財務會計與政策管理知識分析評估

1、第二十三章會計政策、會計可能變更和差錯更正一、本章考情分析本章內(nèi)容闡述會計政策、會計可能變更和差錯更正有關(guān)概念及會計處理。2008年分數(shù)專門高，屬于特不重要章節(jié)。本章教材內(nèi)容沒有變化。本章應關(guān)注的要緊內(nèi)容：（1）會計政策及其變更；（2）會計可能及其變更；（3）前期差錯及其更正。 學習本章應注意的問題：（1）能夠推斷會計政策變更和會計可能變更；（2）重要前期差錯對報表項目的調(diào)整；（3）掌握追溯調(diào)整法和以后適用法；（4）本章內(nèi)容能夠和其他專門多章節(jié)的內(nèi)容結(jié)合出題。 近3年題型題量分析表 年度題型 2006年 2007年 2008年題量分值題量分值題量分值單項選擇題11多項選擇題241248綜合題1

2、18合計5226近年考點年度考點涉及題型2007會計政策和會計可能概念,會計差錯更正多選1題，涉及綜合2008會計政策和會計可能變更的區(qū)分，會計差錯更正多選1題，綜合1題新大綱中能力等級為3的測試內(nèi)容（1）會計政策概念3（2）會計政策變更3（3）會計政策變更與會計可能變更的劃分3（4）會計政策變更的會計處理3（5）會計可能概念3（6）前期差錯更正的會計處理3本章差不多結(jié)構(gòu)框架會計政策、會計可能和差錯更正會計政策及其變更會計政策變更與會計可能變更的劃分（重要） 會計政策變更 會計可能及其變更 會計政策變更的會計處理（重要）會計政策變更的披露 前期差錯及其更正 會計可能概述 會計可能變更 會計可能

3、變更的會計處理（重要） 會計可能變更的披露 前期差錯概述 前期差錯更正的會計處理（重要） 前期差錯更正的披露 會計政策概述 二、本章考點精講現(xiàn)將要點分析如下：一、會計政策變更1會計政策的概念：會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采納的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。在理解會計政策時，要注意：會計政策包括會計核算的原則、會計核算的基礎(chǔ)（計量基礎(chǔ)）和會計處理方法（新準則下會計核算方法的可選擇性變?。?。2能夠進行會計政策變更的條件企業(yè)采納的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。然而，下列兩種情況能夠變更會計政策：（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。例如，財

4、政部有關(guān)法規(guī)規(guī)定，從2007年1月1日起，上市公司從執(zhí)行企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則體系。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。3下列情形不屬于會計政策變更（1）本期發(fā)生的交易或者事項與往常相比具有本質(zhì)差不而采納新的會計政策。比如，往常租入固定資產(chǎn)屬于經(jīng)營租賃，本次租入固定資產(chǎn)屬于融資租賃，兩者有本質(zhì)差不，分不差異不同方法進行處理，不屬于會計政策變更。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采納新的會計政策。對初次發(fā)生的交易，比如企業(yè)本期新增了期貨交易業(yè)務，應按相應方法進行處理，不屬于會計政策變更；對不重要的交易，比如將低值易耗品的攤銷由五五攤銷法改為一次攤銷法，不屬于會計政

5、策變更。之因此如此規(guī)定，是因為會計政策變更一般情況下應采納追溯調(diào)整法進行處理，假如對不重要的交易也采取追溯調(diào)整，不符合成本效益原則，因此，明確規(guī)定不重要的交易采納新的會計政策不屬于會計政策變更，就不用進行追溯調(diào)整了。【例題】 下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（ ）交易性證券由成本市價孰低法改為公允價值計價固定資產(chǎn)可能使用年限由8年改為年無形資產(chǎn)開發(fā)支出由費用化轉(zhuǎn)為資本化采購費用由按照當期費用列報改為計入存貨成本對投資性房地產(chǎn)由成本計價改為公允價值計價【答案】ACDE4會計政策變更的處理思路（1）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應當按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行

6、。比如，在2007年1月1日上市公司將由原執(zhí)行企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)變?yōu)閳?zhí)行新準則，屬于會計政策變更，財政部已作了相關(guān)規(guī)定，即按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的規(guī)定進行處理。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應當采納追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積阻礙數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積阻礙數(shù)不切實可行的除外。（3）確定會計政策變更對列報前期阻礙數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對往常各期累積阻礙數(shù)不切實可行的，應當采

7、納以后適用法處理。以后適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計可能變更當期和以后期間確認會計可能變更阻礙數(shù)的方法。通俗地講，確實是可追溯的要進行追溯；不能追溯的就不追溯，采取以后適用法。5追溯調(diào)整法的運用（1）追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采納變更后的會計政策，并以此對財務報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。采納追溯調(diào)整法時，將會計政策變更累積阻礙數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整。（2）追溯調(diào)整法在會計處理時有四個步驟：計算確定會計政策變更的累積阻礙數(shù)會計

8、政策變更累積阻礙數(shù)，是指按照變更后的會計政策對往常各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。調(diào)整期初留存收益是指對期初未分配利潤和盈余公積兩個項目的調(diào)整。進行相關(guān)的賬務處理，立即累計阻礙數(shù)及相關(guān)項目記錄到變更年度中。調(diào)整會計報表相關(guān)項目企業(yè)在會計政策變更當年，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表年初留存收益，以及利潤表上年數(shù)欄有關(guān)項目。附注講明小結(jié):追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累積阻礙數(shù)；第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；追溯調(diào)整分錄思路：1.稅前分錄；2.所得稅阻礙；3.稅后分配的分錄。注意四個要點：先看作是“當年”的處理；資產(chǎn)負債表賬戶用原來的賬戶，利潤表

