財務審計案例練習參考

1、審 計 案 例 練 習第十至十六章，涉及的是審計實務，內容較多，也專門重要。通過學習本單元，重點應該掌握：應收賬款、存貨、固定資產、應付賬款、應付票據(jù)、投資、重要會計報表項目的實質性測試程序及終結審計、驗資，以及各業(yè)務循環(huán)內部操縱的評價及其對實質性測試的阻礙。要深刻領會函證、監(jiān)盤、分析性復核等重要的實質性測試方法。以下一些簡答與分析題，供考生朋友復習參考：一、注冊會計師張雷在預備調查時期，通過問卷形式對B公司的銷售與收款循環(huán)進行了解，并將其記入“銷售與收款循環(huán)備忘錄”，如表。 銷售與收獲循環(huán)備忘錄被審計單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2001215頁次：會計截止日：20001231 復核者

2、：李豪日期：2001215索引號：X61對銷售與收款循環(huán)的描述可能存在的缺陷建議改進措施1.銷售部門收到顧客的訂單后，由經理張一凡就品種、規(guī)格、數(shù)量、價格、付款條件，結算方式等詳加審核、簽章，然后交倉庫辦理發(fā)貨手續(xù)。 2.倉庫發(fā)運任何商品出庫，均必須由治理員李治依照經批準的訂單， 填制一式四聯(lián)的銷貨單。在各聯(lián)上簽章后，第一聯(lián)代包裝發(fā)運單，由工作人員依單配貨、包裝，隨貨交顧客；第二聯(lián)送會計部；第三聯(lián)送 應收賬款專管員王華；第四聯(lián)則由李治按編號順序連同訂單一并歸檔，長期保存，作為盤存的依據(jù)； 3.會計科收到銷貨單后，依照單列的資料，開具一式兩聯(lián)的銷貨發(fā)票，其中第一聯(lián)寄送顧客，第二聯(lián)交王華，作為記賬

3、和收款的憑證； 4應收賬款專管員王華收到銷貨發(fā)票第二聯(lián)后，將其與銷貨單第三聯(lián)核對，如無錯誤，即據(jù)以登記銷貨客戶明細賬，然后將兩者一并按顧客姓名順序歸檔，長期保存。 要求： (一)依照上述情況，指出可能存在的缺陷與改進措施(將你的回答填入上表)。(二)張雷是否需要對B公司銷售與收款循環(huán)進行符合性測試，并講明理由。 二、注冊會計師張雷審計S公司“應收票據(jù)”項目，通過批閱S公司提供的應收票據(jù)備查簿，發(fā)覺： 1.有W公司開具的帶息商業(yè)承兌匯票3000萬元，到期日為被審計年度的12月10日。截至資產負債表日此款項仍未收回，但被審計單位不僅未按規(guī)定將應收票據(jù)數(shù)額轉人應收賬款，且于年度終了又按票面利率計提應

4、收利息10萬元。 2.有D公司開具的帶息承兌匯票，票面金額為5000萬元，票面利率月息0.3%，出具日為8月20日，到期日為次年2月20日。被審計單位年度終了未按規(guī)定計提應收利息。 3.有3份應收票據(jù)，到資產負債表日均己逾期23個月，總計價款為3500萬元。 請問：針對上述情況，分不講明注冊會計師應如何進行處理? 三、注冊會計師張雷負責審計Y公司(為外商投資企業(yè))應收賬款項目。發(fā)覺有S公司欠款3500萬元，其經濟內容注明為貨款，賬齡已超過2年。由于S公司是Y公司的投資方(S 公司投資資本為500萬美元，折記賬本位幣人民幣4200萬元)，張雷認為需要加倍關注。 請問：張雷應實施哪些審計程序? 四

5、、注冊會計師張雷在預備調查時期通過問卷形式對B公司的購貨與付款循環(huán)進行了解， 形成“購貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表： 購貨與付款循環(huán)備忘 被審計單位名稱：B公司 編制者：張雷日期：2001215頁次： 會計期間或截止日：20001231 復核者：李家日期：2001215索引號：x71內部操縱描述可能存在的缺陷改進措施 1.購貨由采購部門負責，依照自己填制的采購單采購，物資進廠后由隸屬于采購部門的驗收部門負責驗收； 2。假如物資驗收合格，驗收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗訖”的印章，交給會計部門付款； 3，關于驗收不合格的物資由驗收部門直接退給供貨商，驗收部門不負責開驗收報告單； 4。驗收后的物資

