初級會計實(shí)務(wù)培訓(xùn)二

1、初級會計實(shí)務(wù)培訓(xùn)1第二章 負(fù) 債本章考試大綱基本要求：(1)掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算；(2)掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算；(3)掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算；(4)熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算；(5)熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的核算；(6)熟悉長期借款、應(yīng)付債券的核算。本章近年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和綜合題。 22-1 短期借款第一節(jié) 短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。短期借款圖示如下：32-1 短期借款短期借款銀行存款銀行存款應(yīng)付利息財務(wù)費(fèi)用取得短期借款本金歸還短期借款本金計提短期借款利息

2、歸還短期借款利息42-1 短期借款【例2-1】A股份有限公司于209年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會計處理如下：（1）1月1日借入短期借款時：借：銀行存款 120 000貸：短期借款 120 00052-1 短期借款（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息時：借：財務(wù)費(fèi)用 400貸：應(yīng)付利息 400本月應(yīng)計提的利息金額=120 0004%12=400（元）本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)記入“財務(wù)費(fèi)用”科目。2月末計提2月份

3、利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：62-1 短期借款借：財務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)付利息 800貸：銀行存款 1200本例中，1月至2月已經(jīng)計提的利息為800元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息”科目，3月份應(yīng)當(dāng)計提的利息為400元，應(yīng)借記“財務(wù)費(fèi)用”科目；實(shí)際支付利息1200元，貸記“銀行存款”科目。第二、三季度的會計處理同上。72-1 短期借款（4）10月1日償還銀行借款本金時：借：短期借款 120 000貸：銀行存款 120 000如果上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提未付利息：借：短期借

4、款 120000 應(yīng)付利息 800貸：銀行存款 12080082-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款核算圖示如下：92-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)銀行存款應(yīng)付賬款材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）制造費(fèi)用等營業(yè)外收入財務(wù)費(fèi)用購入貨物應(yīng)付水電費(fèi)償還應(yīng)付賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣無法歸還的應(yīng)付賬款102-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）發(fā)生應(yīng)付賬款【例2-2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。209年3月1日，甲企業(yè)從A企業(yè)購入一批材料，貸款100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運(yùn)雜費(fèi)1000元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計

5、價核算），款項(xiàng)尚未支付。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：原材料 101 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000112-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例2-3】乙百貨商場于209年4月2日，從A公司購入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批家電的價款為100萬元，增值稅為17萬元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需要考試增值稅）。乙百貨商場的有關(guān)會計分錄如下：借：庫存商品 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1 170 000本例中，乙百貨商

6、場對A公司的應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額1 170 000元記入“應(yīng)付賬款”科目。122-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例2-4】根據(jù)供電部門通知，丙企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)48 000元。其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32 000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16 000元，款項(xiàng)尚未支付。丙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：制造費(fèi)用 32 000管理費(fèi)用 16 000貸：應(yīng)付賬款電力公司 48 000（二）償還應(yīng)付賬款【例2-5】承【例2-2】，3月31日，甲企業(yè)用銀行存款支付上述應(yīng)付賬款。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：132-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 118 000貸：銀行存款 118 000【例

7、2-6】承【例2-3】，乙百貨商場于207年4月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠A公司貨款。乙百貨商場的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款A(yù)公司 1 170 000貸：銀行存款 1 158 300 財務(wù)費(fèi)用 11 700142-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)本例中，乙百貨商場在4月10日（即購貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購貨協(xié)議可以獲得現(xiàn)金折扣。乙百貨商場獲得的現(xiàn)金折扣=1 170 0001%=11 700（元），實(shí)際支付的貨款=1 170 000-1 170 0001%=1158 300（元）。因此，乙百貨商場應(yīng)付賬款總額1 170 000元，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目；獲得的

