最新增值稅會計分錄

1、.PAGE ：.；PAGE 42最新增值稅會計分錄普通納稅人企業(yè)的增值稅核算，應該在“應交增值稅明細賬內(nèi)，設置五個借方子目：“進項稅額、“已交稅金、“減免稅款、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額、“轉出未交增值稅、四個貸方子目：“銷項稅額、“出口退稅、“進項稅額轉出、“轉出多交增值稅等專欄，并按規(guī)定進展核算。 小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅明細科目，不需求在“應交增值稅明細科目中設置上述專欄。 本規(guī)定中以下各項除特別注明外，均指作為增值稅普通納稅人的企業(yè)的情況： 1.采購物資，應按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按公用發(fā)票上記載的該當計入采購本錢的金額，借記“資料、“庫存商品等

2、科目，按應付或實踐支付的金額，貸記“應付賬款、“應付票據(jù)、“銀行存款等科目。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。 2.接受投資轉入的物資，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按投資各方確定的價值，借記“資料等科目，按其在注冊資本中所占有的份額，貸記“實收資本科目，按其差額，貸記“資本公積科目。 3.接受應稅勞務，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按公用發(fā)票上記載的該當計入加工、修繕修配等物資本錢的金額，借記“消費本錢、“委托加工物資等科目，按應付或實踐支付的金額，貸記“應付賬款、“銀行存款等科目。 4.進口物資，按海關提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記

3、(應交增值稅進項稅額)，按進口物資應計入采購本錢的金額，借記“資料、“庫存商品等科目，按應付或實踐支付的金額，貸記“應付賬款、“銀行存款等科目。 5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率(02年起為13%)計算的進項稅額，借記(應交增值稅進項稅額)，按買價減去按規(guī)定計算的進項稅額后的差額(即87%的部分)，借記“資料、“庫存商品等科目，按應付或實踐支付的價款，貸記“應付賬款、“銀行存款等科目。支付的符合規(guī)定的運輸費用，允許按運費及建立基金的7%計算抵扣進項稅，這樣93%的運輸費用計入購入本錢(工業(yè)企業(yè))或者營業(yè)費用(商業(yè)企業(yè))中。 6.小規(guī)模納稅人和購入物資及接受勞務直接用于非

4、應稅工程，或直接用于免稅工程以及直接用于集體福利和個人消費的，其公用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入物資及接受勞務的本錢，不經(jīng)過(應交增值稅進項稅額)核算。 7.銷售物資或提供應稅勞務(包括將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東等)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款、“應收票據(jù)、“銀行存款、“應付利潤等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記(應交增值稅銷項稅額)，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反會計分錄。 8.有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處置：實行“免、抵、退方法的消費性企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計

5、入出口物資本錢，借記“主營業(yè)務本錢科目，貸記(應交增值稅進項稅額轉出)。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記(應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)，貸記(應交增值稅出口退稅)。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收補貼款科目，貸記(應交增值稅出口退稅)；收到退回的稅款，借記“銀行存款科目，貸記“應收補貼款科目。 9.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅工程、作為投資、集體福利消費、贈送他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅，借記“在建工程、“長期股權投資、“應付福利費、“營業(yè)外支出等科目，貸記(應交增值稅銷項稅額)。 10.伴隨商品出賣單獨計價的包裝物，按規(guī)定收

6、取的增值稅，借記“現(xiàn)金/銀行存款“應收賬款等科目，貸記(應交增值稅銷項稅額)。 11.購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改動用途等緣由，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“管理費用、“在建工程、“應付福利費等科目，貸記(應交增值稅進項稅額轉出)。 12.本月預交本月的應交增值稅，借記(應交增值稅已交稅金)，貸記“銀行存款科目。(按增值稅現(xiàn)行規(guī)定，部分大中型增值稅企業(yè)，或者重點稅源企業(yè)，會執(zhí)行1/3/5/10/15為一期來納稅，這時，這些企業(yè)應該在期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月10日內(nèi)結清稅款。) 13.對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金應交增值稅(減免稅款)科目，貸記“補

7、貼收入科目。(主要有：校辦企業(yè)消費的應稅貨物用于本校教學，科研；免稅糧食，植物食用油。) 14.月度終了，將本月應交未交或多交的增值稅額自(應交增值稅轉出未交增值稅或轉出多交增值稅)轉入(未交增值稅)。結轉后，(應交增值稅)明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。 未交增值稅 月度終了，將本月應交未交增值稅自(應交增值稅)明細科目轉入(未交增值稅)明細科目，借記(應交增值稅轉出未交增值稅)，貸記(未交增值稅)。如本月為多交增值稅的，應將本月多交的增值稅自(應交增值稅轉出多交增值稅)明細科目轉入(未交增值稅)明細科目，借記(未交增值稅)，貸記(應交增值稅轉出多交增值稅)科目。本月上交上期應

