財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則江蘇省稅務(wù)干部學(xué)校2009.7 一、企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) （從2007年1月1日起） 會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具體執(zhí)行時(shí)分三類： 1上市公司、中央企業(yè)、證券公司、基金管理公司、期貨公司：執(zhí)行39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 原執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、各項(xiàng)專業(yè)核算辦法和問(wèn)題解答均不再執(zhí)行； 企業(yè)會(huì)計(jì)制度于2001年1月1日起實(shí)施（2001年股份有限公司范圍內(nèi)施行、2002年外商投資企業(yè)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行） 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度于2002年1月1日起實(shí)施； 之后財(cái)政部又陸續(xù)發(fā)布了一些專業(yè)核算辦法以及問(wèn)題解答，如： 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法、新聞出版業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法等等 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)

2、計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(一) 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(二) 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(三) 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四) 2小企業(yè)：執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度從2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。 3除上述兩類企業(yè)以外的其他企業(yè)：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述 （一）何為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1常用的定義：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一個(gè)基礎(chǔ)性構(gòu)件，其功效就是資本的度量衡，用來(lái)衡量資本運(yùn)動(dòng)的健康狀況及其成果。 （二）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過(guò)程 建立、發(fā)展、完

3、善三個(gè)階段 1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步建立階段 1992年11月30日，財(cái)政部頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則；實(shí)現(xiàn)了40多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)模式開(kāi)始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的模式轉(zhuǎn)化。 2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段 1997年2001年底，財(cái)政部先后發(fā)布16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善階段 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“實(shí)質(zhì)性趨同”。 三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成（四個(gè)層次） 第一層次 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 （1項(xiàng)）（修訂） 第二層次 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則 （38 項(xiàng)，其中，修訂16項(xiàng)，新增22項(xiàng)） 具體準(zhǔn)則可分為5類 第三層次 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 第一部分 企業(yè)

4、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋（32項(xiàng)） 第二部分 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理 第四層次 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)（財(cái)會(huì)200714號(hào)） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)（財(cái)會(huì)200811號(hào)） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（財(cái)會(huì)20098號(hào)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則解 讀（教材第一章 總論） 具體包括： 制定依據(jù)、適用范圍 *財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) *會(huì)計(jì)基本假設(shè) *會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ) *會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)告 一、基本準(zhǔn)則的適用范圍 從空間范圍看，主要適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)；（準(zhǔn)則第二條） 從效力范圍來(lái)看，則主要管轄著各個(gè)具體的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （準(zhǔn)則第三條） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

5、于2007年1月1日起首先在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。執(zhí)行39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，不再執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及各項(xiàng)專業(yè)核算辦法和問(wèn)題解答。 二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 1將原“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”（第二章）（教材P5) 2對(duì)內(nèi)容進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整 （1）原準(zhǔn)則：12個(gè)一般原則 六個(gè)衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則。 四個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、實(shí)際成本（歷史成本）計(jì)價(jià)原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。 二個(gè)起修正作用的一般原則：謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。 （2000年企業(yè)財(cái)

6、務(wù)報(bào)告條例中，增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則,增加為13個(gè)原則） （2）新準(zhǔn)則：8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 包括：客觀性(可靠性）、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。 三、關(guān)于會(huì)計(jì)要素（教材P8） （一）反映財(cái)務(wù)狀況的要素 1資產(chǎn)要素 （1）資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（三層含義） （2）資產(chǎn)確認(rèn)的條件 2負(fù)債要素 （1）負(fù)債的定義 負(fù)債，指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。(P11) （三層含義，三個(gè)特征） （2）負(fù)債確認(rèn)的條件： 一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出

7、企業(yè)；（不確定性職業(yè)判斷） 二是未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。（可計(jì)量性） 3所有者權(quán)益要素（強(qiáng)調(diào)剩余權(quán)益） （1）所有者權(quán)益的定義 指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 （2）強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益的來(lái)源構(gòu)成 包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。 （二）反映經(jīng)營(yíng)成果的要素 1收入要素（強(qiáng)調(diào)流入） （1）收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 （2）收入確認(rèn)的條件 2費(fèi)用要素（強(qiáng)調(diào)流出） （1）費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 （2）

