003審計學(理論部分)3

1、審計學主講人：李良青第四章 審計準則和審計依據第一節(jié) 審計準則的性質和作用第二節(jié) 中國審計準則體系第三節(jié) 審計依據第一節(jié) 審計準則的性質和作用1、審計準則的性質（一）審計準則是規(guī)范注冊會計師及其助理人員的行為準則（二）審計準則即對注冊會計師及其助理人員的業(yè)務素質提出要求，同時也向社會提供審計質量依據（三）審計準則是通過注冊會計師及其助理人員執(zhí)行審計程序體現出來的。（四）審計準則是注冊會計師發(fā)表審計意見的客觀依據2、審計準則的作用（一）實施審計準則可以指導注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范化，贏得社會公眾的信任（二）實施審計準則可以提高注冊會計師的審計工作質量（三）實施審計準則可以維護會計師事務所

2、和注冊會計師的合法權益（四）實施審計準則可以促進國際間審計經驗的交流第二節(jié) 中國審計準則體系 審計職業(yè)規(guī)范體系獨立審計 質量控制 職業(yè)道德 后續(xù)教育 準則 準則 準則 準則中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（新準則體系）鑒證業(yè)務準則相關服務準則質量控制準則審計準則審閱準則其他鑒證準則鑒證業(yè)務基本準則2006.2.15第二節(jié) 中國審計準則體系新舊準則體系的對比新準則體系相對于舊準則體系來說，首先，是準則體系的名稱改變了，原來稱為獨立審計準則體系，現在改稱注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系。其次，內容更廣了。單純從名稱上就可以看出需要規(guī)范的注冊會計師服務領域比以前更寬廣了，不僅有鑒證業(yè)務如對歷史財務信息的審計或審閱服務、

3、對內部控制執(zhí)行有效性的評估，而且還應當承認事實上早已存在了的非鑒證報務如執(zhí)行商定程序、代編財務信息、管理咨詢。第三，與此相適應，準則項目總數由原來的43項增加到了48項，應用指南則更是全面覆蓋到每一項執(zhí)業(yè)準則。新準則體系包括:執(zhí)業(yè)準則、覆蓋全部執(zhí)業(yè)準則的應用指南和職業(yè)道德規(guī)范.執(zhí)業(yè)準則可分為三大類：鑒證業(yè)務準則45項（鑒證業(yè)務基本準則1項、審計準則41項、審閱準則1項和其他鑒證業(yè)務準則2項）、相關服務準則2項和質量控制準則1項，共48項，其中有26項是修訂完善而來。 舊準則體系包括1個序言、1個獨立審計基本準則和三個相關基本準則（職業(yè)道德基本準則、質量控制基本準則和后續(xù)教育基本準則）；28項具

4、體準則、10個實務公告；5個應用指南。1、框架結構 （舊準則體系） （新準則體系）第一層次：基本準則 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 第二層次：具體準則和實務公告 具體準則第三層次：執(zhí)業(yè)規(guī)范指南 執(zhí)業(yè)準則指南 民間審計準則 鑒證業(yè)務準則審計準則審閱準則其他鑒證準則鑒證業(yè)務基本準則獨立審計準則審計具體準則審計實務公告獨立審計基本準則法定要求第三節(jié) 審計依據1.審計依據的涵義 審計依據是注冊會計師在審計過程中用來評價和判斷被審計單位經濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性、合理性和效益型，據以提出審計意見和結論的客觀標準。2.審計依據的種類：憲法、法律、法規(guī)、準則制度、計劃合同等3.審計依據的特點 層次性

5、 相關性 實效性 地域性第五章 審計證據與審計工作底稿第一節(jié) 審計證據的種類第二節(jié) 審計證據的特性第三節(jié) 審計證據的獲取第四節(jié) 審計工作底稿的形成與復核第一節(jié) 審計證據的種類1、審計證據的含義：審計證據是指審計人員依法取得的用以證明審計事項真相并作為形成審計結論基礎的證明材料。 2、審計人員所取得的審計證據可以按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據、視聽或電子證據、鑒定和勘驗證據和環(huán)境證據。 1）實物證據。 實物證據通常包括固定資產、存貨、有價證券和現金等。實物證據是通過實際觀察或盤點取得的，用以確定實物資產的存在性。 2）書面證據。書面證據往往是審計證據中的主要部分，數量多、來源廣。