9、賬戶換成“利潤分配未分配利潤”；所涉及的分配均使用“利潤分配未分配利潤”賬戶；追溯調(diào)整時，不考慮股利分配。第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關(guān)項目及其金額；第四步，附注講明。累積阻礙數(shù)通常能夠通過以下各步計算獲得：第一步，依照新會計政策重新計算受阻礙的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅阻礙金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積阻礙數(shù)。需要注意的是，對往常年度損益進行追溯調(diào)整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。追溯調(diào)表調(diào)賬有三種情況：1.會計政策變更方法、基礎(chǔ)、原則的改變；追溯調(diào)賬時分兩種情況：資產(chǎn)負債表

10、上的科目正常寫利潤表上的科目換成“利潤分配未分配利潤”會計政策變更不同意用往常年度損益調(diào)整。追溯調(diào)表時分兩種情況：資產(chǎn)負債表上的科目變化年度年初數(shù)利潤表上的科目變化年度上年數(shù)2.前期重大會計差錯更正追溯調(diào)賬時，資產(chǎn)負債表上的科目正常寫利潤表上的科目換成“往常年度損益調(diào)整”3.資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項追溯調(diào)賬時資產(chǎn)負債表上的科目正常寫利潤表上的科目換成“往常年度損益調(diào)整”累積阻礙數(shù)的計算步驟1）依照新的會計政策重新計算受阻礙的前期交易或事項；【例題計算題】甲公司系上市公司，該公司將2006年12月建筑完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租，按照成本模式計量，該辦公樓的原價為3 000萬元（同

11、建筑完工時公允價值），至2009年 1月1日，已提折舊240萬元（會計上采納直線法按照25年計提折舊），2008年計提減值預備80萬元。2009年1月1日，甲公司決定采納公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2008年 12月31日的公允價值為2 800萬元，2008年12月31日之前該投資性房地產(chǎn)的公允價值無法合理確定。該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采納資產(chǎn)負債表債務法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采納直線法按照20年計提折舊。（1）計算政策變更的累積阻礙數(shù)政策變更累積阻礙數(shù)計算表單位：萬元 年度政策變更前政策變更后所得稅前差

12、異所得稅阻礙累積阻礙數(shù)折舊減值折舊減值公允價值變動損益2007年12000012030902008年1208000200000合計240800020012030902）計算兩種會計政策下的差異；3）計算差異的所得稅阻礙金額；計算差異的所得稅阻礙金額：要明確那個地點的“所得稅阻礙金額”是指對所得稅費用的阻礙金額，而不是對應交所得稅的阻礙金額。所得稅阻礙金額形成或轉(zhuǎn)回的臨時性差異所得稅稅率4）確定往常各期的稅后差異；5）計算會計政策變更的累積阻礙數(shù)。政策變更累積阻礙數(shù)計算表單位：萬元 年 度政策變更前政策變更后所得稅前差異所得稅阻礙累積阻礙數(shù)折舊減值折舊減值公允價值變動損益2007年1200001

13、2030902008年1208000200000合 計24080002001203090注：稅前差異是“”依舊“”，取決于會計政策變更以后，對利潤的阻礙是增加依舊減少了。一般若增加了，則用“”；若減少了，則用“”。并不是用“新政策原政策”或“原政策新政策”。若有n項會計政策變更，一定要標“”、“”號；單獨一項的，能夠不標，但分錄要做對。所得稅阻礙一欄是“”依舊“”，取決于會計政策變更以后，對所得稅費用的阻礙是增加依舊減少了。一般若增加了，則用“”；若減少了，則用“”。比如那個題目中，原政策下產(chǎn)生的可抵扣臨時性差異是：（3 0001502）（3 00024080）20（萬元），而新政策下產(chǎn)生的應

14、納稅臨時性差異是：（3 0001502）（3 000200）100（萬元），對比可知，要調(diào)減原政策確認的遞延所得稅資產(chǎn)5萬元，并確認遞延所得稅負債25萬元。第二步，進行相關(guān)的賬務處理；1）調(diào)整會計政策變更累積阻礙數(shù)：在編制調(diào)整分錄時，“所得稅阻礙額”確信記入“遞延所得稅資產(chǎn)”或 “遞延所得稅負債”賬戶。因為該項目的金額實質(zhì)上確實是臨時性差異對所得稅的阻礙額，如政策變更后與稅法規(guī)定形成可抵扣臨時性差異或轉(zhuǎn)回應納稅臨時性差異，記入“遞延所得稅資產(chǎn)”借方或“遞延所得稅負債” 借方，如為形成應納稅臨時性差異或轉(zhuǎn)回可抵扣臨時性差異，則記入“遞延所得稅負債”的貸方或“遞延所得稅資產(chǎn)” 的貸方。累積阻礙數(shù)一

