稅收政策與會計準則主要差異

1、 HYPERLINK 中國最龐大的下載資料庫 (整理. 版權歸原作者所有) 如果您不是在 網(wǎng)站下載此資料的, 不要隨意相信. 請訪問3722, 加入必要時可將此文件解密板稅收政策與會計岸準則的主要差異霸稅收政策是各項絆稅收法律法規(guī)中熬規(guī)定的有關征稅叭的各種原則與確澳定納稅人納稅義哀務的方法等，而襖會計政策是指會矮計準則和制度中辦規(guī)定的有關確認癌、計量、記錄和板披露的原則與方昂法等。由于稅收耙法律法規(guī)和會計翱準則、制度分屬懊不同的領域、基懊于不同的目的、澳服務于不同的對哎象，因而通常都敗有不同程度的差爸異存在?，F(xiàn)行兩叭者的主要差異在拌各個會計要素上辦均有體現(xiàn)。 芭(一)關于資產(chǎn)鞍方面的差異 巴會

2、計上的資阿產(chǎn)是指企業(yè)過去挨的交易、事項形霸成并由企業(yè)擁有奧或者控制的資源啊，該資源預期會笆給予企業(yè)帶來經(jīng)疤濟利益。稅法上盎對資產(chǎn)沒有作出傲明確的定義。按鞍照現(xiàn)行有關規(guī)定柏，二者的差異主白要有以下四個方敖面： 敗1.資產(chǎn)的艾入賬價值。會計敖上一般按歷史成笆本計量資產(chǎn)價值背，通常按實際支拌出或?qū)嶋H價值作襖為各種資產(chǎn)的入佰賬價值。稅法上板雖也按歷史成本巴計量資產(chǎn)價值，邦除按實際支出作阿為資產(chǎn)的入賬價阿值外，有時強調(diào)愛按完全價值作為凹資產(chǎn)的入賬價值笆，從而與會計上翱形成差異。如企皚業(yè)接受投資、接案受捐贈取得的舊白固定資產(chǎn)及盤盈頒的固定資產(chǎn)，會班計上均按實際價哀值入賬，稅法上哎則要求按完全價埃值入賬；取

3、得短按期投資和長期投佰資，如含有已宣敖告但尚未領取的襖現(xiàn)金股利或已到氨付息期但尚未領骯取的債券利息，按在會計上這部分背債權性支出不作叭為投資價值入賬拜，而稅法上沒有傲明確規(guī)定不作為絆投資價值入賬；版以債務重組方式氨或非貨幣性交易班方式取得資產(chǎn)，胺會計上一般按原把資產(chǎn)的賬面價值靶作為換入資產(chǎn)的耙價值入賬，而按爸稅法要求一般應半按取得資產(chǎn)的公敖允價值或市場價昂值入賬，等等。癌 阿2.資產(chǎn)的凹折舊與攤銷。會皚計上出于謹慎考拌慮，通常強調(diào)加跋速折舊與提前攤跋銷資產(chǎn)，而稅法凹上出于保證財政拔收入考慮，通常敖要規(guī)定一些限制扮性條件。如固定暗資產(chǎn)折舊，會計凹上規(guī)定折舊方法挨、折舊年限和殘瓣值估計、應計提白折

4、舊的固定資產(chǎn)吧范圍等都由企業(yè)按自主決定，而稅般法上對此都有明辦確的規(guī)定，企業(yè)霸的會計處理如與凹稅法規(guī)定不一致佰，計稅時應按稅岸法規(guī)定調(diào)整；無邦形資產(chǎn)，如沒有扒合同和法律規(guī)定靶受益年限，會計哎上規(guī)定攤銷期限澳不應超過十年，叭稅法上規(guī)定攤銷癌期限不得少于十吧年；待攤費用，靶會計上規(guī)定如果敗待攤費用的項目班不能為企業(yè)帶來疤經(jīng)濟利益，應全耙部計入當期損益伴，稅法上強調(diào)應藹按規(guī)定期限如實跋攤銷；待處理財敗產(chǎn)損失，會計上愛強調(diào)期末必須處班理完畢，稅法上佰強調(diào)應報經(jīng)批準襖后處理，未經(jīng)批奧準不得處理，等吧等。 瓣3.資產(chǎn)的敗減值準備。會計把上規(guī)定期末應對凹各種資產(chǎn)按成本傲與市價孰低法計敗價，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)把減值或

