下載 課件 清華大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué) 原理課件 第六章 長期資產(chǎn)

1、會(huì) 計(jì) 學(xué)第六章 長期資產(chǎn)(Long-term assets)徐瑜青長期資產(chǎn)的概念及分類長期資產(chǎn)是指供企業(yè)經(jīng)營中使用，且使用壽命較長的非流動(dòng)資產(chǎn)。長期資產(chǎn)也稱固定資產(chǎn)（fixed assets)或廠場設(shè)備資產(chǎn)（plant and equipment)。長期資產(chǎn)的特征使用期限超過一年或一個(gè)經(jīng)營周期有限的使用壽命（土地除外）廣泛地用于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而不是為了出售長期資產(chǎn)的分類有形固定資產(chǎn)1、計(jì)提折舊的2、不計(jì)提折舊的自然資源1、不可再生資源2、可再生資源無形資產(chǎn)第一節(jié) 有形固定資產(chǎn)(Tangible fixed assets)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按歷史成本按歷史成本減去折舊按重置價(jià)值例題（教材p67

2、4)支付給賣主 $40,000經(jīng)紀(jì)人傭金 2,000支付抵押借款和利息 10,300支付賣主拖欠的地產(chǎn)稅 800法律手續(xù)費(fèi) 400地產(chǎn)所有權(quán)保險(xiǎn)費(fèi) 500 $54,000 減：拆除舊房屋凈收入 200 地基成本$53,800一、固定資產(chǎn)折舊（depreciation of fixed assets)折舊的概念固定資產(chǎn)因使用而耗費(fèi)的那部分成本。固定資產(chǎn)的折舊是由于損耗和其他經(jīng)濟(jì)原因造成的，可以分為有形損耗和無形損耗兩種。(一）折舊的因素折舊基數(shù)預(yù)期使用年限殘值（二）折舊方法直線法雙倍余額遞減法年數(shù)總計(jì)法余額遞減法例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值$1,000，預(yù)計(jì)使用年限為10年。平均法年折舊率=1/1010

3、0%=10%年折舊額=$1,00010%=$100加倍余額遞減法（雙倍余額遞減法）第一年折舊數(shù)：$1,00020%=$200第二年折舊數(shù)：$80020%=$160第三年折舊數(shù)：$64020%=$128.使用年數(shù)比例法（年數(shù)總計(jì)法）A、以資產(chǎn)可使用年數(shù)相加為分母，即1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55B、以使用年數(shù)為分子，第一年為10，第二 年為9，以此類推。S=n(n+1)/2=10(10+1)/2=55C、每年折舊額第一年：$1,00010/55=$182第二年：$1,0009/55=$164.第十年：$1,0001/55=$18折舊方法的比較平均法折舊數(shù)加倍余額遞減法折舊數(shù)使用年

4、數(shù)比例法折舊數(shù)第一年100200182第二年100160164第三年100128145第四年100102127第五年10082109第六年1006691第七年1005273第八年1004255第九年1003436第十年1002718折舊共計(jì)1,0008931,000余額107折舊的目的 折舊的目的在于將固定資產(chǎn)的成本系統(tǒng)的按合理的方式，分配于它的各使用會(huì)計(jì)期間。 從會(huì)計(jì)的意義上來說，折舊不是測定損耗的程度，它只是一種系統(tǒng)的成本分配程序。（三）折舊的修訂方法見教材P674例二從第四年開始，以后每年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄如下Dr 折舊費(fèi)用2,400 Cr 累計(jì)折舊設(shè)備2,400二、固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理（

5、一）固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理1、現(xiàn)購2、賒購3、分期付款4、證券購買多種資產(chǎn)5、以舊換新例題（教材p675) 例1（現(xiàn)購） 會(huì)計(jì)分錄為： Dr設(shè)備1,000 Cr 現(xiàn)金 1,000例2（賒購）賒購分錄為： Dr 設(shè)備 1,000 Cr 應(yīng)付票據(jù) 1,000付款分錄為： Dr 應(yīng)付票據(jù) 1,000 利息費(fèi)用 60 Cr 現(xiàn)金 1,060例3（分期付款）年金= =$1,187第一年利息：$5,0006%=$300應(yīng)付分期付款票據(jù)=$1187-300=$887第二年利息：（$5000-887)6%=$247會(huì)計(jì)分錄為：（1）購買：Dr 設(shè)備5,000 Cr 應(yīng)付分期付款票據(jù) 5,000（2）第一年付款

6、：Dr 應(yīng)付分期付款票據(jù) 887 利息費(fèi)用 300 Cr 現(xiàn)金 1,187（3）第二年付款：Dr應(yīng)付分期付款票據(jù) 940利息費(fèi)用 247 Cr 現(xiàn)金 1,187 余以此類推。例4證券購買多種資產(chǎn)（按證券市價(jià)） 售價(jià)占總價(jià)的成本的分配a $3,000b 2,000c 1,000$6,000$5,00050%33%17%$5,00050%=$2,500 5,00033%= 1,650 5,00017%= 850會(huì)計(jì)分錄為：Dr設(shè)備a 2,500 b 1,650 c 850 Cr 普通股 3,000 普通股溢價(jià) 1,000 現(xiàn)金 1,000固定資產(chǎn)累計(jì)折舊“累計(jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶例5