15、定記入“利潤分配未分配利潤”（注意：政策變更不通過“往常年度損益調(diào)整”賬戶核算），“所得稅前差異”則要依照不同政策變更確定用什么賬戶。調(diào)整減少累積阻礙數(shù)：借：利潤分配未分配利潤（累積阻礙數(shù)）遞延所得稅資產(chǎn) （所得稅阻礙額）投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值預備貸：投資性房地產(chǎn)（成本模式改為公允價值模式，公允價值低于成本）可能負債（資產(chǎn)棄置費從原不確認改為確認） 累計折舊（原規(guī)定不計提折舊改為計提折舊）壞賬預備（原規(guī)定不計提預備改為計提預備）存貨跌價預備（同上）長期股權(quán)投資減值預備（同上）固定資產(chǎn)減值預備（同上）無形資產(chǎn)減值預備（同上）調(diào)整增加累積阻礙數(shù)借：投資性房地產(chǎn)（成本模式改為公允價值模

16、式，公允價值高于成本）投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值預備貸：利潤分配未分配利潤遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)2）調(diào)整利潤分配：借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤 或作與上面相反的分錄。如上例：編制甲公司2009年 1月1日會計政策變更的會計分錄。借：投資性房地產(chǎn)成本2 800投資性房地產(chǎn)累計折舊240投資性房地產(chǎn)減值預備 80貸：投資性房地產(chǎn)3 000 利潤分配未分配利潤 90遞延所得稅資產(chǎn)5遞延所得稅負債 25借：利潤分配未分配利潤9貸：盈余公積9第三步，調(diào)整會計報表相關(guān)項目1）調(diào)整變更當年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的年初數(shù)；依照編制的調(diào)整分錄涉及的項目調(diào)整即可。2）調(diào)整變更當年利潤表上年數(shù)；

17、注意：只要調(diào)整變更上一年的阻礙數(shù),不要按合計數(shù)調(diào)整。3） 調(diào)整變更當年所有者權(quán)益變動表；調(diào)整“會計政策變更”項目中的“盈余公積”和“未分配利潤”欄。如上例：2009年度資產(chǎn)負債表、利潤表部分項目的調(diào)整數(shù)單位：萬元 項目資產(chǎn)負債表年初數(shù)利潤表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)120遞延所得稅資產(chǎn)5遞延所得稅負債25盈余公積9未分配利潤81營業(yè)成本120資產(chǎn)減值損失80公允價值變動收益200利潤總額0所得稅費用0凈利潤0第四步，附注講明。所得稅核算方法從應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法a）原存在可抵扣臨時性差異借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：利潤分配未分配利潤盈余公積 b）原存在應納稅臨時性差異借：利潤分配未分配利潤盈余公

18、積 貸：遞延所得稅負債【例題計算題】乙公司成立于2006年1月1日，2007年1月1日有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)如下表所示：單位：元 項目賬面價值計稅基礎(chǔ)交易性金融資產(chǎn)14 000 00012 000 000固定資產(chǎn)42 000 00036 000 000無形資產(chǎn)3 000 0004 200 000可能負債1 000 0000乙公司2007年初將所得稅核算方法從應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法，假定企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，預期自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%，乙公司可能2007年1月1日存在的臨時性差異將在2008年1月1日以后轉(zhuǎn)回。乙公司按10%提取盈余

19、公積。要求：（1）計算乙公司2007年初會計政策變更后的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；（2）編制乙公司2007年初會計政策變更的會計分錄?！敬鸢浮浚?）交易性金融資產(chǎn)和固定資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應納稅臨時性差異，無形資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)、可能負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣臨時性差異。應納稅臨時性差異（14 000 00012 000 000）（42 000 00036 000 000）8 000 000（元）遞延所得稅負債8 000 00025%2 000 000（元）可抵扣臨時性差異（4 200 0003 000 000）1 000 0002 200 000（元）遞延所得稅資

20、產(chǎn)2 200 00025%550 000（元）（2）編制乙公司2007年初會計政策變更的會計分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)550 000盈余公積145 000利潤分配未分配利潤1 305 000貸：遞延所得稅負債2 000 000【例】2007年1月1日甲公司支付土地轉(zhuǎn)讓款1000萬元，取得10年的土地使用權(quán)；取得土地使用權(quán)的當日，甲公司將其出租給乙公司，每年租金收入200萬元，將該土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)，采納成本模式計量。2007年12月31日，該土地使用權(quán)的公允價值為1080萬元。2008年1月1日，甲公司將該投資性房地產(chǎn)改為公允價值模式計量。假設(shè)按照稅法規(guī)定，土地使用權(quán)按受益年限攤銷。同時

21、假定甲公司2007年所得稅稅率為33，2008年起所得稅率為25；甲公司按凈利潤10%提取法定公積金。按照規(guī)定，投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價值模式，應作為會計政策變更，采納追溯調(diào)整法進行處理。（1）計算累計阻礙數(shù)累計阻礙數(shù)計算表（單位：萬元）項目變更會計政策前確認的收益變更會計政策后確認的收益稅前差異（利潤總額）所得稅阻礙（所得稅費用）稅后差異（凈利潤）2007年10028018045135小計100280180451352007年按照成本模式計算的收益租金收入200土地使用權(quán)攤銷100100（萬元）2007年按照公允價值模式計算的收益租金收入200公允價值變動80280（萬元）2007年

