財務會計與利潤納稅所得管理知識分析差異

1、本 科 畢 業(yè) 設 計 論 文題 目 會計利潤與納稅所得的差異分析 系 不 治理系 專 業(yè) 會計學 班 級 會計901班 學 號 09020206 學生姓名 王蓓蕾 指導老師 王海民 2013年6月摘 要會計與稅收是我國經(jīng)濟領(lǐng)域中關(guān)系緊密的兩大分支，在經(jīng)濟的進展中都起到了重要的作用。在我國，會計制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系經(jīng)歷了一個從統(tǒng)一、分離、再到適當分離與協(xié)作的過程。由于會計與稅收本質(zhì)之間存在的緊密聯(lián)系，決定兩者在經(jīng)濟的進展中不能完全分割獨立，稅法的處理要以會計信息為依據(jù)，而征稅的結(jié)果又直接阻礙到企業(yè)的經(jīng)濟效益和會計信息。因此，在現(xiàn)時期，會計制度與稅收法規(guī)的差異是必定存在的，但會計制度和稅收制

2、度之間差異的擴大增加了會計核算成本并使稅收征管的難度加大。本文從會計利潤與納稅所得差異產(chǎn)生的緣故，差異的具體表現(xiàn)進行了系統(tǒng)的分析，隨后也給出了關(guān)于這二者差異應如何調(diào)整的具體方法以及政策建議。理清會計利潤與應納稅所得額的差異及做好二者之間的銜接能夠提高會計人員應用所得稅會計準則的能力，同時也能夠減少會計遵從稅法的成本、減少企業(yè)的納稅風險，實現(xiàn)會計利潤和應納稅所得額銜接的服務目標。關(guān)鍵字：會計利潤，納稅所得，差異分析，差異調(diào)整，納稅風險 ABSTRACTAccounting and Revenue are two essential branches with intimate relations

3、hip in our economic sphere,and it has played the significant role on developing Chinas economic growth. In China,the previously relationship between accounting system and revenue regulations haschanged.From a unity into separation,and then it was formed as two collaborative elements with appropriate

4、relevance. Moreover,the essence of accounting and revenue are closely connected,so it determines that accounting and revenue cannot be separated completely in the economic development. The tax treatments are using basic accounting information as the judging relevance,and meantime the result of tax r

5、evenue has directly impacts on the enterprises marginal benefits and accounting information. Hence,at this period,there is inevitable the existence of the difference between accounting system and the tax regulation,but the difference has increased the accounting costs and makes the tax revenue more

6、difficult to regulate. This article states the accounting benefits and tax revenue by analyze the reason of their difference,besides,the article also provides the solution and suggestions of how to decrease or even solve those differences. To ravel out the difference between accounting cost and tax

7、revenue and make those two in the appropriate connection are able to help the accountants to improve their ability of accounting. Meanwhile,it also can reduce the accounting cost by follow the tax law and the enterprises revenue risks in order to get the marginal benefits on both accounting benefits

8、 and tax revenue.KEY WORDS:Accounting benefits,Tax revenue,Difference analysis,Levying adjustment of income tax ,Between differences in adjustment目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc358157994 1 緒 論 PAGEREF _Toc358157994 h 1 HYPERLINK l _Toc358157995 1.1本文的研究背景及問題的提出 PAGEREF _Toc358157995 h 1 HYPERLI

9、NK l _Toc358157996 1.2本文的研究目的及意義 PAGEREF _Toc358157996 h 1 HYPERLINK l _Toc358157997 1.3本文的研究方法 PAGEREF _Toc358157997 h 2 HYPERLINK l _Toc358158001 1.4本文的研究內(nèi)容與結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc358158001 h 2 HYPERLINK l _Toc358158002 2 國內(nèi)外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 PAGEREF _Toc358158002 h 3 HYPERLINK l _Toc358158003 2.1國內(nèi)會計利潤與

10、納稅所得的差異分析研究綜述 PAGEREF _Toc358158003 h 3 HYPERLINK l _Toc358158004 2.2國外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述 PAGEREF _Toc358158004 h 5 HYPERLINK l _Toc358158005 3 會計利潤與納稅所得的差異分析 PAGEREF _Toc358158005 h 7 HYPERLINK l _Toc358158006 3.1會計利潤與納稅所得產(chǎn)生差異緣故分析 PAGEREF _Toc358158006 h 7 HYPERLINK l _Toc358158011 3.2會計利潤與納稅所得的差異種

11、類分析 PAGEREF _Toc358158011 h 8 HYPERLINK l _Toc358158014 3.3會計利潤與納稅所得差異的具體表現(xiàn)分析 PAGEREF _Toc358158014 h 9 HYPERLINK l _Toc358158018 3.4會計利潤與納稅所得差異的阻礙分析 PAGEREF _Toc358158018 h 11 HYPERLINK l _Toc358158019 4 會計利潤與應納稅所得額的差異調(diào)整及政策建議 PAGEREF _Toc358158019 h 13 HYPERLINK l _Toc358158020 4.1即時調(diào)整會計利潤與應納稅所得額的差

12、異 PAGEREF _Toc358158020 h 13 HYPERLINK l _Toc358158024 4.2充分披露會計利潤與應納稅所得差異信息 PAGEREF _Toc358158024 h 15 HYPERLINK l _Toc358158025 4.3統(tǒng)一稅法與會計制度的有關(guān)標準 PAGEREF _Toc358158025 h 16 HYPERLINK l _Toc358158026 4.4合理規(guī)避企業(yè)稅收籌劃的風險 PAGEREF _Toc358158026 h 16 HYPERLINK l _Toc358158027 4.5創(chuàng)新財務治理內(nèi)容及方法 PAGEREF _Toc35

