國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號：持有以備出售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營

1、.：.；國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么第5號:持有以備出賣的非流動資產(chǎn)和終止運(yùn)營目的1.本準(zhǔn)那么的目的是規(guī)范持有以備出賣資產(chǎn)的會計(jì)處置,以及終止運(yùn)營的列報(bào)和披露。特別是,本準(zhǔn)那么要求:(1)滿足劃分為持有以備出賣規(guī)范的資產(chǎn)應(yīng)按照賬面金額與公允價值減去出賣費(fèi)用后的余額孰低計(jì)量,并且停頓對這些資產(chǎn)計(jì)提折舊;(2)滿足劃分為持有以備出賣規(guī)范的資產(chǎn)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示,終止運(yùn)營的成果應(yīng)在利潤表中單獨(dú)列示。范圍2.本準(zhǔn)那么中的分類和列報(bào)要求適用于主體一切已確認(rèn)的非流動資產(chǎn)和一切處置組。本準(zhǔn)那么中的計(jì)量要求適用于除第5段所列資產(chǎn)以外的一切已確認(rèn)的非流動資產(chǎn)和處置組(如第4段所述),第5段中所列資產(chǎn)仍應(yīng)按照相應(yīng)所指

2、出的準(zhǔn)那么計(jì)量。3.根據(jù)(2003年修訂)劃歸為非流動類的資產(chǎn)只需在滿足了本準(zhǔn)那么有關(guān)劃分為持有以備出賣的規(guī)范時才干重新劃歸為流動資產(chǎn)。僅為了再售而獲得的通常被劃歸為非流動類的資產(chǎn),假設(shè)不符合本準(zhǔn)那么有關(guān)劃分為持有以備出賣的規(guī)范,不應(yīng)作為流動資產(chǎn)。1.投入必要的資源,先行開展法務(wù)會計(jì)教育。法務(wù)會計(jì)教育可以同時從學(xué)歷教育與職業(yè)繼續(xù)教育兩個方向入手。就學(xué)歷教育而言,我們一方面可以面向在校會計(jì)學(xué)專業(yè)的學(xué)生開設(shè)調(diào)查與法務(wù)會計(jì)的選修課,重點(diǎn)講述欺詐調(diào)查的技術(shù)與方法、證據(jù)規(guī)那么、訴訟支持的要領(lǐng)以及犯罪學(xué)方面的知識。另一方面,我們也可以面向在校的法學(xué)專業(yè)的學(xué)生開設(shè)有關(guān)會計(jì)與審計(jì)方面的課程。我國目前會計(jì)學(xué)與法

3、學(xué)專業(yè)都屬搶手專業(yè),在校大學(xué)生數(shù)量龐大,從這些大學(xué)生中培育法務(wù)會計(jì)人才是快捷有效的途徑。當(dāng)然,在條件成熟之后,我們完全應(yīng)該有法務(wù)會計(jì)方向的碩士、博士的培育。就在職人員的繼續(xù)教育而言,我們應(yīng)該主要面向注冊會計(jì)師、審計(jì)師、律師、法官、檢查官等在職人員進(jìn)展法務(wù)會計(jì)的培訓(xùn)。培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)嚴(yán)密圍繞經(jīng)濟(jì)犯罪以及白領(lǐng)犯罪的調(diào)查方法與技術(shù),訴訟支持與損失計(jì)量等方面的內(nèi)容展開。2.在中國會計(jì)學(xué)會設(shè)立法務(wù)會計(jì)專業(yè)委員會,加大法務(wù)會計(jì)實(shí)際與實(shí)務(wù)研討。對法務(wù)會計(jì)的實(shí)際與實(shí)務(wù)的研討應(yīng)該從這幾個方面入手:法務(wù)會計(jì)的學(xué)科特征與定位;法務(wù)會計(jì)的原那么、職能、義務(wù)與內(nèi)容體系;職務(wù)欺詐的調(diào)查研討;白領(lǐng)犯罪問題研討;欺詐的發(fā)現(xiàn)與預(yù)防

