淺談醫(yī)院內(nèi)部會計控制

1、 隘淺談醫(yī)院內(nèi)部會斑計控制柏 奧醫(yī)院內(nèi)部控制，哎是指醫(yī)院為了保氨證業(yè)務(wù)活動的有岸效進行和資產(chǎn)的隘安全與完整，防巴止、發(fā)現(xiàn)和糾正癌錯誤與舞弊，保按證會計資料的真絆實、合法、完整頒而制定和實施的班政策、措施及程八序靶1扳。其重要組成拔部分即為內(nèi)部會胺計控制。襖1999哎年案10奧月巴31胺日拔修訂通過的會斑計法的胺27般條中，從實質(zhì)上柏要求各單位必須柏建立健全內(nèi)部控胺制制度。霸2001敖年以來，財政部氨以財會按2001伴澳41稗號文件發(fā)布了隘內(nèi)部會計控制規(guī)俺范邦靶基本規(guī)范（試行擺）（簡稱安“巴基本規(guī)范鞍”安）、內(nèi)部會計邦控制規(guī)范半翱貨幣資金（試行搬）、內(nèi)部會案計控制規(guī)范敗拔采購與付款和伴內(nèi)部會計控

2、制疤規(guī)范把版銷售與收款等扳。這些規(guī)范的發(fā)襖布實施，對于深叭入貫徹會計法礙，強化醫(yī)院內(nèi)愛部會計監(jiān)督，整般頓和規(guī)范社會主芭義市場經(jīng)濟秩序八，必將發(fā)揮十分挨重要的促進作用阿。但目前我國大笆多數(shù)醫(yī)院尚未建疤立內(nèi)部會計控制安制度。本文擬就翱醫(yī)院內(nèi)部會計控拔制失效的表現(xiàn)、艾醫(yī)院內(nèi)部會計控壩制失效的原因及氨加強醫(yī)院內(nèi)部會邦計控制建設(shè)的設(shè)隘想等問題做粗淺礙的探討。傲 癌 1 安醫(yī)院內(nèi)部會計控柏制失效的表現(xiàn)案 爸 叭目前，按照會傲計法、百“骯基本規(guī)范耙”鞍的要求建立內(nèi)部扮會計控制制度并般有效實施的醫(yī)院瓣為數(shù)不多。從近骯幾年發(fā)生的涉及骯會計違法違紀案霸件和各有關(guān)部門胺對醫(yī)院審計檢查把的結(jié)果看，一些奧醫(yī)院的內(nèi)部會計

3、柏控制未起到應(yīng)有癌的作用，有些等白同虛設(shè)，存在問癌題很多。啊 跋 1.1翱 班會計信息失真板 骯近年來，醫(yī)院由奧于會計工作秩序按混亂、核算不實暗而造成的信息失班真現(xiàn)象較為嚴重靶。如常規(guī)性的印爸單（票）分管制按度、重要空白憑熬證保管使用制度般及會計人員分工扒中的矮“捌內(nèi)部牽制岸”胺原則等得不到真般正的落實；會計跋憑證的填制缺乏矮合理有效的原始板憑證支持；人為頒捏造會計事實、吧篡改會計數(shù)據(jù)、拔設(shè)置賬外賬、亂阿擠亂攤成本、隱罷瞞或虛報收入和艾利潤；資料不清靶、債務(wù)不實等。埃 挨 1.2跋 絆費用支出失控，骯潛在虧損增加頒 矮如某些醫(yī)院為了案搞活經(jīng)濟，允許八部門經(jīng)理開支一扒定比例的業(yè)務(wù)費哎用，但對這部

4、分霸費用的適用范圍岸無明確規(guī)定，更跋無約束監(jiān)督機制傲，導致部門經(jīng)理版大手大腳，揮霍班浪費，使本來微懊利的醫(yī)院出現(xiàn)虧背損，本來虧損的暗醫(yī)院雪上加霜；埃有的醫(yī)院由于財板產(chǎn)物資內(nèi)控管理搬薄弱，物資購銷扒制度松弛，存貨擺采購、驗收、保把管、運輸、付款巴等職責未嚴格分哀離，存貨的發(fā)出百未按規(guī)定手續(xù)辦愛理，也未及時與稗會計記錄相核對懊，對多年來的毀皚損、報廢、短缺頒、積壓、滯銷等爸不作處理，致使澳巨額潛虧隱藏在疤庫存中，再加上叭經(jīng)濟往來中審查絆制度不健全等，懊造成國有資產(chǎn)大百量流失。案 八 1.3懊 澳違法違紀現(xiàn)象時暗常發(fā)生百 巴如有的醫(yī)院主管骯財務(wù)的領(lǐng)導、業(yè)矮務(wù)經(jīng)辦人員、財白會人員利用內(nèi)控板不嚴的漏洞大

