成本管理會計總復習

1、成本管理會計總復習制作：李新來成本管理會計概述1 企業(yè)成本、收入與費用2成本習性分析與本量利分析 3傳統(tǒng)成本計算14傳統(tǒng)成本計算25變動成本法67經(jīng)營預測 短期經(jīng)營決策8標準成本制度11責任會計12 作業(yè)成本法13戰(zhàn)略成本管理會計 14長期投資決策9全面預算10第一章 成本管理會計概述、成本管理會計定義、成本管理會計職能、成本管理會計與財務(wù)關(guān)系區(qū)別第二章 成本、收入與利潤1成本、收入和利潤的概念；2成本的不同分類；3成本、收入和利潤對經(jīng)營決策的影響。利潤=收入-成本第三章 本 量 利分析1.成本性態(tài)：是指成本總額與產(chǎn)量（業(yè)務(wù)總量）之間的依存關(guān)系。全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成

2、本（半變動成本）三類。2.混合成本（半變動成本）的分解高低點法 散布圖法回歸直線法 3.本量利分析的基本前提1.成本性態(tài)分析前提 假定所有的成本均可劃分為固定成本和變動成本，相應(yīng)成本性態(tài)模型已建立。2.相關(guān)范圍假設(shè)前提 假定在一定時期內(nèi)，業(yè)務(wù)量總是在相關(guān)范圍內(nèi)變動。假定固定成本在“相關(guān)范圍”內(nèi)，其總額始終保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響；單位變動成本和單位產(chǎn)品銷售價格在“相關(guān)范圍”內(nèi)保持不變，不受業(yè)務(wù)量變動的影響。3.變動成本計算前提 假設(shè)產(chǎn)品成本按變動成本法計算，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動制造費用，而所有固定成本（包括固定制造費用）均計入期間成本，按貢獻式計算程序確定營業(yè)利潤。4.

3、線性關(guān)系前提 假定變動成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化，總成本等于固定成本加上單位變動成本與業(yè)務(wù)量的乘積；銷售總收入同產(chǎn)品銷售量成正比例變動。5.產(chǎn)銷平衡前提 假定企業(yè)生產(chǎn)出來產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量，能自動實現(xiàn)產(chǎn)銷平衡，不考慮存貨水平變動對利潤形成的影響。6.產(chǎn)銷品種結(jié)構(gòu)不變前提 假定生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)，各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額比重不變或者當銷售量的增減變化以各種產(chǎn)品之間的結(jié)構(gòu)不變?yōu)榍疤帷?.息稅前利潤前提 假定計算利潤以息稅前利潤為前提。4.本量利分析的基本方程式 目標利潤=銷售收入銷售成本 =銷售收入-（變動成本總額十固定成本總額） =單位售價銷售量(單位變動成本銷售量+固定成本總額)

4、 =（單位售價-單位變動成本）銷售量-固定成本總額 5.本、量、利分析的基本概念：（1）貢獻毛益（邊際收益、邊際貢獻、創(chuàng)利額、邊際利潤）（2）貢獻毛益率：貢獻毛益率單位貢獻毛益/單位售價貢獻毛益率各種產(chǎn)品貢獻毛益總額/各種產(chǎn)品銷售收入=1-變動成本率貢獻毛益率=（每種產(chǎn)品的貢獻毛益率該產(chǎn)品銷售收入占全部銷售收入的比重）貢獻毛益率=（單價-單位變動成本）/單價=（銷售額-變動成本總額）/銷售總額 （3）變動成本率： 變動成本率變動成本/銷售收入 單位變動成本/單位售價 變動成本率與貢獻毛益率為互補關(guān)系。 變動成本率1-邊際貢獻率變動成本率的意義： 變動成本率越高，貢獻毛益率越低，盈利能力越低；反

