四條 企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。 （四）費用化的后續(xù)支出 五、固定資產(chǎn)

27、的處置 （一）固定資產(chǎn)終止確認的條件 固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認： 1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 （二）固定資產(chǎn)的盤盈盤虧 （三）持有待售的固定資產(chǎn)(P54) 六、固定資產(chǎn)的期末計價 固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，即使價值恢復后也不得轉(zhuǎn)回。只能在處置時一并結(jié)轉(zhuǎn)。具體內(nèi)容在企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值中有具體規(guī)定。賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失計提固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)減值準備 第四章 無形資產(chǎn)（企業(yè)會計準則第6號 無形

28、資產(chǎn)）一、無形資產(chǎn)的概念、特征和確認 （一）概念 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 （二）無形資產(chǎn)的范圍 1.無形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán) 。 2.不包括商譽 （三）無形資產(chǎn)的確認條件 無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認： 1.符合無形資產(chǎn)的定義 2.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 （四）無形資產(chǎn)的特征 1.不具有實物形態(tài) 2.具有可辨認性 3.屬于非貨幣性資產(chǎn) 二、設(shè)置的會計科目 1“無形資產(chǎn)”科目 2“累計攤銷”科目，本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累

29、計攤銷。 作為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量的土地使用權(quán)的累計攤銷，也通過本科目核算 “投資性房地產(chǎn)累計攤銷”。 本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。 3“無形資產(chǎn)減值準備”科目，本科目核算企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時計提的減值準備。 三、無形資產(chǎn)初始計量 無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的成本。 （一）外購的無形資產(chǎn)成本 1外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 2無形資產(chǎn)達到預定用途后所發(fā)生的支出，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。 3購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（如付款期在

30、3年以上），實際上具有融資性質(zhì)的，即采用分期付款方式購買無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值。 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本 第十四條 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）其他途經(jīng)取得無形資產(chǎn)的成本 第十五條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照企業(yè)會計準則第7 號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計準則第12 號債務(wù)重組、企業(yè)會計準則第16 號政府補助和企業(yè)會計準則第20 號企業(yè)合并確定。 （四）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本 第十三條 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條

31、規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。 三、內(nèi)部研究與開發(fā)支出 （一）研究階段與開發(fā)階段的劃分 1研究階段 2開發(fā)階段 （二）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 （三）內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 內(nèi)部開發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。 （四）內(nèi)部研究開發(fā)費用的賬務(wù)處理 1.無形資產(chǎn)準則對研究、開發(fā)費用的規(guī)定： （1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）； （2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化 不符合資本化條件的計入當期損益（首先在“研發(fā)支出”中歸集，期末

32、結(jié)轉(zhuǎn)管理費用）。 （3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當在發(fā)生時全部計入當期管理費用。 五、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 1無形資產(chǎn)初始確認和計量后，在其后使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。 2無形資產(chǎn)使用壽命的確定 （1）估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 （2）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 使用壽命有限的無形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) （3）無形資產(chǎn)使用壽命的復核 六、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的會計處理 1攤銷期和攤銷方法 （1）攤銷期 自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。 （2）攤銷方法 直線法、生產(chǎn)總量法等。 （3）無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當

33、計入當期損益，計入管理費用。 2.殘值的確定 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外： （1）第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。 （2）存在活躍的市場，通過市場能得到預計殘值的信息，并且從目前情況看，該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時還可能存在。 （三）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準備。 借：資產(chǎn)減值損失計提無形

34、資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)減值準備 （四）無形資產(chǎn)的處置 1無形資產(chǎn)的出售 無形資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。 2無形資產(chǎn)出租 企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費用，分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。 3無形資產(chǎn)報廢第五章 投資性房地產(chǎn)（企業(yè)會計準則第3號 投資性房地產(chǎn)） 一、投資性房地產(chǎn)準則出臺的背景 二、投資性房地產(chǎn)的概念（P68） （一）投資性房地產(chǎn)的概念 投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的一個顯著特點就是其應(yīng)當能夠單獨計量和出售。 （二）投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房

35、地產(chǎn)包括：已出租土地使用權(quán)；持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租建筑物。 不屬于投資性房地產(chǎn)項目 （1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用的建筑物（固定資產(chǎn)）和自用土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)）。 （2）作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。 三、投資性房地產(chǎn)的確認與初始計量 （一）投資性房地產(chǎn)的確認 1與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 2該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量。 （二）投資性房地產(chǎn)初始計量 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按成本進行初始計量。 1外購的投資性房地產(chǎn) 只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出