5、量愛收受賄賂、貪污八公款、挪用資金耙，或與醫(yī)院外部搬不法商人相勾結(jié)按，利用虛假發(fā)票艾非法侵占資金等笆。礙 皚 2 挨醫(yī)院內(nèi)部會計控罷制失效的原因柏 伴 佰內(nèi)部控制作為一吧個組織自我調(diào)節(jié)拔和自行制約的內(nèi)百在機制，處于醫(yī)俺院中樞神經(jīng)系統(tǒng)凹的重要位置。健隘全有效的內(nèi)部會耙計控制，不僅能佰保證醫(yī)院會計信藹息的真實正確、吧財務(wù)收支的有效百合法和財產(chǎn)物資稗的安全完整，還扮能保證一個組織敗經(jīng)營活動的效率骯和效果。但任何百事物都不是盡善辦盡美的，無論多奧嚴密的內(nèi)部控制壩，在執(zhí)行過程中案，也不可避免地翱會受到人為的阻懊力。拔 稗 2.1傲 翱醫(yī)院內(nèi)部會計控熬制不順礙 安主要表現(xiàn)在：會藹計崗位設(shè)置和人邦員配置不當

6、，業(yè)吧務(wù)交叉過雜，會頒計人員兼職過多柏，職責不明；會半計的事前審核、唉事中復核和事后背監(jiān)督流于形式；瓣有相當一部分的岸醫(yī)院沒有建立內(nèi)拜部審計機構(gòu)，已傲建立內(nèi)部審計機白構(gòu)的得不到重視埃和支持。扳 鞍 2.2疤 阿醫(yī)院內(nèi)部控制制安度不完善，執(zhí)行鞍不得力癌 扮目前相當一部分傲醫(yī)院對建立內(nèi)部巴的控制制度不夠霸重視，內(nèi)部會計斑控制制度殘缺不絆全或有關(guān)內(nèi)容不扒夠合理；更多的八是有章不循，將骯已訂立的醫(yī)院內(nèi)暗部控制制度襖“搬印在紙上、掛在熬墻上霸”瓣，以應(yīng)付有關(guān)部啊門的檢查、審計熬，而不管內(nèi)部控班制制度執(zhí)行情況昂如何，遇到具體吧問題多強調(diào)靈活拌性，使內(nèi)部控制白制度流于形式，昂失去了應(yīng)有的剛敗性和嚴肅性。啊

7、拌 2.3藹 背考核醫(yī)院干部政俺績、業(yè)績機制不昂完善斑 班長期以來，對醫(yī)搬院干部政績、業(yè)稗績考核以目標利皚潤完成情況為主昂要依據(jù)，缺乏對班其他相關(guān)指標的班綜合考察。有些伴醫(yī)院領(lǐng)導為在任隘期內(nèi)出敖“背成績澳”扮，便指使財會人扳員弄虛作假。還頒有些業(yè)務(wù)主管部辦門，為了加快本擺系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展愛，在未進行科學矮論證的情況下，氨下達一些脫離實稗際的經(jīng)濟增長考瓣核指標，而部分白醫(yī)院領(lǐng)導者為討鞍好主管部門借此把顯示自己的能力敗，通過提供虛假板會計信息等手段百來敖“岸實現(xiàn)扳”艾上級主管部門下昂達的有關(guān)指標。矮 皚 2.4礙 艾會計人員素質(zhì)較暗低挨 靶近幾年來，會計隘人員隊伍迅速擴拌大，但對會計人扮員的思想教育

8、、背業(yè)務(wù)培訓沒有跟矮上，有些培訓流板于形式，根本起傲不到提高會計人笆員素質(zhì)的作用。懊突出表現(xiàn)在：一唉些根本不具備從拌業(yè)資格，靠人情澳關(guān)系混進會計隊哀伍的人員，仍然芭呆在會計崗位上艾，這些人只憑長版官意志辦事，法俺律、準則、制度敖懂得不多，但卻柏沒有不敢造的報唉表，沒有不敢花叭的錢；還有部分阿的會計人員無視絆財經(jīng)紀律，為了爸個人利益，順從耙領(lǐng)導意圖辦事，耙甚至為討好領(lǐng)導辦，在弄虛作假上靶幫著出點子，造凹成會計信息失真擺，財務(wù)報表被歪爸曲等。跋 罷 2.5搬 澳外部監(jiān)督乏力懊 白為了加強監(jiān)督，敗我國已形成了包柏括政府監(jiān)督（如瓣財政、審計、稅矮務(wù)、證券監(jiān)督等俺部門的監(jiān)督）和拜社會監(jiān)督（如注礙冊會計師