8、交未交的增值稅，借記(未交增值稅)，貸記“銀行存款科目。 例：增值稅會計分錄1.購進借:原資料100應交稅費-應交增值稅進項稅17貸:銀行存款1172.銷售:借:應收賬款1170貸:主營業(yè)務收入1000應交稅費-應交增值稅(銷項稅)1703.月末結轉未交增值稅：借：應交稅費-應交增值稅轉出未交增值稅150貸：應交稅費-未交增值稅1504.下月交上月增值稅:借:應交稅費-未交增值稅150貸:銀行存款150增值稅業(yè)務處置睬計分錄集錦一、國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處置 企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應按照公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅進項稅額科目，按照公用發(fā)票上記載的應計入采購本錢的金額，借

9、記資料采購按方案本錢計價、原資料按實踐本錢計價、商品采購、制造費用、管理費用、運營費用、其他業(yè)務支出等科目，按照應付或實踐支付的金額，貸記應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄。按照規(guī)定，企業(yè)購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定獲得并保管增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進貨物或應稅勞務所支付的增值稅不能記入應交稅金一應交增值稅進項稅額科目，而要記入購入貨物或應稅勞務的本錢中。二、購入貨物獲得的普通發(fā)票的會計處置普通納稅人在購入貨物時不包括購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，只獲得普通發(fā)票的，

10、應按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分別出來進展抵扣處置。在編制會計分錄時，借記資料采購、商品采購、原資料、制造費用、管理費用、其他業(yè)務支出等科目，貸記銀行存款、應付票據(jù)、應付賬款等科目。三、購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處置由于我國絕大部分地域實行的是消費型的增值稅，對企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，其進項稅額不得抵扣。所以，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，其支付的增值稅應計入固定資產(chǎn)價值，即按固定資產(chǎn)的買價和支付的增值稅，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款、應付賬款等科目。購入固定資產(chǎn)支付的運輸費，其進項稅額也不得從銷項稅額中抵扣，應按實踐支付或應付的運輸費，借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款等科目。四、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的增

11、值稅會計處置企業(yè)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進項稅額，借記應交稅金一應交增值稅進項稅額科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借記資料采購、商品采購等科目，按應付或實踐支付的價款，貸記應付賬款、銀行存款等科目。五、購入貨物及接受應稅勞務用于非應稅工程或免稅工程的增值稅會計處置企業(yè)購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅工程，或直接用于免稅工程以及直接用于集體福利和個人消費的，其公用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的本錢。借記在建工程、應付福利費等科目，貸記銀行存款等科目。六、視同銷售的會計處置對于企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅工程；將自產(chǎn)、委托加工

12、或購買的貨物作為投資，提供應其他單位或個體運營者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物等行為，應視同銷售貨物，計算應交增值稅。一自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅工程的會計處置企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅工程，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的本錢價和銷項稅額，借記在建工程等科目，按貨物的本錢價，貸記產(chǎn)廢品等科目，按同類貨物的銷售價錢和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅銷項稅額科目。二將貨物交付他人代銷的會計處置1受托方作為自購自銷處置的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應在受托方銷售貨

13、物并交回代銷清單時，為受托方開具公用發(fā)票，按價稅合計欄的金額，借記銀行存款、應收賬款等科目，按金額欄的金額，貸記主營業(yè)務收入、商品銷售收入、其他業(yè)務收入等科目，按稅額欄的金額，貸記應交稅金一應交增值稅銷項稅額科目。2受托方不作為自購自銷處置只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按價稅合計欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記銀行存款、應收賬款等科目，按手續(xù)費金額，借記銷售費用、運營費用等科目，按金額欄的金額，貸記主營業(yè)務收入、商品銷售收入、其他業(yè)務收入等科目；按稅額欄的金額，貸記應交應稅金一應交增值稅銷項稅額科目。三銷售代銷貨物的會計處置1企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購

14、自銷處置的，不涉及手續(xù)費問題，應在銷售貨物時，為購貨方開具公用發(fā)票。編制會計分錄時，按金額欄的金額，借記應付賬款等科目；按稅額欄的金額，貸記應交稅金一應交增值稅銷項稅額科目，按價稅合計欄的金額，貸記主營業(yè)務收入、商品銷售收入等科目。2企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處置，貨物出賣后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應在銷售貨物時，為購貨方開具公用發(fā)票。編制會計分錄時，按價稅合計欄金額，借記銀行存款等科目，按金額欄的金額，貸記應付賬款科目，按稅額欄的金額，貸記應交稅金一應交增值稅銷項稅額科目。四自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處置企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨

15、物計算應交增值稅。按同類貨物的本錢價和銷項稅額，借記營業(yè)外支出等科目，按貨物的本錢價，貸記產(chǎn)廢品等科目，按同類貨物的銷售價錢和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅銷項稅額.五自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供應其他單位或個體運營者的會計處置企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供應其他單位或個體運營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的本錢價和銷項稅額，借記長期投資科目，按貨物的本錢價，貸記產(chǎn)廢品等科目，按同類貨物的銷售價錢和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅銷項稅額科目。六自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處置企業(yè)將自產(chǎn)、委托

