事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)操實(shí)例

1、懷集縣貫徹實(shí)施事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（實(shí)操實(shí)例）懷集縣財(cái)政局會(huì)計(jì)股編一、固定資產(chǎn)的核算1、固定資產(chǎn)的定義。2、購(gòu)入固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)例1：2014年2月某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入一臺(tái)辦公用電腦，價(jià)款3800元，款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：固定資產(chǎn) 3800貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 3800同時(shí) 借：事業(yè)支出 3800 貸：銀行存款 380023.固定資產(chǎn)的處置： 固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)出售、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、盤虧、報(bào)廢、毀損等。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入處置資產(chǎn)時(shí)，事業(yè)單位應(yīng)將其賬面余額和相關(guān)的累計(jì)折舊轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目，實(shí)際報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置時(shí)，將相

2、關(guān)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。對(duì)處置過程中取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，處置凈收入根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。3例2：2014年6月3日，某事業(yè)單位有一項(xiàng)固定資產(chǎn)使用期滿，申請(qǐng)報(bào)廢。該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面余額為200000元，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定，該類固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，該事業(yè)單位以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，并收到殘料變賣收入7500元，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，處置凈收入應(yīng)當(dāng)繳入國(guó)庫(kù)。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅法，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：4（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 200000 貸：固定資產(chǎn) 200000（2）固定資產(chǎn)報(bào)

3、經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 200000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 200000（3）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 5000 貸：銀行存款 5000（4）收到殘料變賣價(jià)收入時(shí) 借：銀行存款 7500 貸：待處置資產(chǎn)損溢 7500（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈收入時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 2500 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 25005例3：2014年12月末，某事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，盤虧筆記本電腦一臺(tái)，賬面余額為12000元，已提折舊2000元，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后按照正常盤虧處理，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí) 借：待處置資產(chǎn)損溢 10000 累計(jì)折舊 2000 貸：固定資產(chǎn)

4、 120006（2）固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 10000 貸：待處置資產(chǎn)損溢 100007二.新增了“在建工程”資產(chǎn)項(xiàng)目在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理（1）建筑工程例4：某事業(yè)單位2014年6月為改善辦公條件，決定對(duì)一棟舊房進(jìn)行改建，該舊房的賬面價(jià)值為150000元，按照制度規(guī)定，該房屋不計(jì)提折舊。改建工程中共發(fā)生如下業(yè)務(wù)：先期支付拆除費(fèi)用5000元；為房屋改造分期購(gòu)進(jìn)各種材料（非政府采購(gòu)）共計(jì)125000元；支付工人費(fèi)用21000元。工程改造完成，驗(yàn)收合格并交付使用。會(huì)計(jì)處理如下：8對(duì)舊房改建按照舊房的賬面價(jià)值：借：在建工程 150000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)

5、基金在建工程 150000同時(shí)減少固定資產(chǎn)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)150000累計(jì)折舊（若有折舊費(fèi)）貸：固定資產(chǎn) 1500009A.支付拆除費(fèi)用時(shí)（假如屬于財(cái)政授權(quán)支付） 借：事業(yè)支出 5000 貸：零余額賬戶用款額度財(cái)政授權(quán)支付 5000 B.支付材料費(fèi)用時(shí)（假如屬于財(cái)政直接支付）10借：事業(yè)支出 125000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 125000 C.支付人工時(shí)（假如用銀行存款支付） 借：事業(yè)支出 21000 貸：銀行存款 21000 D.按照改建共發(fā)生的支出 借：在建工程 151000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 151000工程完工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 301000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基

6、金固定資產(chǎn) 301000同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 301000 貸：在建工程 30100011（2）安裝設(shè)備 例5：2014年6月某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)入一臺(tái)新設(shè)備，價(jià)款為10000元，運(yùn)雜費(fèi)為300元，安裝費(fèi)為700元。有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付，該項(xiàng)固定資產(chǎn)已安裝完畢交付使用，會(huì)計(jì)處理如下：支付設(shè)備價(jià)款時(shí) 借：事業(yè)支出 10000 貸：銀行存款 10000同時(shí)借：在建工程 10000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 1000012支付運(yùn)雜費(fèi)，安裝費(fèi)時(shí)借：事業(yè)支出 1000 貸：銀行存款 1000同時(shí)借：在建工程 1000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 100013設(shè)備安裝完工交付使用時(shí) 借：固

7、定資產(chǎn) 11000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 11000同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 11000 貸：在建工程 1100014三、計(jì)提折舊和攤銷的會(huì)計(jì)處理1、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理例6：2013年12月某事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)一臺(tái)設(shè)備原值總和為240000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。按照平均年限法計(jì)算該辦公設(shè)備折舊額。并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理： 該辦公設(shè)備年折舊額=240000/10=24000 該辦公設(shè)備月折舊額=24000/12=2000152014年1月份起按月計(jì)提折舊時(shí)： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2000 貸:累計(jì)折舊 2000162、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理例7：某事業(yè)單位2014年2月用