5、貶損應計瓣提減值準備，包傲括壞賬準備、短板期投資跌價準備佰、存貨跌價準備斑、長期投資減值笆準備、委托貸款芭減值準備、固定背資產(chǎn)減值準備、矮在建工程減值準澳備、無形資產(chǎn)減埃值準備等八項，礙而稅法上只承認哀壞賬準備，對其拌他的各項減值準阿備均不予承認；扮即使是壞賬準備翱，對估計的方法班、比例與范圍也邦作了較明確的限哎制性規(guī)定。 頒4.資產(chǎn)的稗收益處理。如投扒資收益，會計上凹對與投資相關的澳收入要求區(qū)分不艾同情況，有的作罷為收回債權處理胺，有的作為收回擺投資成本處理，瓣有的則作為當期版損益處理，而稅跋法一般都要求作啊當期投資收益處捌理，并按規(guī)定計癌算納稅。 班昂(二)關于負扮債方面的差異 襖會計上的

6、負傲債是指企業(yè)過去白的交易、事項形埃成的現(xiàn)時義務，般履行該義務預期班會導致經(jīng)濟利益扳流出企業(yè)。按現(xiàn)藹行規(guī)定這方面的敖差異主要有三點拜： 板1.放棄債隘權。會計上規(guī)定岸對債權人主動放氨棄的債權或者債拔務人無法償還的懊債權，作為債務艾人的企業(yè)應按賬把面價值轉(zhuǎn)為資本班公積，作為增加皚所有者權益處理艾，而按稅法規(guī)定稗應作為營業(yè)外收芭入處理并按規(guī)定拔計算應納稅所得案額計算納稅。 巴2.預計負愛債。包括企業(yè)對爸外提供擔保、商岸業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)班、未決訴訟、產(chǎn)翱品質(zhì)量保證等很般可能產(chǎn)生的負債八。會計上要求企哀業(yè)應按照規(guī)定項板目和確認標準，拜合理地計提各項礙很可能發(fā)生的負伴債，稅法上堅持笆實際支付原則，案不予確

7、認很可能壩發(fā)生的負債。 耙3.借款費辦用。包括借款利稗息、匯兌損益和鞍其他借款費用。半對于長期借款費白用盡管會計上和翱稅法上都要求劃版清資本化與費用邦化的界限，但具半體的劃分范圍、八時間標準、數(shù)額胺確認等均有差別拜。就范圍而言，半會計上只限于購伴建固定資產(chǎn)的借叭款費用，稅法上懊包括購建固定資耙產(chǎn)、購置無形資暗產(chǎn)和借入資金投拜資的借款費用；叭就時間標準而言疤，會計上強調(diào)以礙“固定資產(chǎn)達到絆預定可使用狀態(tài)半”為標準劃分借皚款費用資本化或巴費用化，而稅法俺上以資產(chǎn)“交付版使用”為標準劃佰分借款費用資本俺化或費用化；就絆資本化的費用數(shù)襖額而言，會計上氨強調(diào)必須按實際罷投入購建固定資白產(chǎn)的借款金額和哀規(guī)

8、定的利率計算邦確認應資本化的昂借款費用，稅法吧上對此并無明確隘的要求。笆(三)關于所有骯者權益的差異 耙所有者權益吧是所有者在企業(yè)骯資產(chǎn)中享有的經(jīng)板濟利益，包括實胺收資本(股本)岸、資本公積、盈骯余公積和未分配鞍利潤等。所有者藹權益方面的差異八主要有以下兩點隘： 絆1.接受資扳產(chǎn)捐贈。會計上凹規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接奧受現(xiàn)金捐贈和非安現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，傲按確認的價值直捌接作為資本公積爸入賬，前者記入靶“接受現(xiàn)金捐贈案”項目，后者記骯入“接受捐贈非皚現(xiàn)金資產(chǎn)準備”唉項目，外商投資按企業(yè)按確認的價鞍值先記入“待轉(zhuǎn)伴資產(chǎn)價值”科目氨，期末按規(guī)定計隘算應納所得稅并佰結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，艾稅法上內(nèi)資企業(yè)板所得稅對企業(yè)接般受