22、末按公允價值模式的資產(chǎn)賬面價值為1080萬元，其計稅基礎(chǔ)為900萬元（1000100），產(chǎn)生應納稅臨時性差異180萬元，應確認遞延所得稅負債45萬元（18025）。（2）2008年進行相關(guān)的賬務處理調(diào)整累計阻礙數(shù)借：投資性房地產(chǎn)1080投資性房地產(chǎn)累計攤銷100貸：投資性房地產(chǎn)1000利潤分配未分配利潤 135遞延所得稅負債45由于凈利潤的增加調(diào)增的盈余公積借：利潤分配未分配利潤13.5貸：盈余公積 （13510%） 13.5（3）調(diào)整會計報表相關(guān)項目利潤表（部分項目）編制單位：甲公司2008年度單位：萬元項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后。營業(yè)成本100。公允價值變動收益80。利潤總額（略）280

23、（略）減：所得稅費用45凈利潤135資產(chǎn)負債表（部分項目）編制單位：甲公司2008年12月31日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后遞延所得稅負債（略）45（略）投資性房地產(chǎn)（略）180（略）盈余公積（略）13.5（略）未分配利潤（略）121.5（略）【例題】甲股份公司所得稅率33，按照稅后利潤10計提法定公積金，2005年開始交易性短期股票投資業(yè)務并在年末按照成本市價孰低法對其計價，2007年1月1日甲公司首次執(zhí)行新會計準則，將以下投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的交易性投資，按照準則要求，甲公司應當進行追溯處理。要求：將累積阻礙數(shù)表填寫

24、完整并作出追溯處理；資料：甲公司股票投資各年余額及市價表（單位：元）項目2005年度2006年度成本市價成本市價股票60000650005400045000股票140000115000100000110000股票C009000097000【答案】交易性金融資產(chǎn)改為公允價值計價后的累積阻礙數(shù)（單位：元）年度成本市價差額原方法損益新方法損益稅前差異所得稅阻礙累積阻礙數(shù)2005股票6000065000500005000500016503350股票140000115000-25000-25000-25000000股票C0000小計180000-25000-200005000165033502006股票

25、5400045000-9000-9000-14000-5000-1650-3350股票1000001100001000025000350001000033006700股票C9000097000700007000700023104690小計25200016000280001200039608040合計-90008000170005610113902007.1.1追溯調(diào)整2006年年初數(shù)追溯借：交易性金融資產(chǎn)A公允價值變被動 5000貸：遞延所得稅負債 1650 利潤分配未分配利潤 3350借：利潤分配未分配利潤 335 貸：盈余公積 3352006年年末數(shù)追溯借：交易性金融資產(chǎn)B公允價值變變動

26、10000交易性金融資產(chǎn)B公允價值變變動 7000貸：交易性金融資產(chǎn)A公允價值變變動 5000遞延所得稅負債 3960 利潤分配未分配利潤 8040借：利潤分配未分配利潤 804 貸：盈余公積 8042007年12月31日報表期初數(shù)和上年數(shù)的調(diào)整（1）2007年12月31日資產(chǎn)負債表資產(chǎn)期末余額年初余額負債和股東權(quán)益期末余額年初余額調(diào)整調(diào)整交易性金融資產(chǎn)+17000遞延所得稅負債+5610盈余公積+1139未分配利潤+10251（2）2007年度利潤表項目本期金額上期金額調(diào)整公允價值變動損益+12000所得稅費用+3960凈利潤+8040差不多每股收益稀釋每股收益（3）2007年度股東權(quán)益變動

27、表項目本年余額上年余額盈余公積未分配利潤盈余公積未分配利潤一、上年末余額加：會計政策變更80472363353015 前期差錯更正二、本年年初余額【例題】（改變所得稅方法）甲股份有限公司適用的所得稅稅率為33，原所得稅政策采納應付稅款法，從2007年1月1日將所得稅政策從應付稅款法變?yōu)橘Y產(chǎn)負債表債務法。 (1)2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析法應計提的壞賬預備為l500萬元。2007年1月1日，應收賬款余額為7600萬元，壞賬預備余額為1600萬元；2007年壞賬預備的借方發(fā)生額為200萬元(為本年核銷的應收賬款)，貸方發(fā)生額為40萬元(為收回往常年度已核銷

28、的應收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬預備)。 (2)2007年12月31日，甲公司存貨3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件1.2萬元；其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2005年12月31日的市場價格為每件1.1萬元，可能銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅金0.15萬元。2007年1月1日，存貨跌價預備余額為45萬元，2005年對外銷售轉(zhuǎn)銷存貨跌價預備30萬元。(3)2007年12月31日，甲公司對固定資產(chǎn)進行減值測試的有關(guān)情況如下： X設(shè)備的賬面原價為600萬元，系2004年10月20日購入，可能使用年限為5年，可能凈殘

29、值為零，采納年限平均法計提折舊。2007年1月1日該設(shè)備計提的固定資產(chǎn)減值預備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。2007年12月31日該設(shè)備的市場價格為120萬元；可能該設(shè)備以后使用及處置產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為132萬元。其他有關(guān)資料如下：(1)甲公司2007年利潤總額為1000萬元。甲公司以后3年有足夠的應納稅所得額能夠抵減可抵扣差異；(2)依照有關(guān)規(guī)定，按應收賬款期末余額5計提的壞賬預備能夠從應納稅所得額中扣除；其他資產(chǎn)計提的減值預備均不得從應納稅所得額中扣除；(3)按照稅后利潤10提取法定盈余公積；要求：（1）計算應計提的資產(chǎn)減值預備；計算差異填入表內(nèi)應收賬款存貨固定資產(chǎn)2006年末賬