8、現(xiàn)金折扣11 700元，應(yīng)沖減財務(wù)費(fèi)用，貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目，實(shí)際支付的貨款1 158 300元，應(yīng)貸記“銀行存款”科目。152-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款【例2-7】207年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4 000元為無法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款 4 000貸：營業(yè)外收入其他 4 000本例題中，丁企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款4000元，應(yīng)按其賬面余額計入“營業(yè)外收入其他”科目。162-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例題2-2-7】某企業(yè)于2005年6月2日從甲公司購入批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅額為2

9、5.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2005年6月11日付清貨款。企業(yè)購買產(chǎn)品時該應(yīng)付賬款的入賬價值為（ ）萬元。（2006年考題）A.147 B.150 C.172.5 D.175.5【答案】D【解析】應(yīng)付賬款的入賬價值=150+25.5=175.5萬元。172-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例題】企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計入（ ）。 A.資本公積 B.其他應(yīng)付款 C.營業(yè)外收入 D.其他業(yè)務(wù)收入【答案】C 182-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)二、應(yīng)付票據(jù)（一）概述應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受

10、勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 應(yīng)付票據(jù)核算圖示如下： 19應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料采購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款財務(wù)費(fèi)用短期借款購入貨物計提利息支付手續(xù)費(fèi)抵償賬款無力支付票款支付票據(jù)本息銀行存款應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無力支付票款202-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（二）不帶息應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理【例2-8】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)于207年2月6日開出一張面值為58500元、期限5個月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購一批材料。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50 000元，增值稅額為8 500元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購（或在途物資） 50 00

11、0應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500212-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例2-9】承【例2-8】，假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)已交納承兌手續(xù)費(fèi)29.25元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：財務(wù)費(fèi)用 29.25貸：銀行存款 29.25【例2-10】承【例2-8】，209年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)匯票到期。甲企業(yè)通知其開戶銀行存款支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 58 500貸：銀行存款 58 500222-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例2-11】承【例2-8】，假設(shè)上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。該企業(yè)的有關(guān)會

12、計分錄如下：借：應(yīng)付票據(jù) 58 500貸：短期借款 58 500（三）帶息應(yīng)付票據(jù)賬務(wù)處理例2-1220X9年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)票一張，面值320000元，用于抵付其前欠的H公司的貨款。該票面利率6%，期限三個月。232-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)分錄：借：應(yīng)付賬款H公司 320000 貸：應(yīng)付票據(jù) 320000例2-13承例2-12，3月31日，乙企業(yè)計算開出帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計利息。借：財務(wù)費(fèi)用 1600 貸：應(yīng)付票據(jù) 16003月份應(yīng)計提應(yīng)付票據(jù)利息=320000*6%/12=1600元乙企業(yè)4月末和5月末的會計處理同上。242-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)例2-14承例2-12，6月1日，乙企業(yè)開

13、出帶息應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)以銀行存款全額支付票款和3個月利息。借：應(yīng)付票據(jù) 324800 貸：銀行存款 324800例2-15承例2-12，6月1日，帶息應(yīng)付票據(jù)到期，乙企業(yè)無力支付，將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。借：應(yīng)付票據(jù) 324800貸：應(yīng)付賬款 324800252-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。【例2-16】企業(yè)借入5年期到期還本每年付息的長期借款5 000 000元，合同約定年利率為3.5%，假定不符合資本化條件。該企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：262-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（1）每年計算確定利息費(fèi)用時：

14、借：財務(wù)費(fèi)用 175 000 貸：應(yīng)付利息 175 000企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元）（2）每年實(shí)際支付利息時：借：應(yīng)付利息 175 000 貸：銀行存款 175 000272-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。預(yù)收賬款核算圖示如下：282-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款預(yù)收賬款銀行存款提供貨物預(yù)收貨款對方補(bǔ)付貨款