13、8158027 h 17 HYPERLINK l _Toc358158028 5 結(jié) 論 PAGEREF _Toc358158028 h 19 HYPERLINK l _Toc358158029 致 謝 PAGEREF _Toc358158029 h 21 HYPERLINK l _Toc358158030 參考文獻 PAGEREF _Toc358158030 h 231 緒 論1.1本文的研究背景及問題的提出隨著我國的經(jīng)濟進展的越來越快，我國的會計制度，稅收制度都在不斷的更新變化。會計與稅收是我國經(jīng)濟領(lǐng)域中關(guān)系緊密的兩大分支，在經(jīng)濟的進展中都起到了重要的作用。它們遵循不同的原則，服務于不同的

14、目的。會計核算必須遵循一般公認的會計原則，其目的是為了真實、完整的反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績以及現(xiàn)金流量的情況。為投資者、債權(quán)人、企業(yè)治理者以及其他的會計報表的使用者提供有用的決策信息。稅法則是以課稅為目的依照經(jīng)濟合理、公平稅負，促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅人應交納的稅額。因此，在現(xiàn)時期，會計制度與稅收法規(guī)的差異是必定存在的，但會計制度和稅收法規(guī)之間差異的擴大增加了會計核算成本并使稅收征管的難度加大，不僅造成企業(yè)納稅的困難，還成為各種躲避納稅行為的一個重要緣故。由此可見，會計制度與稅收法規(guī)的差異是客觀存在的。這種差異要緊是兩方面緣故造成：一是會計制度與稅收法規(guī)本身存在

15、制度上的差異；另一個是在對它們二者進行執(zhí)行的過程中，企業(yè)基于不同的目的動機所造成的二者的差異。本文要緊就會計利潤與納稅所得的差異進行分析，以及闡述如何調(diào)整兩者的差異。1.2本文的研究目的及意義會計利潤是依照企業(yè)會計準則和會計制度進行會計核算取得的，要緊體現(xiàn)了公允客觀的原則，目的在于愛護投資者和債權(quán)人的利益。應納稅所得額是依照稅法的公平稅賦原則確定的，目的在于保證國家稅收的穩(wěn)定性、征收的有效性和稅賦的公平性。二者必定要產(chǎn)生一定的差異。正確地理解和處理這些差異，處理好會計核算與納稅的關(guān)系，關(guān)于納稅人正確地進行會計核算，準確地計算和繳納企業(yè)所得稅十分重要。會計準則與稅收法規(guī)的分離是大勢所趨，造成會計

16、一稅收差異的緣故也是多方面的。國內(nèi)關(guān)于會計與稅收差異的研究絕大部分差不多上討論二者之間的制度差異與協(xié)作的規(guī)范性研究，而對造成會計一稅收差異不斷擴大的其他重要緣故的研究成果還不多。本文從會計利潤與納稅所得差異產(chǎn)生的緣故，差異的具體表現(xiàn)進行了系統(tǒng)的分析，隨后也給出了關(guān)于這二者差異應如何調(diào)整的具體方法以及政策建議。理清會計利潤與應納稅所得額的差異及做好二者之間的銜接能夠提高會計人員用所得稅會計準則的能力，同時也能夠減少會計遵從稅法的成本、減少企業(yè)的納稅風險，實現(xiàn)會計利潤和應納稅所得額銜接的服務目標。1.3本文的研究方法1.3.1文獻研究法通過查閱相關(guān)的文獻資料，了解關(guān)于此研究的進度，為本研究的撰寫奠

17、定理論基礎。同時總結(jié)經(jīng)驗，站在更高的角度，更全面、更具體的探討會計利潤與納稅所得的差異分析問題。采納的文獻包括史料、有關(guān)的著作、論文、網(wǎng)絡評論及政策文本等。1.3.2比較研究法比較才能明白差距。古羅馬學者塔西陀曾經(jīng)講：“要認識自己，就要把自己同不人進行比較”。其他國家在進行會計核算時，也面臨著會計利潤與納稅所得差異越來越大的問題，他們關(guān)于這兩者的差異是如何進行分析以及如何進行調(diào)整的，通過閱讀各國關(guān)于會計利潤與納稅所得差異的研究，為本文的寫作奠定一定的基礎。1.3.3系統(tǒng)分析法本文結(jié)合國內(nèi)外眾多學者的研究成果，從多個層面、多個角度來分析會計利潤與納稅所得產(chǎn)生差異的緣故，以及如何協(xié)調(diào)。運用會計學、

18、治理學、經(jīng)濟學等多學科知識來進行論述，力求全面、系統(tǒng)的闡述會計利潤與納稅所得的差異分析，使會計人員更清晰的了解二者之間的差異，最終提出應如何調(diào)整差異，給出政策建議。1.4本文的研究內(nèi)容與結(jié)構(gòu)本文要緊研究了會計利潤與納稅所得之間的差異表現(xiàn)以及應如何調(diào)整二者之間的差異。全文共分為5大章。第一章是緒論，對本文的研究背景，研究意義，研究方法做出了闡述。第二章國內(nèi)外文獻研究綜述。通過對國內(nèi)外學者有關(guān)會計利潤與納稅所得的差異分析研究做出了對比，為本文的寫作奠定了一定的基礎。第三章是本文的重點章節(jié)，要緊闡述了會計利潤與納稅所得差異產(chǎn)生的緣故，以及差異的具體表現(xiàn)，阻礙分析。第四章討論了會計利潤與納稅所得之間的

19、差異應如何調(diào)整，同時給出了一些政策建議。第五章是本文的結(jié)論，對全文的結(jié)論做出了總結(jié)。2 國內(nèi)外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述2.1國內(nèi)會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述由于我國早期以來實行的是高度集中的打算經(jīng)濟體制，與這種高度集中的治理體制相適應，我國的稅務會計模式也是實行財務會計和稅務會計合一的會計制度。會計制度由國家統(tǒng)一制定和頒布，企業(yè)嚴格按照會計制度進行核算。國家制定的會計制度要緊從宏觀調(diào)控的角度考慮，受國家財政體制、稅收政策、財務制度的阻礙較大。因此，在那個時期，專門少出現(xiàn)關(guān)于會計與稅務之間的關(guān)系及其差異的研究。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)