7、 以舊換新取得固定資產(chǎn)（1）以新設(shè)備售價(jià)為成本：Dr新設(shè)備1,400 累計(jì)折舊 600 Cr 舊設(shè)備 1,000 現(xiàn)金 900 出售固定資產(chǎn)收益 100（2）以舊設(shè)備處理價(jià)加支付現(xiàn)金為成本：Dr 新設(shè)備 1,150 累計(jì)折舊 600 出售固定資產(chǎn)損失 150Cr舊設(shè)備 1,000現(xiàn)金 900（3）以舊設(shè)備賬面價(jià)值加支付現(xiàn)金為成本：Dr新設(shè)備1,300累計(jì)折舊 600 Cr 舊設(shè)備1,000 現(xiàn)金 900（二）有形固定資產(chǎn)的使用維修費(fèi)重新安裝成本改良投資增置成本例題（教材p675)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：第一季度末：Dr修理費(fèi)用60,000 Cr 修理備抵60,000第二季度末（實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用$12

8、0,000)Dr修理備抵120,000 Cr 現(xiàn)金120,000Dr修理費(fèi)用 60,000 Cr 修理備抵 60,000第三季度末：Dr修理費(fèi)用 60,000 Cr 修理備抵 60,000第四季度末（實(shí)際發(fā)生額為$124,000）Dr修理備抵124,000 Cr 現(xiàn)金124,000Dr修理費(fèi)用 64,000 Cr 修理備抵 64,000三、固定資產(chǎn)的最后處置（一）報(bào)廢（二）災(zāi)害性損失（三）出售例題（教材p675)例1：會(huì)計(jì)分錄為：Dr 現(xiàn)金 1,000 累計(jì)折舊 12,000 Cr 設(shè)備13,000例2：會(huì)計(jì)分錄為：Dr機(jī)器處理損失 400累計(jì)折舊 1,600 Cr 機(jī)器 2,000例3：會(huì)計(jì)

9、分錄為：Dr火災(zāi)損失 1,000累計(jì)折舊 800 Cr 機(jī)器 1,800例4：（1）假設(shè)變賣取得現(xiàn)金$2,400：Dr現(xiàn)金2,400累計(jì)折舊8,000 Cr 機(jī)器 10,000 機(jī)器處理收益 400（2）假設(shè)機(jī)器售價(jià)為$1,500會(huì)計(jì)分錄為：Dr現(xiàn)金1,500機(jī)器處理損失 500累計(jì)折舊8,000 Cr 機(jī)器10,000第二節(jié) 無形資產(chǎn)（intangible assets）無形資產(chǎn)指不具有實(shí)物形態(tài)，又不具有流動(dòng)性的資產(chǎn)，它代表企業(yè)在較長時(shí)間內(nèi)可以享受的法定權(quán)利或利益。一、無形資產(chǎn)的分類（一）按使用期限有固定使用期限的無形資產(chǎn)無固定使用期限的無形資產(chǎn)（二）按可否確指可確指的無形資產(chǎn)不可確指的無形

10、資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的取得成本入賬價(jià)值：購入：成本可以可靠計(jì)量外單位投資轉(zhuǎn)入：成本可以可靠計(jì)量自創(chuàng)：經(jīng)過若干會(huì)計(jì)期間，費(fèi)用已計(jì)入損益。三、無形資產(chǎn)的攤銷四、可確指的無形資產(chǎn)專利權(quán)（patents)專利權(quán)是指，政府有關(guān)部門向發(fā)明人授予的在一定期限內(nèi)生產(chǎn)、銷售或以其他方式使用發(fā)明的排他權(quán)利。專營權(quán)（franchises)版權(quán)（copyrights)商標(biāo)權(quán)（trademarks）土地使用權(quán)例1：（1）購買專利權(quán)：Dr專利權(quán)25,000 Cr 現(xiàn)金25,000（2）年末攤銷：Dr專利權(quán)攤銷費(fèi) 2,500 Cr 專利權(quán) 2,500專利權(quán)攤銷費(fèi)：$2,500=25,000/10例題（教材p675）例21996

11、年1月1日購買專利Dr專利權(quán)20,000 Cr 現(xiàn)金20,000（1）假設(shè)該公司在訴訟中獲勝，則會(huì)計(jì)分錄如下：Dr專利權(quán)6,000 Cr 現(xiàn)金6,0002000年該公司專利權(quán)攤銷費(fèi)用計(jì)算如下：成本（1996年1月1日） $20,000減：已攤銷數(shù)（96-99年每年2000） 8,000未攤銷成本（2000年1月1日） 12,000成功訴訟支出 6,000剩余6年待攤余額 18,000修訂后每年攤銷額=$18,000/6=$3,000 2000年專利權(quán)攤銷的會(huì)計(jì)分錄為：Dr專利權(quán)攤銷費(fèi) 3,000 Cr 專利權(quán) 3,000(2)假設(shè)該公司敗訴，則2000年應(yīng)記錄：Dr專利權(quán)攤銷損失18,000