8、財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)入一專有技術(shù)，原始成本為36000元，預(yù)計(jì)有效年限為10年，按照直線法計(jì)算該無(wú)形資產(chǎn)年攤銷額和月攤銷額，并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。無(wú)形資產(chǎn)年攤銷額 = 3600010 = 3600無(wú)形資產(chǎn)月攤銷額 = 360012 = 300會(huì)計(jì)處理：從2014年2月份起進(jìn)行攤銷時(shí): 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 300 貸：累計(jì)攤銷 30017四.創(chuàng)新設(shè)置“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”例8：某事業(yè)單位2014年3月用修購(gòu)基金購(gòu)置不需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款40萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)1.2萬(wàn)元，以銀行存款支付。設(shè)備交付使用，會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 480000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 480000同時(shí)

9、借：專用基金修購(gòu)基金 480000 貸：銀行存款 48000018例9：某事業(yè)單位2014年2月投資3年期國(guó)債一批，面值40萬(wàn)元，年利率5%，到期一次歸還本息。價(jià)款以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期投資： 400000 貸：銀行存款 400000同時(shí)借：事業(yè)基金 400000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 400000193年后，收回本息： 借：銀行存款 460000 貸：長(zhǎng)期投資 400000 其他收入投資收益 60000同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 400000 貸：事業(yè)基金 40000020例10：某事業(yè)單位2014年6月用財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款為100000元，以財(cái)

10、政直接支付方式支付，6月30日，該事業(yè)單位收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2014年6月30日購(gòu)入專利權(quán)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 100000 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金 無(wú)形資產(chǎn) 100000同時(shí)借：事業(yè)支出 100000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 10000021五.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。22（一）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算例

11、11：2014年8月，財(cái)政部門撥付某事業(yè)單位基本補(bǔ)助3000000元，項(xiàng)目補(bǔ)助1500000元?！笆聵I(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出）”“財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為2900000元和1000000元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理如下：23（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出 3000000 項(xiàng)目支出 1500000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 30000000 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 15000000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 2900000 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 1000000 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（

12、基本支出） 2900000 財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出） 100000024例12：2014年年末，某事業(yè)單位完成財(cái)政補(bǔ)助收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分析。按照有關(guān)規(guī)定將某項(xiàng)目結(jié)余資金500000元，轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，該單位財(cái)務(wù)處理如下：將項(xiàng)目結(jié)余轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 500000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 50000025（二）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算例13：2014年8月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目，當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金5000000元，為該項(xiàng)目發(fā)生的事業(yè)支出4500000元。2014年12月，項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金繳回上級(jí)主管部

13、門200000元，留給本單位使用300000元，該事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金的賬務(wù)處理如下：26（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入 借：上級(jí)補(bǔ)助收入 5000000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5000000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 4500000 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 4500000（3）2014年12月經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金分別繳回原撥付單位和留給本單位使用時(shí) 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 500000 貸：銀行存款 200000 事業(yè)基金 30000027（三）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)

14、助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額；經(jīng)營(yíng)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。1.事業(yè)結(jié)余的核算2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算28例14:2014年8月31日，某事業(yè)單位對(duì)其收支科目進(jìn)行分析，事業(yè)收入和上級(jí)補(bǔ)助收入本月發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入分別為1000000元，200000元，事業(yè)支出和其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出分別為800000元，100000元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出本月發(fā)生額為200000元。經(jīng)營(yíng)收入本月發(fā)生額94000元，經(jīng)營(yíng)支出本月發(fā)生額為64000。月末，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：29（1

15、）期末結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金收入 借：事業(yè)收入 1000000 上級(jí)補(bǔ)助收入 200000 貸：事業(yè)結(jié)余 1200000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)本月非財(cái)政、非專項(xiàng)資金支出 借：事業(yè)結(jié)余 1100000 貸：事業(yè)支出其他資金支出 800000 其他支出 100000 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 200000（3）期末結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)收入 借：經(jīng)營(yíng)收入 94000 貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 94000（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)本月經(jīng)營(yíng)支出 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 64000 貸：經(jīng)營(yíng)支出 6400030例15：2014年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，某事業(yè)單位當(dāng)年事業(yè)結(jié)余的貸方余額為40000元，經(jīng)營(yíng)結(jié)余的貸方余額為30000元。該事業(yè)單位應(yīng)繳納企業(yè)所得稅6000元，按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10000元。該事業(yè)單位的賬務(wù)處理