4、;欺詐的本錢計(jì)量與風(fēng)險管理;計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)欺詐問題的研討;訴訟支持的內(nèi)容與程序;專家證人制度的研討;專家證人的資歷與選擇等。3.在中國注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)立注冊法務(wù)會計(jì)師專業(yè)委員會。建議中國注冊會計(jì)師協(xié)會對比加拿大CICA的做法,在協(xié)會內(nèi)設(shè)立注冊法務(wù)會計(jì)師專業(yè)委員會,并設(shè)立“中國注冊法務(wù)會計(jì)師認(rèn)證制度,要求有一定任務(wù)閱歷的資深注冊會計(jì)師在參與專門強(qiáng)化培訓(xùn)后經(jīng)過考試獲得“中國注冊法務(wù)會計(jì)師的資歷。同時要鼓勵并協(xié)助 會計(jì)師事務(wù)所或律師事務(wù)所拓展效力領(lǐng)域,對外提供欺詐調(diào)查與法務(wù)會計(jì)效力。4.建議中國證監(jiān)會在必要的時候思索要求上市公司接受定期的法務(wù)會計(jì)特別審計(jì),以法務(wù)會計(jì)的視角審視公司內(nèi)部控制制度,積極預(yù)防與

5、打擊公司內(nèi)部欺詐與舞弊的發(fā)生,真實(shí)維護(hù)股東的利益。4.有時,主領(lǐng)會在一項(xiàng)單獨(dú)的買賣中一并處置一組資產(chǎn)及與其直接相關(guān)的一些負(fù)債。這種處置組能夠是一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元,一個現(xiàn)金產(chǎn)出單元或某個現(xiàn)金產(chǎn)出單元的一部分。該處置組能夠包括主體的任何資產(chǎn)和負(fù)債,包括流動資產(chǎn)、流動負(fù)債以及第5段中所列的被排除在本準(zhǔn)那么計(jì)量要求之外的資產(chǎn)。假設(shè)屬于本準(zhǔn)那么計(jì)量要求范圍內(nèi)的非流動資產(chǎn)是某處置組的一部分,那么本準(zhǔn)那么的計(jì)量要求適用于整個處置組,因此該處置組應(yīng)按其賬面金額與公允價值減去出賣費(fèi)用后的余額孰低計(jì)量。關(guān)于處置組中單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量要求,在第18、19和23段予以規(guī)范。5.本準(zhǔn)那么有關(guān)計(jì)量的規(guī)定不適用于以下資產(chǎn)(

6、無論是作為單項(xiàng)資產(chǎn)或是某處置組的一部分),這些資產(chǎn)由所列準(zhǔn)那么予以規(guī)范:(1)遞延所得稅資產(chǎn)();(2)雇員福利構(gòu)成的資產(chǎn)();(3)包括在范圍內(nèi)的金融資產(chǎn);(4)按照中的公允價值模型進(jìn)展處置的非流動資產(chǎn);(5)根據(jù)的規(guī)定按照公允價值減去估計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)量的非流動資產(chǎn);(6)中定義的保險合同下的合同權(quán)益。將非流動資產(chǎn)(或處置組)劃歸為持有以備出賣6.假設(shè)一項(xiàng)非流動資產(chǎn)(或處置組)的賬面金額將主要經(jīng)過出賣而不是繼續(xù)運(yùn)用得以收回,主體應(yīng)將該非流動資產(chǎn)(或處置組)劃歸為持有以備出賣。7.為此,資產(chǎn)(或處置組)必需在其當(dāng)前形狀下僅根據(jù)類似資產(chǎn)(或處置組)的正常和慣用銷售條款即可直接出賣,并且出

7、賣該當(dāng)很能夠發(fā)生。8.所謂很能夠出賣,適當(dāng)?shù)墓芾韺颖匦柚钟诜桨赋鲑u資產(chǎn)(或處置組),為尋覓買主和完成此出賣方案的積極行動業(yè)已展開。而且,該資產(chǎn)(或處置組)必需以符合其當(dāng)前公允價值的合理價錢積極地出賣。另外,此出賣自劃分之日起估計(jì)一年內(nèi)應(yīng)可以符合完全出賣確實(shí)認(rèn)條件(除第9段允許的例外情況),并且完成此出賣方案所需的行動闡明不能夠?qū)Τ鲑u方案做出艱苦修正或予以撤銷。9.有些事項(xiàng)或情況能夠會使完成出賣的期間超越一年。假設(shè)導(dǎo)致延期的事項(xiàng)或情況超出了主體的控制范圍,并且有充分的證聽闡明主體仍堅(jiān)持其出賣方案,那么完成出賣所需期間的延伸并不能妨礙將該資產(chǎn)(或處置組)劃歸為持有以備出賣。滿足附錄B中的規(guī)范時即