20、構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局。股東和債權(quán)人對會計信息的需求不斷增加，會計制度也進行了重大改革，建立了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的會計準則體系，力求用會計準則協(xié)調(diào)企業(yè)與股東、債權(quán)人的利益關(guān)系。在會計制度和稅收法規(guī)改革以后，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計不再融財務、稅法的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，這使稅務會計與財務會計的分離成為可能，也由此拉開了眾多學者對稅務與會計的關(guān)系模式的討論。李巒松（2001）結(jié)合會計和稅收的相關(guān)理論，從稅收與會計關(guān)系的歷史演變動身，以我國現(xiàn)行的稅法和會計制度為依據(jù)，從會計目標與稅法目標的差異、稅法與會計原則的差異、稅法與會計處

21、理程序這三個方面分析了我國稅法和會計制度的差異及其成因，并分析了稅法與會計制度與稅法協(xié)調(diào)的必要性，并指出協(xié)調(diào)這種差異應遵循一定的原則，且這種協(xié)調(diào)應該是雙向的。姜鵬飛（2003）在企業(yè)所得稅與會計制度不斷改革，兩者差距不斷拉大的背景下，通過企業(yè)所得稅制與會計制度的比較分析，首先談兩者論根源，然后從實務層次具體對兩者的差異進行比較分析，最后得出兩者應在適度分離的基礎上進行協(xié)調(diào)，并提出了企業(yè)所得稅制度的完善措施。王延明（2003）用實際稅率與執(zhí)行稅率的差異來可能會計制度與稅法規(guī)定上的差異，考慮減值預備和投資收益，利用發(fā)行 A 股的上市公司 1994-2001 年 8 年的全部數(shù)據(jù)為總體，以非線性統(tǒng)計

22、方法進行處理，研究結(jié)論顯示投資收益是在造成實際稅率與執(zhí)行稅率不同的重要緣故之一。此外，當年計提的減值預備在 2000年和 2001 年也有專門大的阻礙。李心源，戴德明（2004）分析了分離型和統(tǒng)一型這兩種稅會關(guān)系模式，美國過度分離的稅會關(guān)系模式造成的財務信用危機，他們認為，稅會差異的擴大帶來了會計信息的復雜化，同時也增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。進而指出在我國由于會計制度與稅收制度的目標差異無法消除，我國經(jīng)濟進展狀況決定了稅會分離模式成為必定的選擇，同時，實現(xiàn)稅會協(xié)調(diào)，要把握適度分離的度。王華明（2004）通過對稅務與財務會計分離的歷史回憶，闡述了稅務會計與財務會計分離的現(xiàn)狀及存在的問題，提

23、出要通過改進現(xiàn)行的企業(yè)會計制度和所得稅制度來實現(xiàn)稅務會計與財務會計的適度分離。黃愛玲（2005）分析了國際上稅務會計的要緊的運行模式，這些模式各自產(chǎn)生的社會背景不同，其優(yōu)缺點也有明顯差異。借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國具體的社會經(jīng)濟法律環(huán)境，提出建立適度分離的稅務會計模式。戴德明，張妍，何玉潤（2005）通過對會計制度與稅收法規(guī)的差不多關(guān)系，稅會關(guān)系模式，會計制度與稅收法規(guī)的目標差異以及具體的典型的業(yè)務處理差異方面的分析，提出了我國會計制度與稅收法規(guī)協(xié)作的可行思路，要緊包括：加強會計制度和稅收法規(guī)之間治理層面的合作和配合；在具體實務操作上的協(xié)作能夠依照不同的差異類不采取不同的標準導向；會計要加強必要性

24、信息披露對稅收的支持。刑啟亮（2006）認為在我國特定的經(jīng)濟、政治法律、文化的環(huán)境下，應在遵循全面性原則、現(xiàn)實性原則、靈活性原則、注意效益原則、嚴肅性原則的基礎上，克服會計制度與稅法完全統(tǒng)一的弊端、承認會計準則與稅法分離后，也不能盲目追求兩者的差異，應該保持協(xié)調(diào)，即適當分離，盡量保持一致。戴德明,姚淑瑜（2006）的研究基于 2001 年企業(yè)會計制度的實施及 2001 年以后會計制度和稅收法規(guī)加強協(xié)作的背景，分析 20022004 年上市公司會計收益與應稅收益之間差異的制度緣故以及會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的實施效果，實證結(jié)論顯示，會計制度和稅收法規(guī)之間的差異能夠解釋會計收益與應稅收益之間差異的

25、60%以上。因此，制度因素是造成會計稅收差異的要緊緣故，固定資產(chǎn)折舊和投資收益是造成會計稅收差異的兩個要緊制度緣故。因此，為了降低企業(yè)的財務核算成本和征納雙方稅法遵從成本，提高征納雙方的效率，在制度層面加強協(xié)作仍然是問題的關(guān)鍵所在，這也是防止企業(yè)利用制度差異規(guī)避所得稅的重要手段。蓋地（2006）認為依照立法會計與非立法會計兩大差不多范式以及稅務會計和財務會計的關(guān)系，逐步形成了稅務會計與財務會計完全統(tǒng)一、各自獨立和相對獨立的三種范式，從而又具體構(gòu)成了三種稅務會計模式。由于會計準則的國際趨同和國際經(jīng)驗，認為我國應該按照財稅統(tǒng)一、財稅混合、財稅分離的路徑進展我國的稅會關(guān)系。并指出，從長遠來看，應實現(xiàn)

