成本控制管理

1、第九章 成本控制什么是成本控制?成本控制如何分類?成本控制應遵循的原則?怎么通過制訂成本控制制度與開展價值工程活動進行事前成本控制?怎樣通過成本差異的計算與分析進行日常成本控制?如何對質(zhì)量成本進行控制?第九章 成本控制第一節(jié) 成本控制的意義和分類成本控制是現(xiàn)代化成本管理的核心環(huán)節(jié)，它通常根據(jù)成本預測、成本決策和成本預算所確定的目標和任務，以及標準成本計算結合變動成本法所提供的實際數(shù)據(jù)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項資源的耗費，與相應的降低成本措施的執(zhí)行，進行指導、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和干預，以保證成本目標和成本預算任務的實現(xiàn)成本控制的意義正由于成本控制自始至終以不斷降低成本為目標，因此，企業(yè)為了改善經(jīng)營管

2、理，貫徹執(zhí)行經(jīng)濟責任制，提高經(jīng)濟效益，就必須首先加強成本控制第九章 成本控制第一節(jié) 成本控制的意義和分類按控制時期的不同事前成本控制 預防性成本控制 前饋性成本控制日常成本控制按控制概念范圍大小的不同狹義的成本控制（日常成本控制）廣義的成本控制（除了日常成本控制外，還要加上事前的成本控制）按控制的主要手段不同絕對成本控制相對成本控制成本控制的分類第九章 成本控制第二節(jié) 成本控制的原則成本控制的原則全面性原則開源與節(jié)流相結合的原則責、權、利相結合的原則按目標管理的原則按例外管理的原則第九章 成本控制一、全面性原則1、全過程的成本控制 貫穿成本形成的全過程，擴大到產(chǎn)品壽命周期成本的全部內(nèi)容，包括設

3、計成本、研制成本、工藝成本、采購成本、制造成本、銷售成本、管理成本、運行成本、維修成本、保養(yǎng)成本等。第九章 成本控制2、全方位的成本控制 兼顧產(chǎn)品的創(chuàng)新，保證質(zhì)量。處理好集體利益、個人利益和國家利益的關系，當前利益和長遠利益的關系。3、全員的成本控制加強專業(yè)成本管理的基礎上，要求人人、事事、時時都按照定額、標準或者預算進行成本控制。第九章 成本控制二、開源與節(jié)流相結合的原則1、防護性控制2、反饋性控制3、前饋性控制三、責、權、利結合的原則四、按目標管理的原則第九章 成本控制五、按例外管理的原則按例外管理是西方國家在企業(yè)經(jīng)營管理上要求人們把注意力放到不正常的、關鍵性問題上的一種管理方法。確定“例

4、外”標準有四條：1、重要性2、一貫性3、可控性4、特殊性第九章 成本控制第三節(jié) 預防性的事前成本控制一、制訂成本控制制度前的準備工作建立嚴密的組織系統(tǒng)，確定各個成本中心，及其責、權、利的關系；建立、健全成本計算的原始記錄，采用統(tǒng)一的計量單位和計量工具，并保證做到帳帳、帳證、帳表、帳實四相符確定最佳的工藝流程和和作業(yè)方法，包括各種設備的使用方法，以提高設備的利用率。制定健全的用人制度，使組織內(nèi)任何一個工作崗位都有稱職的人選。第九章 成本控制對所有職工進行有計劃的培訓，使他們都能勝任各自的工作。制定各種用量標準，包括材料消耗定額、工時定額、變動和固定制造費用預算的限額，以便實行全面預算管理。制訂各