6、3）口頭證據 。在取得口頭證據時，應將其轉換成書面記錄，并取得提供證據者的簽字蓋章。一般情況下，口頭證據需要得到其他相應證據的支持。 4）視聽或電子證據 隨著科學技術和審計技術方法的發(fā)展，此類證據將成為經常運用的審計證據。 5）鑒定和勘驗證據 鑒定和勘驗證據是指因特殊需要審計機關指派或聘請專門人員對某些審計事項進行鑒定而產生的證據。這種證據實際上是書面證據的特殊形式。 6）環(huán)境證據 環(huán)境證據一般不作為主要證據，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環(huán)境。 第一節(jié) 審計證據的種類證據種類與具體審計目標的關系第二節(jié) 審計證據的特性充分性和適當性是審計證據的兩大特性。1、審計證據的充分性

7、（數量上的要求）審計證據的充分性是指審計證據的數量能足以證明注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據的最低數量要求。對于審計證據的充分性一定要注意兩點：第一，審計證據數量必須足夠，必須達到最低的數量要求。第二，審計證據的數量只要足夠，絕不是越多越好。第二節(jié) 審計證據的特性2、審計證據的適當性（質量上的要求）1）相關性2）可靠性a、書面證據比口頭證據可靠b、外部證據比內部證據可靠，獲得第三者確認的內部證據比未獲確認內部證據可靠c、注冊會計師親自獲得的比被審計單位提供的可靠d、來自內控好的內部證據比來自內控差的內部證據可靠e、不同來源或不同性質的審計證據相互印證時，可靠f、

8、客觀的證據比主觀可靠，越及時的證據，越可靠3、獲取審計證據時，可以考慮對成本效益原則案例 不相容職務的分析昌運鍋爐廠有以下一些工作：（1）批準物資采購的工作；（2）對采購的物資進行驗收的工作；（3）物資保管和發(fā)放的工作；（4）物資總分類賬的記錄工作；（5）物資的定期清查工作；（6）執(zhí)行物資采購的工作；（7）物資保管賬的記錄工作；（8）物資的賬實核對工作；（9）物資明細賬的記錄工作；（10）物資明細賬和總賬的核對工作要求分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務，并說明理由。第三節(jié) 審計證據的獲取（一）審計證據收集方法：1、檢查。它是注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復核。通過檢查方法

9、收集審計證據的，應當取得與審計事項相關的會計資料、被審計單位承諾書、會議記錄、文件、合同等資料，以及審計人員編制的匯總表、調節(jié)表、分析表等材料；2、查詢及函證。通過查詢方法收集審計證據的，應當取得被查詢的單位或者個人的書面答復材料或者口頭答復記錄，并注明查詢事項、內容、方式和查詢結果等情況；通過函證方法收集審計證據的，應當取得被函證單位或者個人的回函，編制函證記錄，注明函證事項、范圍和回函結果等情況；函證主要運用于： 應收賬款（應收票據、其他應收款、預收賬款） 應付賬款（預付賬款、其他應付款） 銀行存款 金融資產、長期股權投資 應付債券、股本（實收資本）3、觀察。通過觀察方法收集審計證據的，應

10、當編制觀察記錄，注明觀察的事項、內容和結果等情況；第三節(jié) 審計證據的獲取4、監(jiān)盤。監(jiān)盤是注冊會計師現場監(jiān)督被審計單位各種實物資產及現金、有價證券等的盤點，并進行適當的抽查。通過監(jiān)盤方法收集審計證據的，應當編制實物資產盤點清單和現金、有價證券盤點表等材料，并由審計人員和被審計單位有關人員簽名；主要運用于：存貨監(jiān)盤、現金盤點。5、計算。通過計算方法收集審計證據的，應當編制計算表或者計算工作記錄，注明計算的事項，所根據的相關數據，計算的方法和結果等；6、分析性復核。通過分析性復核方法收集審計證據的，應當編制對比分析表、比率分析表和趨勢變動表，分析和說明異常變動項目、重要比率或者趨勢與預期數額和相關信

11、息的差異情況。主要運用于：主營業(yè)務收入固定資產、累計折舊、應付賬款存貨周轉率和毛利率分析主營業(yè)務成本長期股權投資銀行存款第四節(jié) 審計工作底稿的形成與復核1.審計工作底稿的定義與分類（1）審計工作底稿的定義審計工作底稿是審計證據的載體，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿的全部內容是注冊會計師形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據。（2）審計工作底稿的分類。根據審計工作底稿的性質和作用，可將其分為三類：綜合類、業(yè)務類和備查類。2.審計工作底稿的復核A 所引用的有關資料是否詳實可靠；B 所獲取的審計證據是否充分適當；C 審計判斷是否有理有據；D 審計結論