12、Cr 現(xiàn)金 6,000 專利權(quán) 12,000五、不可確指的無形資產(chǎn)商譽(yù)（goodwill)（一）商譽(yù)的概念商譽(yù)是指，一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分，在企業(yè)合并時(shí)，它是購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。 A公司 B公司股本 $200,000$200,000基本收益率 10% 10%已獲凈收益：$20,000 $30,000投資收益： 20,000 20,000超額收益： $10,000（二）商譽(yù)價(jià)值的計(jì)算(P676)一、按買受前若干年的超額收益計(jì)算：買受前 凈資產(chǎn)的的年份 凈收益 12.5% 超額收益 第3年 $57,0

13、00 $37,500 $19,500 第2年 64,500 37,500 27,000 第1年 63,000 37,500 25,500商譽(yù)的價(jià)款 總額 $72,000二、按買受前若干年的平均超額收益計(jì)算過去五年的平均收益 $60,000減：$300,000的12.5% 37,500 超額收益 $22,500乘以買受年數(shù) 3商譽(yù)價(jià)款總額 $67,500三、按收益的本金化金額減凈資產(chǎn)總額計(jì)算：過去五年的平均收益的本金化金額：（$60,000/12.5%）$480,000減：凈資產(chǎn)額 300,000商譽(yù)價(jià)款總額$180,000四、按超額收益的本金化金額計(jì)算：過去五年的平均收益 $60,000減：正

14、常收益（$300,00012.5%) 37,500超額收益 22,500商譽(yù)價(jià)款總額（$22,500/25%) $90,000五、按貼現(xiàn)金額計(jì)算：每年超額收益： $22,500五年期，按12.5%計(jì)算，每年$1的現(xiàn)值：商譽(yù)價(jià)款總額（）：$80,112.79貼現(xiàn)率：i每年收益：A現(xiàn)值：PP=A(1+i)-1+A(1+i)-2+A(1+i)-n =A(1+i)n-1/i10234nAP（三）商譽(yù)的攤銷（貼現(xiàn)法）年次 超額收益 投資利息 攤銷金額商譽(yù)賬面價(jià)值 80,112.79 1 22,500.00 (a) 10,014.10 (b) 12,485.90 (c) 7,626.892 22,500.

15、00 8,453.36 14,046.64 53,580.25 3 22,500.00 6,697.53 15,802.47 37,777.78 4 22,500.00 4,722.22 17,777.78 20,000.00 5 22,500.00 2,500.00 20,000.00 - 112,500.00 32,387.21 80,112.79 (a)$10,014.10=$80,112.7912.5%第一年攤銷額入賬的分錄為：Dr 商譽(yù)攤銷 Cr 商譽(yù)第二年和以后各年度攤銷額以此類推。六、租賃權(quán)（Leasehold）租賃權(quán)是指企業(yè)根據(jù)契約在一定期間內(nèi)取得租用其他主體的權(quán)利。如果租賃關(guān)

16、系能使承租人獲得一定的額外經(jīng)濟(jì)利益，租賃權(quán)就構(gòu)成一項(xiàng)無形資產(chǎn)。租賃權(quán)按其有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移可分為經(jīng)營租賃（Operating lease）融資租賃（Financing lease）（一）經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃又稱服務(wù)性租賃，是指出租人將固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人，并按合同向承租人收取租金。經(jīng)營租賃形式的主要特點(diǎn)是：（1）租賃資產(chǎn)上所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移；（2）承租人只是為了經(jīng)營上的臨時(shí)需要；（3）租賃期滿后，承租人將設(shè)備退還給出租人，或可以根據(jù)一方要求，提前解除租約。（二）融資租賃國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17租賃會(huì)計(jì)指出：判斷一項(xiàng)租賃是否屬于融資租賃，不在于租約的形式，而在于交易的實(shí)質(zhì)。如在一項(xiàng)租賃中，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移，這種租賃就應(yīng)歸類為融資租賃。并確定凡具有以下條件之一的即為融資租賃：（1）租賃期滿后，資產(chǎn)所有權(quán)由出租人轉(zhuǎn)讓給承租人；（2）租賃期滿后，承租人有權(quán)選擇購買租賃資產(chǎn)的權(quán)利，且價(jià)格應(yīng)低于當(dāng)時(shí)的市價(jià)；（3） 租賃期占據(jù)資產(chǎn)有效使用年限的大部分；（4）租賃期內(nèi)承租人支付款項(xiàng)的現(xiàn)值，大于或等于租賃資產(chǎn)的市價(jià)減除當(dāng)時(shí)付給出租人的補(bǔ)貼金