5、種價格標準，包括材料單價、工資率、變動制造費用和固定制造費用的分配率。制訂用量標準。向全體職工宣傳各種成本限額和考評標準，使人人皆知，人人明白。建立一套科學的責、權、力相結合的獎勵制度，激勵職工努力向上，爭創(chuàng)佳績。第九章 成本控制二、有針對性地進行預防性成本控制（一）變動成本1、標準成本與預算成本之間的聯(lián)系和區(qū)別2、變動成本控制制度的選擇（二）固定成本1、酌量性固定成本2、約束性固定成本第九章 成本控制預防性事前控制示意圖 成本類型適用的成本控制制度變動成本: 直接材料 直接人工 變動制造費用標準成本標準成本彈性預算固定成本: 酌量性固定成本 約束性固定成本經(jīng)過與有關單位協(xié)商制訂的固定預算或零

6、基預算根據(jù)資本支出預算制訂的固定預算或零基預算第九章 成本控制第四節(jié) 前饋性的事前成本控制一、價值工程的起源及其在我國的應用二、價值工程的定義及其基本原理（一）價值工程的目的 1.功能 2.成本 3.價值（二）價值工程的核心第九章 成本控制（三）價值工程的組織領導企業(yè)開始價值工程活動通常有以下兩種組織形式:1.設置價值工程的常設機構2.建立專題的價值工程組織第九章 成本控制第四節(jié) 前饋性的事前成本控制三、開展價值工程的階段和程序（一）選擇對象1、設計方面2、生產(chǎn)方面3、銷售方面4、成本方面第九章 成本控制（二）收集情報1、本企業(yè)基本情況2、技術資料3、經(jīng)濟資料4、用戶意見第九章 成本控制第四節(jié)

7、 前饋性的事前成本控制（三）功能分析1、功能了解2、功能整理（四）制定方案1、提出改進方案2、評價改進方案3、選定最優(yōu)方案第九章 成本控制（五）確定目標成本某個零部件的功能評價系數(shù)=該種零件的得分累計/全部零件的得分累計某種零部件的目標成本=該產(chǎn)品的目標成本*該種部件的功能評價系數(shù)四、價值工程應用的范圍和效果第九章 成本控制第五節(jié) 日常成本控制日常成本控制，就是指企業(yè)內(nèi)部對成本負有經(jīng)管責任的各級單位，在成本形成過程中，根據(jù)事前制定的成本目標，按照一定的原則，對企業(yè)各個責任單位日常發(fā)生的各項成本和費用的實際數(shù)，進行嚴格的計量和監(jiān)督，以保證原訂目標得以實現(xiàn)的管理活動在日常經(jīng)濟活動中，由于種種原因，

8、實際數(shù)與標準數(shù)或預算數(shù)往往會發(fā)生偏差，這種偏差在標準成本制度中，就叫做“成本差異”日常成本控制的內(nèi)容和程序編制實績報告計算成本差異擬訂改進措施業(yè)績評價與考核成本差異分析實際行動制定標準成本編制責任預算制定未來預算調(diào)節(jié)當前行動（反饋控制）（反饋控制）成本控制的內(nèi)容和程序示意圖第九章 成本控制第五節(jié) 日常成本控制在預算或標準的執(zhí)行過程中，由于執(zhí)行者采取某種錯誤的行動，或機器接受了某種錯誤的指令而產(chǎn)生的一種成本差異執(zhí)行偏差 在事先編制預算或制訂標準時，由于進行了不正確的參數(shù)預測而產(chǎn)生的一種成本差異預測偏差在事先為編制預算或制訂標準而建立模型時，由于錯誤地確定影響成本各因素之間地關系而產(chǎn)生的一種成本差

9、異模型偏差在標準或預算的實際執(zhí)行過程中，由于實際成本和由某種正確規(guī)定的隨機參數(shù)的典型波動而產(chǎn)生的一種成本差異隨機偏差 在標準或預算的實際執(zhí)行過程中，由于計量錯誤而產(chǎn)生的一種成本差異計量偏差成本差異的分類第九章 成本控制第五節(jié) 日常成本控制實際價格AP實際數(shù)量AQ標準價格SP實際數(shù)量SQ標準價格SP標準數(shù)量SQ123（1）（2）價格差異（PV）（2）（3）數(shù)量差異（QV）材料價格差異工資率差異變動費用開支差異材料用量差異人工效率差異變動費用效率差異（1）（3）實際成本與標準成本的差異總額成本差異計算的通用模式材料價格差異的計算、控制材料價格差異=（實際價格x實際數(shù)量）-（標準價格x實際數(shù)量）=實