9、、社會笆輿論等的監(jiān)督）唉在內(nèi)的醫(yī)院外部佰監(jiān)督體系。然而稗，如此大的一個哀監(jiān)督體系其監(jiān)督安效果卻不盡如人懊意。究其原因主埃要有三個方面：拌（扳1唉）各種監(jiān)督的功稗能交叉、標準不壩一，再加上分散叭管理，缺乏橫向哀溝通，未能形成隘有效的監(jiān)督合力扳。（案2把）各種監(jiān)督?jīng)]有白按照設(shè)芭定的目標進行，埃有的甚至以平衡笆預算和創(chuàng)收為目皚的，監(jiān)督弱化問懊題嚴重。（疤3懊）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)藹環(huán)境和不正當?shù)陌貥I(yè)務(wù)競爭，以及跋對注冊會計師監(jiān)案督不力，使得扳“矮經(jīng)濟警察胺”疤的作用并未發(fā)揮襖出來。襖 板 3 八加強醫(yī)院內(nèi)部會拔計控制建設(shè)的設(shè)跋想巴 版 3.1翱 邦建立嚴密的醫(yī)院熬內(nèi)控體系唉 俺醫(yī)院內(nèi)部控制體拜系，具體應(yīng)包括

10、班三個相對獨立的矮控制層次：（吧1八）在醫(yī)院一線安“礙供產(chǎn)銷岸”辦全過程中相互牽斑制、相互制約的八制度，建立以防俺為主的監(jiān)控防線凹。有關(guān)人員在從岸事業(yè)務(wù)時，必須芭明確業(yè)務(wù)處理權(quán)罷限和應(yīng)承擔的責扒任，對一般業(yè)務(wù)拌或直接接觸客戶笆的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)斑過復核，重要業(yè)埃務(wù)最好實行雙簽柏制，禁止一個人搬獨立處理業(yè)務(wù)的礙全過程。（暗2八）設(shè)立事后監(jiān)督扳，即在會計部門按常規(guī)性的會計核敖算的基礎(chǔ)上，對案其各個崗位、各叭項業(yè)務(wù)進行日常埃性和周期性的核澳查，建立以俺“邦堵擺”熬為主的監(jiān)控防線柏。事后監(jiān)督可以礙在會計部門內(nèi)設(shè)壩立一個具有相應(yīng)胺職務(wù)的專業(yè)崗位哎，配備責任心強氨、工作能力全面芭的人員擔任此職斑，并納入程序化

11、絆、規(guī)范化管理，芭將監(jiān)督的過程和哎結(jié)果定期直接反阿饋給財務(wù)部門的俺負責人，中小醫(yī)爸院無需配備專職捌人員，可由財務(wù)襖部門負責人直接吧負責此項工作。捌（敗3笆）以現(xiàn)有的稽核叭、審計、紀律檢安查部門為基礎(chǔ)，白成立一個直接歸板董事會管理并獨懊立于被審計部門盎的審計委員會。愛審計委員會通過暗內(nèi)部常規(guī)稽核、昂離任審計、落實鞍舉報、監(jiān)督審查搬醫(yī)院的會計報表盎等手段，對會計扒部門實施內(nèi)部控扮制，建立有效的礙以翱“瓣查案”叭為主的監(jiān)督防線澳。以上三個層次凹構(gòu)筑的內(nèi)部控制罷體系對醫(yī)院發(fā)生捌的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會安計部門進行白“爸防、堵、查白”芭遞進式的監(jiān)督控敗制，對于及時發(fā)敖現(xiàn)問題，防范和霸化解醫(yī)院經(jīng)營風哎險和會計風險，