16、加工的貨物用于集體福利或個人消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅。按同類貨物的本錢價和銷項稅額，借記在建工程、應付福利費等科目，按貨物的本錢價，貸記產(chǎn)廢品等科目，按同類貨物的銷售價錢和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記應交稅金一應交增值稅銷項稅額科目。七、貨物非正常損失及改動用途的增值稅會計處置企業(yè)購進的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改動用途等緣由，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記待處置財富損溢、在建工程、應付福利費等科目，貸記應交稅金一應交增值稅進項稅額轉出科目。屬于轉做待處置財富損失的部分，應與蒙受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品本錢一并處置。八、接受捐贈轉入貨

17、物的增值稅會計處置企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，接照公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅進項稅額科目，按照確認的捐贈貨物的價值，借記原資料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記資本公積科目。假設接受捐贈的貨物為固定資產(chǎn)，其進項稅額亦不得抵扣，這部分進項稅額應直接計入固定資產(chǎn)本錢。即按投資確認的價值與增值稅額，借記固定資產(chǎn)科目，貸記資本公積科目。九、接受投資轉入貨物的增值稅會計處置企業(yè)接受投資轉入的貨物，按照公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅進項稅額科目，按照確認的投資貨物價值已扣增值稅，下同，借記原資料等科目，按照增值稅額與貨物價值的合計數(shù)，貸記實收資本等科目。假

18、設對方是以固定資產(chǎn)如機器、設備等進展投資，進項稅額不經(jīng)過應交稅金一應交增值稅進項稅額科目核算，而是直接計入固定資產(chǎn)科目，貸記實收資本等科目。十、接受應稅勞務的增值稅會計處置企業(yè)接受應稅勞務，按照公用發(fā)票上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅進項稅額科目，按公用發(fā)票上記載的應計入加工、修繕修配等貨物本錢的金額，借記其他業(yè)務支出、制造費用、委托加工資料、加工商品、運營費用、管理費用等科目，按應付或實踐支付的金額，貸記應付賬款、銀行存款等科目。十一、包裝物交納增值稅的會計處置伴隨產(chǎn)品出賣但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的增值稅，編制會計分錄時，按價稅合計金額，借記銀行存款、應收賬款等科目，按包裝

19、物單獨計價所得價款，貸記其他業(yè)務收入科目，按增值稅額貸記應交稅金一應交增值稅銷項稅額科目。 企業(yè)對逾期未退還包裝物而沒收的押金，按規(guī)定應交納的增值稅，在編制會計分錄時，按收取的押金此時為含增值稅的銷售額，借記其他應付款科目，按規(guī)定的稅率，將含增值稅的押金收入，換算為不含增值稅的銷售額，貸記其他業(yè)務收入等科目，按換算為不含增值稅的銷售額和規(guī)定的稅率計算的增值稅，貸記應交稅金一應交增值稅銷項稅額科目。十二、出口退稅的會計處置有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處置：1、實行免、抵、退方法有進出口運營權的消費企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物本錢，借記主營

20、業(yè)務本錢等科目，貸記應交稅金一應交增值稅進項稅額轉出科目。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記應交稅金一應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額科目，貸記應交稅金一應交增值稅出口退稅科目。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予以退回的稅款，借記其他應收款-應收出口退稅等科目，貸記應交稅金一應交增值稅出口退稅科目；收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應收款-應收出口退稅等科目。2、未實行免、抵、退方法的企業(yè)，貨物出口銷售時，按當期出口貨物應收的款項，借記應收賬款等科目，按規(guī)定計算的應收出口退稅，借記其他應收款-應收出口退稅科目，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記主營業(yè)務本錢等科目，按當

21、期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入，貸記主營業(yè)務收入等科目，按規(guī)定計算的增值稅，貸記應交稅金一應交增值稅銷項稅額科目。收到退回的稅款，借記銀行存款科目，貸記其他應收款-應收出口退稅等科目。十三、進口貨物的增值稅會計處置企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記應交稅金一應交增值稅進項稅額科目，按照進口貨物應計入采購本錢的金額，借記資料采購、商品采購、原資料等科目，按照應付或實踐支付的金額，貸記應付賬款、銀行存款等科目。其詳細會計處置方法與國內(nèi)購進貨物的處置方法一樣，只是扣稅根據(jù)不同。十四、交納增值稅的會計處置企業(yè)上繳增值稅時，借記應交稅金一應交增值稅已交稅金科目，貸記銀行存款科目。收到退

22、回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。十五、轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處置為了分別反映增值稅普通納稅企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，防止出現(xiàn)企業(yè)在以前月份有欠交增值稅，以后月份有未抵扣增值稅時，用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的景象，確保企業(yè)及時足額上交增值稅，企業(yè)應在應交稅金科目下設置未交增值稅明細科目，核算企業(yè)月份終了從應交稅金一應交增值稅科目中轉入的當月未交或多交的增值稅；同時，在應交稅金一應交增值稅科目下設置轉出未交增值稅和轉出多交增值稅專欄。月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，借記應交稅金一應交增值稅轉出未交增值稅科目，貸記應交稅金-未交增值稅科目；當月多

