財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與日常財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析程序

1、129/129第2章 會(huì)計(jì)循環(huán)-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常程序與方法【引言】在那個(gè)商業(yè)化的社會(huì)中，會(huì)有許多阻礙企業(yè)的事件發(fā)生，這些事件包括選舉、經(jīng)濟(jì)繁榮與萎縮、商品存貨的購(gòu)買與銷售、交納稅金、從顧客處收取現(xiàn)金等。但只有那些阻礙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果且能夠可靠地記錄的事件，才能夠成為會(huì)計(jì)記錄的對(duì)象。我們常常能夠看到，即使是規(guī)模專門小的企業(yè)，只要關(guān)懷其交易發(fā)生的利益關(guān)系人足夠多，其交易的記錄和呈報(bào)方式就一定要專門“專業(yè)”，即必須循規(guī)蹈矩，遵循公認(rèn)的程序和方法，否則就不能完成會(huì)計(jì)的宗旨。 【重要概念】會(huì)計(jì)循環(huán)賬戶 會(huì)計(jì)科目 復(fù)式記賬法 借貸記賬法單式記賬法 會(huì)計(jì)憑證賬簿會(huì)計(jì)分錄過賬 2.1 會(huì)計(jì)循環(huán)概述2.1.

2、1會(huì)計(jì)循環(huán)的概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)圍繞其目標(biāo)，必須在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的大量交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，最終以會(huì)計(jì)報(bào)告的形式反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。這一實(shí)際工作包含了一系列的會(huì)計(jì)程序，每一程序又有相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)方法。這些會(huì)計(jì)程序和方法包括設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶和科目、運(yùn)用復(fù)式記賬原理分析交易和事項(xiàng)、編制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱、試算平衡和編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。關(guān)于一個(gè)新創(chuàng)辦的企業(yè)來(lái)講，該程序開始于設(shè)置賬戶，但只要企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，各賬戶的余額就從一個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期，因此會(huì)計(jì)程序通常始于賬戶的期初余額，事實(shí)上際處理始于交易和事項(xiàng)的分析和確認(rèn)。會(huì)計(jì)循環(huán)（Accounting Ci

3、rcle）要緊由憑證、賬簿和報(bào)表三個(gè)差不多因素組成，而且遵循一定的順序，即：憑證 賬簿 報(bào)表會(huì)計(jì)工作總是在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間按照上述順序周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)。因此，我們把在一個(gè)會(huì)計(jì)期間，從交易和事項(xiàng)的分析確認(rèn)開始到編報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告止的一系列會(huì)計(jì)處理程序稱為會(huì)計(jì)循環(huán)。2.1.2會(huì)計(jì)循環(huán)步驟一個(gè)完整的會(huì)計(jì)循環(huán)能夠分成兩個(gè)要緊時(shí)期：會(huì)計(jì)的日常程序和會(huì)計(jì)的期末程序。這兩個(gè)時(shí)期各自包含著相對(duì)應(yīng)的技術(shù)和方法。從會(huì)計(jì)循環(huán)的要緊程序來(lái)看，手工系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)循環(huán)要緊包括以下步驟：（1）會(huì)計(jì)程序的第一步，也是最重要的一步，是交易和事項(xiàng)的分析。這是一個(gè)確定一筆交易應(yīng)該借記哪個(gè)賬戶，貸記哪個(gè)賬戶，以及記錄的數(shù)額，以便在會(huì)計(jì)記錄

4、中能準(zhǔn)確地反映交易的過程。這一步既需要相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，也需要作出必要的會(huì)計(jì)推斷。（2）第二步是完全機(jī)械地用記賬憑證（或一般日記賬）作分錄的過程在記賬憑證（或一般日記賬）中記錄交易分析的結(jié)果。（3）過賬與對(duì)賬，將記賬憑證上的內(nèi)容轉(zhuǎn)移到分類賬和日記賬（特種日記賬）中，并相互核對(duì)的過程。這也是一個(gè)機(jī)械過程。（4）會(huì)計(jì)期末，編制賬項(xiàng)調(diào)整前的試算平衡表以計(jì)算出各個(gè)賬戶的發(fā)生額和余額，并通過此來(lái)查找前面過程中可能出現(xiàn)的差錯(cuò)。（這是一個(gè)可選程序）。（5)會(huì)計(jì)期末，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，通過推斷確定調(diào)整分錄，并登記入賬。（6)編制調(diào)整后的試算平衡表，以確定調(diào)整之后賬簿記錄的正確性。（這也是一個(gè)可選程序）（7)結(jié)

5、賬，包括：計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)各臨時(shí)性賬戶和過渡賬戶，以確定當(dāng)期凈收益，同時(shí)結(jié)出實(shí)賬戶余額，以結(jié)轉(zhuǎn)至下期連續(xù)記錄。這也是一個(gè)純機(jī)械的步驟。（8）編制結(jié)賬后的試算平衡表。（9）編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這一步需要對(duì)最佳的排列次序和項(xiàng)目選擇作出推斷，但所用的數(shù)字來(lái)自于第1-5步所做的推斷。因此有的企業(yè)還有轉(zhuǎn)回分錄的編制。以上13步為會(huì)計(jì)的日常程序，而49步為會(huì)計(jì)的期末程序。會(huì)計(jì)循環(huán)流程如圖2-1所示。調(diào)整分錄賬項(xiàng)調(diào)整 結(jié)賬結(jié)賬損益和劃線結(jié)賬 試算平衡編調(diào)整后試算表（可選）（可選） 轉(zhuǎn)回分錄期初轉(zhuǎn)回分錄（可選） 財(cái)務(wù)報(bào)告編財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)回分錄期初轉(zhuǎn)回分錄（可選） 試算平衡結(jié)算后試算表（必選） 會(huì)計(jì)分錄編記賬憑證（一般日記賬）

6、過賬與對(duì)賬 總分類賬明細(xì)分類賬特種分類賬 試算平衡編調(diào)整前試算表（可選） 交易與事項(xiàng)分析 講明：橫上方為差不多程序，橫線下方為對(duì)應(yīng)的技術(shù)和方法圖 2-1 會(huì)計(jì)循環(huán)以下將對(duì)會(huì)計(jì)循環(huán)程序中的技術(shù)和方法進(jìn)行講明，這一章要緊闡述會(huì)計(jì)的日常程序及其方法。 2.2 賬戶2.2.1賬戶和會(huì)計(jì)科目 1）賬戶和會(huì)計(jì)科目的概念企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)，會(huì)阻礙會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)容的增減變化，為了全面、連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄和反映會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，會(huì)計(jì)就需要借助某種方式或工具來(lái)對(duì)這種變化的過程和結(jié)果進(jìn)行記錄。這種工具在實(shí)務(wù)中確實(shí)是賬戶。因此，賬戶（Account）確實(shí)是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行記錄和分類核算的工具。會(huì)計(jì)用賬戶對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)

