下載 課件 清華大學 會計學 原理課件 第六章 長期資產(chǎn)

1、會 計 學第六章 長期資產(chǎn)(Long-term assets)徐瑜青長期資產(chǎn)的概念及分類長期資產(chǎn)是指供企業(yè)經(jīng)營中使用，且使用壽命較長的非流動資產(chǎn)。長期資產(chǎn)也稱固定資產(chǎn)（fixed assets)或廠場設備資產(chǎn)（plant and equipment)。長期資產(chǎn)的特征使用期限超過一年或一個經(jīng)營周期有限的使用壽命（土地除外）廣泛地用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，而不是為了出售長期資產(chǎn)的分類有形固定資產(chǎn)1、計提折舊的2、不計提折舊的自然資源1、不可再生資源2、可再生資源無形資產(chǎn)第一節(jié) 有形固定資產(chǎn)(Tangible fixed assets)固定資產(chǎn)的入賬價值按歷史成本按歷史成本減去折舊按重置價值例題（教材p67

2、4)支付給賣主 $40,000經(jīng)紀人傭金 2,000支付抵押借款和利息 10,300支付賣主拖欠的地產(chǎn)稅 800法律手續(xù)費 400地產(chǎn)所有權(quán)保險費 500 $54,000 減：拆除舊房屋凈收入 200 地基成本$53,800一、固定資產(chǎn)折舊（depreciation of fixed assets)折舊的概念固定資產(chǎn)因使用而耗費的那部分成本。固定資產(chǎn)的折舊是由于損耗和其他經(jīng)濟原因造成的，可以分為有形損耗和無形損耗兩種。(一）折舊的因素折舊基數(shù)預期使用年限殘值（二）折舊方法直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總計法余額遞減法例：某項固定資產(chǎn)原值$1,000，預計使用年限為10年。平均法年折舊率=1/1010

3、0%=10%年折舊額=$1,00010%=$100加倍余額遞減法（雙倍余額遞減法）第一年折舊數(shù)：$1,00020%=$200第二年折舊數(shù)：$80020%=$160第三年折舊數(shù)：$64020%=$128.使用年數(shù)比例法（年數(shù)總計法）A、以資產(chǎn)可使用年數(shù)相加為分母，即1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55B、以使用年數(shù)為分子，第一年為10，第二 年為9，以此類推。S=n(n+1)/2=10(10+1)/2=55C、每年折舊額第一年：$1,00010/55=$182第二年：$1,0009/55=$164.第十年：$1,0001/55=$18折舊方法的比較平均法折舊數(shù)加倍余額遞減法折舊數(shù)使用年

4、數(shù)比例法折舊數(shù)第一年100200182第二年100160164第三年100128145第四年100102127第五年10082109第六年1006691第七年1005273第八年1004255第九年1003436第十年1002718折舊共計1,0008931,000余額107折舊的目的 折舊的目的在于將固定資產(chǎn)的成本系統(tǒng)的按合理的方式，分配于它的各使用會計期間。 從會計的意義上來說，折舊不是測定損耗的程度，它只是一種系統(tǒng)的成本分配程序。（三）折舊的修訂方法見教材P674例二從第四年開始，以后每年計提折舊的會計分錄如下Dr 折舊費用2,400 Cr 累計折舊設備2,400二、固定資產(chǎn)的賬務處理（

5、一）固定資產(chǎn)增加的賬務處理1、現(xiàn)購2、賒購3、分期付款4、證券購買多種資產(chǎn)5、以舊換新例題（教材p675) 例1（現(xiàn)購） 會計分錄為： Dr設備1,000 Cr 現(xiàn)金 1,000例2（賒購）賒購分錄為： Dr 設備 1,000 Cr 應付票據(jù) 1,000付款分錄為： Dr 應付票據(jù) 1,000 利息費用 60 Cr 現(xiàn)金 1,060例3（分期付款）年金= =$1,187第一年利息：$5,0006%=$300應付分期付款票據(jù)=$1187-300=$887第二年利息：（$5000-887)6%=$247會計分錄為：（1）購買：Dr 設備5,000 Cr 應付分期付款票據(jù) 5,000（2）第一年付款