23、交的增值稅，借記應交稅金-未交增值稅科目，貸記應交稅金一應交增值稅轉出多交增值稅科目，經(jīng)過結轉后，月份終了，應交稅金一應交增值稅科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。應交稅金-未交增值稅科目的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。值得留意的是，企業(yè)當月交納當月的增值稅，依然經(jīng)過應交稅金一應交增值稅已交稅金科目核算；當月交納以前各期未交的增值稅，那么經(jīng)過應交稅金-未交增值稅科目核算，不經(jīng)過應交稅金一應交增值稅已交稅金科目核算。十六、減免及返還增值稅的會計處置實行增值稅后，國家仍在一定范圍內(nèi)保管了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先納稅后返還等方式。對企業(yè)減免及

24、返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的工程以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先納稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實踐收到退稅或返還稅款年度的利潤征收企業(yè)所得稅。在會計處置時，對于直接減免的增值稅，借記應交稅金一應交增值稅減免稅款科目，貸記補貼收入科目。對于企業(yè)實踐收到即征即退、先征后退、先納稅后返還的增值稅，借記銀行存款科目，貸記補貼收入科目。十七、小規(guī)模納稅人增值稅會計處置一購入貨物或接受應稅勞務的會計處置由于小規(guī)模納稅企業(yè)實行簡易方法計算交納增值稅，其購入貨物或接受應稅勞務所支付的增值稅額應直接計入有關貨物及勞務的本錢

25、。在編制會計分錄時，應按支付的全部價款和增值稅，借記資料采購、原資料、制造費用、管理費用、運營費用、其他業(yè)務支出等科目，貸記銀行存款、應付賬款、應付票據(jù)等科目。二銷售貨物或提供應稅勞務的會計處置小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，應按實現(xiàn)的銷售收入不含稅與按規(guī)定收取的增值稅額合計，借記銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等科目，按實現(xiàn)的不含稅銷售收入，貸記主營業(yè)務收入、商品銷售收入、其他業(yè)務收入等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記應交稅金一應交增值稅科目。發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。三交納增值稅款的會計處置小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，借記應交稅金一應交增值稅科目，貸記銀行存款等科目。

26、收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。應交增值稅=銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額-減免稅款+出口退稅2計算方法為方便企業(yè)填報，可根據(jù)實踐情況采取以下方式填報：(1)普通納稅人企業(yè)，在實踐操作中也可以根據(jù)“ HYPERLINK baike.baidu/view/2399111.htm t _blank 增值稅納稅申報表計算該目的，計算公式為：應交增值稅=銷項稅額-(進項稅額-進項稅額轉出- HYPERLINK baike.baidu/view/308.htm t _blank 免抵退貨物應退稅額)。同時留意，計算該目的時應包括即征即退貨物及勞務對應工程。(2)

27、執(zhí)行簡易征收方法的普通納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報表中“簡易征收方法計算的 HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 應納稅額填報該目的。(3)符合財稅部門規(guī)定的對某些產(chǎn)品實行 HYPERLINK baike.baidu/view/3231002.htm t _blank 稅額減征的普通納稅人企業(yè)，在根據(jù)“增值稅納稅申報表填報該目的時還應扣除“ HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 應納稅額減征額。(4) HYPERLINK baike.baidu/view/303389.htm

28、t _blank 小規(guī)模納稅人企業(yè)，可根據(jù)“增值稅納稅申報表中“本期實踐 HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 應納稅額填報。3納稅人國稅函20211079號規(guī)定：新修訂的降低了小規(guī)模納稅人規(guī)范以下稱新規(guī)范，自2021年1月1日起實施。稅務總局正在制定 HYPERLINK baike.baidu/view/693757.htm t _blank 增值稅普通納稅人認定管理的詳細方法，在該方法公布之前，為保證新規(guī)范的順利執(zhí)行，增值稅普通納稅人認定任務暫按以下原那么辦理：1.現(xiàn)行增值稅普通納稅人認定的有關規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。2.2021 HYPER

29、LINK baike.baidu/view/2494091.htm t _blank 年應稅銷售額超越新規(guī)范的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關懇求普通納稅人資歷認定的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理普通納稅人認定手續(xù)。3.2021年應稅銷售額超越新規(guī)范的小規(guī)模納稅人，該當按照及其實施細那么的有關規(guī)定向主管稅務機關懇求普通納稅人資歷認定。未懇求辦理普通納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額按照 HYPERLINK baike.baidu/view/1532146.htm t _blank 增值稅稅率計算 HYPERLINK baike.baidu/view/375935.htm t _blank 應納稅額，

30、不得 HYPERLINK baike.baidu/view/2539955.htm t _blank 抵扣進項稅額，也不得運用 HYPERLINK baike.baidu/view/70471.htm t _blank 增值稅公用發(fā)票。4.年應稅銷售額未超越新規(guī)范的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關懇求普通納稅人資歷認定。4賬簿設置為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、 HYPERLINK baike.baidu/view/5954869.htm t _blank 進項轉出、計提、交納、退還等情況，應在“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t