7、行分類歸集，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量和匯總。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)專門方法，而且是新成立企業(yè)會(huì)計(jì)的首要工作。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的差不多分類，是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的差不多內(nèi)容和框架，這種分類具有嚴(yán)密的概念特征，各個(gè)要素間完全具有不同質(zhì)性，并能體現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的差不多目標(biāo)。然而，這種分類還比較粗，不能適應(yīng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表和滿足經(jīng)濟(jì)信息使用者的需要；要對(duì)會(huì)計(jì)信息充分揭示，就必須對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行再分類，這種對(duì)會(huì)計(jì)要素的科學(xué)、系統(tǒng)的再分類項(xiàng)目確實(shí)是會(huì)計(jì)科目?！百~戶”與“會(huì)計(jì)科目”兩個(gè)概念既緊密聯(lián)系又有區(qū)不，會(huì)計(jì)科目?jī)H僅指賬戶的名稱，而賬戶除了有名稱（會(huì)計(jì)科目）以外，還具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，能分類反映會(huì)計(jì)要素

8、的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。在實(shí)際工作中，一般先設(shè)置會(huì)計(jì)科目，然后再依據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置賬戶，賬戶在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體實(shí)物形式是“賬簿”中的賬頁(yè)形式?？傊~戶是分類、記錄、整理和匯總原始數(shù)據(jù)和其他會(huì)計(jì)資料的手段和工具。通常人們對(duì)設(shè)置賬戶和設(shè)置會(huì)計(jì)科目不加區(qū)不。2）賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置即會(huì)計(jì)科目的確定，是會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)，是編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，也是復(fù)式記賬系統(tǒng)發(fā)揮作用的關(guān)鍵。因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須在充分考慮不同使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求和會(huì)計(jì)工作規(guī)律的基礎(chǔ)上，遵循統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合、內(nèi)外兼顧、通俗易明白和簡(jiǎn)明適用、相對(duì)穩(wěn)定和易于擴(kuò)展等原則。按照上述原則，在我國(guó)，為了保證國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)治理和調(diào)控的需要以及有

9、助于經(jīng)濟(jì)決策，強(qiáng)調(diào)統(tǒng)一性、一致性和可比性，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，企業(yè)必須按照國(guó)家財(cái)政部最新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南要求，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目(Accounting Subjects)。在不阻礙會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告的前提下，企業(yè)能夠依照實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目；包括關(guān)于明細(xì)科目的設(shè)置，除了指南有規(guī)定的以外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)依照需要還能夠自行確定；會(huì)計(jì)科目的名稱，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，也可按照企業(yè)自身要求來(lái)設(shè)置。為了便于會(huì)計(jì)處理和電算化需要，我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)。常用一級(jí)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)

10、一般為4位數(shù)，其中第一位數(shù)代表該賬戶的類不，第5位以后代表明細(xì)賬戶的級(jí)不和名稱。我國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度下的會(huì)計(jì)科目表如表2-1所示。 表2-1 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)科目一覽表順序號(hào)編號(hào)名稱順序號(hào)編號(hào)名稱一、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金371441抵債資產(chǎn)21002銀行存款381451損余物資31003存放中央銀行的款項(xiàng)391461融資租賃資產(chǎn)41011存放同業(yè)401471存貨跌價(jià)預(yù)備51012其他貨幣資金411501持有至到期投資101201外埠存款421502持有至到期投資減值預(yù)備101202銀行本票431503可供出售金融資產(chǎn)101203銀行匯票441511長(zhǎng)期股權(quán)投資101204信用卡15110

11、1股票投資101205信用證保證金151102其他股權(quán)投資101206存出投資款451512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備61021結(jié)算備付金461521投資性房地產(chǎn)71031存出保證金471531長(zhǎng)期應(yīng)收款81101交易性金融資產(chǎn)481532未實(shí)現(xiàn)融資收益91111買入返售金融資產(chǎn)491541存出資本保證金101121應(yīng)收票據(jù)501601固定資產(chǎn)111122應(yīng)收賬款511602累計(jì)折舊121123預(yù)付賬款521603固定資產(chǎn)減值預(yù)備131131應(yīng)收股利531604在建工程141132應(yīng)收利息541605工程物資151201應(yīng)收代位追償款160501專用材料161211應(yīng)收分保賬款160502專用設(shè)備1

12、71212應(yīng)收分保合同預(yù)備金160503預(yù)付大型設(shè)備款181221其他應(yīng)收款160504為生產(chǎn)預(yù)備的工具及器具191231壞賬預(yù)備551606固定資產(chǎn)清理201301貼現(xiàn)資產(chǎn)561611未擔(dān)保余值211302拆出資金571621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)221303貸款581622生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊231304貸款損失預(yù)備591623公益性生物資產(chǎn)241311代理兌付證券601631油氣資產(chǎn)251321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)611632累計(jì)折耗261401材料采購(gòu)621701無(wú)形資產(chǎn)271402在途物資631702累計(jì)攤銷281403原材料641703無(wú)形資產(chǎn)減值預(yù)備291404材料成本差異651711商譽(yù)30

13、1405庫(kù)存商品661801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用311406發(fā)出商品671811遞延所得稅資產(chǎn)321407商品進(jìn)銷差價(jià)681821獨(dú)立賬戶資產(chǎn)331408托付加工物資691901待處理財(cái)產(chǎn)損溢341411周轉(zhuǎn)材料190101待處理流淌資產(chǎn)損溢351421消耗性生物資產(chǎn)190102待處理固定資產(chǎn)損溢361431貴金屬二、負(fù)債類702001短期借款221107應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅712002存入保證金221108應(yīng)交房產(chǎn)稅722003拆入資金221109應(yīng)交土地使用稅732004向中央銀行借款221110應(yīng)交車船使用稅742011汲取存款221111應(yīng)交個(gè)人所得稅費(fèi)用752012同業(yè)存放842231應(yīng)付利息

14、762021貼現(xiàn)負(fù)債852232應(yīng)付股利772101交易性金融負(fù)債862241其他應(yīng)付款782111賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款872251應(yīng)付保單紅利792201應(yīng)付票據(jù)882261應(yīng)付分保賬款802202應(yīng)付賬款892311代理買賣證券款812203預(yù)收賬款902312代理承銷證券款822211應(yīng)付職工薪酬912313代理兌付證券款832221應(yīng)交稅費(fèi)922314代理業(yè)務(wù)負(fù)債221101應(yīng)交增值稅932401遞延收益22110101進(jìn)項(xiàng)稅額942501長(zhǎng)期借款22110102已交稅金952502應(yīng)付債券22110103轉(zhuǎn)出未交增值稅250201 債券面值22110104減免稅款250202 債券溢價(jià)

15、22110105銷項(xiàng)稅額250203 債券折價(jià)22110106出口退稅962601未到期責(zé)任預(yù)備金22110107進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出972602保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金22110108出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額982611保戶儲(chǔ)金22110109轉(zhuǎn)出多交增值稅992621獨(dú)立賬戶負(fù)債22110110未交增值稅1002701長(zhǎng)期應(yīng)付款221102應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1012702未確認(rèn)融資費(fèi)用221103應(yīng)交消費(fèi)稅1022711專項(xiàng)應(yīng)付款221104應(yīng)交資源稅1032801可能負(fù)債221105應(yīng)交所得稅費(fèi)用1042901遞延所得稅負(fù)債221106應(yīng)交土地增值稅 三、共同類1053001清算資金往來(lái)1083201套期工具10