6、直接堆放在機器旁預備加工。 要求： 1.請指出可能存在的缺陷及改進措施； 2. 注冊會計師張雷是否應對B公司購貨與付款循環(huán)進行符合性測試?并講明理由。五、注冊會計師張雷審計Y單位“固定資產”項目，張雷在按盤點表抽盤的同時還采納了現(xiàn)場觀看“以物查賬”的方法，發(fā)覺Y單位現(xiàn)用的營業(yè)樓的擴建部分，已投入使用3年，固定資產賬面無此項目，補充審計程序查驗該項目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定資產” 賬面未能反映資產的實際使用，同時也未相應計提折舊。對此，張雷應如何進行處理?六、注冊會計師張雷審計A公司的應付賬款項目，由于A公司為一化工企業(yè)，每年從某固定供應商購入原材料近2100萬噸。截至1999年底

7、，A公司應付該供應商貨款為 21 388 124.57元。由于該供應商屬于常期客戶，且應付賬款金額巨大，因此注冊會計師向該供應商進行函證。經函證，該供應商確認A公司欠貨款為29 287 133.57元。張雷在分折審查產生差異的緣故時，發(fā)覺該公司1999年度通過審計材料成本差異賬戶沖回19951999年度已分攤的材料成本差異共7000萬元，由于A公司認為對方售價太高，自1995年以來公司就沒有付過貨款，雙方一直爭吵不下。 請問張雷該如何處理?七、注冊會計師張雷審計N公司“存貨”項目，發(fā)覺其中有N公司所屬于公司異地存貨，雖提供有各單位的存貨清單，其數(shù)額占40左右。但由于所屬子公司分散在全國各地，注

8、冊會計師由于受到限制無法分赴各地一一進行審驗。 請問：對此情況張雷該如何處理? 八、注冊會計師張雷審計x公司“存貨”項目，發(fā)覺其中“原材料”的M材料，其數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅數(shù)65萬元。 請問： 1，導致原材料數(shù)量為“0”或數(shù)量為正數(shù)，而金額為紅字的可能緣故是什么? 2.關于上述現(xiàn)象，張雷應如何處置?九、注冊會計師張雷審計Y公司“存貨產成品”項目，通過“計價性測試”審計程序，發(fā)覺Y公司V產品的計價情況如下表： 本月購進 本月發(fā)出 本月結存 項目數(shù)量 單價金額 數(shù)量 單價金額 數(shù)量單價金額 11月 3500258 90300 12月26000 246 6396000 27500 2

9、46 6765000 2000267 53400 請問：1.上述計價過程是否有問題?2.張雷應如何處理?十、注冊會計師張雷審計D股份有限公司“長期股權投資其他股權投資”項目，D公司向M單位原投資額為150萬元，占M單位的股權比例為30，計價方法采納權益法，由于往常年度M單位虧損600萬元，D公司己將長期股權投資的賬面價值減至為0。本期M單位實現(xiàn)凈利潤200萬元，經審驗發(fā)覺D公司未作任何會計處理。請問：張雷應如何進行處理?十一、注冊會計師審計C公司“長期股權投資股票投資”項目，C公司本年度通過市場收購w上市公司股票2000萬股，會計報表反映投資成本為14500萬元，占w公司的股權比例為25。按2

10、5股權比例計算應享有W公司所有者權益額為16000萬元。請問：張雷應如何進行處理?十二、銀行借款審計案例注冊會計師張雷審計D股份有限公司“長期借款”項目，審查D公司向某工商銀行舉借長期借款130萬元的合同，發(fā)覺合同規(guī)定： (1)長期借款以公司的商品為擔保； (2)該公司債務與所有者權益之比應經常保持低于5：3； (3)分發(fā)股利須經銀行同意； (4)自1999年9月12日起分期歸還借款請問： (一)張雷應實施哪些審計程序? (二)假如張雷通過適當?shù)膶徲嫵绦?，證實了長期借款及其相關的財務費用，張雷在編制審計報告時應如何考慮?十三：應收賬款函證審計案例注冊會計師張雷審計H公司“應收賬款”項目，在實施

