會計制度與稅法的差異比較及協(xié)調(diào)(doc7)

1、.：.；會計制度與稅法的差別比較及協(xié)調(diào)會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領域，但二者分別遵照不同的規(guī)那么，規(guī)范不同的對象，且存在諸多的差別。會計要素中的資產(chǎn)、負債、一切者權益、收入、費用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處置方法上均有不同之處。而這些差別必然會添加納稅人服從稅法和會計制度的本錢，加大稅務人員、中介機構、財會人員了解和執(zhí)行詳細政策規(guī)定的難度。 一、會計制度與稅法的差別成因 一從內(nèi)容上看，稅法規(guī)范納稅行為和納稅行為，表達社會財富在國家與納稅人之間的分配，具有強迫性和無償性。而會計制度注重會計核算行為規(guī)范，要求真實、完好提供會計信息，以滿足有關各方面了解財務情況和運營成果的需求。 二從處

2、置方法看，會計制度規(guī)定必需在收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制中選擇一種作為會計核算根底，且一經(jīng)選定，不得隨意更改。而稅法在計算應稅所得額時既要保證納稅人有立刻支付貨幣資金的才干和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要思索征收管理方便，即稅法是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合。 三從制定目的看，會計制度為了反映企業(yè)的財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量，為投資人、債務人、企業(yè)管理者、政府部門等提供真實、完好的財務信息，讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實性和盈利能夠性，其所提供的根底性會計資料也是納稅的主要根據(jù)。而稅法是為了保證國家的強迫、無償、固定地獲得財政收入，利用稅收杠桿進展宏觀調(diào)控，引導社會投資，對會計制度

3、的規(guī)定有所約束和控制。 二、會計制度與稅法的差別表現(xiàn) 一在資產(chǎn)要素中，存在入賬價值、折舊與攤銷、收入處置、減值預備等方面的差別。 1、資產(chǎn)入賬價值的差別。會計處置通常按實踐支出或實踐價值作為資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上除按實踐支出作為資產(chǎn)的入賬價值外，還強調(diào)按完全價值作為資產(chǎn)的入賬價值。如企業(yè)在接受投資、接受捐贈時獲得的固定資產(chǎn)及盤盈的固定資產(chǎn)，會計處置均按實踐價值入賬，稅法上那么要求按完全價值入賬；又如以債務重組方式或非貨幣性買賣方式獲得的資產(chǎn)，會計處置普通按原資產(chǎn)的賬面價值入賬，而按稅法要求普通應按獲得資產(chǎn)的公允價值或市場價值入賬。 2、資產(chǎn)折舊與攤銷的差別。會計處置通常強調(diào)加速折舊與提早攤銷

4、資產(chǎn)，而稅法那么要加上一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會計上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計、應計提折舊的固定資產(chǎn)范圍等企業(yè)可以自主決議，而稅法上卻明確規(guī)定，企業(yè)的會計處置如與稅法規(guī)定不一致，計稅時應按稅法規(guī)定調(diào)整；又如待攤費用，會計上規(guī)定假設待攤費用的工程不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應全部計入當期損益，而稅法那么強調(diào)要按規(guī)定期限照實攤銷；又如無形資產(chǎn)，要是合同和法律沒有規(guī)定受害年限，會計處置攤銷期限沒有超越十年，稅法那么規(guī)定攤銷期限不得少于十年；還有待處置財富損失，會計處置強調(diào)期末必需處置終了，稅法那么強調(diào)應報經(jīng)同意后處置，未經(jīng)同意不得處置。 3、資產(chǎn)收益處置的差別。如投資收益，會計上對與投資相

5、關的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債務處置，有的作為收回投資本錢處置，有的作為當期損益處置，視情況而定；而稅法普通都要求作當期投資收益處置，并按規(guī)定計算納稅。4、資產(chǎn)減值預備的差別。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應計提減值預備，包括壞賬預備、短期投資跌價預備、存貨跌價預備、長期投資減值預備、委托貸款減值預備、固定資產(chǎn)減值預備、在建工程減值預備、無形資產(chǎn)減值預備等八項，而稅法上只成認壞賬預備，對其他的各項減值預備均不予成認；即使是壞賬預備，對估計的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。二在負債要素中，存在估計負債、放棄債務、借款費用等方面的差別。 1、估計負債的差別。包括企業(yè)對外提供擔保、商業(yè)承兌