8、費(fèi)用確認(rèn)的條件 第三十五條 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 3利潤(rùn)要素 利潤(rùn)總額=（收入-費(fèi)用）+（計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得-計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失）關(guān)于利得和損失的理解（P13） 利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投

9、入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 四、關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 （1）歷史成本：取得時(shí)的實(shí)際支出 資產(chǎn)：按照購(gòu)置時(shí)支付現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。 負(fù)債：按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （2）重置成本 資產(chǎn)：按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 負(fù)債：按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （

10、3）可變現(xiàn)凈值 資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。 （4）現(xiàn)值 資產(chǎn)：按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 負(fù)債：按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 （5）公允價(jià)值 公允價(jià)值，是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)。 五、關(guān)于“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告” 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括：會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注、其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 會(huì)計(jì)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表。

11、 第二章 存 貨（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨） 一、存貨的概念與確認(rèn)（P20） 1存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。 2存貨同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)（新增加的內(nèi)容）： （1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。 二、存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 （一）存貨的采購(gòu)成本 1. 存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（P21） 2商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)

12、當(dāng)計(jì)入商品成本 （二）存貨的加工成本 第七條 存貨的加工成本，是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 直接人工指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。 制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 （三）存貨的其他成本 第八條 存貨的其他成本，是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 （四）第九條 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用； 2倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損

13、益。但在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入存貨成本。 3不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 三、不同來(lái)源渠道取得存貨的核算 （一）外購(gòu)存貨的核算 1非商業(yè)企業(yè) 買(mǎi)價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益 （1）設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 原材料、在途物資、材料成本差異 （2）賬務(wù)處理 分四種情況：貨單同到、貨到單未到、單到貨未到、發(fā)生損耗（合理、超定額）（P21） 2商業(yè)企業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨應(yīng)用指南，企業(yè)（包括商品流通企業(yè)）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)

14、貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨 通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及為使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。 如：委托加工物資（舉例見(jiàn)教材） （三）特殊情況下存貨成本的確定 1第十條 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理。 2第十一條 投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同

15、或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 3第十二條 企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和收獲時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)確定。 4盤(pán)盈存貨的成本應(yīng)按重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 注意：中級(jí)實(shí)務(wù)（P292） 5第十三條 企業(yè)提供勞務(wù)，所發(fā)生的直接從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，作為存貨成本計(jì)量。 6取消了接受捐贈(zèng)存貨成本確定的相關(guān)說(shuō)明。 四、發(fā)出存貨的成本確定 1新存貨準(zhǔn)則下，取消了后進(jìn)先出法。 （1

16、）原準(zhǔn)則 采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 （2）新準(zhǔn)則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 2已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 3對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。 4企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷； 建造承包商的鋼模板、木模板、腳手架等其他周轉(zhuǎn)材料，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 五、存貨的期末計(jì)量 存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

17、 （一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義 所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將發(fā)生的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-相關(guān)稅金 （二）不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定 第十六條 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。 持有存貨的目的：待出售存貨與待加工存貨。 1待出售存貨 是指產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨。 可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 預(yù)計(jì)售價(jià)有銷售合同的按合同價(jià) 無(wú)銷售合同的按一般售價(jià) 2待加工存貨 是指用于生產(chǎn)的

18、材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨。 可變現(xiàn)凈值=（存貨估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用-相關(guān)稅金）-至完工估計(jì)將發(fā)生的成本 （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取條件 期末，如果發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（P25) 1通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形： （1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （5）其他足

19、以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已發(fā)生減值的情形。 2存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零 （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 （四）成本與可變現(xiàn)凈值孰低的賬務(wù)處理 1存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取方法：?jiǎn)雾?xiàng)、類別、合并 2存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3.因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（按類別計(jì)提時(shí)） =（上期末該類存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬面余額上期末該類存貨的賬面余額）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)

20、出的存貨的賬面余額第三章 固定資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)） 一、固定資產(chǎn)的特征及確認(rèn) （一）固定資產(chǎn)的特征（P32) 第三條 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間（會(huì)計(jì)年度）。 （二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 第四條 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 （三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用 1.對(duì)于雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備的處理；（固定資產(chǎn)） 2.特殊情況下，構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分可以分開(kāi)確