30、面價值與計稅基礎(chǔ)的差2007年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差（3）進行所得稅政策變更追溯的處理，作出2007年所得稅相應的會計處理?！敬鸢浮坑嬏犷A備應收賬款2007年應提取壞賬預備1500-（1600-200+40）60萬元存貨有合同部分不要計提預備，無合同部分成本1000萬元，可變現(xiàn)凈值（1.1-0.15）1000950萬元，應有50萬預備，2007年需要提取50-（45-30）35萬元設(shè)備2007年賬面價值為（600-68-260）-（600-68-260）/（2+10/12）=272-96176萬元，可收回金額132萬元，需要計提預備44萬元。計算差異填入表內(nèi)應收賬款存貨固定資產(chǎn)2006年末賬

31、面價值與計稅基礎(chǔ)的差160045682007年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差15005088（注）（注：計提預備后賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差600/5（1+10/12）-13288萬元。其中2006年末設(shè)備計提預備的可抵扣差異68萬元，2007增加預備44萬元，共112萬元，因2006年減值預備使得2007年少提折舊68/（2+10/12）24萬元，因此合計差異112-2488萬元）所得稅處理追溯2007年1月1日期初數(shù)調(diào)整(1600-76000.5%)+45+6833%=552.75萬元借：遞延所得稅資產(chǎn) 552.75 貸：利潤分配未分配利潤552.75借：利潤分配未分配利潤55.28貸：盈余公積 5

32、5.28借：所得稅費用 330貸：應交所得稅 301.95遞延所得稅資產(chǎn) 28.05 （1638-1713-96000.005）0.332007年：應收賬款的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)(1500-96000.5)-(1600-76000.5)33-36.3萬元存貨的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)（50-45）331.65萬元固定資產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生數(shù)（88-68）336.6萬元遞延所得稅資產(chǎn)-36.3+1.65+6.6-28.05萬元2007年所得稅費用100033330萬元2007年應交所得稅所得稅費用+遞延所得稅資產(chǎn)330-28.05301.95萬元借：所得稅費用 330貸：應交所得稅 301.95遞

33、延所得稅資產(chǎn) 28.05【假如分析應稅所得后計算應交所得稅（1000-200+40+60+35-5+44-24-20005）33301.95萬元】能夠看出有兩種變更的類型：其他會計政策變更，所得稅會計始終采納債務法，累積阻礙數(shù)等于所得稅前差異減所得稅阻礙，如例題2；其他會計政策沒變，只有所得稅政策從“應付稅款法”變?yōu)椤皞鶆辗ā?，也要對往常期臨時性差異進行追溯，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負債，調(diào)整期初留存收益，如例題?！纠緼公司2006年初執(zhí)行新企業(yè)會計制度，開始對閑置設(shè)備補提折舊，假定2005年應補提折舊40萬元，2005年往常年度應補提折舊60萬元。A企業(yè)的法定盈余公積提取比例為10%。所得稅率

34、為30%。A企業(yè)采納了資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅處理。【答案及解析】解析過程及會計分錄：解析過程會計分錄1往常年度少提折舊100萬元；2往常年度利潤多計100萬元；3往常年度不存在多交所得稅情況；4往常年度遞延所得稅資產(chǎn)應借方追計305往常年度所得稅費用會因此調(diào)減30；5往常年度凈利潤多計70萬元；6往常年度盈余公積多提7萬元；7往常年度未分配利潤多計63萬元。1借：往常年度損益調(diào)整100貸：累計折舊1002借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：往常年度損益調(diào)整303借：利潤分配未分配利潤70貸：往常年度損益調(diào)整70將上述分錄合并后即為正式分錄：借：利潤分配未分配利潤70遞延所得稅資產(chǎn)30貸：累計折舊10

35、0將往常年度多提的盈余公積進行反沖：借：盈余公積法定盈余公積7貸：利潤分配未分配利潤7報表修正資產(chǎn)負債表2006年12月31日資產(chǎn)年初數(shù)負債年初數(shù)固定資產(chǎn)100盈余公積7遞延所得稅資產(chǎn)30未分配利潤63資產(chǎn)合計70負債及所有者權(quán)益合計70利潤表2006年項 目上年數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用治理費用40財務費用（收益以“”號填列）資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益（凈損失以“”號填列）投資凈收益（凈損失以“”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）-40加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三：利潤總額（虧損總額以“”填列）-40減：所得稅費用-12四、凈利潤（凈虧損以“”填列）-2

36、8所有者權(quán)益變動表2006年度項目本年金額。盈余公積未分配利潤。一、上年年末余額加：會計政策變更-7-63前期會計差錯二、本年年初余額。（4）編寫會計報表附注：企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關(guān)的下列信息：會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和緣故。當期和各個列報前期財務報表中受阻礙的項目名稱和調(diào)整金額。無法進行追溯調(diào)整的，講明該事實和緣故以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況（略）。1.企業(yè)應當以變更事項的會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目是否發(fā)生變更作為推斷變更是會計政策變更依舊會計可能變更的劃分基礎(chǔ)。(1)以會計確認和列報項目是否發(fā)生變更作為推斷基礎(chǔ)。會計要素的確認標準，是會計處理的首要環(huán)節(jié)

37、。一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。同時以列報項目是否發(fā)生變更作為推斷基礎(chǔ),一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。例如，企業(yè)在前期將某項內(nèi)部研究開發(fā)項目例如，商業(yè)企業(yè)的商品采購費用例如，一般借款費用(2)以計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為推斷基礎(chǔ)。 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等5項會計計量屬性，是會計處理的計量基礎(chǔ)。一般地，對計量基礎(chǔ)的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。例如，企業(yè)在前期對購入的價款超過正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)。(3)依照會計確認、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負債表項