16、63002貨幣兌換1093202被套期項(xiàng)目1073101衍生工具四、所有者權(quán)益類1104001實(shí)收資本1154104利潤(rùn)分配1114002資本公積410401其他轉(zhuǎn)入400201資本（或股本）溢價(jià)410402提取法定盈余公積400202同意捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備410403提取法定公益金400203同意現(xiàn)金捐贈(zèng)410404提取儲(chǔ)備基金400204股權(quán)投資預(yù)備410405提取企業(yè)進(jìn)展基金400205撥款投入410406提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金400206外幣資本折算差額410407利潤(rùn)歸還投資400207其他資本公積410408應(yīng)付優(yōu)先股股利1124101盈余公積410409提取任意盈余公積11341

17、02一般風(fēng)險(xiǎn)預(yù)備1164201庫(kù)存股1144103本年利潤(rùn)五、成本計(jì)算類1175001生產(chǎn)成本1215401工程施工1185101制造費(fèi)用1225402工程結(jié)算1195201勞務(wù)成本1235403機(jī)械作業(yè)1205301研發(fā)支出六、損益類1246001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1416421手續(xù)費(fèi)及傭金支出1256011利息收入1426501提取未到期責(zé)任預(yù)備金1266021手續(xù)費(fèi)及傭金收入1436502提取保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金1276031保費(fèi)收入1446511賠付支出1286041租賃收入1456521保單紅利支出1296051其他業(yè)務(wù)收入1466531退保金1306061匯兌損益1476541分出保費(fèi)1316

18、101公允價(jià)值變動(dòng)損益1486542分保費(fèi)用1326111投資收益1496601銷售費(fèi)用1336201攤回保險(xiǎn)責(zé)任預(yù)備金1506602治理費(fèi)用1346202攤回賠付支出1516603財(cái)務(wù)費(fèi)用1356203攤回分保費(fèi)用1526604勘探費(fèi)用1366301營(yíng)業(yè)外收入1536701資產(chǎn)減值損失1376401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1546711營(yíng)業(yè)外支出1386402其他業(yè)務(wù)成本1556801所得稅費(fèi)用1396403營(yíng)業(yè)稅金及附加1566901往常年度損益調(diào)整1406411利息支出2.2.2賬戶的差不多結(jié)構(gòu)賬戶的差不多結(jié)構(gòu)是由會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化情況決定的。從價(jià)值量上看，交易或事項(xiàng)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，無(wú)

19、外乎是增加和減少兩種情況。因而賬戶也能夠相應(yīng)地分成左右兩方、兩部分，一部分登記增加額，一部分登記減少額。至于哪方登記增加，哪方登記減少，則取決于記賬方法、賬戶的性質(zhì)以及所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。其中本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額，本期減少的金額稱為本期減少發(fā)生額，增減相減后的差額稱為余額。按照表示的時(shí)刻不同，余額又分為期初余額和期末余額，本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期就成為下期的期初余額。它們之間的關(guān)系如下：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額在借貸記賬法下，賬戶的左方規(guī)定為借方，右方規(guī)定為貸方，為了教學(xué)和練習(xí)的方便，教學(xué)上一般采納簡(jiǎn)化的“T”型賬戶結(jié)構(gòu)，其格式如圖2-2。借方（Dr.）

20、賬戶名稱 貸方（Cr.）圖2-2 賬戶的差不多結(jié)構(gòu)在實(shí)務(wù)中，賬戶的差不多結(jié)構(gòu)要緊包括如此一些內(nèi)容：賬戶的名稱；記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；所依據(jù)的記賬憑證的編號(hào)；增減金額及其余額。實(shí)務(wù)中的賬戶結(jié)構(gòu)如表2-2所示。表2-2 實(shí)務(wù)中的賬戶結(jié)構(gòu) 年憑證編號(hào)摘要借方金額貸方金額借或貸余額月日賬戶登記的具體內(nèi)容將在復(fù)式記賬章節(jié)中討論。2.2.3賬戶的分類賬戶按照不同標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類。1）按賬戶所反映內(nèi)容的詳細(xì)程度劃分按賬戶所反映內(nèi)容的詳細(xì)程度，能夠分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶也稱總賬或總賬科目，總分類賬戶是用來(lái)總括反映會(huì)計(jì)要素增減變化情況的賬戶；明細(xì)分類賬戶也稱明細(xì)賬或明細(xì)分類科

21、目，是詳細(xì)反映各會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的具體信息的，是對(duì)總分類賬戶的進(jìn)一步講明和具體化。總分類賬戶是概括六大會(huì)計(jì)要素來(lái)分不設(shè)置的，其反映的信息只限于價(jià)值信息，且不夠詳細(xì)具體；而明細(xì)分類賬戶是依照每一個(gè)總分類賬戶所核算的內(nèi)容，按照其詳細(xì)類不來(lái)設(shè)置的，明細(xì)分類賬戶不僅能夠提供貨幣指標(biāo)，還能夠按照需要反映詳細(xì)、具體的指標(biāo)，包括數(shù)量信息等。由于企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)不盡相同，有些企業(yè)在組織明細(xì)分類核算時(shí)，還會(huì)設(shè)置更具體、細(xì)化的賬戶。為了區(qū)不這兩種詳簡(jiǎn)程度不同的明細(xì)賬戶，適應(yīng)上把較為簡(jiǎn)括的明細(xì)賬戶稱為“二級(jí)賬戶”，而把更為詳細(xì)、具體的明細(xì)賬戶稱為“三級(jí)賬戶”。二級(jí)賬戶便于關(guān)心一級(jí)賬戶分類統(tǒng)馭和統(tǒng)計(jì)所屬明細(xì)核算資料，

22、以適應(yīng)治理的需要。它們之間的層級(jí)關(guān)系如圖2-3。 三級(jí)賬戶 二級(jí)賬戶 （三級(jí)明細(xì)賬戶） 一級(jí)賬戶 （二級(jí)明細(xì)賬戶） （三級(jí)明細(xì)賬戶）（總分類賬戶） （二級(jí)明細(xì)賬戶） . 圖2-3 賬戶之間的層級(jí)關(guān)系2）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，確實(shí)是賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，其分類口徑往往與會(huì)計(jì)六要素相一致，但為了核算上的方便，我國(guó)制度中規(guī)定賬戶按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類來(lái)設(shè)置。 3）賬戶按其與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類為資產(chǎn)負(fù)債表的各個(gè)項(xiàng)目設(shè)置的賬戶稱為永久性賬戶（或真實(shí)性賬戶、實(shí)賬戶）。這些賬戶包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶，它們?cè)诿總€(gè)會(huì)計(jì)期末一般都有余額，這些余額確實(shí)是資產(chǎn)負(fù)債

23、表中的數(shù)字。永久性賬戶的期末余額進(jìn)入下一會(huì)計(jì)期，作為期初余額。收入和費(fèi)用分不是會(huì)計(jì)主體賺取收益活動(dòng)中所產(chǎn)生的留存收益的增加和減少。盡管收入和費(fèi)用能夠直接增加和減少留存收益，但實(shí)務(wù)中卻不如此做；否則，容易導(dǎo)致留存收益賬戶的混亂。因此，就必須為每一筆出現(xiàn)在損益表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置臨時(shí)性賬戶，這些臨時(shí)性賬戶最終都要把金額匯總合并在一起計(jì)算出主體的期間凈收益，因而這些賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額，因此又稱為“虛賬戶”。4）賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)分類所謂賬戶的用途，是指通過賬戶的記錄能夠提供些什么指標(biāo)，設(shè)置或運(yùn)用那個(gè)或那個(gè)賬戶的目的是什么。所謂賬戶的結(jié)構(gòu)，是指在賬戶中如何記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即確定在借方記什么，貸方