36、租（自租賃期開始日起）或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。 （購入后先自用再出租或用于資本增值的處理轉(zhuǎn)換） 2自行建造的投資性房地產(chǎn) 只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達到預定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值。 3以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。 四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量主要是指企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負債表日對投資性房地產(chǎn)的期末價值進行重新計量。 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用的計量模式： 一是成本模式；二是采用公允價值計量模式。 通常應(yīng)當采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所

37、有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 （一）后續(xù)計量成本模式 采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)。 采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)。 存在減值跡象的，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定進行處理。 （二）后續(xù)計量公允價值計量模式 采用公允價值模式計量應(yīng)滿足的條件（P71） （1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 （三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更 五、投資性房地

38、產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 （一）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日的確定 1投資性房地產(chǎn)開始自用 轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 2作為存貨的房地產(chǎn)改為出租 轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。 3自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租 轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。 4自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值 轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于資本增值的日期。 （二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理 1成本模式下的轉(zhuǎn)換（互換） （1）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) （2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) （3）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成

39、本模式計量的投資性房地產(chǎn) 2公允價值模式下的轉(zhuǎn)換（互換） （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) （2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 六、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 （一）采用成本模式計量 1資本化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本。 2費用化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。 （二）采用公允價值模式計量 1資本化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本。 2費用化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房

40、地產(chǎn)確認條件的應(yīng)當在發(fā)生時計入其他業(yè)務(wù)成本等當期損益。 七、投資性房地產(chǎn)的處置 （一）成本模式計量的投資性房地產(chǎn) （二）公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)第六章 金融資產(chǎn)（企業(yè)會計準則第22號 金融工具確認和計量） 一、概述 （一）金融工具概述（見應(yīng)用指南） 1金融工具的定義 金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。 金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。（企業(yè)用于投資、融資、風險管理的工具） 金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等；（教材P81） 金融

41、負債通常指企業(yè)的下列負債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。 從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權(quán)等。 在理解金融工具時，要注意分兩個不同的主體理解 2金融工具的種類 金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。 （1）基礎(chǔ)金融工具 基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機構(gòu)的款項、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、股票投資、應(yīng)付債券等。 （2）衍生工具 指金融工具合同或其他合同；該合同的價值隨特定利率、金融工具價格、商品

42、價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動。 衍生工具的價值變動取決于標的變量的變化； 取得該合同不須進行初始凈投資，或相對很少； 在未來某一日期結(jié)算。 衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具 。 3.金融資產(chǎn)和金融負債的分類其他金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負債 金融工具確認和計量準則著重解決了金融工具的確認和計量，具體包括金融資產(chǎn)和金融負債的確認條件、分類、初始計量和后續(xù)計量，以及嵌入衍生工具的會計

43、處理等。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值的確認和計量，分別由企業(yè)會計準則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和企業(yè)會計準則第24號套期保值規(guī)范，權(quán)益工具與金融負債的區(qū)分等，由企業(yè)會計準則第37號金融工具列報規(guī)范。 （二）金融資產(chǎn) 1金融資產(chǎn)的組成（P81） 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2金融資產(chǎn)初始確認的分類（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 3金融資產(chǎn)的初始計量（P80）4金融資產(chǎn)的后續(xù)計量（P80）

44、 二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) （一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的分類 分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 （注意劃分條件） 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 （二）設(shè)置的賬戶 1“交易性金融資產(chǎn)”賬戶 2“公允價值變動損益”賬戶 （三）主要賬務(wù)處理 三、持有至到期投資 （一）持有至到期投資概述 1含義 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 2不能劃分為持有至到期投資

45、的非衍生金融資產(chǎn) （1）初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)； （2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； （3）符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。 3持有至到期投資的判斷依據(jù)（特征） （1）到期日固定、回收金額固定或可確定 （2）有明確意圖持有至到期 （3）有能力持有至到期 （二）設(shè)置賬戶持有至到期投資 四、貸款和應(yīng)收款項 （一）貸款和應(yīng)收款項概述 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 （二）企業(yè)不應(yīng)當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項 劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的

46、金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 （三）貸款和應(yīng)收款項的會計處理 貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。 包括，初始計量、貸款持有期間所確認的利息收入的處理、企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項的處理。 貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款（如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀行貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款）進行核算。 一般企業(yè)的應(yīng)收款項，通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。 1

47、應(yīng)收賬款 一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。 2應(yīng)收票據(jù) 注意：關(guān)于應(yīng)收債權(quán)的出售 關(guān)于應(yīng)收債權(quán)的出售通常分為不附追索權(quán)的出售和附追索權(quán)出售。 （四）應(yīng)收款項減值 五、可供出售金融資產(chǎn) （一）可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 1.貸款和應(yīng)收款項； 2.持有至到期投資； 3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 （二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 六、金融資產(chǎn)減值 需要進行減值測試的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，包括： (