8、為該種情況。10.出賣包括以一項(xiàng)非流動資產(chǎn)換取另一項(xiàng)非流動資產(chǎn),前提是該交換按照具有商業(yè)本質(zhì)。11.主體購入一項(xiàng)專門用于繼后處置的非流動資產(chǎn)(或處置組),只需在可以滿足第8段規(guī)定的一年之內(nèi)的條件(包括第9段允許的例外情況),并且很能夠?qū)⒃谫徺I后的短期內(nèi)(通常為3個月)可以滿足原在購買日尚不能滿足的第7段和第8段中規(guī)定的其他規(guī)范,那么在購買日即應(yīng)將該項(xiàng)非流動資產(chǎn)(或處置組)劃歸為持有以備出賣。12.假設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后才滿足第7段和第8段規(guī)定規(guī)范的,主體不應(yīng)在其報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表中將該項(xiàng)非流動資產(chǎn)(或處置組)劃歸為持有以備出賣。但是,假設(shè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表同意報(bào)出日之間符合上述規(guī)范的,主體應(yīng)

9、在報(bào)表附注中披露第41段(1)、(2)和(4)所規(guī)定的信息。擬放棄的非流動資產(chǎn)13.主體不應(yīng)將擬放棄的非流動資產(chǎn)(或處置組)劃歸為持有以備出賣,理由是其賬面價值將主要經(jīng)過繼續(xù)運(yùn)用得以收回。但是,假設(shè)擬放棄的處置組符合第32段(1)-(3)的規(guī)范,那么主體應(yīng)在其停頓運(yùn)用之日按照第33段和第34段的有關(guān)規(guī)定作為終止運(yùn)營列報(bào)該處置組的成果和現(xiàn)金流量。擬放棄的非流動資產(chǎn)(或處置組)包括將運(yùn)用至其經(jīng)濟(jì)壽命終了時的非流動資產(chǎn)(或處置組),以及將封鎖而非出賣的非流動資產(chǎn)(或處置組)。14.主體不應(yīng)將暫時停用的非流動資產(chǎn)視同放棄進(jìn)展會計(jì)處置。劃歸為持有以備出賣的非流動資產(chǎn)(或處置組)的計(jì)量非流動資產(chǎn)(或處置組

10、)的計(jì)量15.對于劃歸為持有以備出賣的非流動資產(chǎn)(或處置組),主體應(yīng)按其賬面金額與公允價值減去出賣費(fèi)用后的余額孰低計(jì)量。16.假設(shè)一項(xiàng)新購入的資產(chǎn)(或處置組)滿足劃分為持有以備出賣的規(guī)范(參見第11段),那么根據(jù)第15段的規(guī)定在其初始確認(rèn)時按其假設(shè)不作此劃分的賬面金額(例如,本錢)與公允價值減去出賣費(fèi)用后的余額孰低計(jì)量。因此,假設(shè)該項(xiàng)資產(chǎn)(或處置組)作為企業(yè)合并的一部分獲得,即應(yīng)按其公允價值減去出賣費(fèi)用后的余額計(jì)量。17.假設(shè)出賣估計(jì)會超越一年發(fā)生,主體應(yīng)按現(xiàn)值計(jì)量出賣費(fèi)用。因時間推移而導(dǎo)致出賣費(fèi)用現(xiàn)值的添加應(yīng)作為融資本錢在損益中反映。18.資產(chǎn)(或處置組)最初被劃歸為持有以備出賣之前,應(yīng)按照

11、適用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么的規(guī)定計(jì)量資產(chǎn)(或處置組中的一切資產(chǎn)和負(fù)債)的賬面金額。19.隨后對處置組重新計(jì)量時,對于不屬于本準(zhǔn)那么計(jì)量要求范圍內(nèi)的但包括在劃歸為持有以備出賣的處置組中的資產(chǎn)和負(fù)債,在對該處置組按公允價值減去出賣費(fèi)用后的余額進(jìn)展重新計(jì)量之前,應(yīng)對該部分資產(chǎn)和負(fù)債按照適用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么予以重新計(jì)量。減值損失確實(shí)認(rèn)和轉(zhuǎn)回20.主體對于任何初始或繼后將資產(chǎn)(或處置組)減記至其公允價值減去出賣費(fèi)用過程中的減記金額,應(yīng)確認(rèn)減值損失,但僅限于按照第19段的規(guī)定未確認(rèn)的部分。21.主體對于資產(chǎn)的公允價值減去出賣費(fèi)用后余額的繼后添加,應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)生的利得,但不得超越按照本準(zhǔn)那么或原按照的規(guī)定確認(rèn)