31、_blank 應交稅金科目下設置“應交增值稅和“未交增值稅兩個明細科目。普通納稅人在“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應交稅金應交增值稅 HYPERLINK baike.baidu/view/827246.htm t _blank 明細賬的借、 HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t _blank 貸方設置分析工程，在 HYPERLINK baike.baidu/view/168899.htm t _blank 借方分析欄內(nèi)設“進項稅額、“已交稅金、“ HYPERLINK baike.bai

32、du/view/1784628.htm t _blank 轉出未交增值稅等工程；在貸方分析欄內(nèi)設“銷項稅額、“出口退稅、“進項稅額轉出、“轉出多交增值稅等工程。普通納稅人在 HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應交稅金下設置“未交增值稅 HYPERLINK baike.baidu/view/827246.htm t _blank 明細賬，將多繳稅金從“應交增值稅的 HYPERLINK baike.baidu/view/2304655.htm t _blank 借方余額中分別出來，處理了多繳稅額和未抵扣進項稅額混為一談的問題，使增值稅的多

33、繳、未繳、應納、 HYPERLINK baike.baidu/view/379054.htm t _blank 欠稅、留抵等工程一目了然，為申報表的正確編制提供了條件?！?HYPERLINK baike.baidu/view/375944.htm t _blank 進項稅額專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記?！?HYPERLINK baike.baidu/view/3425.htm t _blank 已交稅金專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅額。企業(yè)已交納的增值稅

34、額用藍字登記；退回多交的增值稅額用紅字登記?！?HYPERLINK baike.baidu/view/375939.htm t _blank 銷項稅額專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷銷項稅額，用紅字登記?！?HYPERLINK baike.baidu/view/59245.htm t _blank 出口退稅專欄，記錄企業(yè)出口適用 HYPERLINK baike.baidu/view/107320.htm t _blank 零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續(xù)后，憑出口報關單等有關 HYPERLINK

35、 baike.baidu/view/555071.htm t _blank 憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記?！?HYPERLINK baike.baidu/view/1296437.htm t _blank 進項稅額轉出專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、 HYPERLINK baike.baidu/view/891672.htm t _blank 在產(chǎn)品、 HYPERLINK baike.baidu/view/1079507.htm t _blank 產(chǎn)廢品等發(fā)生 HYPERLINK

36、baike.baidu/view/404382.htm t _blank 非正常損失以及其他緣由而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉出的進項稅額。在“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應交稅金應交增值稅科目下還需設“ HYPERLINK baike.baidu/view/1784628.htm t _blank 轉出未交增值稅和“轉出多交增值稅專欄，分別記錄普通 HYPERLINK baike.baidu/view/807588.htm t _blank 納稅企業(yè)月終轉出未交或多交的增值稅。月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自

37、“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應交稅金應交增值稅科目轉入“未交增值稅明細科目，借記“應交稅金應交增值稅 HYPERLINK baike.baidu/view/1784628.htm t _blank 轉出未交增值稅科目，貸記“應交稅金未交增值稅科目。將當月多交的增值稅自“ HYPERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應交稅金應交增值稅科目轉入“未交增值稅明細科目，借記“應交稅金 未交增值稅科目，貸記“應交稅金應交增值稅轉出多交增值稅科目。當月上交當月增值稅時，仍應借記“ HYP

38、ERLINK baike.baidu/view/140641.htm t _blank 應交稅金應交增值稅已交稅金科目，貸記“銀行存款科目。5賬務處置一月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交增值稅轉入“未交增值稅，這樣“應交增值稅 HYPERLINK baike.baidu/view/827246.htm t _blank 明細賬不出現(xiàn) HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t _blank 貸方 HYPERLINK baike.baidu/view/1400808.htm t _blank 余額，會計分錄為：借：應交稅費應交增值稅轉出未交增

39、值稅貸： HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應交稅費未交增值稅。二月份終了，企業(yè)將當月多交的增值稅自“應交增值稅轉入“未交增值稅，即：借：應交稅費未交增值稅貸： HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應交稅費應交增值稅轉出多交增值稅三當月交納當月實現(xiàn)的增值稅例如開具公用繳款書預繳稅款時，借記“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應交稅費應交增值稅已交稅金貸記“銀行存款。四當月上交上月或以前月份實現(xiàn)的增值稅時，如常見的申報

40、期申報納稅、補繳以前月份 HYPERLINK baike.baidu/view/379054.htm t _blank 欠稅，借記“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應交稅費未交增值稅貸記“銀行存款。五“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應交稅費應交增值稅科目的期末 HYPERLINK baike.baidu/view/2304655.htm t _blank 借方余額反映尚未抵扣的進項稅額， HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t