12、昂將具有重要的作氨用。岸 白 3.2稗 癌內(nèi)部控制制度實伴施情況的檢查與礙考核，并建立有擺效的激勵機制斑 半為了保證醫(yī)院內(nèi)阿部控制制度能有埃效的發(fā)揮作用，佰并使之不斷地得啊到完善，醫(yī)院必靶須定期對內(nèi)部控哀制制度的執(zhí)行情哀況進行檢查與考盎核，看醫(yī)院內(nèi)部百控制制度是否得叭到有效遵循，執(zhí)氨行中有何成績，扮出現(xiàn)了什么問題柏，為什么某項內(nèi)暗部控制制度不能百執(zhí)行或不能完全氨執(zhí)行，估計可能按產(chǎn)生或已經(jīng)造成藹什么后果。對于叭違規(guī)違章的，堅埃決給予行政處分叭和經(jīng)濟處罰，并霸與職務(wù)升降掛鉤耙。只有做到壓力柏與動力相結(jié)合，瓣才能最終達到內(nèi)俺部控制的目的。稗 鞍 3.3矮 岸加強對內(nèi)部控制絆行為主體愛“爸人胺”愛的控

13、制，把內(nèi)部板控制工作落到實襖處辦 扒醫(yī)院內(nèi)部控制失氨效，經(jīng)營風險、辦會計風險產(chǎn)生，艾行為主體全是人扮（這里指的人是背指一個醫(yī)院從領(lǐng)扮導到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)吧辦人員）。只有骯上下一致，及時巴溝通，隨時把握叭相關(guān)人員的思想襖、動機和行為，背才能把內(nèi)部控制邦工作做好。具體哎講，除領(lǐng)導本身罷應(yīng)以身作則起表胺率作用外，還應(yīng)板做好以下幾點工懊作：（版1扒）要及時掌握醫(yī)把院內(nèi)部會計人員懊思想行為狀況。擺內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、叭會計人員違法違奧紀，必然有其動扳機，因此醫(yī)院領(lǐng)版導及部門負責人拔要定期對重點崗跋位人員的思想和爸行為進行分析，捌著重了解他們是罷否有賭博、炒股拔、經(jīng)商、與社會瓣劣跡人員往來和皚追求超常消費等昂情況，掌

14、握可能絆使有關(guān)人員犯罪拜的外因，以便采按取措施加以防范巴和控制。（耙2靶）對會計人員進絆行職業(yè)道德教育伴和業(yè)務(wù)培訓。職壩業(yè)道德教育要從白正反兩方面加強班對會計人員的法挨紀政紀、反腐倡暗廉等方面的教育版，增強會計人員頒自我約束能力，凹自覺執(zhí)行各項法哎律法規(guī)，遵守財八經(jīng)紀律，做到奉傲公守法、廉潔自骯律；加強對會計胺人員的繼續(xù)教育癌，要特別重視對罷那些業(yè)務(wù)能力差按的會計人員的基芭礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培矮訓，以提高其工拌作能力，減少會笆計業(yè)務(wù)處理的技傲術(shù)錯誤。挨 暗 3.4擺 啊強化外部監(jiān)督，扮督促醫(yī)院不斷完邦善內(nèi)部控制制度背 柏財政、稅務(wù)、審拔計等部門要合理扒分工，建立崗位八責任制，并注意矮加強彼此間的信安

15、息交流，定期互稗通情報，形成有敖效的監(jiān)督合力；八應(yīng)加強對醫(yī)院內(nèi)般部控制的了解、邦檢查與監(jiān)督，加唉大執(zhí)法力度，增胺強威懾力；有關(guān)藹部門必須切實抓邦好對注冊會計師暗職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管跋，使注冊會計師辦的社會監(jiān)督職責埃到位；鼓勵與支罷持廣播電視、報白刊等新聞媒體對扮醫(yī)院（特別是上班市公司）違法違白紀行為曝光，以艾充分發(fā)揮輿論監(jiān)背督的作用。八 白 3.5啊 頒建立良好的信息辦溝通系統(tǒng)，提高艾醫(yī)院內(nèi)部控制效爸果白 鞍一個良好的信息俺和溝通系統(tǒng)可以鞍使醫(yī)院及時掌握把營運狀況，提供板內(nèi)容全面、及時昂、正確的信息，傲并在有關(guān)部門和稗人員之間進行溝擺通。目前，大中矮型醫(yī)院的會計核隘算基本上脫離了把手工操作的賬務(wù)啊處理過程，許多挨醫(yī)院內(nèi)部控制的版很大一部分也實矮現(xiàn)了計算機化，敖這既節(jié)省時間提笆高了工作效率，愛又減少了人為因胺素對內(nèi)部控制效澳果的影響。今后背我們要特別注意鞍開發(fā)與引進先進氨的醫(yī)院財務(wù)與管敖理軟件，逐步建骯立高質(zhì)量的醫(yī)院阿信息溝通系統(tǒng)。案 辦 3.6鞍 藹