24、記什么，余額在哪一方。賬戶的用途和結(jié)構(gòu)一般取決于賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，但相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的賬戶也可能具有不同的用途和結(jié)構(gòu)，因此，需要在按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的基礎(chǔ)上，按照賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分類，以滿足核算和治理的需要。賬戶按其用途和結(jié)構(gòu)的分類能夠在參考文獻(xiàn)中查閱。2.3 復(fù)式記賬 設(shè)置賬戶，僅僅是對(duì)會(huì)計(jì)要素作出進(jìn)一步分類，為加工信息提供了平臺(tái)和工具。而要把會(huì)計(jì)主體發(fā)生的大量交易和事項(xiàng)加以記錄，就不只是設(shè)置賬戶的問題，需要運(yùn)用科學(xué)的記賬方法，以解決按什么方式記錄交易和事項(xiàng)的問題。所謂記賬方法，是指依照一定的原理、記賬符號(hào)、記賬規(guī)則，采納一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄交易和事項(xiàng)的一種專門方法。記賬方法按照記

25、錄方式的不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法(Double entry method)。在會(huì)計(jì)的進(jìn)展歷程中，先有單式記賬法，后有復(fù)式記賬法，它們的原理和科學(xué)性不同。復(fù)式記賬法是科學(xué)的記賬方法。2.3.1復(fù)式記賬原理1）復(fù)式記賬法的概念所謂復(fù)式記賬法，是指關(guān)于每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)，以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。我國(guó)曾經(jīng)采納過借貸記賬法(Debt-credit Method)、增減記賬法和收付記賬法等。國(guó)際通用的記賬方法是借貸記賬法，為了與國(guó)際慣例接軌，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算只能采納借貸記賬法。2）復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=

26、負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡原理。前面對(duì)會(huì)計(jì)等式的討論差不多講過，在任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體的任何時(shí)點(diǎn)，其資產(chǎn)必有其來(lái)源或?qū)ζ湟蟮南鄳?yīng)權(quán)益（負(fù)債和所有者權(quán)益），即存在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”如此一個(gè)平衡關(guān)系，且不管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如何變化，其引起的資金運(yùn)動(dòng)都可不能打破那個(gè)平衡。具體來(lái)講，在不同的日期，由于資金的運(yùn)動(dòng)變化，盡管資產(chǎn)和權(quán)益各自的具體構(gòu)成可不能相同，其總額在不同的日期中也會(huì)有所不同，但在任何時(shí)候，資產(chǎn)總額和權(quán)益總額總是相等的。會(huì)計(jì)主體發(fā)生的大量交易和事項(xiàng)盡管千差萬(wàn)不，但任何一筆交易或事項(xiàng)引起的資金運(yùn)動(dòng)無(wú)外乎包括總額的增減變動(dòng)以及資金構(gòu)成內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化這兩個(gè)方面，具體能夠表述為四個(gè)方面的內(nèi)容，如圖2

27、-4所示： 既然任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生都會(huì)同時(shí)引起兩個(gè)方面的變化，但卻可不能破壞資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系，那么在記錄每一項(xiàng)交易和事項(xiàng)時(shí)，就必須同時(shí)、等額地在相互聯(lián)系的不同賬戶間反映其所引起的不同方面的變化，以便完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，揭示資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈。這確實(shí)是復(fù)式記賬方法的差不多原理。 資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)等額增加 變化資金總額 資產(chǎn)和權(quán)益雙方同時(shí)等額減少 資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化，一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)等額減少 不變化 權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化，一項(xiàng)權(quán)益增加，另一項(xiàng)權(quán)益同時(shí)等額減少 圖2-4 資金運(yùn)動(dòng)變化情況復(fù)式記賬是相對(duì)單式記賬而言的，例如當(dāng)企業(yè)用500元現(xiàn)金購(gòu)買物資時(shí)，假如同時(shí)等金額地記錄

28、現(xiàn)金的減少和物資的增加，那么采納的記賬方法確實(shí)是復(fù)式記賬方法；假如只記錄現(xiàn)金的減少，而不同時(shí)記錄物資的增加，那么采納的確實(shí)是單式記賬法（Single-entry Method）。顯然復(fù)式記賬法比單式記賬法要復(fù)雜一些，然而具有如此一些優(yōu)點(diǎn)：（1）便于事后了解一筆交易和事項(xiàng)的數(shù)據(jù)在各賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及來(lái)龍去脈。（2）便于檢查賬戶記錄的正確性，為運(yùn)用試算平衡提供了基礎(chǔ)，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了依據(jù)。（3）便于日后進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)在復(fù)式記賬法下，對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所記錄的幾個(gè)賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。2.3.2借貸記賬法及其差不多內(nèi)容借貸記賬法所謂借貸記賬法，是指以“借”、“貸”作為記賬符合，以“有借必有貸，借貸必相

29、等”作為記賬規(guī)則，來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。現(xiàn)代借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字差不多失去了其本身的含義，僅僅是一種記賬符號(hào)而已，其意義視賬戶的性質(zhì)而異，而賬戶的性質(zhì)一般按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)確定。（1）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下，賬戶的左方是借方，右方是貸方，但借貸各方究竟登記什么內(nèi)容取決于賬戶的性質(zhì)。構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的實(shí)賬戶是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。在按賬戶法格式編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，由于資產(chǎn)負(fù)債表的左方反映資產(chǎn)項(xiàng)目，因此適應(yīng)上以資產(chǎn)的借方來(lái)登記資產(chǎn)的本期增加額和期初余額，貸方登記資產(chǎn)的本期減少額。正常情況下，資產(chǎn)的期初余額與本期增加額之和總是大于本期減少額，因此資產(chǎn)賬戶的期末

30、余額往往在借方。這四項(xiàng)金額間的關(guān)系為：資產(chǎn)賬戶：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額由于負(fù)債和所有者權(quán)益列示在資產(chǎn)負(fù)債表的右方，因此，適應(yīng)上在負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的貸方登記期初余額和本期增加額，借方登記本期減少額，余額一般在貸方。其四項(xiàng)金額關(guān)系如下：權(quán)益賬戶：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額由于收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是構(gòu)成利潤(rùn)表的要素，收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，費(fèi)用最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，利潤(rùn)本身確實(shí)是收入與費(fèi)用相抵后的凈結(jié)果，是企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)對(duì)所有者權(quán)益的追加。因此，收入和利潤(rùn)賬戶的性質(zhì)應(yīng)與權(quán)益賬戶一致，而費(fèi)用賬戶則與權(quán)益賬戶性質(zhì)相反。也確實(shí)是講

