學(xué)習(xí)情境十三 所有者權(quán)益

1、 學(xué)習(xí)情境十三 所有者權(quán)益 學(xué)習(xí)子情境一 所有者權(quán)益概述 學(xué)習(xí)子情境二 實(shí)收資本 學(xué)習(xí)子情境三 直接計(jì)入所有者權(quán)利的利得和損失 學(xué)習(xí)子情境四 留存收益1學(xué)習(xí)子情境一 所有者權(quán)益概述 所有者權(quán)益的概念 所有者權(quán)益的來源2 一、所有者權(quán)益的概念 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。3所有者權(quán)益指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益的特征 權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益（即負(fù)債）兩部分，投資者和債權(quán)人都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者，他們對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)都有要求權(quán)。 4二、所

2、有者權(quán)益的來源所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。 1.所有者投入的資本，是指企業(yè)通過發(fā)行股票、直接吸收投資等權(quán)益性籌資方式從企業(yè)的所有者中籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。 5二、所有者權(quán)益的來源 2. 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

3、利益的流出。 6二、所有者權(quán)益的來源 3留存收益 留存收益是指企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營取得收益后 按照規(guī)定留給企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)或以后年 度分配的利潤。包括盈余公積和未分配利 潤。7學(xué)習(xí)子情境二 實(shí)收資本 實(shí)收資本概述 一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 股份有限公司實(shí)收資本的核算8一、實(shí)收資本概述 實(shí)收資本是指投資者作為資本投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)，是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。 實(shí)收資本按投資主體不同，可分為國家投入資本、法人投入資本和個(gè)人投入資本。 9 二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算 企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的核算 企業(yè)接受外幣資本投資的核算 借：有關(guān)

4、資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本10三、股份有限公司股本的核算平價(jià)發(fā)行股票的核算溢價(jià)發(fā)行股票的核算可轉(zhuǎn)換公司債券到期轉(zhuǎn)為股本的核算 11(一)平價(jià)發(fā)行股票的核算 平價(jià)發(fā)行股票是指股份有限公司按股票的面值發(fā)行股票。 借： 銀行存款等賬戶（實(shí)際收到的金額） 貸：股本（票面值和核定的股份總額的乘積）股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。12 【例131】南洋股份有限公司委托萬能證券公司代理發(fā)行普通股80 000萬股，每股面值100元，經(jīng)雙方約定，按發(fā)行收入的5%收取手續(xù)費(fèi)，發(fā)行收入總額為8 000 000元，發(fā)行收入在股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的

5、利息收入為8 000元，南洋公司實(shí)際收到7608000元存入銀行。（其中：證券公司代扣手續(xù)費(fèi)400 000元）則南洋公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 7 608 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 392 000 貸：股本 8 000 00013（二）溢價(jià)發(fā)行股票的核算溢價(jià)發(fā)行股票是指股份有限公司按高于股票面值的價(jià)格發(fā)行股票。 借： 銀行存款等賬戶（實(shí)際收到的金額） 貸：股本（票面值和核定的股份總額的乘積） 資本公積股本溢價(jià)（差額）溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，首先沖抵溢價(jià)，溢價(jià)不足抵扣的部分沖減留存收益.14（三）可轉(zhuǎn)換公司債

6、券到期轉(zhuǎn)為股本的核算可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股前，完全與一般債券的會(huì)計(jì)處理相同；可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”賬戶，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”賬戶。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票，還應(yīng)貸記“銀行存款”等賬戶。15 學(xué)習(xí)子情境三 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失16一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得 利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益

7、增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。主要有： 1.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈利潤以外所有者權(quán)益增加，權(quán)益法核算下，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。17一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積其他資本公積。18一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得.將自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)因公允價(jià)值計(jì)量所產(chǎn)生的利得。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的

8、公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)成本”賬戶，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，按其公允價(jià)值大于賬面余額的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”賬戶。19一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得企業(yè)將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)（成本）”賬戶，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等，借記“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，按其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”賬戶。20【例13-】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)，2007年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的開發(fā)完成的一棟商品房整體出租給乙企業(yè)使

9、用，租賃期為1年，租賃期開始日為2007年4月15日。2007年4月15日，該商品房的賬面成本為4500萬，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20萬，轉(zhuǎn)換后采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，4月15日，該商品房的公允價(jià)值為4700萬，則甲企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：投資性房地產(chǎn)成本 47 000 00 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 45 000 000 資本公積其他資本公積 2 200 00021一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶，貸記“資本公積（其他資本公積）”賬戶。22一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得.資產(chǎn)

10、負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得，屬于有效套期的，借記有關(guān)賬戶，貸記“資本公積（其他資本公積）”賬戶。23二、直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 主要有：1投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈虧損以外所有者權(quán)益的減少，權(quán)益法核算下，投資企業(yè)應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)減少資本公積（其他資本公積）。24二、直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失2以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額，借記“資

11、本公積（其他資本公積）”賬戶，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）”賬戶。 25二、直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失 3企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)和自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分，貸記“資本公積（其他資本公積）賬戶”，待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，再將原轉(zhuǎn)換時(shí)貸記“資本公積（其他資本公積）”賬戶的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，即借記“資本公積（其他資本公積）”賬戶，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。26二、直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失4資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的

12、差額，借記“資本公積（其他資本公積）”賬戶，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶。出售可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”）賬戶，按原計(jì)入“資本公積（其他資本公積）”賬戶貸方的公允價(jià)值上升的累計(jì)變動(dòng)額，借記“資本公積（其他資本公積）”賬戶。 27二、直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失 5可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”賬戶，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積（其他資本公積）”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)

13、換股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積（股本溢價(jià)）”賬戶。28二、直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失6資產(chǎn)負(fù)債表日，滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期發(fā)生的損失，屬于有效套期的，借記“資本公積（其他資本公積）”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。29 學(xué)習(xí)子情境四 留存收益 留存收益的概念及內(nèi)容 留存收益的核算30 留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取 或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。一、留存收益概述留存收益盈余公積未分配利潤法定盈余公積任意盈余公積31二、留存收益的核算（一）盈余公積的核算 盈余公積的提取法定盈余公積。是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積

14、。法定盈余公積金按照凈利潤的10%提取，提取的法定盈余公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本50%以后，可以不再提取。任意盈余公積。是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。提取比例由企業(yè)投資者決議。國有企業(yè)可以將任意公積金與法定公積金合并提取。 32 盈余公積的提取企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取法定盈余公積和任意盈余公積金等時(shí)，應(yīng)借記“利潤分配（提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金）”賬戶，貸記“盈余公積（法定盈余公積、任意盈余公積、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金）”賬戶。33（二）盈余公積的使用彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增資本分派現(xiàn)金股利34（二）盈余公積的使用1盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積 貸：實(shí)收資本（股本）2盈余公積彌補(bǔ)虧損借：盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧3盈余公積分配給股東的股票股利、現(xiàn)金股利借：盈余公積轉(zhuǎn)作股本的股利應(yīng)付現(xiàn)金股利、利潤 貸：股本 應(yīng)付股利35 期末，企業(yè)應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平各損益類賬戶，年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，借記