41、 _blank 貸方無余額。六“ HYPERLINK baike.baidu/view/581598.htm t _blank 應交稅費未交增值稅科目的期末 HYPERLINK baike.baidu/view/2304655.htm t _blank 借方余額反映多繳的增值稅， HYPERLINK baike.baidu/view/253436.htm t _blank 貸方余額反映未繳的增值稅。6核算應交增值稅的核算：一、普通納稅企業(yè)為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費科目下設置“應交增值稅明細科目，并在“應交增值稅明細賬內(nèi)設置“進項稅額、“已交稅金、

42、“銷項稅額、“出口退稅、“進項稅額轉出等專欄。企業(yè)從國內(nèi)采購物資或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅公用發(fā)票上記載的應計入采購本錢或應計入加工、修繕修配等物資本錢的金額，借記“資料采購、“在途物資、“原資料、“庫存商品或“消費本錢、“制造費用、“委托加工物資、“管理費用等科目，根據(jù)公用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)科目，按照應付或實踐支付的總額，貸記“應付賬款、“應付票據(jù)、“銀行存款等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)科目，按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的差額，借

43、記“資料采購、“原資料、“庫存商品等科目，按照應付或實踐支付的價款，貸記“應付賬款、“銀行存款等科目。購進消費用固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應計入增值稅進項稅額，可以從銷項稅額中抵扣，購進的貨物用于非應稅工程，其所支付的增值稅額應計入購入貨物的本錢。企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失的，以及將購進貨物改動用途的(如用于非應稅工程、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應經(jīng)過“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)科目轉入有關科目，借記“待處置財富損溢、“在建工程、“應付職工薪酬等科目，貸記“應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)科目，屬于轉作待處置財富損失的進項稅額，應與蒙受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的本

44、錢一并處置。企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款、“應收票據(jù)、“銀行存款等科目，按公用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入、“其他業(yè)務收入等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅工程、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程、“長期股權投資、“營業(yè)外支出等科目，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)科目等。企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費應交增值稅(已交稅金)科目，貸記

45、“銀行存款科目。二、小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅人該當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅公用發(fā)票。小規(guī)模納稅人不享有進項稅額的抵扣權，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關貨物或勞務的本錢。因此，小規(guī)模納稅人只需在“應交稅費科目下設置“應交增值稅明細科目，不需求在“應交增值稅明細科目中設置專欄，“應交稅費應交增值稅科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅人購進貨物和接受應稅勞務時支付的增值稅，直接計入有關貨物和勞務的本錢，借記“資料采購

46、、“在途物資等科目，貸記“應交稅費應交增值稅科目。企業(yè)購入資料不能獲得增值稅公用發(fā)票的，對比小規(guī)模納稅人進展處置，發(fā)生的增值稅計入資料采購本錢，也是借記“資料采購、“在途物資等科目，貸記“應交稅費應交增值稅科目。計提稅費計提城建稅、交納城建稅、車船運用稅、 HYPERLINK canet/tax/fangchanshui/ t _blank 房產(chǎn)稅、 HYPERLINK canet/yinhuashui/ t _blank 印花稅、 HYPERLINK canet/ t _blank 會計分錄各種稅金的核算方法一、會計任務中，并不是一切的稅金都經(jīng)過“應交稅金科目來核算的二、經(jīng)過“應交稅金科目核

47、算的有：一 HYPERLINK canet/tax/nsfd/yysfd/ t _blank 營業(yè)稅、 HYPERLINK canet/zengzhishui/ t _blank 增值稅、 HYPERLINK canet/tax/xiaofeishui/ t _blank 消費稅、城建稅、所得稅等1、營業(yè)稅的計提和結轉 月末會計結轉時，對本月發(fā)生主營業(yè)務收入計提稅金1提取時 借:主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金-營業(yè)稅貸：應交稅金-城建稅貸：其他應交款-教育費附加2結轉時借：本年利潤貸：主營業(yè)務稅金及附加3上繳稅金時借：應交稅金-營業(yè)稅借：應交稅金-城建稅借：其他應交款-教育費附加貸：現(xiàn)金或銀行

48、存款2、所得稅1季末、年末提取所得稅時按利潤總額提取借：所得稅貸：應交稅金-應交所得稅 2結轉所得稅借：本年利潤貸：所得稅3上繳時借：應交稅金-應交所得稅 .貸：銀行存款或現(xiàn)金3、增值稅1購貨時借：原資料借：應交稅金-應交增值稅進項稅額貸：銀行存款2銷售貨物時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅金-應交增值稅銷項稅額3上交時借：應交稅金-應交增值稅銷項稅額-進項稅額貸：銀行存款4、消費稅1計提消費稅時 .借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金應交消費稅計提城建稅、交納城建稅、車船運用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、會計分錄各種稅金的核算方一、會計任務中，并不是一切的稅金都經(jīng)過“應交稅金科目來核算的二、經(jīng)過“