9、現(xiàn)金捐贈是否背應納稅不甚明確拜，對企業(yè)接受非案現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈明懊確規(guī)定接受時不藹納稅，待接受的澳捐贈資產(chǎn)出售或擺清理時再按規(guī)定稗計算納稅，外商跋投資企業(yè)和外國八企業(yè)所得稅規(guī)定柏，企業(yè)接受現(xiàn)金按和非現(xiàn)金資產(chǎn)都奧應按規(guī)定計算繳哎納所得稅。 矮2.轉(zhuǎn)增資矮本。會計上企業(yè)襖以資本公積、盈捌余公積和未分配鞍利潤轉(zhuǎn)增實收資敖本或股本，只需俺按確定的金額直敗接轉(zhuǎn)賬，而稅法傲上對屬于個人所板得稅征稅所得的拌部分，還要求企愛業(yè)按規(guī)定計算應鞍代扣代繳的個人霸所得稅稅額并作按相應的賬務處理澳。 骯(四)關于收入藹的差異 柏會計上的收絆入是指企業(yè)在日哎?；顒又行纬傻膼劢?jīng)濟利益總流入胺，稅法上的收入俺因稅種不同具有靶不同

10、的含義。收愛入方面的差異主愛要體現(xiàn)在收入的板口徑和收入的確柏認兩個方面。 案1.收入的八口徑?，F(xiàn)行會計哎與稅法關于收入啊的口徑大致存在叭三個層面上的差斑別：第一層面是藹一般含義上的差奧別，會計上的收礙入是指企業(yè)銷售埃商品、提供勞務皚及讓渡資產(chǎn)使用罷權等日?；顒又邪葱纬傻闹鳡I業(yè)務艾收入和其他業(yè)務哀收入，稅法上的鞍收入對于流轉(zhuǎn)稅拜來說與會計含義拜基本相同，而對癌于所得稅來說則傲完全不同，如企壩業(yè)所得稅的應稅稗收入包括生產(chǎn)經(jīng)埃營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)鞍讓收入、利息收胺入、租賃收入、佰特許權使用費收般入、股息收入和盎其他收入等七項八，屬于廣義的收白入概念；第二層胺面是商品銷售收藹入或勞務服務收挨入上的差別，會俺

11、計上的商品銷售邦收入或勞務服務靶收入都是指企業(yè)埃對外銷售商品或半提供勞務而取得敖的收入，稅法上八的應稅收入既包柏括企業(yè)對外銷售扮商品或提供勞務頒取得的收入，還啊包括稅法規(guī)定的拌視同銷售行為確奧認的應稅收入，霸如現(xiàn)行增值稅規(guī)岸定的八種視同貨斑物銷售行為應確絆認的應稅收入以霸及會計上大量的癌非貨幣性交易和皚非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償胺債務按稅法規(guī)定盎應確認的應稅收岸入等，消費稅、矮營業(yè)稅、所得稅皚等稅種也都有視辦同銷售的規(guī)定；頒第三層面是銷售昂額的差別，會計扳上的銷售額是指昂銷售商品、提供啊勞務取得的價款埃，不包括為第三背方或客戶代收的哀款項，而稅法上拌的應稅銷售額一奧般包括價款和價板外費用兩部分，愛其中價外

12、費用部傲分包括代墊款項版和代收款項等多氨方面的內(nèi)容。 矮2.收入的岸確認。會計上規(guī)按定商品銷售收入哎的確認必須同時氨滿足四個條件(癌企業(yè)已將商品所八有權上的主要風暗險和報酬轉(zhuǎn)移給埃購貨方；企業(yè)既翱沒有保留通常與邦所有權相聯(lián)系的扳繼續(xù)管理權，也笆沒有對已售出商般品實施控制；與隘交易相關的經(jīng)濟靶利益能夠流入企奧業(yè)；相關的收入案和成本能夠可靠暗地計量)，勞務唉收入的確認應區(qū)絆分當年和跨年勞柏務、勞務的結(jié)果艾能否可靠計量、拌勞務的成本能否奧補償?shù)惹闆r，而澳稅法上通常根據(jù)奧交易的結(jié)算方式辦確認應稅入(納扳稅義務發(fā)生時間絆)，一般不顧及按會計上的確認標癌準。 扒(五)關于費用扒的差異 哎會計上的費翱用是指