26、財務會計與稅務會計的完全分離，從而更充分地發(fā)揮會計在市場經(jīng)濟在中的作用。另外通過對由稅法主導的稅務會計原則與投資人導向的財務會計原則進行了比較，從中可見兩者的差異及其產(chǎn)生的緣故。由于稅務會計原則與會計準則、制度差異過大且不規(guī)范，增加了納稅人諸多的不可預期性，會計原則差不多是比較成熟，比較公認的原則，因此，稅務原則應盡可能汲取會計原則，減少不必要的差異，為構(gòu)建符合國際化進展的稅務和會計關(guān)系模式打下基礎。2.2國外會計利潤與納稅所得的差異分析研究綜述David A. Guenthera,Edward L. Maydew,Sarah E. Nutter（1997）通過考察強制從應付稅款法轉(zhuǎn)為納稅阻礙

27、會計法核算所得稅的公司在財務報告活動中的所表現(xiàn)出來的會計稅收的一致性。研究結(jié)果顯示，在會計核算方法轉(zhuǎn)換往常，由于專門少涉及稅收目的和財務目標的權(quán)衡，會計賬面利潤與應稅收益之間的關(guān)系專門微弱；在強制轉(zhuǎn)換核算方法后，由于需要在稅收與財務報告的目標兩者之間更多的權(quán)衡，會計利潤和應稅收益顯示出較強的關(guān)聯(lián)性。實證分析顯示，19831985 年采納應付稅款方法核算的公司比同期采納納稅阻礙會計法核算的公司有更高流淌資產(chǎn)比率和收入費用比率；就那些采納納稅阻礙會計法的公司而言，在 1986 年全行業(yè)強制轉(zhuǎn)換核算方法之后，這些比率也顯著下降。這些結(jié)果都講明會計稅收一致性的增加使公司有遞延財務報告收益的傾向。Man

28、zon and plesko(2002)利用美國 19881998的公開數(shù)據(jù)考察財務報告的賬面收益與應納稅收益的差異大小和差異的來源。研究結(jié)果顯示，從收集的數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計的結(jié)果來看，一般來講，應納稅收益大于財務報告的賬面收益，兩者的差異從整體上來講是呈現(xiàn)上升的趨勢，特不在九十年代初，差異顯著的擴大。會計與稅收規(guī)則涉及制度方面的因素和經(jīng)濟因素以及操縱變量是差異產(chǎn)生的要緊緣故。具體來講，包括正的稅前收益，賬面經(jīng)營損失、凈銷售的變化、商譽、國外稅前收益、不動產(chǎn)等能夠在專門大程度上解釋不同公司財務報告賬面收益與應納稅收益的差異，文章中提及的其他因素中包括所得稅避稅行為可能也是造成差異的重要緣故之一，

29、但并沒有做出進一步的檢驗。Dhaliwal，Gleason和Mills(2003)考察了公司是否會通過操縱所得稅費用來達到盈利目標。以第三季度到第四季度的有效稅率(ETR)的變化作為盈余治理的替代變量，以分析師的一致預期作為盈利目標的替代變量，以按第3季度報告的ETR調(diào)整后的實際稅前盈余作為未對所得稅費用進行操縱的盈余的替代變量。研究結(jié)果證明，當公司沒有達到分析師的一致預期時，公司第4季度的ETR與第3季度的ETR相比會有所下降，這講明，當公司在對非稅項目進行盈余治理仍然不足以實現(xiàn)盈利目標時，公司會通過減少其所得稅費用來實現(xiàn)其盈利目標。通過研究總的稅收費用，而不是遞延所得稅費用的狹隘的組成部分

30、，研究結(jié)果為使用稅收披露來進行盈余治理提供了一般性的證據(jù)。Desai(2003)的研究發(fā)覺，近20年美國公司會計收益與應稅收益之間差異的形成與對折舊的不同處理，境外收益的披露等因素相關(guān)。同時作者也發(fā)覺，90年代末，會計一稅收差異由于避稅行為的增加而變得更顯著了。此外，盈余治理行為的增加也一定程度上解釋了這一時期差異的擴大。Michelle Hanlon（2005）研究了會計利潤與應稅所得差異與盈余的持續(xù)性、應計項目和現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，還研究了會計稅收差異是否會對投資者對盈余的預期產(chǎn)生阻礙。研究結(jié)果顯示，那些會計稅收差異大的公司的收益的持續(xù)穩(wěn)定性遠不如那些差異小的公司，因為通常會計收益大于應稅

31、收益時，意味著盈余質(zhì)量的低下。同時，還有證據(jù)表明投資者通常把巨大的差異作為一種紅色風向標，會降低對這些公司以后盈余穩(wěn)定性的預期。Whitaker, c.（2005）研究了會計利潤與應稅所得的差異使公司在法律同意的條件下，使應稅收益最小化的同時，把報告給投資者的會計利潤最大化。盡管會計賬面利潤與應稅收益顯示出越來越大的差異，然而寬敞的學者和政策制定者還沒有呼吁或制定相應的基礎性改革措施。本文建議建立一個賬面利潤的調(diào)整系統(tǒng)來減少會計賬面與應稅收益的差距，通過這種措施能夠抑制日益猖獗的所得稅避稅行為同時關(guān)心重建財務會計的完整性。Brad Badertscher,John Phillips,Morto

32、n Pincus,Sonja Olhoft Rego(2005)研究了所得稅前的盈余治理活動與本期和以后期間應稅所得的關(guān)系。已有文章研究了當期應稅所得和以后期間應稅所得產(chǎn)生阻礙的盈余治理活動。此外的一種情況是，公司的盈余治理活動并可不能對應稅所得產(chǎn)生阻礙。本文的研究確實是基于以上三種不同類型的稅前盈余治理策略，通過選取重新表述并調(diào)減盈余的公司，這些公司能夠被推測在調(diào)整前用盈余治理高估了利潤。研究結(jié)果顯示臨時不阻礙應稅所得，但在以后期間對應稅所得產(chǎn)生阻礙的盈余治理行為占據(jù)著盈余治理的絕大多數(shù)，接下來是對當期應稅所所得產(chǎn)生阻礙的盈余治理行為，最后是對應稅所得可不能產(chǎn)生阻礙的盈余治理行為。研究結(jié)果還