49、應交稅金科目核算的有：一營業(yè)稅、增值稅、消費稅、城建稅、所得稅等1、營業(yè)稅的計提和結轉 月末會計結轉時，對本月發(fā)生主營業(yè)務收入計提稅金1提取時 借:主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金-營業(yè)稅貸：應交稅金-城建稅貸：其他應交款-教育費附加2結轉時借：本年利潤貸：主營業(yè)務稅金及附加3上繳稅金時借：應交稅金-營業(yè)稅借：應交稅金-城建稅借：其他應交款-教育費附加貸：現(xiàn)金或銀行存款2、所得稅1季末、年末提取所得稅時按利潤總額提取借：所得稅貸：應交稅金-應交所得稅 2結轉所得稅借：本年利潤貸：所得稅3上繳時借：應交稅金-應交所得稅 .貸：銀行存款或現(xiàn)金3、增值稅1購貨時借：原資料借：應交稅金-應交增值稅進項稅

50、額貸：銀行存款2銷售貨物時借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅金-應交增值稅銷項稅額3上交時借：應交稅金-應交增值稅銷項稅額-進項稅額貸：銀行存款4、消費稅1計提消費稅時 .借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金-應交消費稅2上交時借：應交稅金-應交消費稅貸：現(xiàn)金或銀行存款三、不經(jīng)過“應交稅金科目核算的有：房產(chǎn)稅、土地運用稅、印花稅、車船運用稅、 HYPERLINK canet/gerensuodeshui/ t _blank 個人所得稅1、企業(yè)交納房產(chǎn)稅、土地運用稅、印花稅、車船運用稅時，直接記：借：管理費用-稅金房產(chǎn)稅、土地運用稅、印花稅、車船運用稅貸：銀行存款或現(xiàn)金2、代扣代繳個人所得稅1

51、付工資時借：應付工資貸：應交稅金或其他應付款-個人所得稅貸：現(xiàn)金2上交個人所得稅時借：應交稅金或其他應付款-個人所得稅貸：現(xiàn)金或銀行存款四、稅金計入本錢費用的范圍有1、土地運用稅、房產(chǎn)稅、 HYPERLINK canet/tax/chechuanshui/ t _blank 車船稅及印花稅。土地運用稅、房產(chǎn)稅及車船稅的賬務處置是：2、計算應提取的上述稅金，( 1 )按計算出來的金額入賬：借：管理費用貸：應交稅金應交土地運用稅車船稅 房產(chǎn)稅( 2按期如數(shù)上交稅金時：借：應交稅金應交土地運用稅應交車船稅應交房產(chǎn)稅貸：銀行存款3印花稅的賬務處置1應交納的印花稅如數(shù)額較小，可直接計入管理費用而不需預提

52、，上交時直接減少銀行存款：借：管理費用貸：銀行存款2印花稅數(shù)額較大的企業(yè)，首先應計入待攤費用：借：待攤費用貸：銀行存款3 在根據(jù)分攤期間進展分攤時，計入管理費用：借：管理費用貸：待攤費用在當今大多數(shù)商品出現(xiàn)“買方市場的條件下，企業(yè)之間的競爭日益猛烈，很多企業(yè)為了添加產(chǎn)品的市場占有率，在銷售活動中，往往采取多種多樣的促銷方式。針對各種不同的促銷方式，如何進展合理的會計處置以控制涉稅風險，是每個企業(yè)都應關注的問題。本文試對如何協(xié)調(diào)各種促銷方式的會計處置及稅務處置進展分析。一、 商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是銷售方為鼓勵購買方多購貨物，對購貨數(shù)量超越限定數(shù)額所給予的價錢優(yōu)惠，這種折扣方式通常用百分數(shù)表示。商業(yè)

53、折扣可直接從貨物金額上扣除，以扣除折扣后的凈額作為實踐售價，并作相應的賬務處置。例1：某洗衣機廠A型洗衣機不含稅單價為700元/臺，消費本錢為600元/臺，假設一次性購買30臺以上，可享用8%的商業(yè)折扣。某百貨公司一次性購買A型洗衣機50臺，貨款已付，雙方均為增值稅普通納稅人，洗衣機廠的會計處置為：借：銀行存款 37674貸：產(chǎn)品銷售收入 32200應交稅金應交增值稅(銷項稅額)5474借：產(chǎn)品銷售本錢 30000貸：產(chǎn)廢品 30000在稅收法規(guī)方面，主要的規(guī)定有：納稅人采取折扣方式銷售貨物，假設銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;假設將折扣額另開發(fā)票，不論其

54、在財務上如何處置，均不得從銷售額中減除折扣額。納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，假設銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅;假設將折扣額另開發(fā)票，那么不得從銷售額中減除折扣額。對于根本的商業(yè)折扣方式來說，會計處置和稅法規(guī)定是一致的。但是隨著企業(yè)促銷方式的開展變化，在根本的商業(yè)折扣方式之外，又衍生出多種其他方式，如返利、買物贈物、優(yōu)惠積分卡、折扣券(代金券)，有獎銷售等。這些促銷方式雖然從外表看各不一樣，但有一個共同的特點，就是其伴隨著銷售行為而產(chǎn)生，并且與銷售行為不可分割，因此，從本質上看仍屬于商業(yè)折扣，經(jīng)過預先謀劃，是可以按商業(yè)折扣的規(guī)定進展會計處置和納稅的