31、，收入和利潤(rùn)賬戶的貸方登記本期增加額，借方登記本期減少額，假如有余額（未結(jié)轉(zhuǎn)前），一般在貸方。費(fèi)用賬戶的借方登記其本期增加額、貸方登記其本期減少額，假如有余額（未結(jié)轉(zhuǎn)前），一般在借方。然而，由于收入和費(fèi)用構(gòu)成各期的損益，其賬戶期末一般要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶中，因此一般沒有余額；年末，本年利潤(rùn)賬戶也要結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益賬戶中，年末也不存在余額。借貸記賬法下，六類賬戶的差不多結(jié)構(gòu)如圖2-5所示。 （2）借貸記賬法的記賬規(guī)則依照復(fù)式記賬法的差不多原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。依照上述賬戶的差不多結(jié)構(gòu)，記賬時(shí)，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必定會(huì)用相等的金額，一方

32、面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，且記入借方賬戶和貸方賬戶的數(shù)額必定相等。這就形成了“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則。 借方 資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶 貸方 借方 權(quán)益、收入類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期減少額 期初余額本期增加額 本期增加額本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額期末余額 期末余額圖2-5 借貸記賬法下賬戶的差不多結(jié)構(gòu) （3）借貸記賬法的廣泛平衡依照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄就能保持借貸雙方平衡。以此為基礎(chǔ)，進(jìn)行記賬，從一個(gè)靜止的時(shí)點(diǎn)（期初），通過一定的時(shí)期，到下一個(gè)靜止的時(shí)點(diǎn)（期

33、末），總結(jié)所有賬戶的全部記錄，必定形成廣泛的平衡關(guān)系。即存在各期發(fā)生額的借貸平衡和余額的借貸平衡關(guān)系。以此為依據(jù)來(lái)進(jìn)行試算平衡(Trial Balance)，能夠保證賬戶記錄的正確性，并為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)。借貸記賬法下試算平衡表的格式如表3-1。借貸記賬法下發(fā)生額平衡的差不多關(guān)系式：全部賬戶的本期借方發(fā)生額=全部賬戶的本期貸方發(fā)生額借貸記賬法下余額平衡的差不多關(guān)系式：全部資產(chǎn)類賬戶的期末借方余額合計(jì)=全部負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額合計(jì)2）借貸記賬法的簡(jiǎn)單應(yīng)用和會(huì)計(jì)分錄利用借貸記賬法，能夠分析會(huì)計(jì)主體發(fā)生的交易和事項(xiàng)，并記錄到相關(guān)的賬戶中，這一過程需要借助做“會(huì)計(jì)分錄”來(lái)完成。（1）會(huì)

34、計(jì)分錄所謂會(huì)計(jì)分錄（Entry），是指按照一定的格式標(biāo)明某項(xiàng)交易或會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)計(jì)入的賬戶、記賬方向與金額的一種記錄。這一過程稱為“編制會(huì)計(jì)分錄”，編制會(huì)計(jì)分錄是編制記賬憑證的核心工作，因此在實(shí)務(wù)中，依照差不多審核后的原始憑證“做會(huì)計(jì)分錄”指的確實(shí)是填制記賬憑證。編制會(huì)計(jì)分錄是將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的第一步，而且是具有決定意義的一步，它決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，做這一工作通常需要會(huì)計(jì)人員的分析、推斷。這是完成會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的過程。要做好這一步，必須遵循以下幾個(gè)步驟：推斷某一交易或事項(xiàng)是否能夠用貨幣來(lái)計(jì)量，是否是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象；確定這一交易或事項(xiàng)發(fā)生后所阻礙的賬戶名稱和類不；依照賬戶的性質(zhì)，確定所記錄

35、賬戶的方向是借方依舊貸方，記錄后是否借貸平衡。（2）編制會(huì)計(jì)分錄以下例舉會(huì)計(jì)分錄的編制，藍(lán)生公司200年1月發(fā)生以下交易和事項(xiàng)： 【例2-1】1月2日，投資者甲、乙、丙各向公司投資120 000元，存入該公司開戶銀行。 這筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起該公司資金總額增加360 000元，表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)-“銀行存款”增加360 000元，同時(shí)增加了所有者的權(quán)益-“實(shí)收資本”360 000元。按照記賬規(guī)則做的為：借：銀行存款 360 000 貸：實(shí)收資本 360 000為了教學(xué)的方便，在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，要按照常規(guī)的格式進(jìn)行編制，包括借貸位置、賬戶名稱的使用以及金額單位的使用等。采納這種格式是由于在實(shí)務(wù)中，假如采納分

36、錄簿和一般日記賬的格式來(lái)記錄業(yè)務(wù)確實(shí)是如此，因此形成慣例。但我國(guó)是用記賬憑證作為分錄的載體，格式會(huì)有所差不。理論教學(xué)采納這種方式比較簡(jiǎn)便，易于理解和把握。編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，還能夠省略“借”、“貸”記賬符號(hào)，也能夠用“Dr.”、“Cr.”來(lái)替代?！纠?-2】1月5日，公司以銀行存款償還前欠A公司貨款50 000元。 這筆交易引起企業(yè)資金總額減少50 000元，具體為一方面公司資產(chǎn)“銀行存款”賬戶減少50 000元，另一方面公司負(fù)債“應(yīng)付賬款”賬戶也同時(shí)減少50 000元，按照記賬規(guī)則，作分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 50 000貸：銀行存款 50 000【例2-3】1月7日，公司以銀行存款45 000

37、元購(gòu)買機(jī)器設(shè)備。這項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)屬于公司資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，涉及“固定資產(chǎn)”和“銀行存款”兩個(gè)資產(chǎn)賬戶，前者增加，后者減少，按照記賬規(guī)則，固定資產(chǎn)增加記借方，銀行存款減少記貸方。分錄為：借：固定資產(chǎn) 45 000 貸：銀行存款 45 000【例2-4】1月8日，公司向M公司購(gòu)入材料一批，價(jià)值30 000元，貨款尚未支付。這筆交易引起企業(yè)資金總額的增加，體現(xiàn)為資產(chǎn)增加的同時(shí)負(fù)債也增加，涉及“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。按照記賬規(guī)則，資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方，因此借貸平衡，分錄如下：借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 30 000【例2-5】1月20日，公司欠C公司貨款60 000元到期

38、，依照協(xié)議規(guī)定進(jìn)行債轉(zhuǎn)股。這筆交易涉及權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，即負(fù)債和所有者權(quán)益之間的變化，一方面負(fù)債“應(yīng)付賬款”減少，另一方面所有者權(quán)益“實(shí)收資本”增加，按照記賬規(guī)則，權(quán)益類賬戶增加記貸方，減少記借方，分錄如下：借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：實(shí)收資本 60 000企業(yè)在為每筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)作分錄時(shí)，大多數(shù)情況下只涉及兩個(gè)賬戶，如此的分錄稱為“簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄”，有時(shí)企業(yè)發(fā)生的某筆業(yè)務(wù)可能會(huì)涉及兩個(gè)以上的賬戶，即存在一借多貸、一貸多借和多借多貸的分錄，如此的分錄稱為“復(fù)合會(huì)計(jì)分錄”。 【例2-6】1月25日，公司向銀行舉借3個(gè)月的借款3 000元償還前欠D公司的購(gòu)貨款。這筆交易涉及到負(fù)債內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，表