33、顯示伴隨著盈余治理的不斷增加，對以后期間應稅所得產(chǎn)生阻礙的盈余治理行為也不斷增長。相比之下，那些當期大額的經(jīng)營虧損的公司傾向于更多的采納對當期應稅所得產(chǎn)生阻礙的盈余治理手段。總體上來講，公司更傾向采納保持稅收效率的同時，調(diào)增盈余的盈余治理策略。3 會計利潤與納稅所得的差異分析3.1會計利潤與納稅所得產(chǎn)生差異緣故分析3.1.1服務目標不同會計利潤是為信息使用者的決策服務的。應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。會計利潤是測試投資的收益和將要承擔的風險水平；債權(quán)人能夠透過會計利潤推斷企業(yè)的償債能力；社會職能部門能夠依據(jù)會計利潤對企業(yè)行使指導和監(jiān)督的職能；企業(yè)治理者通過會計利潤能夠?qū)韧闹卫硇ЧM行

34、總結(jié)和評價，為以后的治理決策提供參考。企業(yè)應納所得稅額是用應納稅所得額乘以企業(yè)當年適用的稅率，再減除減免稅額、抵免稅額后的余額。 因此，企業(yè)應納稅所得額的多少直接決定著企業(yè)本期應納稅額的多少。企業(yè)應納稅額的高低決定著國家財政稅收的多寡。3.1.2確定程序、計算方法不同會計利潤要按照企業(yè)會計準則規(guī)定的程序確定，采納多步式。首先，將企業(yè)每一會計期間的營業(yè)收入減除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、資產(chǎn)減值損失，加（減）公允價值變動損益和投資收益，確定營業(yè)利潤。其次，將營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出，即可得出會計利潤。若會計利潤小于零，即為財務會計上的虧損。應納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定

35、將企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以及同意彌補的往常年度虧損后的余額。收入總額減不征稅收入和免稅收入后的余額為應稅收入。企業(yè)每一納稅年度的應稅收入減除準予扣除項目后的余額小于零時，即為虧損。3.1.3核算原則略有不同會計核算的基礎和應納稅所得額的計算都遵循權(quán)責發(fā)生制原則，即在理論上會計收入、會計成本費用和應稅收入、可扣除的成本費用不存在差異。但應納稅所得額的確定還要遵循實際發(fā)生原則（真實性原則）、相關(guān)性原則、合理性原則。在應稅收入中的同意捐贈收入是遵循實際發(fā)生原則，在實際收到受贈資產(chǎn)時才能確認收入的實現(xiàn)；股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認遵循實際發(fā)生原則，在一般情況下

36、，對按權(quán)益法核算的投資收益不能確認為應稅收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是按照合同約定的承租人 （使用人）應付租金（特許權(quán)使用費）的日期確認收入的實現(xiàn)，也近似收付實現(xiàn)制。而會計核算時，對被投資企業(yè)具有共同操縱、重大阻礙的權(quán)益性投資，按照權(quán)益法核算時，被投資企業(yè)凈利潤發(fā)生變化時應確認投資收益；捐贈收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入在與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)，收入金額能夠可靠計量時確認收入的實現(xiàn)，這些差不多上遵循權(quán)責發(fā)生制。計算應納稅所得額時，對日常活動實際發(fā)生的、與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出能夠扣除。如企業(yè)支付給職工的薪酬，若能證明工資費用差不多實際支付而且職員的

37、工資費用與其為企業(yè)所作的貢獻相符、與社會整體或同行業(yè)工資水平差異不大時能夠扣除。 這遵循的是實際發(fā)生原則、相關(guān)性原則和合理性原則。由于核算原則不同導致會計利潤和應納稅所得額的差異，屬于永久性差異。3.1.4計量基礎不同會計核算的計量基礎包括：實際成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和重置成本。應納稅所得額計算的基礎有：實際成本、公允價值和重置成本。會計按可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值計量的事項，必定會導致會計利潤和應納稅所得額的差異。如會計準則規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者入賬；而稅法規(guī)定以租賃合同約定的付款總額和簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用之和入賬。由于計量基

38、礎導致的入賬價值不同而阻礙折舊的金額，使會計利潤與應納稅所得額不同。由于計量基礎不同導致會計利潤和應納稅所得額的差異，屬于永久性差異。即使會計核算與應納稅所得額確認使用的計量基礎相同，但因遵循的原則不同，也會出現(xiàn)差異。如會計上對未出售的交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量采納公允價值，公允價值變動記入當期損益，阻礙了企業(yè)的會計利潤；而稅法按照實際發(fā)生原則，公允價值變動不能被確認為應稅收入或費用，可不能阻礙應納稅所得額。3.2會計利潤與納稅所得的差異種類分析3.2.1永久性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時確認的范圍不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。

39、這種差異在本期發(fā)生，可不能在以后各期轉(zhuǎn)回。它要緊包括：（1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入報表，在計算應稅所得時不確認收益。（2）按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應稅所得時作為收益，需要繳納所得稅。（3）按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應稅所得時則不同意扣減。（4）按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用和損失，在計算應稅所得時則同意扣減。這種情況在實務中較少出現(xiàn)。3.2.2時刻性差異 時刻性差異指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時刻不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。時刻性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時刻性差異

40、的差不多特征是某項差異或費用和損失均可計入稅前會計利潤和應稅所得，但計入稅前會計利潤和應稅所得的時刻不同。（1）企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應當確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應稅所得。（2）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應當確認為當期費用或損失,但按照稅法規(guī)定需待以后期間從應稅所得中扣減。（3）企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度應當與以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當期應稅所得。（4）企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度應當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定能夠從當期應稅所得中扣減。3.3會計利潤與納稅所得差異的具體表現(xiàn)分析3.3.1收入確認方面