10、際數(shù)量x（實際價格-標準價格）案例假定廣原公司全年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，并僅耗用一種直接材料。預計計劃年度1996年每月產(chǎn)能標準工時為1000個，計劃生產(chǎn)500件，其單位產(chǎn)品的標準成本單，如表: 標準成本單成本項目標準價格標準數(shù)量標準成本直接材料2元/千克 4千克/件8元直接人工5元/工時 2工時/件10元變動制造費用3元/工時 2工時/件6元合計24元現(xiàn)假定1996年5月份該公司共生產(chǎn)甲產(chǎn)品575件，其實際發(fā)生的成本數(shù)據(jù)如下：實際成本單案例摘要實際單價實際數(shù)量實際成本購入直接材料2.2元/千克2000千克4400元耗用直接材料2000千克耗用直接人工5.5元/工時1200工時6600元支付變動制

11、造費用1200工時3000元合計14000元案例采購部實績報告材料名稱實際采購數(shù)量實際價格標準價格單位價差價格差異總額xxx2000千克2.2元/千克2元/千克0.2元/千克400元工資率差異的計算和控制工資率差異=（實際工資率x實際工時）-（標準工資率x實際工時）=實際工時數(shù)量x（實際工資率價格-標準工資率）案例生產(chǎn)部實績報告工資等級實際工時（數(shù)量）實際工資率（價格）標準工資率單位工資率差異（價差）工資率差異總額xxx1200千克5.5元/工時5元/工時0.5元/工時600元變動費用開支差異的計算和控制變動費用開支差異=（實際變動費用分配率x實際工時）-（標準變動費用分配率x實際工時）=實際

12、工時數(shù)量 x（實際變動費用分配率價格-標準變動費用分配率）案例生產(chǎn)部變動費用開支差異實際工時（數(shù)量）實際分配率（價格）標準分配率單位分配率差異（價差）開支差異總額1200工時2.5元/工時（3000/1200）3元/工時-0.5元/工時-600元案例生產(chǎn)部實績報告變動費用明細項目實際數(shù)1200工時 彈性預算變動制造費用開支差異1100工時1150工時1200工時間接材料1080165017251800-720元間接人工12001100115012000動力費720550575600120元合計3000330034503600-600元材料用量差異的計算和控制材料用量差異=（標準價格x實際用量）

13、-（標準價格x標準用量）=標準價格x（實際用量-標準用量）案例生產(chǎn)部實績報告材料名稱標準價格實際用量標準用量用量差異用量差異總額xxx2元/千克2000千克2300千克（4x575）-300千克-600元人工效率差異的計算和控制人工效率差異=（標準工資率x實際工時）-（標準工資率x標準工時）=標準工資率價格x（實際工時數(shù)量-標準工時）案例工資等級標準工資率（價格）實際工時（用量）標準工時工時差異人工效率總額xxx5元/工時1200工時1150工時（2x575）50工時250元生產(chǎn)部實績報告變動費用效率差異的計算和控制變動費用效率差異=（標準分配率x實際工時）-（標準分配率x標準工時）=標準分配

14、率價格 x（實際工時數(shù)量-標準工時）案例標準工資率（價格）實際工時（用量）標準工時工時差異變動費用效率總額3元/工時1200工時1150工時（2x575）50工時150元生產(chǎn)部變動費用效率差異第九章 成本控制第五節(jié) 日常成本控制固定制造費用成本差異的計算兩種差異預算差異 固定制造費用預算差異固定制造費用實際支付數(shù)固定制造費用預算數(shù)能量差異 固定制造費用能量差異標準固定制造費用分配率（產(chǎn)能標準總工時實際產(chǎn)量應耗標準工時） 其中：標準固定制造費用分配率固定制造費用預算總額/預計產(chǎn)能標準總工時案例假定廣原公司1996年5月固定制造費用及其他有關資料如下：預計產(chǎn)能標準總工時 1000工時實際耗用工時