6、：Dr 應付分期付款票據(jù) 887 利息費用 300 Cr 現(xiàn)金 1,187（3）第二年付款：Dr應付分期付款票據(jù) 940利息費用 247 Cr 現(xiàn)金 1,187 余以此類推。例4證券購買多種資產(chǎn)（按證券市價） 售價占總價的成本的分配a $3,000b 2,000c 1,000$6,000$5,00050%33%17%$5,00050%=$2,500 5,00033%= 1,650 5,00017%= 850會計分錄為：Dr設備a 2,500 b 1,650 c 850 Cr 普通股 3,000 普通股溢價 1,000 現(xiàn)金 1,000固定資產(chǎn)累計折舊“累計折舊”是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶例5

7、 以舊換新取得固定資產(chǎn)（1）以新設備售價為成本：Dr新設備1,400 累計折舊 600 Cr 舊設備 1,000 現(xiàn)金 900 出售固定資產(chǎn)收益 100（2）以舊設備處理價加支付現(xiàn)金為成本：Dr 新設備 1,150 累計折舊 600 出售固定資產(chǎn)損失 150Cr舊設備 1,000現(xiàn)金 900（3）以舊設備賬面價值加支付現(xiàn)金為成本：Dr新設備1,300累計折舊 600 Cr 舊設備1,000 現(xiàn)金 900（二）有形固定資產(chǎn)的使用維修費重新安裝成本改良投資增置成本例題（教材p675)有關會計分錄如下：第一季度末：Dr修理費用60,000 Cr 修理備抵60,000第二季度末（實際發(fā)生修理費用$12

8、0,000)Dr修理備抵120,000 Cr 現(xiàn)金120,000Dr修理費用 60,000 Cr 修理備抵 60,000第三季度末：Dr修理費用 60,000 Cr 修理備抵 60,000第四季度末（實際發(fā)生額為$124,000）Dr修理備抵124,000 Cr 現(xiàn)金124,000Dr修理費用 64,000 Cr 修理備抵 64,000三、固定資產(chǎn)的最后處置（一）報廢（二）災害性損失（三）出售例題（教材p675)例1：會計分錄為：Dr 現(xiàn)金 1,000 累計折舊 12,000 Cr 設備13,000例2：會計分錄為：Dr機器處理損失 400累計折舊 1,600 Cr 機器 2,000例3：會計

9、分錄為：Dr火災損失 1,000累計折舊 800 Cr 機器 1,800例4：（1）假設變賣取得現(xiàn)金$2,400：Dr現(xiàn)金2,400累計折舊8,000 Cr 機器 10,000 機器處理收益 400（2）假設機器售價為$1,500會計分錄為：Dr現(xiàn)金1,500機器處理損失 500累計折舊8,000 Cr 機器10,000第二節(jié) 無形資產(chǎn)（intangible assets）無形資產(chǎn)指不具有實物形態(tài)，又不具有流動性的資產(chǎn)，它代表企業(yè)在較長時間內(nèi)可以享受的法定權(quán)利或利益。一、無形資產(chǎn)的分類（一）按使用期限有固定使用期限的無形資產(chǎn)無固定使用期限的無形資產(chǎn)（二）按可否確指可確指的無形資產(chǎn)不可確指的無形

10、資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的取得成本入賬價值：購入：成本可以可靠計量外單位投資轉(zhuǎn)入：成本可以可靠計量自創(chuàng)：經(jīng)過若干會計期間，費用已計入損益。三、無形資產(chǎn)的攤銷四、可確指的無形資產(chǎn)專利權(quán)（patents)專利權(quán)是指，政府有關部門向發(fā)明人授予的在一定期限內(nèi)生產(chǎn)、銷售或以其他方式使用發(fā)明的排他權(quán)利。專營權(quán)（franchises)版權(quán)（copyrights)商標權(quán)（trademarks）土地使用權(quán)例1：（1）購買專利權(quán)：Dr專利權(quán)25,000 Cr 現(xiàn)金25,000（2）年末攤銷：Dr專利權(quán)攤銷費 2,500 Cr 專利權(quán) 2,500專利權(quán)攤銷費：$2,500=25,000/10例題（教材p675）例21996

11、年1月1日購買專利Dr專利權(quán)20,000 Cr 現(xiàn)金20,000（1）假設該公司在訴訟中獲勝，則會計分錄如下：Dr專利權(quán)6,000 Cr 現(xiàn)金6,0002000年該公司專利權(quán)攤銷費用計算如下：成本（1996年1月1日） $20,000減：已攤銷數(shù)（96-99年每年2000） 8,000未攤銷成本（2000年1月1日） 12,000成功訴訟支出 6,000剩余6年待攤余額 18,000修訂后每年攤銷額=$18,000/6=$3,000 2000年專利權(quán)攤銷的會計分錄為：Dr專利權(quán)攤銷費 3,000 Cr 專利權(quán) 3,000(2)假設該公司敗訴，則2000年應記錄：Dr專利權(quán)攤銷損失18,000