12、的累計(jì)減值損失。22.主體對于處置組的公允價值減去出賣費(fèi)用后余額的繼后添加,應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)生的利得:(1)僅限于按照第19段的規(guī)定尚未確認(rèn)的部分;(2)但不得超越按照本準(zhǔn)那么或原按照的規(guī)定對屬于本準(zhǔn)那么計(jì)量要求范圍內(nèi)的非流動資產(chǎn)所確認(rèn)的累計(jì)減值損失。23.對處置組確認(rèn)的減值損失(或繼后利得)應(yīng)減少(或添加)該組中包括在本準(zhǔn)那么計(jì)量要求范圍內(nèi)的非流動資產(chǎn)的賬面金額,分?jǐn)傢樞騾⒄?2004年修訂)第104段(1)和(2)以及第122段中的規(guī)定。24.至非流動資產(chǎn)(或處置組)出賣日尚未確認(rèn)的損益應(yīng)于終止確認(rèn)之日確認(rèn)。有關(guān)終止確認(rèn)的要求詳見:(1)(2003年修訂)的第67段至72段;(2)(2004年修訂

13、)的第112117段。25.主體對于劃歸為持有以備出賣的非流動資產(chǎn)或作為被劃歸為持有以備出賣的處置組一部分的非流動資產(chǎn),不應(yīng)計(jì)提折舊(或攤銷)。對歸屬于被劃歸為持有以備出賣的處置組中的負(fù)債的利息和其他費(fèi)用應(yīng)繼續(xù)予以確認(rèn)。出賣方案的變化26.假設(shè)一項(xiàng)資產(chǎn)(或處置組)已被劃歸為持有以備出賣,但后來不再滿足第7段至9段的規(guī)范,主體應(yīng)停頓將其劃歸為持有以備出賣。27.主體對于停頓劃歸為持有以備出賣的非流動資產(chǎn)(或停頓劃歸為持有以備出賣的處置組中的非流動資產(chǎn)),應(yīng)按以下兩項(xiàng)金額孰低計(jì)量:(1)該資產(chǎn)(或處置組)被劃歸為持有以備出賣之前的賬面金額,按照其假設(shè)沒有被劃歸為持有以備出賣的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、

14、攤銷或重估價進(jìn)展調(diào)整后的金額;(2)繼后決議不再出賣之日的可收回金額。28.對于停頓劃歸為持有以備出賣的非流動資產(chǎn),主體應(yīng)將對其賬面金額所作的任何必要的調(diào)整額包括在不再滿足第7段至9段有關(guān)規(guī)范的期間的繼續(xù)運(yùn)營收益中。該調(diào)整額應(yīng)與根據(jù)第37段規(guī)定確認(rèn)的利得或損失在利潤表中的同一工程以下示。29.假設(shè)主體將某一單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債自被劃歸為持有以備出賣的處置組中排除出去,只需該處置組滿足第7段至9段的規(guī)范,該待售處置組中的剩余資產(chǎn)和負(fù)債仍應(yīng)作為一個組進(jìn)展計(jì)量。否那么,該組中單個符合劃分為持有以備出賣規(guī)范的剩余非流動資產(chǎn),應(yīng)按其賬面金額與公允價值減去出賣費(fèi)用后的余額孰低分別計(jì)量。任何不符合規(guī)范的非流動資產(chǎn)

15、應(yīng)根據(jù)第26段的規(guī)定停頓劃歸為持有以備出賣。列報(bào)和披露30.主體應(yīng)列示和披露有關(guān)信息以便于財(cái)務(wù)報(bào)表運(yùn)用者評價終止運(yùn)營以及處置非流動資產(chǎn)(或處置組)的財(cái)務(wù)影響。列報(bào)終止運(yùn)營31.主體的組成部分包括從運(yùn)營和財(cái)務(wù)報(bào)告目的,可以與主體的其他部分明確區(qū)別開來的運(yùn)營和現(xiàn)金流量。換句話說,主體的組成部分在持有運(yùn)用時能夠是一個現(xiàn)金產(chǎn)出單元或一組現(xiàn)金產(chǎn)出單元。32.終止運(yùn)營是指已被處置或被劃歸為持有以備出賣的主體的組成部分,并且該組成部分:(1)代表一個獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個主要運(yùn)營地域;(2)從屬于一項(xiàng)單一的擬對一個獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個主要運(yùn)營地域進(jìn)展處置的方案,或者(3)是僅僅為了再售而收買的子公司。33.主