12、是否恰當。三級復核制度A 第一級復核（詳細復核），項目經理執(zhí)行，對下屬審計人員形成的工作底稿逐張復核。B 第二級復核（一般復核），部門經理執(zhí)行，對工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調整事項等進行復核。既是對詳細復核的再監(jiān)督，也是重點把關。C 第三級復核（重點復核），主任會計師執(zhí)行，對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿所進行的第六章 審計計劃、重要性和審計風險第一節(jié) 審計計劃第二節(jié) 審計重要性第三節(jié) 審計風險第四節(jié) 初步審計策略第一節(jié) 審計計劃1審計計劃的含義（1）定義審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目標，在具體執(zhí)

13、行審計程序之前編制的工作計劃。（2）對審計計劃的補充、修訂貫穿于整個審計過程。（3）審計計劃的作用：據以收集證據、提高效率和質量、避免誤解2審計計劃的編制與審核（1）審計計劃的內容總體審計計劃總體審計計劃是對審計的預期范圍和實施方式所做的規(guī)劃，是注冊會計師從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。具體審計計劃。具體審計計劃是依據總體審計計劃制定的，對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明。一般是通過編制審計程序表的方式體現的。 調查了解被審計單位基本情況與被審計單位簽訂業(yè)務約定書初步評價被審計單位內部控制編制審計計劃分析審計風險確定重要性審計計

14、劃階段 審計實施階段符合性測試實質性測試審計完成階段 1243匯總審計差異整理評價審計證據復核審計工作底稿，審計期后事項等形成審計意見，編制審計報告第二節(jié) 審計重要性1重要性的定義（1）概念指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。（2）必須注意的幾點： 重要性是針對會計報表而言的； 重要性是從會計報表使用者的角度來考慮； 判斷重要性離不開特定的環(huán)境； 重要性與可容忍誤差之間的關系。注冊會計師應根據編制審計計劃時對審計重要性的評估，來確定實質性測試的可容忍誤差。賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差。第二節(jié) 審計重要性2、重要性

15、原則的運用（1）應當考慮錯報的金額和性質； 定量考慮：即針對錯報的金額大小而言。 注冊會計師通常先選擇一個恰當的基準，再選用恰當的百分比，從而計算出財務報表層次的重要性水平。（常用的基準和比例見下表） 若同一時期不同報表的重要性水平不 同，注冊會計師應當取其最低者作為 報表層的重要性水平。常用的基準參考比例凈利潤5%10%總資產0.5%1%凈資產1%營業(yè)收入0.5%1%定性的考慮：即針對錯報的性質而言3、兩個層次的重要性（1）報表層次的重要性；（2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。 各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性的確定方法：（1）分配的方法：同比例分配；不同比例分配。（2）

16、不分配的方法：定為報表層次的20%50%；或 定為報表層次的1/61/3。4、評價錯報的影響（1）錯報的匯總 錯報的匯總數包括：已識別的錯報和推斷的錯報。（2）評價尚未更正錯報匯總數的影響匯總數低于重要性水平 該錯報對報表影響不重大，視為合法和公允，出具無保留意見的審計報告。匯總數高于重要性水平 注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍或要求管理層調整財務報表；若管理層拒絕調整報表，或擴大審計范圍后，錯報的匯總數仍超過重要性水平，注冊會計師應當考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。匯總數接近重要性水平 注冊會計師應當實施追加審計程序或提請管理層調整財務報表。 第三節(jié) 審計風險1.審計風險的組成要素

17、及其相互關系（1）概念審計風險（AR）是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（2）組成要素審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。 固有風險（IR）：是在假定不存在相關內部控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報、漏報的可能性?？刂骑L險（CR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報、漏報，而未能被內控防止、發(fā)現或糾正的可能性。檢查風險（DR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生錯報、漏報，而未能被實質性測試發(fā)現的可能性。審計風險三要素的相互關系可用下列公式表示AR=IRCRDR 第三節(jié) 審計風險

18、重要性、審計風險和審計證據之間關系概述固有風險、控制風險（評估的）與審計證據數量是正向關系；檢查風險、審計風險（要求的、可接受的）與審計證據數量是反向關系；重要性與審計風險水平是反向關系；重要性與審計證據數量是反向關系。第三節(jié) 審計風險重要性、審計風險、審計證據三者之間的關系重要性審計風險可接受的審計風險審計證據反向降低到反向反向固有風險正向第三節(jié) 審計風險檢查風險與實質性測試的性質、時間和范圍的關系第四節(jié) 初步審計策略1.初步審計策略的組成要素（1）控制風險的計劃估計水平；（2）須了解內部控制的范圍；（3）估計控制風險時須執(zhí)行的符合性測試；（4）為使審計風險降低到一個適當的低水平所執(zhí)行的實質

