貨幣資金與應(yīng)收款項課程

1、第三章 貨幣資金和應(yīng)收款項本章提要貨幣資金： 是指直接以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三項內(nèi)容。 流淌性最強的一項資產(chǎn)。第一節(jié) 貨幣資金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的核算范圍廣義的現(xiàn)金： 包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他能夠普遍同意的流通手段。狹義的現(xiàn)金： 僅指庫存現(xiàn)金，包括紙幣和硬幣。在我國會計核算中，現(xiàn)金是指狹義的，包括庫存的人民幣和外幣。庫存現(xiàn)金的核算1、現(xiàn)金收支的處理從銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款抽取轉(zhuǎn)賬起點以下的小額銷售款： 借：庫存現(xiàn)金 貸：主營業(yè)務(wù)收入職工交回的差旅費剩余款： 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款2、現(xiàn)金溢余或短缺的處理發(fā)生時： 借：庫存現(xiàn)金 貸

2、：待處理財產(chǎn)損溢（短缺相反）報經(jīng)批準(zhǔn)處理時：結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財產(chǎn)損溢”溢余轉(zhuǎn)入： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付的） 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入（無法查明緣故的）短缺轉(zhuǎn)入： 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)收賠償?shù)模?貸：待處理財產(chǎn)損溢 借：治理費用（無法查明緣故的） 貸：待處理財產(chǎn)損溢銀行存款銀行存款的核算范圍企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項經(jīng)濟往來，除按照國家有關(guān)規(guī)定能夠使用現(xiàn)金結(jié)算外，都必須通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。支票： 是出票人簽發(fā)的、托付辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。、現(xiàn)金支票： 只能用于支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬支票： 只能用于轉(zhuǎn)賬。一般支票： 既可

3、支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬。 左上角畫兩條平行線的，只能轉(zhuǎn)賬。 同城范圍內(nèi)應(yīng)用較廣的一種結(jié)算方式。匯兌（異地結(jié)算）： 是匯款人托付銀行將其款項交付給收款人的結(jié)算方式。 適用于單位和個人之間各種款項的結(jié)算。 有電匯和信匯兩種方式。托付收款（同城或異地結(jié)算）： 是收款人托付銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 分為郵寄和電報兩種，托收承付：異地結(jié)算 是依照購銷合同由收款人發(fā)貨后托付銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營治理較好、并由開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 款項必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項

4、。 代銷、寄銷、賒銷商品的款項不得辦理。 結(jié)算每筆的金額起點為10 000元。14結(jié)算方式下的賬務(wù)處理：付款單位付出款項時： 借：有關(guān)賬戶 貸：銀行存款收款單位受到款項時： 借：銀行存款 貸：有關(guān)賬戶銀行匯票： 同城或異地結(jié)算 是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的、尤其在見票是按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行本票： 同一票據(jù)交換區(qū)域 是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)、承諾其見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 銀行是按票面額辦理轉(zhuǎn)賬，票面額與交易額的差額，交易雙方另行結(jié)算。信用卡： 是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的、憑以向特約單位購物、消費和向銀行

5、存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片。信用證： 國際結(jié)算 是進(jìn)口方銀行依照進(jìn)口方要求，像出口方開立，憑出口方提交的符合信用證條款的單據(jù)，在一定期限內(nèi)支付一定金額的付款。58結(jié)算方式下的賬務(wù)處理付款單位交存款項取得銀行簽發(fā)的銀行匯票、本票、信用卡等。借：其他貨幣資金（承諾了專門用途，處于待結(jié)算狀態(tài)） 貸：銀行存款使用上述票據(jù)等進(jìn)行交易結(jié)算借：有關(guān)賬戶（按用途） 貸：其他貨幣資金收到銀行退回的多余款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金收款單位收到款項時：借：銀行存款 貸：有關(guān)賬戶商業(yè)匯票： 是出票人簽發(fā)的、托付付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。（1）銀行本票、銀行匯票、支票即期

6、票據(jù)；見票即付；貨幣資金票據(jù)化。商業(yè)匯票遠(yuǎn)期票據(jù)；債權(quán)債務(wù)（商業(yè)信用）票據(jù)化（2）商業(yè)匯票的種類： 商業(yè)承兌匯票：付款人或收款人簽發(fā)，由付款人承兌。 銀行承兌匯票：付款人簽發(fā)，經(jīng)付款人申請由付款人開立存款賬戶的銀行承兌。票據(jù)到期時，若付款人無力付款，承兌銀行履行支付責(zé)任，并作貸款處理。（3）賬務(wù)處理收款單位“應(yīng)收票據(jù)”核算賬戶付款單位“應(yīng)付票據(jù)”核算賬戶總結(jié)結(jié)算方式付款單位收款單位支票匯兌托付收款托收承付銀行存款銀行存款銀行匯(本)票信用卡（證）其他貨幣資金銀行存款商業(yè)匯票應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)其他貨幣資金其他貨幣資金的核算范圍其他貨幣資金是企業(yè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款之外，因特定用途或結(jié)算需要而存放在

