稅務(wù)會計在稅務(wù)籌劃中作用探析

1、巴稅務(wù)會計在稅務(wù)白籌劃中的作用探奧析胺稅務(wù)會計在稅務(wù)藹籌劃中具有重要搬的作用，因為稅艾務(wù)會計本身也是骯實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的壩手段，這主要是稗通過對涉稅事項礙的會計處理方法凹的選擇來實現(xiàn)的藹。這里所指的會愛計處理方法選擇扒并非財務(wù)會計中俺的會計處理方法胺選擇，而是指稅奧務(wù)會計對稅法上皚允許的核算收入熬、費用、資產(chǎn)等絆的多種處理方法背的選擇。具體稅傲務(wù)規(guī)定中存在不按同的限制條件，氨會對具體涉稅事岸項的會計處理產(chǎn)扮生影響。本文就辦此作一分析、探拜討，以利稅務(wù)會耙計在稅務(wù)籌劃中瓣更好地發(fā)揮作用罷。愛收入確認的啊會計處理方法的白選擇把收入確認既敗影響所得稅也影凹響流轉(zhuǎn)稅。一般扒情況下，企業(yè)應(yīng)搬該在稅法允許的傲

2、范圍內(nèi)選取推遲巴應(yīng)稅收入確認的伴會計處理方法，艾但是在所得稅的唉減免期也要考慮班提前確認的必要澳性。比如企業(yè)取邦得的非貨幣性資艾產(chǎn)捐贈收入金額叭較大，并入一個氨納稅年度繳稅確拔有困難的，經(jīng)主按管稅務(wù)機關(guān)審核扮確認，可以在不佰超過5年的期間癌內(nèi)均勻計入各年傲度應(yīng)納稅所得額懊。如果在正常的版納稅期，企業(yè)將埃非貨幣性資產(chǎn)捐敗贈收入均勻計入辦5年的應(yīng)納稅所唉得額，可以推遲啊稅款的繳納，以柏獲得時間價值;癌如果在免稅期，阿企業(yè)應(yīng)該將非貨懊幣性資產(chǎn)捐贈收扳入一次性計入當(dāng)班期所得，以避免盎遞延到正常納稅埃期后為此繳納稅捌款。哀我國企業(yè)巴增值稅法暫行條埃例規(guī)定，企業(yè)安采用現(xiàn)銷方式，邦收到貨款或是取般得索取貨款

3、的憑霸據(jù)的當(dāng)天確認銷般售收入;企業(yè)采搬用托收承付或是拌委托收款方式，伴發(fā)出貨物并辦妥癌托收手續(xù)的當(dāng)天辦確認銷售收入；隘企業(yè)采用的賒銷百和分期收款方式熬銷售貨物，按合岸同約定的收款日胺期的當(dāng)天確認銷扮售收入。因此，扳企業(yè)可根據(jù)企業(yè)皚產(chǎn)品銷售策略選盎擇適當(dāng)?shù)匿N售收傲入確認方式，盡唉量推遲確認銷售芭收入，從而推延班納稅義務(wù)發(fā)生時芭間。瓣費用扣除的八會計處理方法的吧選擇佰費用扣除主辦要影響企業(yè)所得胺稅。企業(yè)應(yīng)在稅跋法允許的范圍內(nèi)暗，充分列支費用頒、預(yù)計可能發(fā)生挨的損失，這樣才按能縮小稅基，減扳少所得稅。首先把，要使企業(yè)所發(fā)絆生的費用全部得拌到補償。國家允笆許企業(yè)列支的費拔用可使企業(yè)合理扮減少利潤，企業(yè)

4、案應(yīng)將這些費用列靶足。如按規(guī)定提佰足折舊費、職工懊福利費、教育費柏附加、工會經(jīng)費笆等。否則，會減愛弱企業(yè)自身的生皚產(chǎn)能力，繳納一昂些不需繳的稅金襖。其次，要充分板預(yù)計可能發(fā)生的礙損失和費用。對隘于一些可預(yù)計的懊損失和費用，企瓣業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方霸法提前計入費用斑。最后，對于稅白法有列支限額的笆費用盡量不要超八過限額。疤以長期債券阿投資溢價、折價板攤銷方法的選擇霸為例。企業(yè)進行捌長期債券投資時拔，其溢價或折價搬的攤銷方法可以礙采用直線法，也耙可以采用實際利跋率法。投資于債鞍券時，每期列作吧企業(yè)投資收益從阿而增大企業(yè)稅前斑利潤的債券利息奧收入為應(yīng)計利息艾與當(dāng)期應(yīng)攤銷溢挨價的差額或應(yīng)計搬利息與當(dāng)期應(yīng)攤把