39、現(xiàn)為一項(xiàng)負(fù)債的增加“短期借款”和另一項(xiàng)負(fù)債的減少“應(yīng)付賬款”。按照記賬規(guī)則，借方記錄負(fù)債的減少，貸方記錄負(fù)債的增加。其分錄如下：借：應(yīng)付賬款 3 000 貸：短期借款 3 000【例2-7】1月30日，以銀行存款支付某股東的撤資款20 000元。這筆交易涉及到公司資產(chǎn)總額的減少，表現(xiàn)為資產(chǎn)“銀行存款”減少的同時(shí)，所有者權(quán)益“實(shí)收資本”的減少，按照借貸記賬法，資產(chǎn)的減少記在貸方，所有者權(quán)益的減少記在借方。其會(huì)計(jì)分錄如下：借：實(shí)收資本 20 000 貸：銀行存款 20 000【例2-8】1月31日，公司從凈利潤(rùn)中預(yù)提10 000元的盈余公積。這筆業(yè)務(wù)涉及所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化，表現(xiàn)為一項(xiàng)所有者權(quán)

40、益“盈余公積”的增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益“利潤(rùn)分配”的減少，前者記在貸方，后者記在借方，分錄如下：借：利潤(rùn)分配 10 000 貸：盈余公積 10 000【例2-9】1月31日，公司宣告分派股利20 000元，股利尚未支付。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及負(fù)債和所有者權(quán)益之間的增減變化，公司的資金總額未變，體現(xiàn)為所有者權(quán)益“利潤(rùn)分配”減少，記借方；負(fù)債“應(yīng)付股利”增加，記貸方。分錄如下：借：利潤(rùn)分配 20 000 貸：應(yīng)付股利 20 000公司對(duì)1月份的交易和事項(xiàng)的記錄進(jìn)行試算平衡結(jié)果如表2-3。表2-3 發(fā)生額試算平衡表會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額銀行存款360 000115 000原材料30 000固定資產(chǎn)45

41、000短期借款3 000應(yīng)付賬款113 00030 000應(yīng)付股利20 000實(shí)收資本20 000420 000盈余公積10 000利潤(rùn)分配30 000合計(jì)598 000598 0002.4 會(huì)計(jì)憑證2.4.1會(huì)計(jì)憑證的概念和分類1）會(huì)計(jì)憑證的概念以上對(duì)會(huì)計(jì)程序的初始工作，即設(shè)置賬戶和登記賬戶的方法進(jìn)行了討論。然而企業(yè)發(fā)生的大量交易和事項(xiàng)要在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得到如實(shí)地反映，首先必須取得交易和事項(xiàng)差不多發(fā)生的證明文件，以此為依據(jù)來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)諸要素的阻礙。這些用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任和作為記賬依據(jù)的書面憑證就稱為會(huì)計(jì)憑證(Accounting Voucher)。2）會(huì)計(jì)憑證的分類會(huì)計(jì)憑

42、證，按其填制程序和用途，能夠分為原始憑證和記賬憑證。2.4.2、原始憑證1）原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或編制的，用以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，具有法律效力的書面證明。如銷貨發(fā)票、支票存根、收貨單、領(lǐng)料單、各種報(bào)銷憑證、結(jié)算憑證等。原始憑證作為文件保存，以便必要時(shí)用它們來(lái)證實(shí)記錄交易的準(zhǔn)確性、合理性和合法性等。2）原始憑證的種類（1）原始憑證按其來(lái)源不同能夠分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。 = 1 * GB3 外來(lái)原始憑證，是指交易發(fā)生時(shí)從外部單位取得的，證明交易發(fā)生或完成的證明。如購(gòu)貨時(shí)取得的發(fā)票、付款時(shí)取得的收據(jù)等。 = 2 * GB3 自制原始憑證，是指經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)

43、由本單位經(jīng)辦人員填制的，證明經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)差不多發(fā)生或完成的證明。如收款時(shí)開出的收據(jù)、物資入庫(kù)時(shí)簽發(fā)的收貨單、銷售商品時(shí)開具的發(fā)票等。（2）原始憑證按填制手續(xù)和方法的不同，能夠分為一次性憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。 = 1 * GB3 一次性憑證，是指對(duì)一項(xiàng)或若干項(xiàng)交易或事項(xiàng)，在其發(fā)生后一次填制完畢的原始憑證。大部分的原始憑證差不多上一次性原始憑證，如收貨單、發(fā)貨單、收款收據(jù)和費(fèi)用報(bào)銷單等。 = 2 * GB3 累計(jì)憑證，是指在規(guī)定的一定時(shí)期內(nèi)，連續(xù)地記載若干同類交易或事項(xiàng)，到期末將累計(jì)數(shù)作為記賬依據(jù)的自制原始憑證。要緊用于某些經(jīng)常重復(fù)發(fā)生的交易或事項(xiàng)。如限額領(lǐng)料單等。 = 3 * GB3 匯總憑證，

44、是依照許多同類交易或事項(xiàng)的原始憑證定期匯總編制的憑證。工資匯總表、收發(fā)料憑證匯總表等差不多上匯總憑證。匯總憑證由于將多次發(fā)生的同類數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總成一筆數(shù)據(jù)，因而能夠簡(jiǎn)化編制記賬憑證和登記賬簿（Books of Accounts）的手續(xù)。原始憑證還能夠按照其他標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分類，如按照用途、格式的不同來(lái)分類等。3）原始憑證的差不多內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的交易和事項(xiàng)繁多，因而記載這些交易和事項(xiàng)的各種原始憑證的具體內(nèi)容和格式也不盡相同。但它們都必須具備一些共同的差不多內(nèi)容，通常稱為憑證要素，要緊有：原始憑證的名稱；填制憑證的日期；對(duì)外憑證要有同意單位的名稱；交易或事項(xiàng)的內(nèi)容摘要；交易或事項(xiàng)所涉及的財(cái)物數(shù)量、單價(jià)和金額；

45、填制單位的名稱和公章；經(jīng)辦人員的簽字或蓋章。4）原始憑證的填制和審核 （1）原始憑證的填制原始憑證作為交易或事項(xiàng)發(fā)生的原始證明，其填制必須滿足一定的要求，這些差不多要求是： = 1 * GB3 真實(shí)可靠、手續(xù)完備； = 2 * GB3 書寫清晰、內(nèi)容完整； = 3 * GB3 及時(shí)填制、連續(xù)編號(hào)； 總之要按照會(huì)計(jì)法和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定來(lái)取得和填制原始憑證。（2）原始憑證的審核為了保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)和正確，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，原始憑證必須通過審核后才能作為記賬的依據(jù)。原始憑證的審核內(nèi)容要緊包括以下三個(gè)方面： = 1 * GB3 合法性、合規(guī)性以及合理性審核。即審核交易或事項(xiàng)的內(nèi)

46、容是否符合有關(guān)政策、法令、制度、打算、預(yù)算和合同等的規(guī)定，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，開支是否合理等。 = 2 * GB3 完整性審核。即審核原始憑證填寫手續(xù)是否完備，項(xiàng)目是否填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名和蓋章。對(duì)內(nèi)容填寫不全、手續(xù)不完備的憑證，應(yīng)退還給經(jīng)辦人員補(bǔ)辦完整后，才能據(jù)以辦理收付業(yè)務(wù)和登記入賬。 = 3 * GB3 正確性審核。即審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清晰、正確，數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)等是否無(wú)差錯(cuò)，大小寫金額是否相等。關(guān)于數(shù)字填寫有錯(cuò)誤的憑證，應(yīng)退還給經(jīng)辦人員更正后才能據(jù)以入賬。 會(huì)計(jì)法所要求的會(huì)計(jì)監(jiān)督或操縱作用也要緊體現(xiàn)在原始憑證的審查上。2.4.3記賬憑證1）記賬憑