21、認(rèn)，如飛機(jī)引擎；（引擎與機(jī)身具有不同的使用壽命，可適用不同的折舊率或折舊方法） 3.工業(yè)企業(yè)持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行核算和管理。（固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)） 4.關(guān)于備品備件和維修設(shè)備，通常確認(rèn)為存貨。特殊情況下可確認(rèn)為固定資產(chǎn)。如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用） 二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（因取得方式不同，包含的內(nèi)容不完全相同

22、） 固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購(gòu)買(mǎi)、自行建造、融資租入等，取得的方式不同，初始計(jì)量方法也各不相同。 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 1第八條 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本 包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 （教材P34 例3-1、例3-2） 2以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 3.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過(guò)正常信用條件購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，且在合同中規(guī)

23、定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用，通常在3年以上。 在這種情況下，該類購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）自行建造固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。 （三)投資者投入固定資產(chǎn)的成本 按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)

24、值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （四）企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本 應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃確定。 （五）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。 棄置費(fèi)用的金額通常比較大。具體處理時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。 三、固定資產(chǎn)折舊 （一）計(jì)提折舊的

25、范圍 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。 （二）計(jì)提折舊的方法 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等 。 固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。 第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和

26、折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，采用未來(lái)適用法。 （三）計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （一）固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 （二）后續(xù)支出的處理原則 準(zhǔn)則第六條 企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本； 不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 (三)資本化的后續(xù)支出 第二十四條 企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。 （四）費(fèi)用化的后續(xù)支出 五、固定資產(chǎn)

27、的處置 （一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)： 1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。 （二）固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧 （三）持有待售的固定資產(chǎn)(P54) 六、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，即使價(jià)值恢復(fù)后也不得轉(zhuǎn)回。只能在處置時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)。具體內(nèi)容在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值中有具體規(guī)定。賬務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第四章 無(wú)形資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào) 無(wú)形

28、資產(chǎn)）一、無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征和確認(rèn) （一）概念 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 （二）無(wú)形資產(chǎn)的范圍 1.無(wú)形資產(chǎn)包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán) 。 2.不包括商譽(yù) （三）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 1.符合無(wú)形資產(chǎn)的定義 2.與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3.該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 （四）無(wú)形資產(chǎn)的特征 1.不具有實(shí)物形態(tài) 2.具有可辨認(rèn)性 3.屬于非貨幣性資產(chǎn) 二、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 1“無(wú)形資產(chǎn)”科目 2“累計(jì)攤銷”科目，本科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累

29、計(jì)攤銷。 作為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的累計(jì)攤銷，也通過(guò)本科目核算 “投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷”。 本科目應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 3“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，本科目核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 三、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無(wú)形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。 （一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)成本 1外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 2無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后所發(fā)生的支出，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的成本。 3購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（如付款期在

30、3年以上），實(shí)際上具有融資性質(zhì)的，即采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的成本為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值。 （二）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本 第十四條 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（三）其他途經(jīng)取得無(wú)形資產(chǎn)的成本 第十五條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7 號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12 號(hào)債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16 號(hào)政府補(bǔ)助和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)企業(yè)合并確定。 （四）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本 第十三條 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準(zhǔn)則第四條和第九條

31、規(guī)定后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。 三、內(nèi)部研究與開(kāi)發(fā)支出 （一）研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分 1研究階段 2開(kāi)發(fā)階段 （二）開(kāi)發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 （三）內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量 內(nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。 （四）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理 1.無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)研究、開(kāi)發(fā)費(fèi)用的規(guī)定： （1）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； （2）開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化 不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出”中歸集，期末

32、結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。 （3）無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 五、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 1無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)和計(jì)量后，在其后使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)期間內(nèi)應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量。 2無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 （1）估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 （2）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) （3）無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 六、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1攤銷期和攤銷方法 （1）攤銷期 自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 （2）攤銷方法 直線法、生產(chǎn)總量法等。 （3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)

33、計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入管理費(fèi)用。 2.殘值的確定 無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外： （1）第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。 （2）存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)能得到預(yù)計(jì)殘值的信息，并且從目前情況看，該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)還可能存在。 （三）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無(wú)法合理估計(jì)其使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提無(wú)形