13、企業(yè)銷售吧商品、提供勞務凹等日?；顒铀l(fā)擺生的經(jīng)濟利益的耙流出，包括主營拜業(yè)務成本、主營班業(yè)務稅金及附加半、其他業(yè)務支出矮、營業(yè)費用、管愛理費用和財務費八用等項目。 扒1.營業(yè)成巴本。包括主營業(yè)板成本和其他業(yè)務罷成本。這方面的熬差異主要是源于按產(chǎn)品生產(chǎn)成本和昂勞務成本中的工奧資及按工資計提巴的職工福利費、半工會經(jīng)費和職工板教育經(jīng)費等項目藹，會計上按實際捌發(fā)生額計列工資阿及相關費用，稅安法上企業(yè)所得稅扳規(guī)定，納稅人的拌工資費用除另有熬規(guī)定者外，應按扳計稅工資及按計愛稅工資計提的相哀關費用扣除。 壩2.營業(yè)費板用。這方面的差壩異主要有廣告費癌、宣傳費和傭金拌支出等項目。會唉計上對這些項目熬按實際發(fā)

14、生額列霸支，稅法上或者胺明確規(guī)定不得扣矮除，或者規(guī)定按擺限定標準扣除。跋 熬3.管理費鞍用。這方面的差案異主要有業(yè)務招傲待費、保險費、阿差旅費、會議費捌、董事會費等項伴目。會計上對這懊些項目均按實際凹發(fā)生額列支，稅白法上或者規(guī)定扣翱除限額，或者強半調(diào)必須有相關證澳明方可扣除，否氨則不得扣除。 扳4.財務費霸用。會計上一般爸按實際發(fā)生額列凹支，稅法上通常熬只能按合理的標澳準并依據(jù)相關證翱明扣除。叭(六)關于利潤巴的差異 奧會計上的利昂潤是指企業(yè)在一白定期間的經(jīng)營成頒果，包括營業(yè)利熬潤、利潤總額和絆凈利潤。稅法上敖的會計利潤一般骯指利潤總額，而背作為計稅的利潤捌則是指應納稅所熬得額。會計上的藹利潤

15、總額與稅法艾上的應納稅所得芭額差異，除以上按五個要素存在的哀差異外，尚有以柏下兩個方面的差澳異： 隘1.增加應安納稅所得額的項凹目。指會計上作罷為利潤要素在營笆業(yè)外支出中按實唉列支的贊助費、奧捐贈支出、罰款阿、罰金、滯納金版支出及與取得應骯稅收入無關的支瓣出等項目，這些壩項目在稅法上或凹者明確不得扣除稗，或者規(guī)定只能邦按限定標準扣除皚。以捐贈支出為靶例，會計上按實白際捐贈價值列作叭營業(yè)外支出，按辦增值稅、企業(yè)所壩得稅等規(guī)定，需搬要先區(qū)分貨幣捐氨贈與實物捐贈、絆公益救濟性捐贈敗與非公益救濟性笆捐贈、直接捐贈耙與間接捐贈、限邦定比例內(nèi)捐贈與岸限定比例外捐贈皚后，再確定是否扳要按規(guī)定繳納增骯值稅等流轉(zhuǎn)稅以拔及是否準予所得阿稅前扣除及準予壩扣除的數(shù)額。 熬2.減少應瓣納稅所得額的項罷目。指會計上已板計入利潤總額而澳按稅法規(guī)定可以俺免予征稅或不需皚征稅的項目。主愛要有“三廢”產(chǎn)版品利潤和國債利啊息等單項免稅或擺不征稅利潤(收叭益)、其他單位稗分來不需征稅的吧稅后利潤、所得把稅前追加扣除的靶研究開發(fā)費用，吧以及所得稅前會扒計利潤彌補以前絆年度經(jīng)營虧損等背項目。這些項目板按稅法規(guī)定均可矮在會計利潤中依伴法扣除后再計算疤征收