11、函證程序時，發(fā)覺： 1.J公司欠款1600萬元，收到對方詢證回函聲明，已于12月28日由銀行匯出1600萬元。 2.W公司欠款1800萬元，收到詢證回函稱：“經核查我方賬面僅欠貴方1568萬元”，雙方差額為232萬元，被審計單位會計報表報出前未能核對清晰。 3.B公司欠款2500萬元，雖已發(fā)出函證，但未收到回函。 4.C公司欠款15萬元，收到對方詢證回函稱：已于10月份預付貸款25萬元，足以抵付欠款。 5。D公司欠款10萬元。收到對方詢證回函稱：所購貨從未收到。 因此，張雷又實施以下程序進行推斷： 1.會同H公司查閱有關憑證，證實J公司欠款確已于次年度的1月3日入賬。 2.查明雙方差額232萬

12、元的緣故，系會計處理串戶，注冊會計師應審查賬戶記錄并對串戶方進行函證。 3。采納替代程序證實B公司欠款2500萬元。 4.檢查預收貸款確實收到并已入賬，同時檢查能夠抵付，提請C公司作調整會計分錄為： 借：預收賬款 150000 貸：應收賬款 150000 5.審核貨運文件等資料以查明物資是否已發(fā)出，假如確已運出，應將貨運文件影印件送請顧客置新查證；假如尚未運出，提請D公司做會計調整。 要求：請代張雷編制“應收賬款函證情況分析表”應收賬款函證情況分析表 被審計單位名稱：H公司 編制者：張雷.日期：2000215 頁次： 會計期間或截止日：1999年12月31日 復核者：李豪 日期：2000/2/

13、15 索引號：A4-3 函證單位 賬面余額 收到回函 未收到回函 未確認金額 備注 直接確認 實施追加程序后確認通過替代程序確認 合計 抽查樣本占總戶數(shù)45%，抽取樣本占期未總額比例為78%，可確認金額占樣本總額的比例為：99.53 調整分錄：借：預收賬款 150000 貸：應收賬款 150000 十四、壞賬預備審計案例1：注冊會計師張雷審計D公司“壞賬預備”項目，在審查壞賬損失時發(fā)覺：原A公司欠款500萬元，A公司因財務狀況不佳，多年不能償還，上年度差不多董事會決議通過作為壞賬損失處理，而本年度A公司經營狀況已有好轉，償還欠款300萬元。D公司會計處理為：借記“銀行存款”貸記“壞賬預備”處理

14、。 2：注冊會計師張雷審計A上市公司“壞賬預備”項目，該公司采納 “賬齡分析法”，經審計發(fā)覺全額計提的賬戶有8筆，共計3200萬元。其中：未到期的應收款項2筆，計800萬元； 打算進行債務重組的l筆，計1200萬元；與母公司發(fā)生的交易l筆，計500萬元； 其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的4筆，計700萬元。3：注冊會計師張雷審計B上市公司“壞賬預備”項目，經審計發(fā)覺其中有2戶已逾期6年，對方無償債行為，據(jù)了解該單位近期無法改善其財務狀況，欠款額為600萬元；有1戶由于該地發(fā)生嚴峻的洪水災難，已使該單位停產，近期內無法償還所欠債務800萬元。B上市公司在確定計提比例時，僅按30計提壞賬預備

15、。4：注冊會計師張雷審計R股份公司“壞賬淮備”項目，發(fā)覺R公司僅按規(guī)定的計提方法和比例對“應收賬款”項目數(shù)額計提壞賬預備，未按規(guī)定對“其他應收款”項目數(shù)額計提。 要求：對上述各公司的“壞賬預備”賬戶，張雷該如何處理？什么緣故？十五：審計報告時期綜合案例（一）：注冊會計師李豪擔任A股份有限公司1999年度會計報表審計的項目經理，他在匯總各個審計人員的審計工作底稿時，發(fā)覺注冊會計師查證出A公司的核算誤差有： 1.1999年10月31日，A公司清查盤點成品倉庫，發(fā)覺D產品短缺40萬元，A公司的會計處理是：借記“待處理財產損溢”科目40萬元、貸記“產成品”科目40萬元。2000年1月，查清短缺緣故，其