41、的差異（1）確認范圍上的要緊差異：因債權(quán)人緣故確實無法支付的應付款項，稅法規(guī)定屬于企業(yè)的應納稅所得，而新會計制度規(guī)定應計入“資本公積”，不形成企業(yè)的會計利潤。一般納稅人（實行即征即退）收到的專門產(chǎn)品（軟件及集成電路產(chǎn)品）補貼收入（增值稅稅負超過規(guī)定比例部分），按稅法規(guī)定不作為企業(yè)所得稅的應稅所得，而會計核算中則形成企業(yè)的會計利潤。購買國債的利息收入及購買財政部發(fā)行的公債利息所得，按稅法規(guī)定不征收企業(yè)所得稅，而會計核算中則形成企業(yè)的會計利潤。在建工程的試運行收入，按稅法規(guī)定應并入總收入征稅，而會計制度則規(guī)定沖減在建工程成本。超過一年仍未返還的包裝物押金收入，稅法規(guī)定要確認為期滿之日所屬年度的應納

42、稅所得額，而會計核算中則不一定形成企業(yè)的會計利潤。另開發(fā)票的銷售折扣，按稅法規(guī)定不得從銷售額中減除，而會計核算中則形成企業(yè)銷售總額的減項。稅法中關(guān)于視同銷售的部分業(yè)務事項，如將自產(chǎn)、托付加工或購買的物資對外投資、債務重組換出、非貨幣性交易換出、無償贈送他人或?qū)⑵髽I(yè)的產(chǎn)品用于在建工程及職工福利等，在會計核算中均不形成企業(yè)的會計利潤。（2）確認標準及時刻上的要緊差異：對收入的確認標準，新會計制度對銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，提出了明確的確認標準，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的會計原則，而稅法規(guī)定，企業(yè)應當在發(fā)出商品、提供勞務，并收訖價款或者取得收取價款的憑據(jù)時，確認收入的實現(xiàn)。同時規(guī)定，

43、采納預收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，其納稅義務為收到預收款的當天。專門明顯按照新會計制度確認的收入將小于(或遲于)稅法規(guī)定確認的收入。對非貨幣資產(chǎn)對外投資處置收入和同意贈捐實物資產(chǎn)處置收入，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法作出了不同的規(guī)定，而新會計制度則同時適用于內(nèi)外資企業(yè)。對投資收益的確認，新會計制度分成本法和權(quán)益法作出不同的規(guī)定。而稅法則明確規(guī)定，不論企業(yè)對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務實際作利潤分配時，投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。3.3.2準予扣除項目方面的差異（1）利息支出方面的差異。向非金融機構(gòu)借款的利息支出高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以外的部分，稅法規(guī)定不得稅前

44、扣除。對外投資而借入資金發(fā)生的借款費用，稅法規(guī)定應計入有關(guān)投資的成本，不得稅前扣除。開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，按稅法規(guī)定不得稅前扣除，而新會計制度規(guī)定開發(fā)成本計入當期損益。長期借款利息資本化的停止界限，新會計制度規(guī)定為：所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)。而稅法規(guī)定為：所購建的固定資產(chǎn)交付使用。關(guān)聯(lián)方利息支出，稅法規(guī)定納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。（2）工資及其附加費用差異。稅法規(guī)定實行計稅工資扣除方法的企業(yè)，發(fā)放的工資在計稅標準以上的部分不得稅前扣除；實行工效掛鉤方法的企業(yè)，實際發(fā)放工資總額超過按規(guī)定提取的工資額部分不得稅前扣除，同時

45、規(guī)定企業(yè)按批準的工效掛購方法，提取的工資額超過實際發(fā)放工資的部分，不得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度稅前據(jù)實扣除。相應地，依據(jù)超過稅法同意扣除工資標準部分提取的工資附加費用，也不得稅前扣除。（3）資產(chǎn)減值預備差異。新會計制度要求企業(yè)按規(guī)定提取八項資產(chǎn)減值預備，而稅法明確規(guī)定除壞賬預備外，其他各項資產(chǎn)減值預備不同意稅前扣除；新會計制度規(guī)定，計提壞賬預備的方法由企業(yè)自行確定，而稅法只同意扣除年末應收款項的5%。新會計制度擴大了計提壞賬預備的范圍，明確規(guī)定：“其他應收款”應計提壞賬預備；如有確鑿證據(jù)表明未到期應收票據(jù)無法收回，應轉(zhuǎn)入“

46、應收賬款”計提壞賬預備；不符合預付款性質(zhì)的“預付款項”，應轉(zhuǎn)入“其他應收款”計提壞賬預備。（4）對業(yè)務招待費用，會計制度規(guī)定能夠全部扣除，但稅法規(guī)定按照業(yè)務招待費占全年銷售收入凈額的一定比例扣除，超過部分不得扣除。（5）對廣告費、業(yè)務宣傳費的扣除，新會計制度沒有限制性規(guī)定，而稅法對此作了具體界定，對超過標準的部分不同意稅前扣除，但可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)(不含糧食類白酒廣告費)。（6）固定資產(chǎn)提取折舊的方法，稅法規(guī)定了嚴格的凈殘值比例及計提折舊方法，并相應規(guī)定了各類固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限。而新會計制度則規(guī)定，企業(yè)能夠自主選擇固定資產(chǎn)計提折舊的方法，自主確定凈殘值比例及其折舊年限。同時，稅

47、法對同意捐贈及評估增值固定資產(chǎn)計提的折舊不同意稅前扣除。（7）對無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定，稅法一般為“不短于”，而會計制度則規(guī)定為“不超過”相應的年限。對自行開發(fā)無形資產(chǎn)過程中的實際支出，稅法規(guī)定應予資本化，而新會計制度則規(guī)應予費用化。（8）對籌辦期間發(fā)生的開辦費，新會計制度規(guī)定，先在“長期待攤費用”中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月一次計入當月?lián)p益。而稅法則規(guī)定，應當從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除。（9）固定資產(chǎn)的改良支出(區(qū)不于大修理支出)與修理支出(嚴格的審批權(quán)限)，稅法較會計制度的規(guī)定更加嚴格。（10）其他費用差異。會計制度規(guī)定，各項贊助支出、公益及救濟性捐贈、罰