12、Cr 現(xiàn)金 6,000 專利權(quán) 12,000五、不可確指的無形資產(chǎn)商譽（goodwill)（一）商譽的概念商譽是指，一家企業(yè)預期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價值。商譽是企業(yè)整體價值的組成部分，在企業(yè)合并時，它是購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。 A公司 B公司股本 $200,000$200,000基本收益率 10% 10%已獲凈收益：$20,000 $30,000投資收益： 20,000 20,000超額收益： $10,000（二）商譽價值的計算(P676)一、按買受前若干年的超額收益計算：買受前 凈資產(chǎn)的的年份 凈收益 12.5% 超額收益 第3年 $57,0

13、00 $37,500 $19,500 第2年 64,500 37,500 27,000 第1年 63,000 37,500 25,500商譽的價款 總額 $72,000二、按買受前若干年的平均超額收益計算過去五年的平均收益 $60,000減：$300,000的12.5% 37,500 超額收益 $22,500乘以買受年數(shù) 3商譽價款總額 $67,500三、按收益的本金化金額減凈資產(chǎn)總額計算：過去五年的平均收益的本金化金額：（$60,000/12.5%）$480,000減：凈資產(chǎn)額 300,000商譽價款總額$180,000四、按超額收益的本金化金額計算：過去五年的平均收益 $60,000減：正

14、常收益（$300,00012.5%) 37,500超額收益 22,500商譽價款總額（$22,500/25%) $90,000五、按貼現(xiàn)金額計算：每年超額收益： $22,500五年期，按12.5%計算，每年$1的現(xiàn)值：商譽價款總額（）：$80,112.79貼現(xiàn)率：i每年收益：A現(xiàn)值：PP=A(1+i)-1+A(1+i)-2+A(1+i)-n =A(1+i)n-1/i10234nAP（三）商譽的攤銷（貼現(xiàn)法）年次 超額收益 投資利息 攤銷金額商譽賬面價值 80,112.79 1 22,500.00 (a) 10,014.10 (b) 12,485.90 (c) 7,626.892 22,500.

15、00 8,453.36 14,046.64 53,580.25 3 22,500.00 6,697.53 15,802.47 37,777.78 4 22,500.00 4,722.22 17,777.78 20,000.00 5 22,500.00 2,500.00 20,000.00 - 112,500.00 32,387.21 80,112.79 (a)$10,014.10=$80,112.7912.5%第一年攤銷額入賬的分錄為：Dr 商譽攤銷 Cr 商譽第二年和以后各年度攤銷額以此類推。六、租賃權(quán)（Leasehold）租賃權(quán)是指企業(yè)根據(jù)契約在一定期間內(nèi)取得租用其他主體的權(quán)利。如果租賃關

16、系能使承租人獲得一定的額外經(jīng)濟利益，租賃權(quán)就構(gòu)成一項無形資產(chǎn)。租賃權(quán)按其有關風險和報酬的轉(zhuǎn)移可分為經(jīng)營租賃（Operating lease）融資租賃（Financing lease）（一）經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃又稱服務性租賃，是指出租人將固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，并按合同向承租人收取租金。經(jīng)營租賃形式的主要特點是：（1）租賃資產(chǎn)上所有權(quán)有關的風險和報酬實質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移；（2）承租人只是為了經(jīng)營上的臨時需要；（3）租賃期滿后，承租人將設備退還給出租人，或可以根據(jù)一方要求，提前解除租約。（二）融資租賃國際會計準則17租賃會計指出：判斷一項租賃是否屬于融資租賃，不在于租約的形式，而在于交易的實質(zhì)。如在一項租賃中，與資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部風險和報酬，實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移，這種租賃就應歸類為融資租賃。并確定凡具有以下條件之一的即為融資租賃：（1）租賃期滿后，資產(chǎn)所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)讓給承租人；（2）租賃期滿后，承租人有權(quán)選擇購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利，且價格應低于當時的市價；（3） 租賃期占據(jù)資產(chǎn)有效使用年限的大部分；（4）租賃期內(nèi)承租人支付款項的現(xiàn)值，大于或等于租賃資產(chǎn)的市價減除當時付給出租人的補貼金