15、退回預(yù)收款292-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例2-17】D公司為增值稅一般納稅人。209年6月3日，D公司與甲企業(yè)簽訂供貨合同，向其出售一批設(shè)備，貨款金額共計100 000元，應(yīng)交納增值稅17 000元。根據(jù)購貨合同規(guī)定，甲企業(yè)在購貨合同簽訂一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向D公司預(yù)付貨款60 000元，剩余貨款在交貨后付清。209年6月8日，D公司收到甲企業(yè)交來的預(yù)付款60 000元并存入銀行，6月18日D公司將貨物發(fā)到甲企業(yè)并開出增值稅發(fā)票，甲企業(yè)驗(yàn)收合格后付清了剩余貨款。D公司的有關(guān)會計處理如下：302-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（1）6月8日收到甲企業(yè)交來預(yù)付款60 000元：借：銀行存款 60 000貸：預(yù)收賬款甲企

16、業(yè) 60 000（2）6月18日D公司發(fā)貨后收到甲企業(yè)剩余貨款：借：預(yù)收賬款甲企業(yè) 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000借：銀行存款 57 000貸：預(yù)收賬款甲企業(yè) 57 000甲企業(yè)補(bǔ)付的貨款=117000-60 000=57 000（元）312-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)本例中，假若D公司只能向甲企業(yè)供貨40 000元，則D公司應(yīng)退回預(yù)收款13 200元，有關(guān)會計分錄如下：借：預(yù)收賬款甲企業(yè) 60 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 00銀行存款 13 200 322-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)【例2-18】以【

17、例2-17】的資料為例，假設(shè)D公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，通過“應(yīng)收賬款”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)。D公司的有關(guān)會計處理如下：（1）6月8日收到甲企業(yè)交來預(yù)付款60 000元：借：銀行存款 60 000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 60 000332-2 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（2）6月18日D公司發(fā)貨后收到甲企業(yè)剩余貨款：借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000借：銀行存款 57 000貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 57 000342-3 應(yīng)付職工薪酬（重要）一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、

18、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費(fèi)，住房公積金，工會經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。352-3 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。362-3 應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)

19、額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額：該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！皯?yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。372-3 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出銀行存款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（2）發(fā)放職工薪酬382-3 應(yīng)付職工薪酬【例2-19】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資70 000為

20、元，行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。乙企業(yè)的會計處理如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 320 000 制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用 60 400 銷售費(fèi)用 11 600貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462 000392-3 應(yīng)付職工薪酬【例2-20】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。207年11月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對于每個職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120元。丙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：40

21、2-3 應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本 9 600管理費(fèi)用 2 400貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12 000丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取職工福利=120100=12000（元）其中，生產(chǎn)車間職工相應(yīng)的福利費(fèi)9 600元應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目，管理部門職工相應(yīng)的福利費(fèi)2 400元應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目。412-3 應(yīng)付職工薪酬【例2-21】根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)共計64 680元。其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44 800元，應(yīng)計入制造費(fèi)用的金額為9 800元，應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為10 080元。甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

22、 44 800 制造費(fèi)用 9 800 管理費(fèi)用 10 080貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費(fèi)（基本養(yǎng)老保險） 64 680422-3 應(yīng)付職工薪酬【例2-22】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。207年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會計處理如下：借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000432-3 應(yīng)付職工薪酬本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=2001 0

23、0017%+2001 000=234 000（元）其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=1701 00017%+1701 000=198 900（元）應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的金額=301 00017%+301 000=35 100（元）442-3 應(yīng)付職工薪酬【例2-23】C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8 0

24、00元。C公司的有關(guān)會計處理如下：452-3 應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用 60 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000貸：累計折舊 20 000本例中，C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員租賃住房使用，根據(jù)受益對象，確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)計入管理費(fèi)用。462-3 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=201 000+58 000=60 000（元）其中，提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=201 000=20 000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=58 000=40 000（元）此外，C公

25、司將其擁有的汽車無償提供給職工使用的，還應(yīng)當(dāng)按照該部分非貨幣性福利20 000元，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。472-3 應(yīng)付職工薪酬（二）發(fā)放職工薪酬【例2-24】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2 000元，實(shí)發(fā)工資420 000元。A企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金 420 000貸：銀行存款 420 000發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬工資 420 000貸：庫存現(xiàn)金 420 000482-3 應(yīng)付職工薪酬代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬工資 42