34、資產(chǎn)損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （四）無(wú)形資產(chǎn)的處置 1無(wú)形資產(chǎn)的出售 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 2無(wú)形資產(chǎn)出租 企業(yè)讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入和發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，分別確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本。 3無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢第五章 投資性房地產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn)） 一、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景 二、投資性房地產(chǎn)的概念（P68） （一）投資性房地產(chǎn)的概念 投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是其應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 （二）投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房

35、地產(chǎn)包括：已出租土地使用權(quán)；持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已出租建筑物。 不屬于投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目 （1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用的建筑物（固定資產(chǎn)）和自用土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)）。 （2）作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地。 三、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 （一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn) 1與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 （二）投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。 1外購(gòu)的投資性房地產(chǎn) 只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出

36、租（自租賃期開(kāi)始日起）或用于資本增值，才能稱之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。 （購(gòu)入后先自用再出租或用于資本增值的處理轉(zhuǎn)換） 2自行建造的投資性房地產(chǎn) 只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租或用于資本增值。 3以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。 四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量主要是指企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)的期末價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量采用的計(jì)量模式： 一是成本模式；二是采用公允價(jià)值計(jì)量模式。 通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所

37、有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 （一）后續(xù)計(jì)量成本模式 采用成本模式計(jì)量的建筑物的后續(xù)計(jì)量，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)。 采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的后續(xù)計(jì)量，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)。 存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定進(jìn)行處理。 （二）后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量模式 采用公允價(jià)值模式計(jì)量應(yīng)滿足的條件（P71） （1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)； （2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 （三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更 五、投資性房地

38、產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 （一）投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日的確定 1投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用 轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。 2作為存貨的房地產(chǎn)改為出租 轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開(kāi)始日。 3自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租 轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日。 4自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值 轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后，確定用于資本增值的日期。 （二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理 1成本模式下的轉(zhuǎn)換（互換） （1）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn) （2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) （3）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成

39、本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 2公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換（互換） （1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) （2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 六、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 （一）采用成本模式計(jì)量 1資本化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。 2費(fèi)用化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量 1資本化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。 2費(fèi)用化的后續(xù)支出 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房

40、地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本等當(dāng)期損益。 七、投資性房地產(chǎn)的處置 （一）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) （二）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)第六章 金融資產(chǎn)（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量） 一、概述 （一）金融工具概述（見(jiàn)應(yīng)用指南） 1金融工具的定義 金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。（企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具） 金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等；（教材P81） 金融

41、負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。 從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)等。 在理解金融工具時(shí)，要注意分兩個(gè)不同的主體理解 2金融工具的種類 金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。 （1）基礎(chǔ)金融工具 基礎(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、股票投資、應(yīng)付債券等。 （2）衍生工具 指金融工具合同或其他合同；該合同的價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品

42、價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)。 衍生工具的價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的變量的變化； 取得該合同不須進(jìn)行初始凈投資，或相對(duì)很少； 在未來(lái)某一日期結(jié)算。 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具 。 3.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則著重解決了金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，具體包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)條件、分類、初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，以及嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)

43、處理等。 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值的確認(rèn)和計(jì)量，分別由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值規(guī)范，權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分等，由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)規(guī)范。 （二）金融資產(chǎn) 1金融資產(chǎn)的組成（P81） 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2金融資產(chǎn)初始確認(rèn)的分類（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 3金融資產(chǎn)的初始計(jì)量（P80）4金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（P80）

44、 二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的分類 分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （注意劃分條件） 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （二）設(shè)置的賬戶 1“交易性金融資產(chǎn)”賬戶 2“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶 （三）主要賬務(wù)處理 三、持有至到期投資 （一）持有至到期投資概述 1含義 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 2不能劃分為持有至到期投資

45、的非衍生金融資產(chǎn) （1）初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； （2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； （3）符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。 3持有至到期投資的判斷依據(jù)（特征） （1）到期日固定、回收金額固定或可確定 （2）有明確意圖持有至到期 （3）有能力持有至到期 （二）設(shè)置賬戶持有至到期投資 四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) （一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 （二）企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的

46、金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 （三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，大致與持有至到期投資相同。 包括，初始計(jì)量、貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入的處理、企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的處理。 貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對(duì)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款（如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀行貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款）進(jìn)行核算。 一般企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)，通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款”等科目核算。 1