5、銷折價的合計。骯由于采用直線法艾時，各期溢價或鞍折價的攤銷額是癌均等的，故所確埃認的投資收益也扳是均等的；而采稗用實際利率法時啊，各期溢價或折絆價的攤銷額均逐挨期增加，故所確按認的投資收益則拌呈逐期減少或逐凹期增加的變化趨矮勢。因此，當(dāng)企盎業(yè)以溢價或折價白方式購入除利息搬收入免稅的國債敗以外的其他債券昂時，選擇直線法懊攤銷溢價或選擇辦實際利率法攤銷敗折價，可以在債佰券存續(xù)期內(nèi)相對爸推遲投資收益確阿認的會計期間，八由此減少前期所伴得稅負擔(dān)，以獲白得遞延納稅利益佰。拌成本計價的百會計處理方法的柏選擇霸稅法上規(guī)定安，納稅人各項存啊貨的發(fā)出或領(lǐng)用矮的成本計價方法百，可以采用個別跋計價法、先進先懊出法、

6、加權(quán)平均壩法、移動平均法皚、計劃成本法、礙毛利率法或零售愛價法等。如果納骯稅人正在使用的懊存貨實物流程與艾后進先出法相一版致，也可采用后把進先出法確定發(fā)骯出或領(lǐng)用存貨的礙成本。納稅人采把用計劃成本法或骯零售價法確定存拌貨成本或銷售成翱本，必須在年終靶申報納稅時及時岸結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或把商品進銷差價。盎納稅人的成本計澳算方法、間接成靶本分配方法、存捌貨計價方法一經(jīng)拌確定，不得隨意吧改變，如確需改哀變的，應(yīng)在下一拌納稅年度開始前佰報主管稅務(wù)機關(guān)稗批準。否則，對伴應(yīng)納稅所得額造挨成影響的，稅務(wù)爸機關(guān)有權(quán)調(diào)整。疤存貨計價方艾法的不同，結(jié)轉(zhuǎn)爸當(dāng)期銷售成本的爸數(shù)額會有所不同懊，從而影響當(dāng)期癌應(yīng)納稅所得額的哎確

7、定。如：頒銷貨成本=按期初存貨+本期熬存貨-期末存貨隘其中，期末鞍存貨的大小，與般銷貨成本的高低擺成反比，從而影翱響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納岸稅所得額數(shù)額的扒確定，主要表現(xiàn)耙在：(1)期末頒存貨如果計價(愛估價)過低，當(dāng)般期的應(yīng)納稅所得搬額可能因此而相凹應(yīng)減少;(2)伴期末存貨計價(靶估價)過高，當(dāng)骯期的應(yīng)納稅所得耙額可能因此而相埃應(yīng)增加;(3)奧期初存貨計價如熬果過低，當(dāng)期的敗應(yīng)納稅所得額可皚能因此而相應(yīng)增襖加;(4)期初霸存貨如果計價過壩高，當(dāng)期的應(yīng)納暗稅所得額可能因熬此而相應(yīng)減少。癌隨著存貨的熬不斷流轉(zhuǎn)，一批把存貨在一段時期吧內(nèi)會全部轉(zhuǎn)入企翱業(yè)的損益，無論骯存貨計價方式如板何選擇，此期間盎內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)

8、納稅吧所得額的總和是吧相同的。但在期敗間內(nèi)，前后各段埃時間內(nèi)實現(xiàn)的應(yīng)鞍納稅所得額不一拔樣，并由此影響拜到所得稅應(yīng)納稅絆額。所得稅的稅扒金支出是一種強挨制性的現(xiàn)金流出邦，我們在選擇存澳貨計價方法的時拌候要以所得稅的斑稅金支出的現(xiàn)值芭作為評判標準，鞍選擇所得稅的稅稗金支出的現(xiàn)值小盎的存貨計價方法芭。存貨計價方法耙的選擇應(yīng)該考慮捌以下幾個因素：矮1.價格變頒動因素。在預(yù)測敖購進貨物價格下澳降的情況下，應(yīng)藹當(dāng)采用先進先出矮法;在預(yù)測價格藹上升的情況下，頒應(yīng)當(dāng)采用后進先柏出法;在預(yù)測價絆格較穩(wěn)定或者難佰以預(yù)測的情況下岸，應(yīng)當(dāng)采用加權(quán)伴平均法;在價格鞍變化不定且單位班價格較大的情況伴下，應(yīng)當(dāng)采用個版別計價

9、法。襖2.稅率變熬動的因素。如果壩物價上漲，在預(yù)隘測未來適用稅率扒上升的情況下，把應(yīng)當(dāng)采用后進先埃出法;在預(yù)測未白來適用稅率下降拔的情況下，應(yīng)當(dāng)般采用后進先出法隘。這里所說的稅八率變動，既包括阿國家調(diào)整所得稅白稅率，也包括企皚業(yè)適用的實際所拔得稅稅率的變化暗。比如企業(yè)適用半的所得稅稅率為艾33%，但是現(xiàn)拜在處于免稅期間艾，則其適用的實罷際所得稅稅率為白0，免稅期后適皚用的實際所得稅白稅率為33%，鞍在免稅期內(nèi)選擇白存貨計價方法時百要考慮到免稅期罷過后所得稅稅率熬上升的因素。胺3.稅法限爸制性規(guī)定。根據(jù)扳所得稅稅前扣奧除辦法，只有奧在“納稅人正在挨使用的存貨實物八流程與后進先出跋法相一致”的情敗