48、1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項 (3)可供出售的金融資產(chǎn) （一）金融資產(chǎn)減值損失的確認 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)）的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當確認減值損失，計提減值準備。 （二）金融資產(chǎn)減值損失的計量第七章 長期股權(quán)投資企業(yè)會計準則第2號 一長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資準則規(guī)范的內(nèi)容 1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。 2投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。 3投資企業(yè)對被投資單位具有重大影

49、響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。 4投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 二、長期股權(quán)投資的初始投資成本 （一）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資(教材P114) 1支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 實際支付的購買價款+購買過程中支付的手續(xù)費等 （支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為“應(yīng)收項目”核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本） 2以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資 3投資者投入的長期股權(quán)投資 （1）是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)。 （2）準則規(guī)定：投資者投入

50、的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。ABACB 4以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組和企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的原則確定。 （二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 (教材P108) 企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為: 同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并 1同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （1）同一控制下企業(yè)合并的界定 參與合并的各方在合并前

51、后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。 同一控制下企業(yè)合并的特點 （2）初始成本的確定 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價時： 長期股權(quán)投資初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額（兩者差額，進行調(diào)整） 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價時： 長期股權(quán)投資初始投資成本 =被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額 發(fā)行股份的面值總額作為股本； 長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 （1）非同一控制

52、下企業(yè)合并的界定 參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。 非同一控制下企業(yè)合并的特點： （2）非同一控制下企業(yè)合并初始投資成本的確定 一次交易實現(xiàn)的合并 通過多次交換交易實現(xiàn)的合并 （三）投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的處理 企業(yè)無論是以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時，對于支付的對價中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。 三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 （一）長期股權(quán)投資的成本法 1成本法的適用范圍 一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)持

53、有的對子公司投資； 二是對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 準則中要求企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資在日常核算及母公司個別財務(wù)報表中采用成本法核算，在編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。 2成本法下收到現(xiàn)金股利的會計處理 準則中規(guī)定需區(qū)分分配的是上一年度的利潤、投資年度的利潤、以后年度； 企業(yè)會計準則解釋第3號（財會20098號） 進行了修訂，不需再區(qū)分年度。 （二）長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1權(quán)益法核算包括的類別 長期股權(quán)投資準則規(guī)定，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。 2權(quán)益法下核算的一般

54、程序 3權(quán)益法下設(shè)置的賬戶 4權(quán)益法的賬務(wù)處理 注意：超額虧損的確認 四、長期股權(quán)投資的減值 長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進行核算確定其賬面價值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當按照相關(guān)準則的規(guī)定計提減值準備。其中對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值準備； 企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計提的減值準備。 五、長期股權(quán)投資的處置 成本法下處置長期股權(quán)投資的會計處理 權(quán)益法下處置長期股

55、權(quán)投資的會計處理 企業(yè)會計準則第9號職工薪酬 一、職工薪酬的概念 指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 二、職工薪酬的內(nèi)容 （一）職工的范圍 職工薪酬中的“職工”，包含三層意思： （1）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工； （2）也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等； （3）在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入

56、職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。 （二）職工薪酬的范圍 1職工工資、獎金、津貼和補貼； 2職工福利費； 3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費； 4住房公積金； 5工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費； 6非貨幣性福利； 7因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（辭退福利）； 8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（股份支付）。 三、設(shè)置的科目 （一）設(shè)置的科目 一級科目：應(yīng)付職工薪酬 核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。 二級子目：“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工

57、教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”、“其他”。 （二）主要賬務(wù)處理 1企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 2企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （1）支付工資、獎金、津貼、福利費及其他一些款項、代墊各種款項等 （2）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工 四、職工薪酬的確認 除辭退福利外，均在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間確認。 五、職工薪酬核算原則 按受益對象分配，確認負債。 第四條 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理： （一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)

58、品成本或勞務(wù)成本。 （二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 （三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計入當期損益。 六、職工薪酬的計量 七、解除勞動關(guān)系補償（亦稱辭退福利） （一）辭退福利的含義 職工薪酬準則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容： 一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。 二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。 （二）辭退福利的確認 職工薪酬準則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減

59、而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期管理費用。 第十三章 收 入 （企業(yè)會計準則第14號收入） 第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量 一、收入的含義 收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 二、銷售商品收入的確認（P209） 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能加以確認： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（實質(zhì)重于形式、所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移） （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （3）收入的金額

60、能夠可靠地計量； （4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 三、銷售商品收入的計量 （一）基本原則（P213） 1通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。 *2.合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（沖減財務(wù)費用）。 會計實務(wù)中，基于重要性原則，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，若采用實際利率