47、應(yīng)收賬款 一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。 2應(yīng)收票據(jù) 注意：關(guān)于應(yīng)收債權(quán)的出售 關(guān)于應(yīng)收債權(quán)的出售通常分為不附追索權(quán)的出售和附追索權(quán)出售。 （四）應(yīng)收款項(xiàng)減值 五、可供出售金融資產(chǎn) （一）可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 1.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 2.持有至到期投資； 3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （二）可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 六、金融資產(chǎn)減值 需要進(jìn)行減值測(cè)試的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，包括： (

48、1)持有至到期投資 (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) (3)可供出售的金融資產(chǎn) （一）金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)）的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （二）金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量第七章 長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào) 一長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容 1投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。 2投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。 3投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影

49、響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 4投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 （一）企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資(教材P114) 1支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等 （支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為“應(yīng)收項(xiàng)目”核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本） 2以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 3投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1）是指投資者以其持有的對(duì)第三方的投資作為出資投入企業(yè)。 （2）準(zhǔn)則規(guī)定：投資者投入

50、的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。ABACB 4以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的原則確定。 （二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (教材P108) 企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為: 同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并 1同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1）同一控制下企業(yè)合并的界定 參與合并的各方在合并前

51、后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。 同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn) （2）初始成本的確定 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)時(shí)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（兩者差額，進(jìn)行調(diào)整） 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)時(shí)： 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本 =被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 發(fā)行股份的面值總額作為股本； 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2.非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1）非同一控制

52、下企業(yè)合并的界定 參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進(jìn)行的合并。 非同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)： （2）非同一控制下企業(yè)合并初始投資成本的確定 一次交易實(shí)現(xiàn)的合并 通過(guò)多次交換交易實(shí)現(xiàn)的合并 （三）投資成本中包含的已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理 企業(yè)無(wú)論是以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對(duì)于支付的對(duì)價(jià)中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 1成本法的適用范圍 一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即企業(yè)持

53、有的對(duì)子公司投資； 二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 準(zhǔn)則中要求企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在日常核算及母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用成本法核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 2成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理 準(zhǔn)則中規(guī)定需區(qū)分分配的是上一年度的利潤(rùn)、投資年度的利潤(rùn)、以后年度； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（財(cái)會(huì)20098號(hào)） 進(jìn)行了修訂，不需再區(qū)分年度。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 1權(quán)益法核算包括的類別 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 2權(quán)益法下核算的一般

54、程序 3權(quán)益法下設(shè)置的賬戶 4權(quán)益法的賬務(wù)處理 注意：超額虧損的確認(rèn) 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 長(zhǎng)期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備； 企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定確定其可收回金額及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 成本法下處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 權(quán)益法下處置長(zhǎng)期股

55、權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬 一、職工薪酬的概念 指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。 二、職工薪酬的內(nèi)容 （一）職工的范圍 職工薪酬中的“職工”，包含三層意思： （1）職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工； （2）也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等； （3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入

56、職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。 （二）職工薪酬的范圍 1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； 2職工福利費(fèi)； 3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； 4住房公積金； 5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； 6非貨幣性福利； 7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）； 8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（股份支付）。 三、設(shè)置的科目 （一）設(shè)置的科目 一級(jí)科目：應(yīng)付職工薪酬 核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。 二級(jí)子目：“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工

57、教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”、“其他”。 （二）主要賬務(wù)處理 1企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理 2企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理 （1）支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)及其他一些款項(xiàng)、代墊各種款項(xiàng)等 （2）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工 四、職工薪酬的確認(rèn) 除辭退福利外，均在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。 五、職工薪酬核算原則 按受益對(duì)象分配，確認(rèn)負(fù)債。 第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理： （一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)

58、品成本或勞務(wù)成本。 （二）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。 （三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。 六、職工薪酬的計(jì)量 七、解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（亦稱辭退福利） （一）辭退福利的含義 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容： 一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。 二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。 （二）辭退福利的確認(rèn) 職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減

59、而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 第十三章 收 入 （企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入） 第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 一、收入的含義 收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 二、銷售商品收入的確認(rèn)（P209） 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能加以確認(rèn)： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（實(shí)質(zhì)重于形式、所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移） （2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； （3）收入的金額

60、能夠可靠地計(jì)量； （4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 三、銷售商品收入的計(jì)量 （一）基本原則（P213） 1通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。 *2.合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，基于重要性原則，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，若采用實(shí)際利率