47、證的概念前已述及，交易和事項(xiàng)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員要依照審核后的原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄(Entry)，列示應(yīng)借記和貸記的賬戶和金額，作為記賬依據(jù)。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)分錄一般編制在專門的表單中。這種表單確實(shí)是記賬憑證。記賬憑證又稱傳票，是由會(huì)計(jì)人員依照審核無(wú)誤的原始憑證或原始憑證匯總表編制的，用以確定會(huì)計(jì)分錄，作為記賬的直接依據(jù)的書面文件。企業(yè)原始憑證的格式和內(nèi)容不一，且數(shù)量專門大，直接依照它們來(lái)記賬容易發(fā)生差錯(cuò)，而記賬憑證是對(duì)原始憑證按照復(fù)式記賬原理和規(guī)則來(lái)進(jìn)行的整理和記錄，與記賬內(nèi)容相一致，因此記賬前，一般先依照原始憑證來(lái)編制記賬憑證。2）記賬憑證的種類和要素（1）記賬憑證的種類記賬憑證，一般分為通用記

48、賬憑證和專用記賬憑證。而專用記賬憑證按其所反映的交易或事項(xiàng)是否與現(xiàn)金和銀行存款有關(guān)，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種，前者用于記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付款業(yè)務(wù)，而收付款憑證又能夠分為現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證，銀行存款收款憑證以及銀行存款付款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指反映不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。一個(gè)企業(yè)采納何種憑證格式取決于企業(yè)交易規(guī)模的大小和治理的繁簡(jiǎn)程度。關(guān)于業(yè)務(wù)量較小的企業(yè)為了簡(jiǎn)化憑證類不，能夠只采納通用記賬憑證，立即收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證統(tǒng)一為一種轉(zhuǎn)賬憑證的格式，名稱統(tǒng)一為“記賬憑證”。為了簡(jiǎn)化登記總分類賬戶的工作，還能夠依照記賬憑證按賬戶名稱進(jìn)行匯總，編制記賬憑證匯總表或匯

49、總記賬憑證，然后據(jù)以登記總賬。記賬憑證的分類要緊是為了手工方式下分類查詢的方便，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，最方便的是采納通用的記賬憑證。（2）記賬憑證的要素不管編制什么記賬憑證，都必須具備以下內(nèi)容： = 1 * GB3 填制單位的名稱； = 2 * GB3 記賬憑證的名稱； = 3 * GB3 憑證的填制日期和編號(hào)； = 4 * GB3 交易或事項(xiàng)的內(nèi)容摘要； = 5 * GB3 應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱和金額，包括總分類賬戶、二級(jí)賬戶和明細(xì)分類賬戶的名稱和金額； = 6 * GB3 所附原始憑證的張數(shù)； = 7 * GB3 會(huì)計(jì)主管人員、復(fù)核、記賬和填制人員的簽名或蓋章；收付款憑證還要有出納人員的簽

50、名或蓋章。3）記賬憑證的填制 記賬憑證應(yīng)依據(jù)上述內(nèi)容、有關(guān)慣例和規(guī)定來(lái)填制，其規(guī)范性和技術(shù)性都比較強(qiáng)，需要認(rèn)真對(duì)待。 關(guān)于現(xiàn)金和銀行存款之間互相劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)，為了幸免重復(fù)記賬，一般只編制付款憑證。三種專用記賬憑證的格式和有關(guān)登記的內(nèi)容舉例如表2-4-1、2-4-2、2-4-3。表2-4-1某公司收款憑證單位：藍(lán)生公司 200年01月02日 附件： 3 張 編號(hào)：收字1號(hào) 會(huì)計(jì)主管 陳明 記賬 李梅 出納 張錚 審核 陳理營(yíng) 填制 吳曉玉表2-4-2某公司付款憑證單位：藍(lán)生公司 200年01月05日 附件： 2 張 編號(hào)：付字1號(hào) 會(huì)計(jì)主管 陳明 記賬 李梅 出納 張錚 審核 陳理營(yíng) 填制 吳曉玉

51、表2-4-3某公司轉(zhuǎn)賬憑證單位：藍(lán)生公司 200年01月20日 附件： 3 張 編號(hào)：轉(zhuǎn)字2號(hào) 會(huì)計(jì)主管 陳明 記賬 李梅 審核 陳理營(yíng) 填制 陶林4）記賬憑證的審核為了保證賬簿記錄的準(zhǔn)確性，記賬前必須對(duì)已編制的記賬憑證由專人進(jìn)行認(rèn)真、嚴(yán)格的審核，記賬憑證的審核內(nèi)容要緊有：按原始憑證審核的要求，對(duì)所附的原始憑證進(jìn)行復(fù)核。（2）記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，是否與所附原始憑證的內(nèi)容相符，金額是否一致等。對(duì)需要單獨(dú)保管的原始憑證和文件，應(yīng)在憑證上加注講明。 （3）應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱和金額是否正確，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰。所用的賬戶名稱、賬戶的核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 （4）記賬憑證中的

52、有關(guān)項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽字蓋章等。審核中如發(fā)覺差錯(cuò)，應(yīng)查明緣故予以重填或用劃線更正法更正，并在更正處由更正人員簽字蓋章，以示責(zé)任。只有通過審核無(wú)誤的記賬憑證才能作為記賬的依據(jù)。 記賬憑證的審核同原始憑證的審核一起組成會(huì)計(jì)確認(rèn)的一個(gè)環(huán)節(jié)，差不多上會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正式記錄之前必經(jīng)的步驟。由于會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)和反饋?zhàn)饔?，因此?duì)憑證編制的嚴(yán)格審查，能夠理解為在復(fù)式記賬系統(tǒng)內(nèi)增強(qiáng)防護(hù)性操縱功能的一種有效措施。2.5 會(huì)計(jì)賬簿2.5.1賬簿的概念前面差不多講明了如何樣用借貸記賬法，把會(huì)計(jì)主體發(fā)生的交易和事項(xiàng)，依據(jù)原始憑證逐筆地以分錄的形式記錄在記賬憑證中。然而，記賬憑證是按照時(shí)刻的先后順序來(lái)記錄企

53、業(yè)發(fā)生的每筆交易和事項(xiàng)的，比較分散，而且數(shù)量繁多，不具備對(duì)賬戶的系統(tǒng)、分類集成功能。為了更加系統(tǒng)、綜合地反映某一系列特定信息，需要設(shè)置賬簿。所謂賬簿，是由一定格式、互相聯(lián)系的賬頁(yè)組成，用來(lái)序時(shí)、分類地記錄和反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍，其依據(jù)是會(huì)計(jì)憑證。簿籍是賬簿的外表形式，而賬戶記錄則是賬簿的內(nèi)容。它是在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中登記、分類、加工、記錄和貯存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并逐步轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息的一種專門方法。通常所講的記賬，確實(shí)是依照審核無(wú)誤的記賬憑證，在賬簿中按賬戶進(jìn)行的登記，日常中也將那個(gè)過程稱為“過賬”(Posting)。賬簿是企業(yè)重要的經(jīng)濟(jì)檔案，是編制報(bào)表的依據(jù)，企業(yè)需要依照實(shí)際情況設(shè)置必要的賬簿，并及