16、中屬于一般經營損失部分為35萬元，屬于特不損失部分為5萬元，由于結賬時刻在前，公司未在1999年度會計報表包含對這一經濟業(yè)務相應的會計處理。2，1999年1月，A公司購買價格為24萬元的治理部門轎車l輛并入賬，當月啟用，但當年未計提折舊。(公司采納平均年限法核算固定資產折舊，該類固定資產可能使用年限為5年，可能凈殘值率為5) 3，12月30日，A公司銷售商品5萬元，成本為3.5萬元，收到一個月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會計部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計入了期末存貨盤點表中。 4.A公司12月10日支付了120萬元的下年度廣告費，均已計入當期的期間費用。 5.A公司

17、1999年12月31日未審計的資產負債表反映的應收賬款項目借方余額為10000萬元，壞賬預備項目貸方余額為10萬元。經注冊會計師批閱應收賬款的明細賬，發(fā)覺應收賬款中有貸方余額2000萬元。(A公司采納備抵法核算壞賬，壞賬預備按應收賬款期末余額的0.5計列。) 6.A公司有一棟辦公大樓，于1998年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有通過審計，1999年A公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，1999年借款利息資本化 8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。(辦公大樓的可能使用年限為38年，凈殘值率為5)另：李豪依照在審計打算中制定的A公司1999年度會計報表層次的重要性水

18、平700萬元，分配至會計報表項目的部分重要性水平：部分會計報表項目的重要性水平 會計報表項目 重要性水平(萬元) 應收賬款 100 壞賬預備 0.5 存貨 30 固定資產 200 累計折舊 90 在建工程 120 預收賬款 8 銷售收入 150 主營業(yè)成本 100 營業(yè)費用 10 治理費用 20 財務費用 15 營業(yè)外支出 5 要求：1：假如不考慮會計報表項目的重要性水平，CPA應建議被審計單位如何調整會計分錄？（僅考慮上述超過會計報表項目重要性水平的核算差異的調整對稅金、利潤的阻礙）。2、假如考慮會計報表項目重要性水平，上述哪些核算差異應匯總到調整分錄匯總表，哪此應匯總到未調整不符事項匯總表

19、，哪此應匯總到重分類分錄匯總表？3、依照2，請代為編制下列工作底稿：4、假如被審計單位對上述應調整事項均同意進行調整，則CPA該出具什么意見類型的審計報告？5、假如被審計單位對上述應調整事項均不同意進行調整，則CPA該出具什么意見類型的審計報告？6、假如被審計單位除第6項外（固定資產事項）其余均同意調整，則CPA應該出具什么意見類型的審計報告，請寫出該審計報告。表一： 調整分錄匯總表 被審計單位：A公司 編制：李豪 28l/2000 索引號：Z9 會計期間：1999年 復核：張哲 2812000 頁次：序 號 調整內容及項目 索引 調整金額 阻礙利潤十() 備注 號 借方 貸方 被審計單位代表

20、：張一均 參加人員：王尚、紀玲 項目負責人：李豪 審計人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期：2000/24 ：被審計單位同意調整建議 表 二 重分類分錄匯總表 被審計單位：A公司 編制：李豪 28l/2000 索引號：Z10 會計期間：1999年 復核：張哲 28/1/2000 頁次： 序號 調整內容及項目 索引號 調整金額 備 注 借方 貸方 被審計單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀玲 項目負責人：李豪 審計人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期：2000/24 ：被審計單位同意調整建議 表三：未調整不符事項匯總表 被審計單位：A公司 編制：李豪 28