48、款、沒收財產(chǎn)損失、各項稅收滯納金、罰款、罰金均應計入“營業(yè)外支出”沖減當年收益。但按照稅法規(guī)定，公益及救濟性捐贈能夠按規(guī)定比例扣除，其他支出一律不得稅前扣除。稅法對銷售物資給購者的回扣，支付給個人的傭金以及企業(yè)為個人購買的商業(yè)保險支出等，均作出相應的限制性規(guī)定。企業(yè)的直接借款損失、對外擔保損失、補計往常年度損失、補提往常年度折舊及費用、超過規(guī)定扣除標準的取暖、防署等勞保福利及勞動愛護支出等均不得稅前扣除。3.3.3其他差異對權(quán)益法下股權(quán)投資損失的確認，新會計制度規(guī)定，企業(yè)應按在被投資企業(yè)所占份額，分享或分攤被投資企業(yè)當年盈虧，并調(diào)整投資賬面價值，確認投資損益。而稅法明確規(guī)定，被投資企業(yè)的經(jīng)營虧

49、損，投資方不得確認投資損失。對企業(yè)發(fā)生的新技術(shù)開發(fā)費，稅法規(guī)定盈利企業(yè)的新技術(shù)開發(fā)費比上年實際發(fā)生額增長達10%(10%)以上，可按其當年實際發(fā)生額的50%，加扣當年應納稅所得額。企業(yè)技術(shù)改造購買國產(chǎn)設備投資可抵免企業(yè)所得稅等。3.4會計利潤與納稅所得差異的阻礙分析一方面，會計與稅收的分離趨勢是大勢所趨。在會計準則全球趨同進程不斷加快的宏觀背景下，各國在經(jīng)濟進展水平，國家職能范圍，稅收調(diào)控方向和文化歷史等方面存在專門大差異，使得稅收制度千差萬不。這種會計全球趨同，稅法各國各異的情況將會促使會計與稅法不斷分離。我國己經(jīng)加入WTO，標志著我國經(jīng)濟己經(jīng)融入經(jīng)濟全球化的浪潮當中，適應會計全球化趨勢，我

50、國財政部一直致力于制訂與國際會計準則相一致的適合我國國情的會計準則，特不是2006年新的會計準則體系的頒布，使我國的會計準則全面與國際會計準則趨同。因此，能夠講，會計與稅收的分離，是我國適應經(jīng)濟全球化的需要，對我國更好的融入國際社會將產(chǎn)生積極的阻礙。另一方面，我國會計準則與稅收法規(guī)的差異出現(xiàn)過度分離的趨勢，這既增加了企業(yè)的納稅成本和涉稅風險，也增大了稅收監(jiān)管的難度。從企業(yè)角度看，會稅差異的擴大帶來會計信息的復雜化，不僅加大了納稅成本，同時也增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。企業(yè)會計人員依照會計準則和會計制度進行會計核算，據(jù)稅收制度進行納稅申報，由于存在大量的政策差異，對存在的差異進行調(diào)整成為一項

51、難度較大的工作。同時，也為企業(yè)通過操縱會稅差異而治理盈余制造了條件。從稅務機關(guān)的角度看，稅會差異過大增加了征稅人員監(jiān)管的難度，加大了征稅成本，使稅收監(jiān)管的專業(yè)化要求越來越高。納稅計稅依據(jù)的確定和應納稅額的計算，一般以會計核算為基礎，當會計準則和稅收制度之間存在大量差異時，稅征管和稽查的首要任務是對海量的會計信息鑒不其真?zhèn)涡裕绱送堤佣惖牟楂@率將大大降低。這不僅對稅務人員的業(yè)務素養(yǎng)提出了更高要求，也對稅收征管和稽查的制度建設，治理程序以及征稅方式方法提出了新的要求。就美國而言，實行會計稅收完全分離模式，會計目標沒有將稅收征管放在優(yōu)先地位，要緊是因為美國稅務當局的征收治理業(yè)已成熟，納稅申報和稅務代

52、理組成的征管體系己經(jīng)比較嚴密。而從我國當前的現(xiàn)實情況來看，稅收征管部門面臨的對稅收主權(quán)的挑戰(zhàn)遠比美國等國家為大。納稅人納稅意識較差，不登記，不申報，申報不實以及通過各種方法少列收入或多列支出現(xiàn)象普遍；現(xiàn)有稅務公務員隊伍整體業(yè)務素養(yǎng)偏低，稅收征管信息化程度和納稅申報質(zhì)量不高，同時缺乏稅務代理等中介機構(gòu)的強有力支持。尤其在反避稅領(lǐng)域，至今仍未形成系統(tǒng)性的反避稅規(guī)程。在世貿(mào)組織體制下，跨國資本流淌極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭將是國家經(jīng)濟監(jiān)管部門治理貿(mào)易經(jīng)濟的要緊內(nèi)容?？鐕就ǔ碛胸S富的國際理財經(jīng)驗，繞開東道國法律管制的手法多樣，這些都對我國的稅收主權(quán)構(gòu)成了嚴峻威脅。在此背景下，會計準則與稅收法規(guī)

53、差異過大無疑會加劇稅收監(jiān)管的難度。4 會計利潤與應納稅所得額的差異調(diào)整及政策建議會計利潤與應納稅所得額存在必要的差異，是市場經(jīng)濟進展的需要。我國稅法明確規(guī)定：企業(yè)在進行會計核算時應遵循會計制度和會計準則，在進行稅收處理時，稅法與會計制度和會計準則不一致時，應按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。因為從法律的級次上看，稅法的級次一般都高于會計準則和會計制度，企業(yè)會計準則和會計制度一般都以部門規(guī)章的形式頒布，而稅法大都以行政法規(guī)的形式頒布，個不稅法是以法律的形式頒布的，如中華人民共和國企業(yè)所得稅法和中華人民共和國個人所得稅法。從對違法追究的嚴厲程度來看，違反稅法要比違反會計核算規(guī)范要嚴厲的多，違反稅法一般都要處