38、目有關(guān)的金額或數(shù)值(如可能使用壽命、凈殘值等)所采納的處理方法，不是會計政策變更，而是會計可能變更。例如，企業(yè)需要對某項資產(chǎn)采納公允價值進行計量，而公允價值的確定需要依照市場情況選擇不同的處理方法。在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議和活躍市場的情況下，需要依照同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格對該項資產(chǎn)進行可能；在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，其公允價值應當按照該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)進行可能。因為企業(yè)所確定的公允價值是與該項資產(chǎn)有關(guān)的金額，因此為確定公允價值所采納的處理方法是會計可能，不是會計政策，相應地，當企業(yè)面對市場情況發(fā)生變化時，其采納的確定公允價值的方法的變更，不是會計政策變更。2.歸納小結(jié)：

39、（一）會計政策變更的處理方法發(fā)生會計政策變更時，有三種會計處理方法：1、法律法規(guī)要求變更會計政策的，按規(guī)定處理例如：長期股權(quán)投資、遞延所得稅資產(chǎn)/負債，公允價值模式的投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)等都要追溯調(diào)整。自行研發(fā)無形資產(chǎn)，不再追溯調(diào)整。2、追溯調(diào)整法（重點）追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采納變更后的會計政策，并以此對財務報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。采納追溯調(diào)整法時，關(guān)于比較財務報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各期間凈損益各項目和財務報表其他相關(guān)項目，視同該政策在比較財務報表期間上一直采納。關(guān)于比較財務報表可比期間往

40、常的會計政策變更的累積阻礙數(shù)，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。3、以后適用法以后適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計可能變更當期和以后期間確認會計可能變更阻礙數(shù)的方法。在以后適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積阻礙數(shù)，也無須重編往常年度的財務報表。（二）追溯調(diào)整的會計處理1、追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計算會計政策變更的累積阻礙數(shù)：第二步，編制相關(guān)項目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列報前期最早期初財務報表相關(guān)項目及其金額；第四步，附注講明。2、會計政策變更累積阻礙數(shù)的確定累積阻礙數(shù)通常能夠通過

41、以下各步計算獲得：第一步，依照新會計政策重新計算受阻礙的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所得稅阻礙金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積阻礙數(shù)。3、會計政策變更的會計處理注意：調(diào)整的是變更政策年度，資產(chǎn)負債表的期初數(shù)，利潤表的上年數(shù)及所有者權(quán)益變動表.【例】甲公司205年、206年分不以4 500 000元和1 100 000元的價格從股票市場購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費用），市價一直高于購入成本。公司采納成本與市價孰低法對購入股票進行計量。公司從207年起對其以交易為目的購入的股票由成

42、本與市價孰低改為公允價值計量，公司保存的會計資料比較齊備，能夠通過會計資料追溯計算。假設(shè)所得稅稅率為25，公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，按凈利潤的5提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4 500萬股。兩種方法計量的交易性金融資產(chǎn)賬面價值如表221所示：依照上述資料，甲公司的會計處理如下：1計算改變交易性金融資產(chǎn)計量方法后的累積阻礙數(shù)如表222所示：（1）2005年對A股票的調(diào)整（2）對206年有關(guān)事項的調(diào)整分錄：A股票，公允價值沒有發(fā)生變動，不需要追加調(diào)整B股票，公允價值增加了20萬調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 200 000 貸：利潤分配未分配利潤 200 000

43、借：利潤分配未分配利潤 50 000 貸：遞延所得稅負債 50 000調(diào)整利潤分配：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤的5%提取任意盈余公積，共計提取盈余公積150 00015%=22 500（元）借：利潤分配未分配利潤 22 500 貸：盈余公積 22 500（3）財務報表調(diào)整和重述甲公司在列報207年財務報表時，應調(diào)整207年資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初余額、利潤表有關(guān)項目的上年金額及所有者權(quán)益變動表有關(guān)項目的上年金額和本年金額也應進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800 000元；調(diào)增遞延所得稅負債年初余額200 000元；調(diào)增盈余公積年初余額90 000

44、元；調(diào)增未分配利潤年初余額510 000元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增公允價值變動收益上年金額200 000元；調(diào)增所得稅費用上年金額50 000元；調(diào)增凈利潤上年金額150 000元；調(diào)增差不多每股收益上年金額0.0033元。所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積上年金額67 500元，未分配利潤上年金額382 500元，所有者權(quán)益合計上年金額450 000元。調(diào)增會計政策變更項目中盈余公積本年金額22 500元，未分配利潤本年金額127 500元，所有者權(quán)益合計本年金額150 000元。二、會計可能變更1會計可能是指，企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所

45、作的推斷。需要進行會計可能的項目通常有：壞賬；存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時；固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限等等。會計可能變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。2企業(yè)發(fā)生會計可能變更的情形（1）賴以進行可能的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。例如，固定資產(chǎn)使用年限原可能為30年，后因發(fā)生地震，導致建筑物的結(jié)構(gòu)受到一定阻礙，應將使用年限縮短為25年。（2）取得了新的信息、積存了更多的經(jīng)驗以及后來的進展變化。例如，對甲公司原按10計提壞賬預備，新的信息表明，甲公司的財務狀況發(fā)生惡化，計提比例改為20。3關(guān)于會計可