21、/12000 索引號：Z12 會計期間：1999年 復核：張哲 28l/2000 頁次： 序號 調整內容及項目 索引號 調整金額 備注 借方 貸方 未予調整的阻礙： 金額 百分比 1.凈利潤 2.凈資產 3.總資產 審計結論：匯總的不作調整的核算誤差沒有超過重要性水平，能夠不作調整 被審計單位代表：張一均 參加人員：王尚、紀玲 項目負責人：李豪 審計人員：王一、張雷、李杰 雙方簽字：張一均，李豪 簽字日期：2000/24 ：被審計單位能夠不同意調整建議 十六、資產或債務重組的審計案例：注冊會計師李豪審計A公司1999年度的資產負債表時，了解到A公司與B公司簽訂了資產置換協(xié)議：A公司托付B公司代

22、為辦理采購業(yè)務，A公司于1999年7月1日建賬時，將存貨計133 900 944元與等額的應付賬款劃入B公司；將A公司應付票據(jù)l 582萬元轉為對B公司的負債，將原未計入A公司屬于B公司研究院的流淌資產與流淌負債凈額15 977 262元轉人A公司，同時增加對B公司的負債。請問：（1）李豪應該實施哪些審計程序？（2）假如李豪通過適當?shù)膶徲嫵绦蚝笳J可了被審計單位發(fā)生的資產或債務重組事項，應出具什么意見類型的審計報告，什么緣故？十七、會計政策變更、會計估價變更和會計差錯更正審計案例 注冊會計師李豪在審計A股份有限公司1999年度會計報表時， 發(fā)覺A公司原對存貨采納先進先出法，由于物價持續(xù)上漲，企業(yè)

23、從1999年1月1日 起改用后進先出法。請問：（1）李豪該實施哪些審計程序？ （2）假如通過以上審計程序，李豪認為A公司的存貨計價方法的變更是合法、合理的，由于經濟環(huán)境的變化使采納后進先出法對往常年度的存貨不能進行合理的調整，因此，認可了A公司采納以后使用法處理，查證出由于該項會計政策的變更，當期凈利潤減少l 54l 000元。但A公司沒有在會計報表附注中對這一會計政策予以披露，請問：李豪應建議A公司在會計報表附注中如何披露？請寫出披露的內容。十八：關注資產負債表日后事項的審計案例 注冊會計師李豪在審計D公司1999年度財務報表，發(fā)覺D公司1998年11月3日為A單位擔保貸款2000萬元，由于

24、A公司經營狀況不佳連年虧損不能按期歸還，被B銀行于1999年4月起訴，要求D股份有限公司承擔擔保連帶責任，經法院審理于2000年2月25日判決，由D股份有限公司負責償還1200萬元，此款可能收回可能性甚小。 注冊會計師李豪審計D公司1999年度的會計報表，發(fā)覺3月20 日至11月3日D公司利用閑置資金購買股票B、C和E，預備隨時賣出，通過實施必要的審計程序，差不多證實A公司報表中反映的“短期投資”為6000萬元。自2000年2 月8日，股市大幅度下跌，假如D公司在3月8日將短期投資的股票出售，將導致420萬元的投資損失。請問：針對上述期后事項，CPA分不該如何處理？十九、審計報告時期綜合案例注

25、冊會計師李彥審計AB國有企業(yè)1999年度會計報表，針對審計中發(fā)覺的以下需要調整的事項，形成資產負債表試算平衡表和損益表試算平衡表： 1，AB公司部分固定資產陳舊老化或賬有實無，凈值21598056.72元，建議轉入“處理財產損溢”。 借：待處理財產損溢 21598056.72 累計折舊 2632332.35 貸：固定資產 24230389.07 2.AB公司應收、預付賬款均在五年以上，建議轉入“處理財產損溢”。(AB公司的壞賬損失采納直接核銷法) 借：待處理財產損溢 l 429534.27 貸：應收賬款 1257232.7l 預付賬款 172301，56 3.AB公司大部分固定資產1997-1

26、999年4月未提折舊，本年新增固定資產末 提折舊，經計算，本年度應補提折舊178672.73元，往常年度應補提折日610358.83元。借：往常年度損益調整 610358.83 治理費用 178672.73 貸：累計折舊 789031.56 4.“在建工程”中的辦公樓等建筑物己于12月份交付使用，建議轉入固定資產。 借：固定資產 21403281.71 貸：在建工程 2l 403281.715.無形資產土地使用權本期應攤銷未攤銷364499.70元。 借：治理費用 364499.70 貸：無形資產 364499.70 6.按權益法核算各子公司投資收益，計算方法有誤，建議調整。 借：投資收益 4