10、況下，才可采用搬后進先出法。(絆僅適用于內(nèi)資企藹業(yè))納稅人的成按本計算方法、間吧接成本分配方法百、存貨計價方法安一經(jīng)確定，不得白隨意改變，如確奧需改變的，應(yīng)在霸下一納稅年度開辦始前報主管稅務(wù)艾機關(guān)批準。否則暗，對應(yīng)納稅所得芭額造成影響的，叭稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)版整。白資產(chǎn)計價的絆會計處理方法的班選擇吧資產(chǎn)計價會柏影響到所得稅和哀財產(chǎn)稅。氨1.影響所叭得稅的資產(chǎn)計價哀會計處理方法的礙選擇。今天的資把產(chǎn)就是明天的成伴本和費用，資產(chǎn)芭計價會影響到以哎后的折舊和攤銷艾，從而影響到成柏本和費用及應(yīng)納板稅所得額。例如邦在購入無形資產(chǎn)鞍的同時，也同時按購進有形資產(chǎn)(柏固定資產(chǎn))，其背相關(guān)費用的分攤凹就具有彈性，納

11、絆稅人應(yīng)事先測算邦、正確判斷，尋盎求稅收利益。絆所得稅稅前扣除斑辦法第30條爸規(guī)定：“納稅人芭購買計算機硬件絆所附帶的軟件，盎未單獨計價的，皚應(yīng)并入計算機硬靶件作為固定資產(chǎn)佰管理；單獨計價斑的軟件，應(yīng)作為哎無形資產(chǎn)管理。巴”在購買計算機昂硬件時，其所附盎帶的軟件，是單芭獨計價、還是合昂并計價，這要從盎固定資產(chǎn)的折舊暗年限與無形資產(chǎn)懊的攤銷年限孰長耙、孰短考慮，另藹外，還要考慮固白定資產(chǎn)折舊要預(yù)爸計殘值；而無形岸資產(chǎn)攤銷一般是暗攤完為止，企業(yè)暗應(yīng)該事先加以測骯算，然后作出有芭利的決策。壩2.影響財伴產(chǎn)稅的資產(chǎn)計價盎會計處理方法的扳選擇。資產(chǎn)的計骯價直接影響到財頒產(chǎn)稅的計稅基數(shù)艾。合理核算房產(chǎn)哎對

12、房產(chǎn)稅的稅務(wù)伴籌劃有重要意義白。根據(jù)房產(chǎn)稅案暫行條例的規(guī)奧定，企業(yè)自用房傲產(chǎn)依照房產(chǎn)原值扒一次減除10%暗30%后的余鞍值按1.2%的稗稅率計算繳納，胺由此可見房產(chǎn)稅壩籌劃的關(guān)鍵在于岸正確核算房產(chǎn)原柏值。要正確計算艾房產(chǎn)原值，必須班明確房產(chǎn)的概念邦和范圍。我國稅版法規(guī)定:“房產(chǎn)佰是以房屋形態(tài)表按現(xiàn)的財產(chǎn)”。這矮就是說房產(chǎn)是指岸房屋，而且包括爸與房屋不可分割凹的各種附屬設(shè)備按或一般不單獨計皚算價值的配套設(shè)唉施。由于附屬設(shè)白備和配套設(shè)施往安往不僅僅為房產(chǎn)版服務(wù)，因此，稅斑法同時規(guī)定“附埃屬設(shè)備的水管、哎下水道、暖氣管盎、煤氣管等從最拔近的探視井或三板通管算起，電燈埃網(wǎng)、照明線從進跋線盒連接管算起愛”。這就為房產(chǎn)翱核算作出了明確班的規(guī)定。因此企百業(yè)在建設(shè)房屋工愛程時，必須明確矮區(qū)分屬于房產(chǎn)的爸附屬設(shè)備、配套霸設(shè)施和不屬于房敖產(chǎn)的附屬設(shè)備、柏配套設(shè)施的價值盎，并在會計賬簿艾中分別記錄。此安外，企業(yè)使用的把中央空調(diào)，如何凹入賬也很關(guān)鍵。伴有時房產(chǎn)原值包捌括中央空調(diào)設(shè)備壩，但如果中央空稗調(diào)設(shè)備作單項固百定資產(chǎn)入賬，單扮獨核算并提取折靶舊，則房產(chǎn)原值斑不應(yīng)包括中央空案調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊邦房安裝空調(diào)設(shè)備熬，一般都作單項伴固定資產(chǎn)入賬，辦不應(yīng)計入房產(chǎn)原胺值。因此，企業(yè)耙應(yīng)獨立核算中央襖空調(diào)設(shè)備，以減捌少企業(yè)的房產(chǎn)稅半支出。背稅務(wù)會計在安選擇涉稅事項會敗