7、銀行或其他金融機構(gòu)中的貨幣資金總稱。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款。外埠存款：存在外地銀行，用于臨時采購。存出投資款：存在證券公司，用于短期投資其他貨幣資金的核算以外埠存款為例 1、款項匯往采購地銀行后，開設(shè)采購賬戶 借：其他貨幣資金-外埠存款 貸：銀行存款（采納匯兌方式） 2、依照發(fā)票賬單等結(jié)算憑證 借：有關(guān)賬戶 貸：其他貨幣資金-外埠存款 3、采購結(jié)束，轉(zhuǎn)回多余款 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金-外埠存款注意：銀行匯票存款的多余款項可由銀行自動退交匯款人； 銀行本票存款只辦理全額結(jié)算，票面金額與實際交易金額之間的差額，由交易雙方自行結(jié)算。

8、貨幣資金的治理與內(nèi)部操縱（一）貨幣資金的治理規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍單位和個人（無金額限定）；單位和單位（小額）加強現(xiàn)金庫存限額的治理實行收支交易分開處理企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。抽查庫存現(xiàn)金加強銀行賬號的治理（二）貨幣資金的內(nèi)部操縱1、嚴(yán)格職責(zé)分工、確保不相容職務(wù)相分離2、明確貨幣資金的權(quán)限范圍和審批程序3、實施定期輪崗4、加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)處理5、加強網(wǎng)上交易的治理第二節(jié) 應(yīng)收款項一、應(yīng)收票據(jù)是在賒銷時由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的表明債務(wù)人在約定時日應(yīng)償付約定金額的書面權(quán)利憑證。 比應(yīng)收賬款具有更大的流淌性。我國會計實務(wù)中作為應(yīng)收票據(jù)的僅限于商業(yè)匯票，因為支票、銀行本票、銀行匯

9、票均為即期票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是建立在真實交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系基礎(chǔ)上的一種信用憑證，通過這種形式將商業(yè)信用票據(jù)化。（一）應(yīng)收票據(jù)的分類1、按承兌人分類（1）商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票到期時，若付款人銀行存款賬戶余額不足支付票款，銀行不負(fù)承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由付款人和收款人自行處理。（2）銀行承兌匯票銀行承兌匯票到期時，若承兌申請人銀行存款賬戶余額不足支付票款，承兌銀行應(yīng)向收款人和貼現(xiàn)銀行無條件支付票款，同時對成對申請人執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每天5記收罰息。2、按是否載明利率分類商業(yè)匯票按其是否載明利息分為（1）不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額（即面值

10、）向收款人或票據(jù)受讓人支付款項。不帶息票據(jù)不一定不含利息。有時不帶息票據(jù)的面值中已隱含了利息，即票面值為本金與利息之和。（2）帶息票據(jù)帶息商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按商業(yè)匯票的面值加上應(yīng)計利息向收款人或票據(jù)受讓人支付款項，同時帶息商業(yè)匯票的票面上要注明利率及付息日期。（二）應(yīng)收票據(jù)的計價1、收到票據(jù)的計量（初始計量）一律按票據(jù)的面值確定入賬金額。2、持有票據(jù)期間的計量（后續(xù)計量）期末對帶息票據(jù)計提利息已計提利息作增加票據(jù)賬面價值處理。票據(jù)應(yīng)計利息=面值票面利率票據(jù)到期日的確定票據(jù)期限以“天數(shù)”表示時票據(jù)采納出售日和到期日“算頭不算尾”或“算尾不算頭”的方法，按實際天數(shù)確定到期日。票據(jù)期限以“月

11、數(shù)”表示時以到期月份與出售日相同的那一天為到期日。如出票日為月末的，以到期月份的最后一天為到期日（不計月份大?。ㄈ?yīng)收票據(jù)取得及收回的核算1、收到票據(jù)（1）銷售商品或提供勞務(wù)借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意：購買：借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 實際應(yīng)繳納的增值稅=銷項稅額進(jìn)項稅額（2）債務(wù)人用以抵付前欠商品或勞務(wù)款借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款2、期末帶息應(yīng)收票據(jù)計息借：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收利息增加票據(jù)賬面價值） 貸：財務(wù)費用（利息收入沖減財務(wù)費用）3、應(yīng)收票據(jù)到期（以帶息票據(jù)為例）（1）到期收到票款借：銀行存款 （到期值=面值+到期利息） 貸：應(yīng)