26、 000貸：其他應(yīng)收款職工房租 40 000 代墊醫(yī)藥費(fèi) 2 000本例中，企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中代扣職工房租40 000元、扣還代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。492-3 應(yīng)付職工薪酬【例2-25】209年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付張某生活困難補(bǔ)助800元。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 800貸：庫存現(xiàn)金 800502-3 應(yīng)付職工薪酬【例2-26】承【例2-20】，丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。207年

27、10月，丙企業(yè)以現(xiàn)金共支付12 000元補(bǔ)貼給食堂。丙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12 000貸：庫存現(xiàn)金 12 000512-3 應(yīng)付職工薪酬（3）支付工會經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)和繳納社會保險費(fèi)、住房公積金。企業(yè)支付的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費(fèi)和住房公積金時，借記“應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費(fèi)”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。 【例2-27】B企業(yè)以銀行存款繳職工醫(yī)療保險費(fèi)40000元，應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費(fèi) 40 000貸：銀行存款 40 000522-3 應(yīng)付職工薪酬【例2-28】承【例2-22】

28、，B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項(xiàng)稅額。B公司的有關(guān)會計處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000532-3 應(yīng)付職工薪酬借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000貸：庫存商品電暖器 180 000B公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=2001 000=200 000（元）B公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=2001 00017%=34 000（元）B公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本=200900=180 000（元）542-3 應(yīng)付職工薪酬【例2-29】承【例2-23】，C公司每月支付副總裁以上高級

29、管理人員住房租金時，應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利40 000 貸：銀行存款 40 000企業(yè)支付租賃住房供職工無償使用所發(fā)生的租金40 000元，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。552-3 應(yīng)付職工薪酬【例題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（ ）（2007年考題）【答案】【例題】下列項(xiàng)目中，不屬于職工薪酬的是（ ）。A.職工工資 B.職工福利費(fèi) C.醫(yī)療保險費(fèi) D.職工出差報銷的火車票【答案】D562-3 應(yīng)付職工薪酬【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

30、17%。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。 A.600 B.770 C.1000 D.1170【答案】D【解析】應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=5002（1+17%）=1170萬元。572-3 應(yīng)付職工薪酬【例題】企業(yè)從應(yīng)付職工工資中代扣的職工房租，應(yīng)借記的會計科目是( )。A.應(yīng)付職工薪酬 B.管理費(fèi)用C.其他應(yīng)收款 D.其他應(yīng)付款【答案】A582-3 應(yīng)付職工薪酬【例題】甲上市公司為增值稅一般納稅人，

31、適用的增值稅稅率為17。207年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：要求：編制甲上市公司207年3月下列交易或事項(xiàng)的會計分錄。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示)。（2007年考題）（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元?！敬鸢浮拷瑁汗芾碣M(fèi)用 1.2貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2592-3 應(yīng)付職工薪酬（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。【答案】借：長期待攤費(fèi)用 3 貸：應(yīng)付職工薪酬 3（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計提折舊0.0

32、8萬元?！敬鸢浮拷瑁汗芾碣M(fèi)用 2 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 602-3 應(yīng)付職工薪酬（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元(不含增值稅)?！敬鸢浮拷瑁汗芾碣M(fèi)用 87.75貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75 借：應(yīng)付職工薪酬 87.75貸：主營業(yè)務(wù)收入 75應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12.75 借：主營業(yè)務(wù)成本 60貸：庫存商品 60 612-3 應(yīng)付職工薪酬（5）月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元，車間管理人員工資15萬元，企業(yè)行政管理人員工資20萬元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬元

33、?！敬鸢浮拷瑁荷a(chǎn)成本 105 制造費(fèi)用 15 管理費(fèi)用 20 銷售費(fèi)用 10貸：應(yīng)付職工薪酬 150 622-3 應(yīng)付職工薪酬（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費(fèi)5萬元?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)付職工薪酬 5貸：銀行存款 5 （7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)付職工薪酬 0.8貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個人所得稅 0.8 632-3 應(yīng)付職工薪酬（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬元?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)付職工薪酬 0.1貸：庫存現(xiàn)金 0.1 （9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬元?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)付職工薪酬 0.8 貸：其他應(yīng)收款 0.8 64