5、之，變動成本率越低，貢獻毛益率越高，盈利能力越強。 （4）安全邊際與安全邊際率：安全邊際量（額）現(xiàn)有（或預計）銷量（額）保本銷售量安全邊際率 安全邊際率安全邊際量（額）/現(xiàn)有或預計銷量（額） 安全邊際率=1-盈虧臨界點作業(yè)率 6盈虧臨界點的計算（公式法）多品種保本點的計算：安全邊際率 安全邊際率安全邊際量（額）/現(xiàn)有或預計銷量（額） 安全邊際率=1-盈虧臨界點作業(yè)率銷售利潤安全邊際銷售量單位產(chǎn)品貢獻毛益 銷售利潤率安全邊際率貢獻毛益率 為保證目標利潤實現(xiàn)的單位變動成本銷售收入固定成本目標利潤銷售量銷售額變動成本目標利潤貢獻邊際總額目標利潤銷售收入貢獻邊際率目標利潤銷售收入（br）目標利潤單位貢

6、獻邊際銷售量目標利潤（單價單位變動成本） 銷售量目標利潤 為保證目標利潤實現(xiàn)的固定成本 為保證目標利潤實現(xiàn)的單價 變動成本固定成本目標利潤 銷售量固定成本目標利潤 銷售量+單位變動成本 單位變動成本單位目標貢獻邊際 預計利潤（單價單位變動成本）銷售量固定成本 銷售收入變動成本總額固定成本總額 銷售收入貢獻邊際率固定成本 （預計銷量保本銷量）單位邊際貢獻 （預計銷售額保本銷售額）邊際貢獻率 預計銷售利潤率貢獻邊際率安全邊際率 第四章 傳統(tǒng)成本計算11.費用要素分配材料費用分配人工費用分配其他費用分配輔助生產(chǎn)費用分配制造費用分配生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配第五章 傳統(tǒng)成本計算2品種法分批法

7、簡化的分批法分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法-綜合結(jié)轉(zhuǎn)（含成本還原）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法-分項結(jié)轉(zhuǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（在產(chǎn)品概念）第六章 變動成本法變動成本法、完全成本法概念、構(gòu)成。兩者的區(qū)別兩種方法計算的利潤的差異、應(yīng)用的不同第七章 經(jīng)營預測銷售預測利潤預測成本預測資金預測銷售預測定性銷售預測方法推銷員判斷法經(jīng)理人員意見綜合判斷法專家判斷法特爾菲法產(chǎn)品壽命周期推斷法定量銷售預測法1.趨勢預測法（時間序列預測分析法 ）（1）算術(shù)平均法算術(shù)平均法又稱為簡單平均法，是以過去若干時期（n期）的銷售量的算術(shù)平均數(shù)作為銷售預測數(shù)的一種預測方法。銷售量預測數(shù)（ ）各期銷售量之和/計算期數(shù) （2）移動平均法移動平均法是從n期的時

8、間數(shù)列銷售量中所選取一組m期（假設(shè)mn/2,且數(shù)值固定不變）的數(shù)據(jù)作為觀察其數(shù)據(jù)，求其算術(shù)平均數(shù)，并不斷向后移動，連續(xù)計算觀測之平均數(shù)，以最后一組平均數(shù)作為未來銷售預測值的一種方法。銷售量預測數(shù)（ ）最后m期算術(shù)平均銷售量 最后移動期銷售量之和/m期 （3）加權(quán)平均法加權(quán)平均法是對過去各期的銷售量按近大遠小的原則確定其權(quán)數(shù)，并據(jù)以計算加權(quán)平均銷售量的方法。 對最近的數(shù)據(jù)賦以逐漸大的權(quán)重。銷售量預測數(shù)（ （4）指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法又叫指數(shù)移動平均法，它是根據(jù)前期銷售量的實際數(shù)和預測數(shù)，以加權(quán)因子為權(quán)數(shù)（即平滑系數(shù)，用表示），進行加權(quán)平均來預測下一期銷售量的方法。 因果預測分析法1、回歸直線法假定