27、259724.27 貸：資本公積 249010.12 往常年度損益調整 40lO 714.15 7.AB公司的子公司W(wǎng)公司年報審計時，報表已作調整，集團公司相應應調整投資收益2696586.79元。 借：投資收益 2696586.79 貸：長期投資 2696586.79 8，待攤費用22675199.27元屬于歷年不良資產。應調整相關損益。 借：往常年度損益調整 22675199.27 貸：待攤費用 22675199.27 9.預付賬款中的貸方余額898258.65元，需做重分類調整； 借：預付賬款 898258.65 貸：應付賬款 898258.65 10，由于損益調減，阻礙未分配利潤，需調

28、整未分配利潤和盈余公積。 借：未分配利潤 26774327，44 貸：本年利潤 7499483，49 往常年度損益調整 19274843.95 借：盈余公積 216381.60 貸：利潤分配未分配利潤 216381.60 要求：請依照以上資料編制下列試算平衡表： 表一： 試算平衡表AB公司1999年12月31日資產負債表 被審計單位：AB國有企業(yè) 編制：李豪 2812000 索引號： 單位：萬元 會計期間：1999年12月31日 復核：張哲 28l2000 頁次： 項目 未審金額 調整金額 重分類金額 報表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 貨幣資金60 836 562.60短期投資應收票據(jù)應收

29、賬款1 257 232.71減：壞賬預備應收賬款凈額預付賬款一725 957.09其他應收賬款397 452 479.53存貨461 686.97待攤費用22 675 199.27待處理流淌資產損失0.00一年內到期的長期債券投資其他流淌資產流淌資產合計481 957 203.99長期投資713 610 411.90固定資產原值47 132 402.30礎：累計折舊4 494 035.82固定資產凈值42 638 366.48固定資產清理36 334 716.17在建工程80 522 223.64待處理固定資產損失0.00固定資產合計159 495 106.29無形資產21 869 981.7

30、9遞延資產15 815 559.83其他長期資產無形及遞延資產合計37 685 541.62資產合計1 392 748 263.80表2 試算平衡表AB公司1999年12月31日資產負債表 被審計單位：AB國有企業(yè) 編制：李聚 28l2000 索引號： 單位：萬元. 會計期間：1999年12月31日 復核：張哲 28l2000 頁次： 項目 未審金額 調整金額 重分類金額 報表反映金額 借方 貸方 借方 貸方 短期借款 323 117 590.18 應付票據(jù) 500 000.00 應付賬款 104 916.52 預收賬款 其他應付款 3l 139 490.4l 應付工資 1 025 326.7

31、6 應付福利費 138 680.29 應交稅金 141 838.30 應付利潤 其他應交款 預提費用 一年內到期的長 期負債 其他流淌負債 流淌負債合計 356 167 842.46 長期負債 651 275 201.59 應付債券 30 000 000.00 長期應付款 29 179 646.46 住房周轉金 其他長期負債 589 288.39 長期負債合計 711 044 136.44 負債合計 1 067 211 978.90 實收資本 175 838 085.94 資本公積 130 873 884.17 盈余公積 11 713 728.02 末分配利潤 7 110 586.77 所有者

32、權益合計 325 536 284.90 負債及所有者權益合計 1 392 748 263.80 表3 試算平衡表AB公司1999年損益表 被審計單位：AB國有企業(yè) 編制：李豪 28l/2000 索引號： 單位：萬元 會計期間：1999年 復核：張哲 2812000 頁次： 項目 末審金額 調整金額 報表反映金額備 注 借方 貸方 一、產品銷售收入 26 343 247.98 其中：出口產品銷售收入 減：銷售折扣與折讓 300 000.98 產品銷售凈額 26 043 247.00 減：產品銷售稅金及附 加 3 407 351.99 產品銷售成本 10 042 700.01 其中：出口產品銷售成

