資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理與納稅調(diào)整研究

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理與納稅調(diào)整研究論文摘要：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理與納稅調(diào)整研究-論文關(guān)鍵詞：資產(chǎn),減值,準(zhǔn)備,會計(jì),處理新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對于發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新會計(jì)準(zhǔn)那么明確規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量方法使資產(chǎn)減值損失確實(shí)定方法具有較好的可操作性。大多數(shù)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。一資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。如果可收回金額的計(jì)量結(jié)果說明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回的金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)

2、提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。具體方法如下：故，會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失50350000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50350000二壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理及納稅調(diào)整一新準(zhǔn)那么對壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定新會計(jì)準(zhǔn)那么將應(yīng)收款項(xiàng)界定為企業(yè)的金融資產(chǎn)，壞賬是企業(yè)無法收回的或收回可能性極小的的應(yīng)收款項(xiàng)，壞賬發(fā)生而形成的損失稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)至少在會計(jì)期末對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行測試，并根據(jù)實(shí)際情況劃分單項(xiàng)金額重大和非重大的應(yīng)收款項(xiàng)。對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行測試，有客觀證據(jù)說明其發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失并計(jì)入當(dāng)期損益。如果短期應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金

3、流量與其現(xiàn)值相差很小，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。對于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)以及單獨(dú)測試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。新準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備統(tǒng)一計(jì)入新設(shè)置的資產(chǎn)減值損失;科目。會計(jì)期末企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按減值金額，借記資產(chǎn)減值損失;科目，貸記壞賬準(zhǔn)備;科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記壞賬準(zhǔn)備

4、;科目，貸記應(yīng)收票據(jù);應(yīng)收賬款;預(yù)付賬款;其他應(yīng)收款;長期應(yīng)收款;等科目已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回金額，借記應(yīng)收票據(jù);應(yīng)收賬款;預(yù)付賬款;其他應(yīng)收款;長期應(yīng)收款;等科目，貸記壞賬準(zhǔn)備;科目；同時(shí)，借記銀行存款;科目，貸記應(yīng)收票據(jù);應(yīng)收賬款;預(yù)付賬款;其他應(yīng)收款;長期應(yīng)收款;等科目。也可以按照實(shí)際收回金額，借記銀行存款;科目，貸記壞賬準(zhǔn)備;科目。壞賬準(zhǔn)備;賬戶的期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅根底=1000 x5=5累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=100-5=95期末遞延所得稅資產(chǎn)=95x33=31.35應(yīng)交所得稅=(2000+100-5)x33=6

5、91.35借：資產(chǎn)減值損失300000貸：壞賬準(zhǔn)備300000年末計(jì)算所得稅：壞賬準(zhǔn)備的賬面價(jià)值=100-80+30+30=80壞賬準(zhǔn)備的計(jì)稅根底=800 x5=4(萬元)累計(jì)可抵扣的暫時(shí)性差異=80-4=76期末遞延所得稅資產(chǎn)=76x33=25.08應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=31.35-25.08=6.27應(yīng)交所得稅=x33=681.945(萬元)，即納稅調(diào)整金額=(150-80)-(1500-800)x5=66.5(萬元)借：所得稅費(fèi)用6600000遞延所得稅資產(chǎn)219450貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅6819450三固定資產(chǎn)減值的會計(jì)處理及納稅調(diào)整一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會計(jì)處理按照準(zhǔn)那

6、么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，對由于市價(jià)大幅度下跌，有證據(jù)說明已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，已經(jīng)或者將被閑置終止使用或者方案提前處置等因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的工程，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原那么，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定每年折舊額=400010=400該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度每年會計(jì)上計(jì)提的折舊小于稅法上允許計(jì)提的折舊，應(yīng)將兩者的差額，在計(jì)算

7、應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會計(jì)利潤根底上調(diào)減。所得稅相關(guān)會計(jì)分錄：2007年：借：所得稅費(fèi)用1914000遞延所得稅資產(chǎn)1188000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅31020002021年：借：所得稅費(fèi)用2112000遞延所得稅資產(chǎn)990000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3102000以下年度略。假設(shè)中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2006年以后計(jì)提的折舊額會計(jì)制度與稅法存在差異：按會計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=23805=476按稅法規(guī)定每年折舊額=400010=400該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度每年會計(jì)上計(jì)提的折舊大于稅法上允許計(jì)提的折舊，應(yīng)將兩者的差額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會計(jì)利潤根

8、底上調(diào)增，但在2021年2021年，會計(jì)核算上不再計(jì)提折舊，稅法上仍允許計(jì)提折舊400萬元，因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，在會計(jì)利潤根底上調(diào)減400萬元。2007年：借：所得稅費(fèi)用1917000遞延所得稅資產(chǎn)1633800貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅3550800以下年度略。總之，固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，以后年度計(jì)提折舊時(shí)，由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。假設(shè)前者小于后者，那么應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；假設(shè)前者大于后者，那么應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但由于計(jì)提減值準(zhǔn)備后，新準(zhǔn)那么規(guī)定，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，

9、以后年度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值永遠(yuǎn)小于計(jì)稅價(jià)值，因此產(chǎn)生的都是可抵減暫時(shí)性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。四其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理由于新會計(jì)準(zhǔn)那么中引入了金融資產(chǎn)的概念，所以資產(chǎn)的劃分不僅僅是傳統(tǒng)的流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，還增加了金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的劃分。這兩種劃分又是交叉的，也就是說，在金融資產(chǎn)中有流動(dòng)資產(chǎn)，如應(yīng)收款項(xiàng)等，也有非流動(dòng)資產(chǎn)，如持有至到期投資等。對于金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量，是由?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么第22號一金融工具確認(rèn)與計(jì)量?來標(biāo)準(zhǔn)的，相應(yīng)的減值問題也由其標(biāo)準(zhǔn)。因此，在新會計(jì)準(zhǔn)那么體系中，資產(chǎn)減值可以分成三個(gè)局部：存貨減值、金融資產(chǎn)減值和其他非流動(dòng)資產(chǎn)減值。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會計(jì)處理：按新準(zhǔn)那么

10、計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記入資產(chǎn)減值損失;科目；資產(chǎn)負(fù)債表日，通過計(jì)算假設(shè)需在計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;或壞賬準(zhǔn)備;金額范圍內(nèi)調(diào)整時(shí)，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;或壞賬準(zhǔn)備;，貸記資產(chǎn)減值損失;。為核算持有至到期投資減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)那么新增持有至到期投資減值準(zhǔn)備;會計(jì)科目，資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)根據(jù)?金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么?確定持有至到期投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額借記資產(chǎn)減值損失;科目,貸記持有至到期投資減值準(zhǔn)備;科目,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)按恢復(fù)增加的金額，借記持有至到期投資減值準(zhǔn)備;科目，貸記資產(chǎn)減值損失;科目。對于長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)

11、根據(jù)，?資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么?或?金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么?確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借記資產(chǎn)減值損失;科目，貸記長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備;科目。處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。對于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)?資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么?確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記資產(chǎn)減值損失;科目，貸記無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;科目。處置無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。對于在建工程減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)那么規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么確定在建工程發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借記資產(chǎn)減值損失;科目，貸記在建工程減值準(zhǔn)備;科目。在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。商譽(yù)減值準(zhǔn)備科目是新準(zhǔn)那么新增的會計(jì)科目，目的是核算商譽(yù)減值準(zhǔn)備。其核算方法為，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么確定商譽(yù)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借記資產(chǎn)減值損失;科目，貸記商譽(yù)減值準(zhǔn)備;科目。綜上所述，企