15、1200工時實際產(chǎn)量應耗用標準工時（2x575） 1150工時固定制造費用預算總額 2240元固定制造費用實際支付總額 2600元要求：計算固定制造費用的預算差異與能量差異。 案例固定費用成本差異固定費用實際支付總額固定費用預算總額標準費用分配率預計產(chǎn)能標準總工時實際產(chǎn)量應耗標準工時工時差異預算差異能量差異2600元2400元2.4元/小時（2400/1000）1000工時1150工時150工時200元-360元固定制造費用成本差異的計算三種差異開支差異 固定制造費用開支差異固定制造費用實際支付數(shù)固定制造費用預算數(shù)效率差異 固定制造費用效率差異標準固定制造費用分配率（實際耗用工時實際產(chǎn)量應耗標

16、準工時）生產(chǎn)能力利用差異 固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異標準固定制造費用分配率（標準產(chǎn)能總工時實際耗用工時）第九章 成本控制第五節(jié) 日常成本控制第九章 成本控制 第六節(jié) 質(zhì)量成本控制一、質(zhì)量成本的定義質(zhì)量成本控制是對質(zhì)量成本發(fā)生的全過程的控制，即從設計、生產(chǎn)、銷售到日常控制。 (一)由于產(chǎn)品質(zhì)量未達到規(guī)定標準的一切損失內(nèi)部質(zhì)量損失外部質(zhì)量損失（二）為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的一切費用檢驗費用預防費用第九章 成本控制二、最佳質(zhì)量成本的決策（一）費根堡姆的質(zhì)量成本觀TQM的倡導者、質(zhì)量管理大師費根堡姆主張把質(zhì)量預防費用和檢驗費用與產(chǎn)品不合要求所造成的廠內(nèi)損失和廠外損失一起加以考慮，提出質(zhì)量成本概念。

17、他提出質(zhì)量與成本是統(tǒng)一的，而不是相對立矛盾的，過去認為好的質(zhì)量比差的質(zhì)量所花的成本要多的觀念是錯誤的，實際上好的質(zhì)量所花的成本比差的質(zhì)量所花的成本要低。第九章 成本控制例假定公司根據(jù)以往歷史資料和有關專家經(jīng)驗估計，發(fā)現(xiàn)每生產(chǎn)甲產(chǎn)品件，合格品率和質(zhì)量成本之間存在如下關系，圖表，要求找出最佳質(zhì)量成本點。解：從圖中看出，合格品率為，質(zhì)量總成本最小，單位產(chǎn)品質(zhì)量成本也最低，就是最佳質(zhì)量成本點。第九章 成本控制（二）朱蘭最佳質(zhì)量成本模型根據(jù)這一質(zhì)量成本理論，檢驗費用與預防費用在開始時一般較低，并隨著質(zhì)量要求的提高而逐漸增大，當質(zhì)量達到一定水平后，若再要求提高質(zhì)量，質(zhì)量管理費用就會急劇上升。內(nèi)部質(zhì)量損失與外部質(zhì)量損失情況正好相反，開始時由于合格品率較低，質(zhì)量損失較大，但隨著質(zhì)量的提高，質(zhì)量損失則會逐漸下降，當質(zhì)量達到一定水平后，盡管大幅度增加檢驗費用和預防費用，但質(zhì)量損失的下降速度反而會逐漸減慢。因此，在產(chǎn)品質(zhì)量上就必然存在著一個理想點，即當產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點時，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，企業(yè)的收益最大。 朱蘭最佳質(zhì)量成本模型第九章 成本控