54、時(shí)按規(guī)定進(jìn)行登賬。從原始憑證到賬簿工作步驟如圖2-6 原始憑證 記賬憑證 賬簿分類賬日記賬備查賬付款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證領(lǐng)料單支票銷售發(fā)票 編制分錄憑證 過賬 圖2-6 從原始憑證到賬簿的工作步驟2.5.2賬簿的分類賬簿按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類方法。賬簿按用途的分類賬簿按其用途能夠分為序時(shí)賬、分類賬和輔助賬三類，見圖2-7 現(xiàn)金日記賬 特種日記賬 銀行存款日記賬 序時(shí)賬 銷貨日記賬 一般日記賬賬簿按用途分 總分類賬 分類賬 二級(jí)賬 （賬簿體系） 明細(xì)分類賬 只提供貨幣指標(biāo)信息的明細(xì)賬 三級(jí)賬 同時(shí)提供貨幣、數(shù)量指標(biāo)信息的明細(xì)賬輔助賬各種備查賬 圖2-7 賬戶按用途分類的賬簿體系賬簿按外表形式

55、分類賬簿按外表形式能夠分為訂本式賬簿、活頁(yè)式賬簿和卡片式賬簿三類，其特點(diǎn)及適用范圍如圖2-8。 訂本式賬：賬頁(yè)順序編號(hào)，固定裝訂成冊(cè)，任何時(shí)候不能拆散的賬簿。 如現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總賬等重要賬簿采納此形式。有 利于防止抽換和散失，但不利于分工記錄，也容易造成白費(fèi)。按賬簿的外表形式分 活頁(yè)式賬：活頁(yè)登記，隨時(shí)存放于賬夾中，使用完畢裝訂成冊(cè)保管的賬簿。（賬簿體系） 多用于各種明細(xì)賬。有利于分工登記，使用方便，但容易散失 和被抽換 卡片式賬：由許多硬紙卡片組成，存放在卡片箱中的賬簿。常用于固定資 產(chǎn)和材料等明細(xì)分類賬的登記。圖2-8 賬簿按外表形式分類的賬簿體系賬簿按賬頁(yè)格式分類賬簿按賬頁(yè)格式能

56、夠分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和平行登記式四種。其內(nèi)容見圖2-9 三欄式：三欄式是指借、貸、余（增、減、余或收、付、存）三欄式，又分為一般三欄式和設(shè)對(duì)應(yīng)科目的三欄式。這是最常見的格式。按賬頁(yè)格式分 多欄式：把賬頁(yè)分成若干欄目，分列更細(xì)小的會(huì)計(jì)科目或項(xiàng)目的賬簿。多用于成本、收入和利潤(rùn)類賬戶。（賬簿體系） 數(shù)量金額式：總的分為收、發(fā)、存三大欄，每欄中又分為數(shù)量、單價(jià)、金額三小欄。是三欄式賬頁(yè)的變化形式。 平行登記式：用來(lái)全面反映某一交易發(fā)生過程的賬簿，也稱為橫線登記式。圖2-9 賬簿按賬頁(yè)格式分類的賬簿體系賬簿按用途的分類是最差不多的分類，其他分類差不多上在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的，以下對(duì)按此方式分類下的

57、賬簿體系進(jìn)行講明，分不闡述序時(shí)賬簿（日記賬簿）、分類賬簿和輔助賬簿的設(shè)置格式和登記方法。2.5.3日記賬簿日記賬簿的概念和格式日記賬，是按照交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)刻的先后順序進(jìn)行登記的賬簿。通常也稱為序時(shí)賬。西方國(guó)家，不像我國(guó)用記賬憑證形式，而是用日記賬作為分錄的載體，因此它的日記賬簿也叫分錄簿。它們的分錄簿是一切會(huì)計(jì)事項(xiàng)的最初記錄，因此這一賬簿也稱為原始分錄簿，它是一個(gè)完整的、有時(shí)刻順序的記錄，那個(gè)記錄能夠和一個(gè)主體的所有日常事件聯(lián)系在一起。另外，為了加強(qiáng)治理，企業(yè)也能夠?qū)δ骋活惤?jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)設(shè)置專門的日記賬予以反映，這一類日記賬稱為“特種日記賬”，而記錄那些不能記入特種日記賬事項(xiàng)的原有日記

58、賬，被稱作“一般日記賬”。我國(guó)企業(yè)一般用記賬憑證代替了一般日記賬的作用，而為了加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的治理，需要設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”如此的特種日記賬，另外有的企業(yè)還設(shè)置購(gòu)貨和銷貨日記賬。因此我國(guó)講的日記賬指的是特種日記賬。我國(guó)企業(yè)的“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”一般采納三欄式形式，也能夠設(shè)置多欄式的日記賬，視業(yè)務(wù)情況和治理需要而定，另外日記賬一般按照幣種和賬戶的不同來(lái)分設(shè)。藍(lán)生公司的“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”格式如表2-5，表2-6。表2-5現(xiàn)金日記賬 科目：1001 庫(kù)存現(xiàn)金 幣種存款種類？幣種：人民幣 第1頁(yè)表2-6銀行存款日記賬科目：1002銀行存款 幣種：人民幣

59、第1頁(yè)2）日記賬簿的填制現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬相當(dāng)于總分類賬“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的明細(xì)記錄。企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金和銀行存款的收付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)由出納人員依照收付款記賬憑證（涉及現(xiàn)金和銀行存款間的收付款業(yè)務(wù)，則只按照現(xiàn)金或銀行存款付款憑證進(jìn)行登記），按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日、逐筆地登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并隨時(shí)結(jié)出余額。出納人員要將現(xiàn)金日記賬的結(jié)存數(shù)與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)，將銀行存款日記賬定期與銀行送來(lái)的“對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)。月末，現(xiàn)金和銀行存款日記賬還應(yīng)分不與總分類賬中的“現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的余額核對(duì)相符。2.5.4、分類賬簿1）分類賬簿的概念和類不分類賬簿，是分類反映交易或事項(xiàng)的賬簿。按照

60、其所提供會(huì)計(jì)資料詳略程度的不同可分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩類。由于企業(yè)的交易活動(dòng)特不頻繁，采納日記賬的方式來(lái)記錄這些交易或事項(xiàng)會(huì)使會(huì)計(jì)操作特不龐大，且不能系統(tǒng)地反映某一特定交易或事項(xiàng)。分類賬簿是一組按系列方式排列的相關(guān)賬戶的集合，通過將每筆交易記錄或匯總于它所屬的分類賬中，其信息能夠定期修正，能夠反映某一時(shí)期的特定交易情況。分類賬簿是包括企業(yè)完整賬戶的賬簿，其目的在于將記賬憑證內(nèi)各分錄所記的交易按相同科目進(jìn)行歸集和匯總，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)。2）總分類賬（1）總分類賬的概念及設(shè)置總分類賬簿簡(jiǎn)稱“總賬”，是按照總分類賬戶（科目）開設(shè)的，集中反映會(huì)計(jì)主體全部交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)賬簿?？偡诸愘~包括了