55、。例 某大型購物廣場，為增值稅普通納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%。假定每銷售100元(含稅價，下同)的商品其本錢為80元(含稅價)，購進貨物有增值稅公用發(fā)票，謀劃部謀劃出了以 下兩種方案：方案1：對購物滿100元消費者返還10元現(xiàn)金;方案2：購物滿100元，贈送10元的商品(本錢8元，含稅價)(一)返利1)直接返還現(xiàn)金方案1：購物滿100元，返還現(xiàn)金10元。在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。顧客得到的10元 屬于稅后凈收益，個人所得稅應由商場承當。因此，贈送現(xiàn)金的商場需求交納增值稅、城建稅和教育費附加、企業(yè)所得稅和為消費者代扣個人

56、所得稅。(1)應納增值稅稅額=100/(1+17%)17%80/(1+17%)17%=2.91(元) (2)個人所得稅=10/(1-20%)20%=2.5(元)(3)企業(yè)利潤總額=(100-80)/(1+17%)-10-2.5=4.59(元)應納所得稅額=(100-80)/(1+17%)25%=4.27(元)稅后利潤=4.59-4.27=0.32(元)會計處置如下(為了方便處置，假設買了100元的時候就進展會計處置，全為現(xiàn)銷)： 借：主營業(yè)務本錢 68.38借：庫存現(xiàn)金(100-10) 90銷售費用 10貸：主營業(yè)務收入(100/1.17) 85.47應交增值稅(銷項稅額)14.53借：主營業(yè)

57、務本錢 68.38貸：庫存商 68.38借：所得稅費用 4.27銷售費用 2.5貸：應交稅費應交所得稅 4.27應交個人所得稅 2.52)沖抵后期貨款例2：某企業(yè)銷售政策規(guī)定經(jīng)銷商年度完成義務量120萬元可享用返利2%，返利沖抵后期貨款。2006年A經(jīng)銷商度每月購貨10萬元，應享用返利2.4萬元。那么這2.4萬元在07年開給A企業(yè)的銷售發(fā)票中作為折扣處置。采用這種方法會產(chǎn)生兩個缺陷，需求特別留意：(1)由于后期銷售額不確定，假設后期銷售額小于前期，能夠呵斥折扣太大、銷售凈額偏低。(2)假設與經(jīng)銷商中止業(yè)務，剩余返利的處置面臨難題。此時企業(yè)支付的返利，因無法做到在同一張發(fā)票上注明折扣，也就無法在

58、計算增值稅時從銷售額中減除，在企業(yè)所得稅方面納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支而收到返利的經(jīng)銷商，卻要交納企業(yè)所得稅，并要按稅法中關于平銷返利的規(guī)定計算沖減進項稅額(二)買物贈物稅收法規(guī)中的贈送，強調(diào)的是無償性，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權處分的合法財富贈送給合法的受贈人用于與消費運營活動沒有直接關系的公益事業(yè)的行為。促銷政策中的搭贈與稅收法規(guī)中的贈送本質區(qū)別在于：買物贈物是有償?shù)模浰褪菬o償?shù)?。根?jù)以上分析，買物贈物可采取兩種途徑，一是將贈品記入本錢，一是將贈品在發(fā)票中表達，同時以贈品價錢做為商業(yè)折扣。方案2：購物滿100元，贈送10元商品(本錢8元，含稅價)根據(jù)稅

59、法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，交納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承當，贈送商品本錢不允許在企業(yè) 所得稅前扣除。同時，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。(1)應納增值稅額=100/(1+17%)17%-80/(1+17%)17% +10/(1+17%)17%-8/(1+17%)17%=2.91+0.29=3.2(元)(2)個人所得稅=10/(1-20%)20%=2.5(元)(3)企業(yè)利潤總額=100/(1+17%)-80/(1+17%)-8/(1+17%)-10/(1+17%)17%-2.5=6.3(元)應納稅所得額=100/(1+17%)-80/(1+17%)=17.09(元)稅后凈利潤

60、=6.3-4.27=2.03(元)會計處置如下：借：庫存現(xiàn)金 100貸：主營業(yè)務收入 85.47應交稅費應交增值稅(銷項稅額)14.53借：主營業(yè)務本錢 68.38貸：庫存商品 68.38贈送商品時：借：銷售費用 8.28貸：庫存商品 6.83應交稅費應交增值稅(銷項稅額)1.45計提所得稅時：借：所得稅費用 4.27銷售費用 2.5貸：應交稅費應交所得稅 4.27應交個人所得稅 2.51、將贈品記入本錢這種會計核算適用于同種產(chǎn)品搭贈、主產(chǎn)品與贈品可以組成成套產(chǎn)品的情況。例 3：某商場對標價3元(不含稅)/盒的純牛奶，開展“買三送一促銷活動，即四盒一捆，售價9元。對該商品(四盒一捆)單獨分配商