12、收票據(jù) （余額=面值+已計提的利息） 財務(wù)費用 （未計提利息）（2）到期未收到票據(jù)（逾期商業(yè)承兌匯票）借：應(yīng)收賬款（到期值轉(zhuǎn)入，不放棄追索） 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)是轉(zhuǎn)讓票據(jù)、融通資金的一種形式。事實上質(zhì)是將應(yīng)收票據(jù)的以后收取現(xiàn)金的權(quán)利轉(zhuǎn)移給銀行，屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的一種形式。背書是票據(jù)轉(zhuǎn)讓的法定程序，是以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利為目的在票據(jù)背面或粘單上記載相關(guān)事項并簽章的一種行為。 轉(zhuǎn)讓未到期票據(jù)（債權(quán)）企業(yè) 銀行 支付受讓款（按到期值扣收一定的利息（貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)票據(jù)到期時，若債務(wù)人未向銀行付款，貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)或不承擔(dān)連帶償還責(zé)任。1、貼現(xiàn)票據(jù)的計算到期值不帶息票據(jù)到期值=面

13、值帶息票據(jù)到期值=面值（1+票面利率期限）貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)期 （到期值不同于面值）貼現(xiàn)期=票據(jù)期限已持有票據(jù)期限貼現(xiàn)實得額=到期值貼現(xiàn)息2、貼現(xiàn)票據(jù)的會計處理原則（1）不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)不承擔(dān)連帶償還責(zé)任（如銀行承兌匯票貼現(xiàn)）票據(jù)的風(fēng)險已隨債權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移應(yīng)終止對該票據(jù)的確認(rèn)，即注銷票據(jù)賬面價值（2）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)可能承擔(dān)連帶償還責(zé)任（如商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)）票據(jù)的風(fēng)險未隨債權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移貼現(xiàn)時不能注銷該票據(jù)賬面金額按以票據(jù)為質(zhì)押向銀行取得短期借款處理（移交權(quán)力，以此為擔(dān)保）3、票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理（1）不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) = 1 * GB3 不帶息票據(jù)借：銀行存款（實得金額=

14、面額貼現(xiàn)息） 財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（余額=面額，即票據(jù)到期值） = 2 * GB3 帶息票據(jù)借：銀行存款（實得金額=面額貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)（余額=面額+已提利息） 財務(wù)費用（或借方）注意：貼現(xiàn)息未提利息借方 貼現(xiàn)息未提利息貸方（2）帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn) = 1 * GB3 不帶息票據(jù)借：銀行存款（實得金額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息） 貸：短期借款（票據(jù)到期值）注意：若發(fā)生追索，按到期值承擔(dān)連帶還款責(zé)任。 = 2 * GB3 帶息票據(jù)作同上處理（3）已貼現(xiàn)的票據(jù)到期 = 1 * GB3 不帶追索權(quán)無需做任何會計處理 = 2 * GB3 帶追索權(quán)若債務(wù)人向銀行支付了到期票款：借：短期借款 貸：

15、應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用若債務(wù)人未能向銀行支付到期票款：承擔(dān)連帶還款責(zé)任借：短期借款（票據(jù)到期值） 貸：銀行存款 同時保留對債務(wù)人的追索權(quán) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)到期值） 財務(wù)費用二、應(yīng)收賬款 是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項，包括銷售物資或提供勞務(wù)的價款、增值稅以及代購貨方墊付的運雜費。應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款的初始計量商業(yè)折扣 是指企業(yè)為了促進(jìn)銷售在商品價目單原定價格的基礎(chǔ)上給予購貨方的價格折扣，扣除折扣后的凈額才是實際銷售價格。現(xiàn)金折扣 是指企業(yè)采納賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)時，為了鼓舞客戶盡早償還所欠款項而給予的債務(wù)折扣。表示為“折扣率/付款期限”現(xiàn)金

16、折扣與商業(yè)折扣區(qū)不對比表項目商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣目的促進(jìn)銷售盡早回籠資金性質(zhì)價格扣除債務(wù)扣除折扣確定時刻交易發(fā)生時就已確定交易發(fā)生時尚不能確定納稅阻礙減少應(yīng)稅收入不阻礙納稅會計處理不需要單獨處理有兩種處理方法總價法 是指在賒銷成立時，按未扣除現(xiàn)金折扣的售價確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額的方法。 這種方法將銷售方給予購貨方的現(xiàn)金折扣視作為了盡快回籠資金而發(fā)生的一項財務(wù)費用處理，計入財務(wù)費用。 操作簡便，能夠較好地反映企業(yè)銷售的總過程。 然而，假如客戶享受了現(xiàn)金折扣，則會引起應(yīng)收賬款和銷售收入的高估。凈價法 是指在賒銷成立時，以按最高折扣限額扣除現(xiàn)金折扣后的金額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款的入賬金額的方法。 這種方法認(rèn)為客戶一般都會提早付款而享有現(xiàn)金折扣，因此按金額確認(rèn)債權(quán)。 一旦客戶超過折扣期限不能享有現(xiàn)金折扣時，銷售方將多收到的金額視為提供信貸而獲得的理財收益，沖減財務(wù)費用。 凈價法下關(guān)于超過折扣期的應(yīng)收賬款，要按客戶未享受的現(xiàn)金折扣一一調(diào)整，工作量較大。 （三）應(yīng)收賬款出售 屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的一種形式 為了實現(xiàn)將債權(quán)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的目的，企業(yè)能夠通過向金融