9、：Y=a+bx,根據(jù)歷史數(shù)據(jù)一系列的yi和xi,計算a和b,再預測Y?？梢杂胑xcel和spss軟件計算a、b。2、對數(shù)直線回歸法對上式取對數(shù)：ln(y)=ln(a)+xln(b)設(shè)：u=ln(y),A=ln(a),B=ln(b)則變?yōu)椋簎=A+BX,可以用直線回歸法解出A,B，再回到Y(jié).3、多元回歸法成本預測成本預測的專門方法成本預測具體方法主要有高低點法、加權(quán)平均法、回歸分析法、因素預測法、定額測算法利潤預測影響利潤變動的因素利潤=銷售量（單價-單位變動成本）-固定成本目標利潤的預測銷售利潤率法目標利潤=預計銷售收入總額基期銷售利潤率資金利潤率法目標利潤預測期資金占用總額預定資金利潤率=（

10、上年度實際占用資金總額+下年度實際占用資金總額）預計資金利潤率銷售成本利潤率目標利潤=預測期銷售成本銷售成本利潤率經(jīng)營杠桿率法經(jīng)營杠桿率（DOL）是利潤的增長率相當于銷售增長率的倍數(shù)，經(jīng)營杠桿率（DOL）=利潤增長率/銷售增長率 =在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，經(jīng)營杠桿率確定后，即可結(jié)合計劃期的銷售增長率來預測計劃期的目標利潤。目標利潤=基期利潤（1+銷售增長率經(jīng)營增長率）=（五）本量利分析法1.基本計算公式目標利潤=產(chǎn)品銷售量（單位售價-單位變動成本）-固定成本總額稅后目標利潤=銷售量（單位售價-單位變動成本）-固定成本總額（1-稅率） 邊際貢獻率是指以邊際貢獻除以銷售收入的百分比，變動成本率是變動成

11、本與銷售收入的百分比，因此，目標利潤的公式又可變?yōu)椋耗繕死麧?銷售收入-變動成本-固定成本 =銷售收入（1-變動成本率）-固定成本 =邊際貢獻-固定成本 =銷售收入邊際貢獻率-固定成本 目標利潤=邊際貢獻總額-固定成本總額 =銷售量單位邊際貢獻-固定成本總額因素變動敏感性分析資金需要量預測總量預測1、趨勢預測法2、預計資產(chǎn)負債表法固定資金需要量預測（三）流動資金需要量預測1、資金占用比例法2、周轉(zhuǎn)期預測法3、因素測算法4、余額測算法第八章 短期經(jīng)營決策存貨決策生產(chǎn)決策定價決策相關(guān)概念相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)收入相關(guān)成本(1)差量成本(增量成本）(2)邊際成本(3)機會成本與估算成本(4)重置成本(5)

12、付現(xiàn)成本(6)專屬成本(7)可避免成本(8)可遞延成本(可延緩成本）(9)可分成本(10)加工成本非相關(guān)成本（1）沉沒成本（2）歷史成本（3）不可遞延成本（4）不可避免成本（5）共同成本（6）聯(lián)合成本等。成本決策的一般方法總額分析法差量分析法單位資源貢獻邊際分析法貢獻邊際總額分析法差別損益分析法相關(guān)損益分析法相關(guān)成本分析法成本無差別點法利潤無差別點法存貨決策在不允許出現(xiàn)缺貨的情況下，進貨費用與儲存成本總和最低時的進貨批量，就是經(jīng)濟進貨批量。即 TCs缺貨成本為0則每年最佳訂貨次數(shù)：經(jīng)濟批量下的訂貨總成本最佳經(jīng)濟進貨批量最佳訂貨周期經(jīng)濟訂貨量占用資金允許缺貨時的經(jīng)濟進貨模式 允許缺貨的情況下，企

13、業(yè)對經(jīng)濟進貨批量的確定，不僅要考慮進貨費用與儲存成本，而且還必須對可能的缺貨成本加以考慮，能夠使三項成本總和最低的進貨批量便是經(jīng)濟進貨批量。允許缺貨時的經(jīng)濟進貨批量 R為單位缺貨成本,S為缺貨量生產(chǎn)決策1.生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策分析不追加專屬成本條件下：一般使用單位資源貢獻邊際分析法、貢獻邊際總額分析法、總額法。 追加專屬成本條件下：一般使用差別利潤（或邊際貢獻、貢獻毛益）分析法2.虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析一般指虧損的產(chǎn)品是否停產(chǎn)，“虧損”產(chǎn)品是指有的產(chǎn)品按完全成本計算表現(xiàn)為虧損，這類產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)，可視其能否提供一定的貢獻毛益而定，即只需弄清虧損產(chǎn)品是否能提供貢獻毛益。若貢獻毛益為正數(shù),說明該項