19、性測試的計劃水平。 初步審計策略不是完成審計工作所需執(zhí)行的審計程序的詳細安排，而是注冊會計師對審計方法做出的初步判斷。 在初次審計中，對上述組成要素中的第3、4個要素，一般不列出所需執(zhí)行的具體符合性測試和實質性測試。而只是很簡單地就這兩種測試的“相對的重點”作初步的結論。而在再次審計中，注冊會計師假設以前年度使用的符合性測試和實質性測試在本年仍然適用，但最終的決定仍是在審計過程中做出的。第四節(jié) 初步審計策略主要證實法與較低的控制風險估計水平法第七章 內部控制及控制風險評價第一節(jié) 內部控制目標與要素第二節(jié) 了解與記錄內部控制第三節(jié) 內部控制測試第四節(jié) 內部控制評價第五節(jié) 管理建議書第一節(jié) 內部控

20、制目標與要素1. 內部控制定義被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。2. 內部控制的目標。（1）保證業(yè)務活動按照適當的授權進行；（2）保證所有交易和事項以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求；（3）保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；（4）保證賬面資產與實存資產定期核對相符。第一節(jié) 內部控制目標與要素3內部控制要素（1）控制環(huán)境：指對企業(yè)內部控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。（2）會計系統：核心是處理交易，應為每筆交易提供

21、一個完整的審計軌跡或交易軌跡，有效會計系統應做到：確認并記錄所有真實的交易；及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當的分類；計量交易的價值，以便在會計報表上記錄其適當的貨幣價值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當的會計期間；在會計報表中適當地表達交易和披露相關事項。（3）控制程序：控制程序可應用于某種交易，也可以廣泛地加以應用，還可以融合應用于控制環(huán)境或會計系統的特定組成部分。交易授權職責劃分憑證與記錄控制 資產接觸和記錄使用 獨立稽核第二節(jié) 了解與記錄內部控制1、注冊會計師對于企業(yè)內部控制所作的研究和評價可分為三個步驟：第一，了解企業(yè)的內部控制情況，并做出相應的記錄；第二

22、，實施符合性測試程序，證實有關內部控制的設計和執(zhí)行的效果；第三，評價內部控制的強弱，即評價控制風險，確定在內部控制薄弱的領域擴展審計程序，降低審計風險。2、記錄方法調查表（問卷）；文字表達；流程圖；核對表。第三節(jié) 內部控制測試1、控制測試的概念： 控制測試時指測試控制是否有效運行。 （1）符合性測試的條件 準備信賴內部控制； 只有當信賴內部控制而減少的實質性測試的工作量大于符合性測試的工作量時。（2）符合性測試的基本對象控制設計測試-評價控制設計控制執(zhí)行測試-確定控制是否得到執(zhí)行注冊會計師并不是對所有的控制都要加以測試，只應對那些有助于防止或發(fā)現和糾正會計報表認定產生重大錯報或漏報的控制執(zhí)行測

23、試。第四節(jié) 內部控制評價1.控制風險評價的概念（1）評價基礎：與某認定相關的各內部控制要素里的控制政策和程序（2）為認定而進行的，而不是為了個別內部控制要素或個別政策和程序而進行的。（3）實際上是注冊會計師對每一內部控制要素里的相關控制政策和程序的有效性，同某項認定里存在重要錯報或漏報的風險之間的相互作用情況進行判斷的過程。2.控制風險評價的過程 如果很多認定或者所有的認定的控制風險，都被評價為高水平，注冊會計師就要研究是否應進一步對被審計單位的會計報表進行審計。第四節(jié) 內部控制評價3.評價結果對實質性測試的影響（1）只有通過控制檢查風險，才能降低審計風險至可接受水平。（2）要控制檢查風險降至可接受水平，只有增強實質性測試的有效性。（3）內控目標與審計目標相關聯，無效的內控必然導致增加實質性測試的工作量。（4）不論固有風險和控制風險的評估結果，均要進行實質性測試。（5）小規(guī)模企業(yè)的內控較薄弱，固有風險和控制風險較高，應主要或全部依賴實質性測試程序獲取審計證據。 內部控制評價的步驟(一)了解內部控制現狀做出相應的記錄詢問法檢查法觀察法追蹤過程法問卷法文字描述法流程圖 內部控制評價的步驟(二)檢查詢問與觀察重新執(zhí)行相關程序測試內部控制的設計與執(zhí)行效果評價內部控制強弱評價控制風險控制風險水平低信賴程度高信賴程度較多實質