16、體應(yīng)披露:(1)在利潤表中列示以下金額的合計(jì)數(shù):終止運(yùn)營的稅后損益;按公允價值減去出賣費(fèi)用后的余額計(jì)量時所確認(rèn)的稅后利得或損失,或者對構(gòu)成終止運(yùn)營的資產(chǎn)或處置組進(jìn)展處置時所確認(rèn)的稅后利得或損失。(2)對該合計(jì)數(shù)的分析:終止運(yùn)營的收入、費(fèi)用和稅前損益;第81段(8)要求的相關(guān)所得稅費(fèi)用;按公允價值減去出賣費(fèi)用后的余額計(jì)量時所確認(rèn)的利得或損失,或者對構(gòu)成終止運(yùn)營的資產(chǎn)或處置組進(jìn)展處置時所確認(rèn)的利得或損失;第81段(8)要求的相關(guān)所得稅費(fèi)用。上述分析可在報(bào)表附注中披露也可在利潤表中列示。假設(shè)在利潤表中列示,應(yīng)放在與終止運(yùn)營有關(guān)的部分,也就是說必需與繼續(xù)運(yùn)營分開。對于因在購入時,滿足劃分為持有以備出賣

17、規(guī)范的新獲得的子公司構(gòu)成的處置組(參見第11段),不要求進(jìn)展上述分析。(3)可歸屬于終止運(yùn)營的運(yùn)營活動、投資活動和籌資活動的凈現(xiàn)金流量。這既可以在報(bào)表附注中披露也可在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。對于因在購入時,滿足劃分為持有以備出賣規(guī)范的新獲得的子公司構(gòu)成的處置組(參見第11段),不要求列報(bào)此信息。34.財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的以前各期的比較信息,應(yīng)按照第33段的規(guī)定進(jìn)展重述,從而使得信息披露反映的是截至最近期間資產(chǎn)負(fù)債表日的一切終止運(yùn)營。35.主體應(yīng)在終止運(yùn)營部分單獨(dú)列報(bào)當(dāng)期對與以前期間終止運(yùn)營的處置直接相關(guān)并已在終止運(yùn)營中予以列報(bào)的金額所進(jìn)展的調(diào)整。同時應(yīng)披露有關(guān)調(diào)整的性質(zhì)和金額。能夠產(chǎn)生這種調(diào)整的情形有:(

18、1)消除了由處置買賣條款所產(chǎn)生的不確定性,比如,與買主消除了購買價風(fēng)格整和賠償問題;(2)消除了處置前由該組成部分的運(yùn)營所產(chǎn)生的與其直接相關(guān)的不確定性,比如,賣方保管的環(huán)保義務(wù)或產(chǎn)質(zhì)量量保證義務(wù);(3)清償了雇員福利方案義務(wù),假定該清償與處置買賣直接相關(guān)。36.假設(shè)主體停頓將某組成部分劃歸為持有以備出賣,原先按照第33段至35段規(guī)定以終止運(yùn)營列報(bào)的有關(guān)該組成部分的運(yùn)營成果,應(yīng)作重新分類,并包括在各列報(bào)期間的繼續(xù)運(yùn)營損益中。同時,應(yīng)闡明以前期間的金額已被重述。與繼續(xù)運(yùn)營有關(guān)的利得或損失37.主體對于不符合終止運(yùn)營定義但被劃歸為持有以備出賣的非流動資產(chǎn)(或處置組)的重新計(jì)量所產(chǎn)生的利得或損失,應(yīng)包

19、括在繼續(xù)運(yùn)營的損益中。被劃歸為持有以備出賣的非流動資產(chǎn)或處置組的列報(bào)38.主體在資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)區(qū)別于其他資產(chǎn)單獨(dú)列示被劃歸為持有以備出賣的非流動資產(chǎn)以及被劃歸為持有以備出賣的處置組中的資產(chǎn)。被劃歸為持有以備出賣的處置組中的負(fù)債也應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中區(qū)別于其他負(fù)債單獨(dú)列示。這些資產(chǎn)和負(fù)債不能相互抵消而僅以一個數(shù)字列示。被劃歸為持有以備出賣的資產(chǎn)和負(fù)債的主要類別應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中或在報(bào)表附注中予以單獨(dú)反映,除了第39段所允許的情況。主體應(yīng)單獨(dú)反映直接在權(quán)益中確認(rèn)的與被劃歸為持有以備出賣的非流動資產(chǎn)(或處置組)相關(guān)的累計(jì)收入或費(fèi)用。39.假設(shè)處置組是新獲得的子公司,并且在購入時即滿足劃分為持有以備出賣的規(guī)范(參見第11