46、能變更，企業(yè)應采納以后適用法。假如無法分清會計政策變更和會計可能變更，也應按會計可能變更，采納以后適用法進行會計處理。會計可能變更僅阻礙變更當期的，其阻礙數(shù)應當在變更當期予以確認；既阻礙變更當期又阻礙以后期間的，其阻礙數(shù)應當在變更當期和以后期間予以確認。4企業(yè)應當在附注中披露與會計可能變更有關(guān)的下列信息：（1）會計可能變更的內(nèi)容和緣故。（2）會計可能變更對當期和以后期間的阻礙數(shù)。（3）會計可能變更的阻礙數(shù)不能確定的，披露這一事實和緣故?！纠}】甲股份有限公司2004年度發(fā)生的下列交易或事項中，應采納以后適用法進行會計處理的有（ ）。 （2004年試題） A.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)，將某專利權(quán)攤銷年限

47、由15年改為7年B.因發(fā)覺往常會計期間濫用會計可能，將該濫用會計可能形成的秘密預備予以沖銷C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年D.追加投資后對被投資單位有重大阻礙，將長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算E.出售某子公司部份股份后對其不再具有重大阻礙，將長期股權(quán)投資由權(quán)益法改按成本法核算 【答案】ACE【解析】本題屬于區(qū)分政策變更、可能變更依舊差錯更正的事項，通常重大差錯的事項和政策變更的的事項都需要追溯處理，而會計可能變更采納以后適用法，假如政策變更時累積阻礙數(shù)不能合理確定也要采納以后適用法。本題B按差錯更正方法，D為政策變更?！纠考坠?006年12月購

48、入一臺治理用電子設(shè)備，原價為32萬元，可能使用年限5年，可能凈殘值2萬元。購入時，企業(yè)采納直線法計提折舊。2008年1月1日起，折舊方法由直線法改為年數(shù)總和法，凈殘值由2萬元改為1萬元，折舊年限由5年改為4年。要求對2008年會計可能變更采納以后適用法進行處理。假設(shè)甲公司按直線法計提的折舊可在所得稅前抵扣，所得稅采納資產(chǎn)負債表債務法核算，2008年所得稅稅率為25%。（1）會計可能變更前2008年折舊額=（32萬-2萬）/5=6（萬元）（2）會計可能變更后2008年折舊額=應計提折舊總額尚可使用年限/年數(shù)總和=（32萬-6萬-1萬）3/6=253/6=12.5（萬元）(3)會計可能變更對凈利潤

49、的阻礙數(shù)=（6-12.5）（125）75%=-4.875（萬元），即由于可能變更，使2008年凈利潤減少了4.875萬元。注：2008年末固定資產(chǎn)賬面價值為13.5萬元（32-6-12.5），計稅基礎(chǔ)為20萬元(32-6-6)，可抵扣臨時性差異為6.5萬元(20-13.5)，故在增加遞延所得稅資產(chǎn)1.625萬元(6.525%) 同時，減少所得稅費用1.625萬元（4）在會計報表附注中披露：會計可能變更的內(nèi)容和緣故、會計可能變更的阻礙數(shù)（略）。三、會計差錯更正1會計差錯的類型（1）會計差錯分為本期差錯和前期差錯。本期差錯直接更正當期相關(guān)項目，更正后才編制會計報表，不存在“重述”報表問題。前期差錯

50、，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報:編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。（2）前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的阻礙以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。應特不注意的是，存貨和固定資產(chǎn)盤盈作為差錯進行更正，改變了原會計制度計入當期營業(yè)外收入的做法。例如，2005年6月購入一臺設(shè)備，價值100萬元，貨款未付；2007年末財產(chǎn)清查時，盤盈設(shè)備一臺，應作為會計差錯更正，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“應付賬款”科目，同時補提折舊。這種做法，比原制度將盤盈結(jié)果100萬元轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入要

51、合理得多。2前期差錯的處理方法企業(yè)應當采納追溯重述法更正重要的前期差錯。追溯重述法，是指在發(fā)覺前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。會計處理時，涉及損益的差錯應該通過“往常年度損益調(diào)整”科目，最后將“往常年度損益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配-未分配利潤”科目。序號差錯性質(zhì)如何處理1本期差錯，不重要的前期差錯本期更正2前期重要差錯追溯重述法3日后事項期間發(fā)覺報告年度差錯調(diào)整報告年度4日后事項期間發(fā)覺報告年度往常年度差錯不重要的同1，重要的同2（1）企業(yè)應當采納追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積阻礙數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)覺前期差

52、錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。比如，2007年年報中的收入為1100萬元，在2008年10月發(fā)覺多計收入100萬元；在編制2008年年報時，應重編2007年年報，視同該差錯在2007年沒有發(fā)生過，即2007年的年收入應改為正確的1000萬元。企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)覺當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。那個地點應注意：a.在發(fā)覺前期重要差錯時，才需要采納“追溯重述法”；假如不是重要差錯，能夠直接調(diào)整當期損益等相關(guān)項目。b.在發(fā)覺當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。比如，2007年12月發(fā)覺2006年少提折舊500萬元，則在編制2007年年報時，調(diào)整2