14、虧損產(chǎn)品不應(yīng)停產(chǎn)接受如否決策 1）在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下 ，只要虧損產(chǎn)品滿足下列任何一個條件，就應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)。（1）該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本（2）該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零（3）該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本（4）該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零（5）該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于零（6）該虧損產(chǎn)品的變動成本率大于零 2）在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移的情況下 ，只要虧損產(chǎn)品的貢獻邊際總額大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機會成本，就應(yīng)當繼續(xù)生產(chǎn) 。3.虧損產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的決策分析（1）轉(zhuǎn)產(chǎn)為其他產(chǎn)品是在不增加生產(chǎn)能力（固定成本）的基礎(chǔ)之上（2）轉(zhuǎn)產(chǎn)的新產(chǎn)品提供的貢獻毛益大于原產(chǎn)

15、品的貢獻毛益4.是否接受低價追加訂貨的決策一般通過比較接受或拒絕方案的相關(guān)損益,即比較邊際貢獻的大小來確定。如果邊際貢獻大于零,則追加訂貨可以接受 單位邊際貢獻（貢獻毛益）=單價-單位變動成本P65例6條件（簡單條件）1.追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力，2.絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，3.不需追加專屬成本，直接判斷法的應(yīng)用:1.只要追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，可接受追加訂貨。 2.追加訂貨的單價小于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，就應(yīng)當拒絕追加訂貨。 3.追加訂貨的單價等于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，可接受或拒絕追加訂貨。 情況一復雜條件下.差別損益法的應(yīng)用1.如果企業(yè)的絕對

16、剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，出現(xiàn)機會成本，可以采用差別損益分析法進行決策。2.追加訂貨沖擊正常任務(wù)。在這種情況下，“接受追加訂貨”方案的相關(guān)成本中除了包括按絕對剩余生產(chǎn)能力計算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務(wù)、減少正常收入而帶來的機會成本。 如果因為被沖擊的正常任務(wù)無法正常履行合同，需要支付違約金，應(yīng)視為追加訂貨的專屬成本。情況二5.產(chǎn)品增產(chǎn)的決策分析 按單位時間內(nèi)生產(chǎn)的某產(chǎn)品的貢獻毛益大為確定標準 6.零（部）件自制或外購的決策分析 1）企業(yè)已經(jīng)具備自制能力且零部件的全年需用量為固定常數(shù)時的決策，(1)自制能力無法轉(zhuǎn)移時 自制零部件的單位變動成本小于外購單價，就要自制。(2)

17、自制能力可以轉(zhuǎn)移時自制零部件的變動成本總額+自制能力轉(zhuǎn)移的機會成本小于外購成本就自制2）企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件的全年需用量不確定采用成本無差別點法進行決策（全年需要量低于無差別點用量外購，大于自制）7.半成品、聯(lián)產(chǎn)品立即出售或進一步加工的決策分析計算分析進一步加工后預期所增加的收入是否超過進一步加工時所追加的成本。若前者大于后者，則以進一步加工的方案較優(yōu)；反之，若前者小于后者，則以直接出售為宜。差別損益分析法的應(yīng)用1）簡單條件下的應(yīng)用(1) 企業(yè)已具備深加工能力，且無法轉(zhuǎn)移。(2)半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出是1：1 2）復雜條件下的應(yīng)用(1) 企業(yè)雖已具備100%的深加工能力，但能夠轉(zhuǎn)移

18、。(2) 企業(yè)尚不具備深加工能力。(3) 企業(yè)具備部分深加工能力。(4) 半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比不是1：1 8.產(chǎn)品最優(yōu)組合的決策分析當企業(yè)同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，管理人員必須根據(jù)市場的需要和企業(yè)現(xiàn)有資源，合理安排各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量，使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量達到最優(yōu)組合。以取得最佳經(jīng)濟效益?？蛇\用“線性回歸”來確定一定條件下的產(chǎn)品最優(yōu)組合。 9.新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策情況一 在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關(guān)方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 如果已知業(yè)務(wù)量，可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策。情況二 當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以