33、 本 二、產品銷售毛利 12 593 195.00 減：銷售費用 840 099.99 治理費用 25 343 247.08 財務費用 45 392 492.37 其中：利息、支出(減利 息收入) 匯兌損失 三、產品銷售利潤 一58 982 644.44 加：其他業(yè)務收入 減：其他業(yè)務支出 11 753 095.01 四、營業(yè)利潤 一70 735 739.45 加：營業(yè)外收入 10 400.00 補貼收入 4 318 145.27 投資收益 74 60l 290.33 往常年度損益調整 0 減：營業(yè)外支出 546 920.73 投資損失 五、利潤總額 7 647 175.42 減：所得稅 六、

34、凈利潤 7 647 175.42 二十、長期投資減值預備審計案例1、A股份有限公司“長期債權投資”持有債券每份面值為10元，賬面面值2000萬元，溢價300萬元，應計利息160萬元，共計2460萬元。注冊會計師張雷在審計中發(fā)覺，F(xiàn)公司依照年末資產負債表日市場行情每份市價為11元，計提減值預備150萬元。 2、注冊會計師張雷在審計F公司的2000年度會計報表時，發(fā)覺F股份有限公司“長期債權投資”持有債券每份面值為10元，賬面面值2000萬元，溢價300萬元，應計利息160萬元，共計2460萬元。1999年末該債券市價為11元。2000年2月份F公司將此債券出售，每份價格為10.5元，F(xiàn)公司的會計

35、處理為： 借：銀行存款(200萬份10.5) 2100萬元 投資收益 360萬元 貸：長期債權投資債券投資面值 2000萬元 長期債權投資債券投資溢折價 300萬元 長期債權投資債券投資應計利息 160萬元3、注冊會計師張雷審計H股份有限公司“長期股權投資”項目，H公 司對C單位投資500萬元，因股權比例僅占10，故采納成本法核算。張雷在審驗過程中了解到C單位因經營狀況不佳，已連續(xù)數(shù)年虧損，被審計單位未作任何會計處理。 請問：針對上述各公司，CPA分不該如何處理？ 二十一：關聯(lián)方關系及其交易的審計 注冊會計師肖勇審計A公司的固定資產時，經詢問有關人員獲悉A公司有一賬面原值為5OO萬元的辦公樓為

36、甲企業(yè)提供了貸款擔保，甲企業(yè)由于這項擔保，從銀行獵取貸款400萬元。為進一步查證，肖勇通過檢查A公司董事會會議紀要、擔保合同及其相關的文書，了解到甲企業(yè)是A公司董事長兒子開辦的。肖勇認為這一事項屬于A公司沒有提供的關聯(lián)交易(肖勇在關注關聯(lián)方及其交易時，已獵取了A公司提供的關聯(lián)方清單，清單尚沒有包括甲企業(yè))，應提請A公司在會計報表附注中給予充分的披露。 請問：(1)對關聯(lián)方關系及其交易的審計程序是什么? (2)當注冊會計師實施以上程序證實關聯(lián)方及其交易存在和被審計單位披露情況后，應如何樣考慮? 二十二：合并報表審計 注冊會計師肖勇在審計W股份有限公司會計報表過程中，發(fā)覺所屬s分公司交付H分公司某

37、產品8750件，價款4375萬元，實現(xiàn)利潤425萬元。審計人員雖取得H公司簽認的詢證回函。但又發(fā)覺H公司該產品庫存為紅數(shù)250件、紅數(shù)金額125萬元。經查，系s子公司交付H子公司的某產品，H子公司未入賬所致，實際年末庫存尚有775件。 請針對這一問題發(fā)表你的審計職業(yè)推斷。 二十三：合并報表審計 注冊會計師肖勇審計A集團公司的1999年的合并會計報表，在前期調查時期，肖勇注意到A公司的三個全資子公司E公司、F公司和G公司的1999年會計報表沒有通過注冊會計師審計，E公司的資產和利潤均占A集團的2不到，F(xiàn)公司的總資產占A集團總資產的40，G公司的凈利潤占A集團凈利潤的60。另外，還有B、C、D和H公司的會計報表差不多其他會計師事務所所審計過，B公司是A集團的參股公司，股權比例僅為15，但B公司與A集團有協(xié)議約定，B公司的董事會成員和總經理由A集團派出：C、D和H差不多上A公司的