6、票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)質量量保證等很能夠產(chǎn)生的負債。會計上要求企業(yè)應按照規(guī)定工程和確認規(guī)范，合理地計提各項很能夠發(fā)生的負債；而稅法那么堅持實踐支付原那么，不予確認能夠發(fā)生的負債。 2、放棄債務的差別。會計處置對債務人自動放棄的債務或者債務人無法歸還的債務，作為債務人的企業(yè)應按賬面價值轉為資本公積，添加一切者權益；而按稅法規(guī)定應作為營業(yè)外收入處置并按規(guī)定計算應納稅所得額計算納稅。 3、借款費用的差別。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費用。會計處置僅限于購建固定資產(chǎn)的借款費用，而稅法那么包括購建固定資產(chǎn)、購置無形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費用；會計處置強調(diào)以固定資產(chǎn)到達預定可運用形狀為規(guī)范劃分借款費

7、用資本化或費用化，而稅法那么以資產(chǎn)交付運用為規(guī)范劃分借款費用資本化或費用化；會計處置強調(diào)必需按實踐投入購建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計算確認應資本化的借款費用，而稅法對此沒有明確要求。 三在一切者權益要素中，處置接受資產(chǎn)捐贈、轉增資本業(yè)務上存在差別。1、接受資產(chǎn)捐贈的差別。會計上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，要按確認的價值直接作為資本公積入賬，分別記入接受現(xiàn)金捐贈工程和接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預備工程，外商投資企業(yè)按確認的價值先記入“待轉資產(chǎn)價值科目，期末再按規(guī)定計算應納所得稅并結轉資本公積；而稅法那么沒有明確內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈能否應納稅，對接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈明確規(guī)定接受時不納稅，

8、待接受的捐贈資產(chǎn)出賣或清理時再按規(guī)定計算納稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈都應按規(guī)定計算交納企業(yè)所得稅。 2、轉增資本的差別。會計上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增實收資本或股本，只需按確定的金額直接轉賬，而稅法那么對屬于個人所得稅納稅所得的部分，要求企業(yè)按規(guī)定計算代扣代繳個人所得稅稅額并作相應的賬務處置。 四在收入要素中，主要存在收入、銷售額、應稅收入、收入確認等方面差別。 1、收入的差別。會計上的收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)運用權等日?；顒又袠嫵傻闹鳡I業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，而稅法上的收入在計算流轉稅時與會計上的收入口徑根本一樣，在計算企業(yè)所得稅時屬于

9、廣義的收入概念，包括消費運營收入、財富轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權運用費收入、股息收入和其他收入等內(nèi)容。 2、銷售額的差別。會計上的銷售額是指銷售商品、提供勞務而獲得的價款，不包括為第三方或客戶代收的款項，而稅法上的應稅銷售額包括價款和價外費用，其中價外費用部分包括代墊款項和代收款項等多方面的內(nèi)容。 3、應稅收入的差別。會計上的商品銷售收入或勞務收入是指企業(yè)對外銷售商品或提供勞務而獲得的收入，稅法上的應稅收入既包括企業(yè)對外銷售商品或提供勞務獲得的收入，還包括稅法規(guī)定應視同銷售行為確認的應稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷售行為應確認的應稅收入，以及會計上大量的非貨幣性買賣和非現(xiàn)金

10、資產(chǎn)抵償債務按稅法規(guī)定應確認的應稅收入等，消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種也有視同銷售的規(guī)定。 4、收入確認的差別。會計上規(guī)定商品銷售收入確實認必需是企業(yè)已將商品一切權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保管通常與一切權相聯(lián)絡的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制；與買賣相關的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)；相關的收入和本錢可以可靠地計量等四個條件同時存在，勞務收入確實認應區(qū)分當年和跨年勞務、勞務的結果能否可靠計量、勞務的本錢能否補償?shù)惹闆r，而稅法上通常根據(jù)買賣的結算方式確認應稅收入或是納稅義務發(fā)生時間，也就沒有顧及會計上確實認規(guī)范。五在費用要素中，存在營業(yè)本錢、營業(yè)費用、管理費用和財務費用等方