19、考慮使用差別損益分析法進行決策。10.是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用貢獻邊際總額分析法。11.不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 采用先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導致較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設(shè)備裝置，導致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時，情況就會相反。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進行決策。12.追加任務(wù)交給誰獨立完成的決策 當公司下屬的若干個分廠同時具備獨立完成某一生產(chǎn)任務(wù)的剩余生產(chǎn)能力時，應(yīng)將任務(wù)

20、下達給哪個分廠？ 正確的做法是：在不涉及追加專屬成本時，以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標準；在涉及專屬成本時，則應(yīng)采用相關(guān)成本分析法進行決策。 定價決策 以成本為導向的定價決策方法以市場需求為導向的定價決策方法以特殊要求為導向的定價決策方法定價策略 1. 以總成本為基礎(chǔ)的定價方法（一)以成本為導向的定價決策方法（用產(chǎn)品加成定價法制定產(chǎn)品的基本價格）： 成本導向定價法是以產(chǎn)品單位成本為基本依據(jù)，再加上預期利潤來確定價格的定價方法。 單位產(chǎn)品基本價格=單位產(chǎn)品直接成本（1+平均利潤率） 成本加成法就是在各中間產(chǎn)品的成本基礎(chǔ)上加上一定比例的內(nèi)部利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)讓價格的方法。其內(nèi)容主要包括加成率的選擇

21、和確定加成的基礎(chǔ)。 2. 以單位成本為基礎(chǔ)的定價方法（1）成本加成定價法產(chǎn)品單位銷售價格=產(chǎn)品預計單位完全成本（1+利潤加成百分比）價格單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本(1+成本毛利率)其中：成本毛利率=（利潤+非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本 A.完全成本法下的成本加成定價法B.變動成本法下的成本加成定價法價格單位變動生產(chǎn)成本(1+變動成本貢獻率)其中：變動成本貢獻率 =（利潤+固定成本+變動非生產(chǎn)成本）/變動生產(chǎn)成本 (2) 按單位產(chǎn)品成本及相關(guān)收益比率定價A.在完全成本法下B.在變動成本法下邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應(yīng)用 利潤無差別點法在調(diào)價決策中的應(yīng)用 利潤增量法在調(diào)價決策中的應(yīng)用 （二）以市場需求為導向的定

22、價決策方法1.邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應(yīng)用 按照微分極值原理，如果利潤的一階導數(shù)為零，即邊際利潤為零，邊際收入等于邊際成本，此時的利潤達到極大值，售價最優(yōu)。 如果確實無法找到能使“邊際利潤等于零”的售價，也可以根據(jù)“邊際利潤為不小于零的最小值”這個條件，來判斷最優(yōu)售價的位置。2.利潤無差別點法在調(diào)價決策中的應(yīng)用 利潤無差別點銷量是指某種產(chǎn)品為確保原有盈利能力，在調(diào)價后應(yīng)至少達到的銷售量指標。 若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量大于利潤無差別點銷量，則可考慮調(diào)價；若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量小于利潤無差別點銷量，則不能調(diào)價；若調(diào)價后可望實現(xiàn)銷量等于利潤無差別點銷量，則調(diào)價與不調(diào)價效益一樣。調(diào)價前可獲邊際貢獻=利潤無差別點銷量（擬調(diào)單價單位變動成本）3.利潤增量法在調(diào)價決策中的應(yīng)用 如果調(diào)價不會直接涉及成本水平，而且最大生產(chǎn)能力能滿足調(diào)價需要，又不能轉(zhuǎn)移，則可通過計算調(diào)價后的利潤增量來判斷調(diào)價方案的可行性，這種方法稱為利潤增量法。 當調(diào)低價格時，x0，p0。若P0，即調(diào)價增加的貢獻邊際額大于因調(diào)價減少的銷售收入，則調(diào)價有利可圖；否則當P0時，調(diào)價不可行。 當調(diào)高價格時，x0，p0。若P0，即調(diào)價增加的銷售收