34、2-4 應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的交納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。652-4 應(yīng)交稅費(fèi)二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 消

35、費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含稅款，在購置當(dāng)期一次扣除。662-4 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅法修訂的十大主要內(nèi)容 1、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。 2、房屋、建筑物等不動產(chǎn)仍不納入增值稅的抵扣范圍?，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣

36、的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。 672-4 應(yīng)交稅費(fèi)3、明確可以抵扣固定資產(chǎn)的范圍。一是明確除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣；二是明確不動產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對其概念進(jìn)行了界定；三是與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費(fèi)的自用消費(fèi)品所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。 4、相應(yīng)取消進(jìn)口設(shè)備免稅政策和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。 682-4 應(yīng)交稅費(fèi)5、降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的

37、征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。 692-4 應(yīng)交稅費(fèi)6、將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對增值稅一般

38、納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。如： 細(xì)則第十七條：條例第八條第二款第（三）項(xiàng)所稱買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 702-4 應(yīng)交稅費(fèi)細(xì)則第十八條：條例第八條第二款第（四）項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)。 7、將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13恢復(fù)到17。主要原因：一是對不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入

39、，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少交的增值稅因下個環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。 712-4 應(yīng)交稅費(fèi)8、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面：一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元；二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性

40、單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。 722-4 應(yīng)交稅費(fèi)9、繼續(xù)維持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特殊，對其采用分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的辦法。 10、根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。732-4 應(yīng)交稅費(fèi)（二）一般納稅企業(yè)的核算為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況

41、，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。742-4 應(yīng)交稅費(fèi)1、采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本或應(yīng)計入加工、修理修配等物資成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，根據(jù)專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”

42、等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。752-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-30】甲企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進(jìn)行核算。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200貸：銀行存款 70 200762-4 應(yīng)交稅費(fèi)購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，不滿足抵扣條件的應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本；購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。【例2-31】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運(yùn)輸保險等費(fèi)用合計300

43、000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項(xiàng)尚未支付。B企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：固定資產(chǎn) 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)付賬款 351 000772-4 應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。【例2-32】A商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行款支付。A商場的有關(guān)會

44、計分錄：借：材料采購 87 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 000貸：銀行存款 100 000782-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例】C企業(yè)購入基建工程所用物資一批，價款及運(yùn)輸保險等費(fèi)用合計100 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17 000元，物資已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。C企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：工程物資 117 000貸：應(yīng)付賬款 117 000本例中，企業(yè)購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目所支付的增值稅額17 000元，應(yīng)計入購入貨物的成本。792-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-33】D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10 000元，增值稅額1 700元，款項(xiàng)

45、已用銀行存款支付。D企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：制造費(fèi)用 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700貸：銀行存款 11 700802-4 應(yīng)交稅費(fèi)例2-34某企業(yè)購原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款10000元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)5000元。貨物驗(yàn)收入庫，按計劃成本核算。款項(xiàng)以銀行存款支付。增值稅率17%。運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率7%。借：材料采購 14650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2050 貸：銀行存款 16700本例中，進(jìn)項(xiàng)稅額=10000*17%+5000*7% 材料成本=10000+5000*（1-7%）812-4 應(yīng)交稅費(fèi)2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購

46、進(jìn)貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。822-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-35】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1 700元。E企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700貸：原材料 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

47、出） 1 700832-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-36】F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫存商品一批，其實(shí)際成本80 000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅13 600元。F企業(yè)有關(guān)會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 93 600貸：庫存商品 80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 13 600842-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。G企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 58 500貸：原材料 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 500852-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-37】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5

48、 000元，其購入時支付的增值稅為850元。H企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 850貸：原材料 5 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 850862-4 應(yīng)交稅費(fèi)3、銷售貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。872-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-38】K企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅

49、額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項(xiàng)尚未收到。K企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 585 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 000882-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-39】M企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個，每個收取加工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17%，加工完成，款項(xiàng)已收到并存入銀行。M企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款 46 800貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800892-4 應(yīng)交稅費(fèi)4、視同銷售行為。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物

50、作為投資、分配給股東、贈送他人等，應(yīng)視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目等。902-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-40】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為17%。N企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 251 000貸：庫存商品 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=300 00017%=51 000（元）912-4 應(yīng)交稅費(fèi)（5）出口退稅。抵進(jìn)項(xiàng)稅額，全額退稅結(jié)果為

51、零稅。借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）（6）交納增值稅企業(yè)交納的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?-41】某企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅100 000元。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100 000貸：銀行存款 100 000922-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-42】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅稅額合計84 770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24 578元，進(jìn)項(xiàng)稅額20 440元，已交增值稅60 000元。該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的余額為：84 770+24 587-22 440-60 000=28 908（元）9

52、32-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例題】下列各項(xiàng)，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的有（ ）。A.自制產(chǎn)成品用于職工福利B.自制產(chǎn)成品用于對外投資C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房【答案】CD942-4 應(yīng)交稅費(fèi) （三）小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄，“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付的增值稅，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本，借記“材料采購”

53、、“在途物資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”科目。952-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-43】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計價核算）。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：原材料 23 400貸：銀行存款 23 400本例中，小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物時支付的增值稅3 400元，直接計入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。962-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-44】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款

54、20600貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅 600不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）=20600（1+3%）=20 000（元）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額征收率=20 0003%=600（元）972-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-45】承【例2-44】，該小規(guī)模納稅企業(yè)月末以銀行存款上交增值稅600元。有關(guān)會計處理如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 600貸：銀行存款 600【例題】小規(guī)模納稅企業(yè)購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明：貨款20000元，增值稅3400元，在購入材料的過程中另支付運(yùn)雜費(fèi)600元。則該企業(yè)原材料的入賬價值為（ ）元。A.24000 B.20600 C.20540

55、D.23400【答案】A【解析】該企業(yè)原材料的入賬價值20000340060024000元。982-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%,原材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。2008年3月份,甲企業(yè)發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng):要求:編制下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱)。(答案中的金額單位用元表示) (1)購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80000元,增值稅額為13600元。該批原材料已驗(yàn)收入庫,貨款已用銀行存款支付。992-4 應(yīng)交稅費(fèi)【答案】借：原材料 80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13600貸

56、：銀行存款 93600(2)銷售商品一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元,增值稅額為34000元,提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方,并收到購貨方開出并承兌的商業(yè)承兌匯票?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)收票據(jù) 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340001002-4 應(yīng)交稅費(fèi) (3)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用庫存原材料10000元,應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為1700元?！敬鸢浮拷瑁涸诮üこ?11700貸：原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 17001012-4 應(yīng)交稅費(fèi)(4)盤虧原材料4000元,應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為680元。【答案

57、】借：待處理財產(chǎn)損溢 4680貸：原材料 4000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6801022-4 應(yīng)交稅費(fèi) 三、應(yīng)交消費(fèi)稅 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅；期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。1銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目1032-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-46】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：營業(yè)

58、稅金及附加 600 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 600 000應(yīng)交消費(fèi)稅額=2 000 00030%=600 000（元）1042-4 應(yīng)交稅費(fèi)2自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。1052-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-47】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元，應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。該企業(yè)有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 66 200貸：庫存

59、商品 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額10 200應(yīng)交消費(fèi)稅 6 0001062-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-48】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值40000元，市場價格60 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 76 200貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000借：主營業(yè)務(wù)成本 40000貸：庫存商品 400001072-4 應(yīng)交稅費(fèi)3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)

60、稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。1082-4 應(yīng)交稅費(fèi)【例2-49】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1 000 000元，加工費(fèi)為200 000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)工