53、007年利潤表中作為比較基礎(chǔ)的2006年利潤表中的相關(guān)數(shù)據(jù)；調(diào)整2007年資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。企業(yè)應當在附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的下列信息：前期差錯的性質(zhì)；各個列報前期財務報表中受阻礙的項目名稱和更正金額；無法進行追溯重述的，講明該事實和緣故以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在往常期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。（2）確定前期差錯阻礙數(shù)不切實可行的，能夠從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關(guān)項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也能夠采納以后適用法。即關(guān)于前期重要差錯，本應追溯重述，但因無法取得數(shù)

54、據(jù)等緣故無法重述，則不重述。詳細舉例：1.不重要的前期差錯的會計處理企業(yè)不需要調(diào)整財務報表相關(guān)項目的期初數(shù)（即采納以后適用法）。阻礙損益的應直接計入本期與前期相同的凈損益項目不阻礙損益的應調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項目前期差錯的重要程度應依照差錯的性質(zhì)和金額加以具體推斷。如：在5月份時發(fā)覺了上年少提了折舊費100元，現(xiàn)在，在5月份做借：治理費用100貸：累計折舊100即可，把其當作本期發(fā)生的差錯來進行更正。2.重要的前期差錯會計處理的追溯重述法追溯重述法是指在發(fā)覺前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。（1）涉及損益的，通過“往常年度損益調(diào)整”科目核算；費用

55、增加、收入減少利潤減少，借記“往常年度損益調(diào)整”科目；費用減少、收入增加利潤增加，貸記“往常年度損益調(diào)整”科目。最后將凈利潤的阻礙數(shù)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”中，然后相應地調(diào)整“盈余公積”。（2）所得稅 B.與稅法規(guī)定不一致且存在臨時性差異的調(diào)增利潤時, 調(diào)增所得稅費用： 借：往常年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅負債 （或遞延所得稅資產(chǎn)） 調(diào)減利潤時,調(diào)減所得稅費用：借：遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負債）貸：往常年度損益調(diào)整如： 5月份發(fā)覺上年度長期股權(quán)投資減值預備少提了100萬元，要補提，這與稅法規(guī)定是不一致的，形成可抵扣臨時性差異，采納資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%，則調(diào)整所得稅

56、費用的會計處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：往常年度損益調(diào)整25如：5月份發(fā)覺上年度長期股權(quán)投資減值預備多提了100萬元，要沖回，則轉(zhuǎn)回可抵扣臨時性差異，調(diào)整所得稅費用的會計處理：借：往常年度損益調(diào)整25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25通過“往常年度損益調(diào)整”科目調(diào)整的項目：1、調(diào)整稅前：收入、利得、費用、損失2、調(diào)整所得稅3、調(diào)整盈余公積【例題單選題】甲公司2006年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發(fā)覺2004年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2004年應攤銷的金額為120萬元，2005年應攤銷的金額為480萬元。2004年、2005年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要會計差錯采納追

57、溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2006年年初未分配利潤應調(diào)增的金額是（）。（依照2006年考題改編）A.217.08萬元B.241.2萬元C.324萬元D.360萬元【答案】A【解析】甲公司2006年年初未分配利潤應調(diào)增的金額4802（120480）（133%）（110%）217.08（萬元）【例】甲公司2007年財務報告在2008年4月30日批準報出，報告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采納資產(chǎn)負債表債務法核算，2007年度所得稅申報在2008年3月15日完成；按凈利潤的10%提取盈余公積。（1）假如2007年1

58、2月5日，發(fā)覺2007年3月治理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元，則在2007年12月補提折舊：借：治理費用3000000貸：累計折舊3000000（注：當年發(fā)覺當年的差錯，直接調(diào)整相關(guān)項目）（2）假如2007年12月5日，發(fā)覺2006年3月治理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會計差錯），則在2007年12月會計處理如下：補提折舊：借：往常年度損益調(diào)整（治理費用）3000000貸：累計折舊3000000將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配未分配利潤3000000貸：往常年度損益調(diào)整3000000（注：按稅法規(guī)定，當年應提折舊在當年提取能夠在稅前抵扣，2006年所得稅申報后補提2006年折

59、舊不得在稅前抵扣；固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)一致，沒有臨時性差異）調(diào)減盈余公積借：盈余公積（300000010%） 300000貸：利潤分配未分配利潤300000在2007年年報中調(diào)整比較數(shù)據(jù)關(guān)于2007年利潤表，應調(diào)增上年度（2006年）治理費用3000000元；關(guān)于資產(chǎn)負債表，應調(diào)整2007年年報的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（調(diào)增累計折舊）3000000元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤2700000元（300000090%）；在所有者權(quán)益變動表中，應在本年金額欄中前期差錯更正部分分不調(diào)減盈余公積和未分配利潤300000元和2700000元。見下表：利潤表（部分項目）編制單位：甲公

60、司2007年度單位：萬元項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后治理費用（略）300（略）。利潤總額-300減：所得稅費用0凈利潤-300資產(chǎn)負債表（部分項目）編制單位：甲公司2007年12月31日單位：萬元資產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整數(shù)調(diào)整后。固定資產(chǎn)300盈余公積-30未分配利潤-270資產(chǎn)合計-300負債和所有者權(quán)益合計-300關(guān)于重大會計差錯更正，還需要在會計報表附注中披露重大會計差錯的性質(zhì)、受阻礙的項目名稱和更正的金額（略）。（3）2007年12月5日，發(fā)覺2005年3月治理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重要差錯），則在2007年12月會計處理如下：補提折舊：