11、面差別。 1、營業(yè)本錢的差別。會計處置按實踐發(fā)生額計列工資及相關費用，而稅法那么規(guī)定納稅人的工資費用除另有規(guī)定者外，應按計稅工資及按計稅工資計提的相關費用扣除。 2、營業(yè)費用的差別。會計處置對廣告費、宣傳費和傭金支出等工程按實踐發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定明確不得扣除，有的規(guī)定按限定規(guī)范扣除。 3、管理費用的差別。會計處置對業(yè)務款待費、保險費、差旅費、會議費等工程按實踐發(fā)生額列支，而稅法上有的規(guī)定扣除限額，有的強調(diào)必需有相關證明方可扣除、否那么不得扣除。 4、財務費用的差別。會計處置普通按實踐發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的規(guī)范并根據(jù)相關證明扣除。 六在利潤要素中，主要存在應納稅所得額添加工

12、程和減少工程二方面的差別。 1、應納稅所得額添加工程的差別。會計處置對資助費、捐贈支出、罰款罰金、滯納金支出及與獲得應稅收入無關的支出等工程在營業(yè)外支出中按實列支，而稅法那么對這些工程或是明確不得扣除，或是規(guī)定只能按限定規(guī)范扣除。如捐贈支出，會計處置按實踐捐贈價值列作營業(yè)外支出；而按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需求先區(qū)分貨幣捐贈與實物捐贈、公益救援性捐贈與非公益救援性捐贈、直接捐贈與間接捐贈、限定比例內(nèi)捐贈與限定比例外捐贈后，再確定能否要按規(guī)定交納增值稅、能否準予所得稅前扣除及準予扣除的數(shù)額。 2、應納稅所得額減少工程的差別。會計處置對已計入利潤總額而按稅法規(guī)定可以免予納稅或不需納稅的工程，如“

13、三廢產(chǎn)品利潤和國債利息等單項免稅或不納稅工程、其他單位分得不需納稅的稅后利潤、所得稅前追加扣除的研討開發(fā)費用，以及所得稅前彌補以前年度運營虧損等工程。這些工程按稅法規(guī)定均可在會計利潤中依法扣除后再計算征收所得稅。 三、會計制度與稅法的處置方法協(xié)調(diào) 當前我國處在經(jīng)濟體制變革的關鍵時期，在會計制度中強調(diào)給予企業(yè)更多的理財自主權的同時，也要思索組織稅收收入的現(xiàn)實需求，正確處置好執(zhí)行會計制度和稅法對國家宏觀利益的影響。 一會計要素確認、計量、記錄和報告的協(xié)調(diào)。 1、會計制度對由于時間性差別而產(chǎn)生的遞延所得稅確實認、計量、記錄與報告進展了規(guī)范，但稅法對此卻未作明確規(guī)定，應作出相應調(diào)整；只需對所得稅收入影

14、響不大，或者只需不對政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙，就盡能夠將所得稅政策與會計政策協(xié)調(diào)一致。 2、企業(yè)在會計核算時，該當按照會計制度及相關準那么的規(guī)定對各項會計要素進展確認、計量、記錄和報告，會計制度及相關準那么規(guī)定確實認、計量規(guī)范與稅法不一致的，不得自行調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關工程的金額，應采用年終納稅調(diào)整方法處置。 3、企業(yè)在計算當期應繳所得稅時，應在按照會計制度及相關準那么計算的利潤總額的根底上，加減會計制度及相關準那么與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差別后，調(diào)整為應納稅所得額，并據(jù)以計算當期應納所得稅。 二會計處置方法的選擇與協(xié)調(diào)。 1、由于現(xiàn)實經(jīng)濟生活中不確定要素很多，會計估算的不確定性和計算應納稅所得額所需確實定性之間存在較大的差距，需求運用稅收規(guī)定予以協(xié)調(diào)。對于眾多的非公有制小型企業(yè)可以嚴厲按稅法的規(guī)定選擇會計處置方法，或者提供可以堅持一致的備選方法，如取消八項減值預備和估計負債，實行資產(chǎn)報損和估計負債經(jīng)稅務部門同意后據(jù)實入賬的方法，這樣可以消除時間性差別；對于興辦費的攤銷期限，除一次性攤銷法外，可以添加與稅法規(guī)定一致即分五年攤銷的備選方