54、以罰款，嚴峻的要追究刑事責任。 而違反會計核算規(guī)范多數(shù)情況下僅僅要求進行核算調(diào)整。一般來講違反稅法要比違反會計核算規(guī)范的代價要高的多。因此，熟悉和掌握如何處理會計政策與稅法的差異，是正確的進行會計核算、準確的計算和繳納稅款的關(guān)鍵。4.1即時調(diào)整會計利潤與應納稅所得額的差異4.1.1依照永久性差異，調(diào)整會計利潤計算應納稅所得額當會計利潤與應納稅所得額存在差異時，應首先考慮是否存在永久性差異，由于永久性差異只發(fā)生在當期，可不能在以后各期轉(zhuǎn)回，因此對存在的永久性差異就必須在納稅當期進行調(diào)整，即能夠用當期會計利潤永久性差異計算應納稅所得額。 這種方法較為簡單和快捷。4.1.2依照臨時性差異，調(diào)整會計利

55、潤計算應納稅所得額當會計利潤和應納稅所得額存在不同時，也可能存在臨時性差異。 關(guān)于這種差異，新會計準則規(guī)定采納資產(chǎn)負債表債務法進行處理。 它以資產(chǎn)負債表為基礎，首先確定由于資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額而產(chǎn)生的臨時性差異，從而計算出資產(chǎn)負債表期末遞延所得稅資產(chǎn)（負債），然后倒擠出利潤表當期所得稅費用。例如對某項固定資產(chǎn)會計折舊方法與稅法同意使用的折舊方法不同，使會計當期的折舊額與稅法可扣除的折舊額不同，這項資產(chǎn)出現(xiàn)賬面價值和計稅基礎差異，產(chǎn)生臨時性差異。依照臨時性差異對以后期間應納稅所得額的阻礙，分為應納稅臨時性差異和可抵扣臨時性差異。某項資產(chǎn)在會計核算時采納公允價值計量，且公允價

56、值變動計入當期損益。該事項一方面阻礙資產(chǎn)負債表，另一方面阻礙利潤表。 假如期初的賬面價值低，期末的公允價值高，會計期末按公允價值計量，而稅法按照實際發(fā)生原則不予確認公允價值變動差異，此項業(yè)務表現(xiàn)出來的是該項資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，屬于應納稅臨時性差異。 而在利潤表上卻增加當期的會計利潤。企業(yè)會計出于慎重性原則，對售出產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證按照或有事項確認了一項負債，同時體現(xiàn)在利潤表上的銷售費用中，作為會計利潤的減少。 稅法依照實際發(fā)生原則不予確認該項負債，此項業(yè)務導致負債的賬面價值大于其計稅基礎，屬于可抵扣臨時性差異。盡管臨時性差異的確定與利潤表中的會計利潤無關(guān)，但仍能夠通過比較會計利潤與應納

57、稅所得額之間的大小來確定臨時性差異的類不。即：會計利潤應納稅所得額時，會出現(xiàn)應納稅臨時性差異，所得稅會計核算時用“遞延所得稅負債”； 會計利潤應納稅所得額時會出現(xiàn)可抵扣臨時性差異，核算時用“遞延所得稅資產(chǎn)”。4.1.3減少會計遵從稅法的成本由于應納稅所得額是納稅的基礎，會計人員普遍特不重視。經(jīng)常會出現(xiàn)會計人員對每一會計事項處理時，首先參照稅法規(guī)定，再考慮企業(yè)會計準則或全然不依據(jù)會計準則。會計人員如此操作是為了減少納稅調(diào)整，幸免納稅風險的產(chǎn)生，這卻加大了會計的遵從成本。會使企業(yè)的會計信息形同于納稅信息，造成不能滿足會計信息使用者的要求。因此，為了實現(xiàn)會計信息和納稅信息的目標，會計人員有責任也必須

58、按照會計準則核算會計事項；依法計算應納稅所得額、應納稅額并交納所得稅。會計人員在充分掌握會計利潤與應納稅所得額的差異的基礎上，在進行日常的會計處理時，發(fā)覺適用會計準則與稅法不一致時，能夠?qū)⒉町愴椖亢徒痤~在備查簿中記錄，待會計期末參考當期的會計利潤，再將備查簿中的差異進行調(diào)整計算應納稅所得額。應納稅所得額=會計利潤永久性差異+可抵扣臨時性差異的發(fā)生數(shù)-應納稅臨時差異的發(fā)生數(shù)例如某小型微利企業(yè) 2008 年營業(yè)收入 80萬元，其中產(chǎn)品銷售收入 60 萬元，國債利息收入5 萬元；營業(yè)成本、費用 58 萬元，其中合理的工資薪金總額 18 萬元，業(yè)務招待費 5 萬元，職工福利費 2 萬元，職工教育經(jīng)費

59、0.5 萬元，違約金 0.3萬元，公益救濟性捐贈 2 萬元。 該企業(yè)沒有往常年度未彌補的虧損。 試確定該企業(yè) 2008 年度應納稅所得額和應納稅額。 小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)會計利潤=80-58=22（萬元）由于國債利息收入為免稅收入、業(yè)務招待費超過扣除限額 4.7 萬元（5-605）、職工教育經(jīng)費超過扣除限額 0.05 萬元（0.5-182.5%）、違約金不能稅前扣除，以上內(nèi)容均為永久性差異。其他成本、費用能夠稅前扣除。應納稅所得額=22-5+4.7+0.05+0.3=22.05（萬元）應納稅額=22.0520%=4.41（萬元）總之，不論是對永久性差異的調(diào)整，依舊臨時性差異的

60、判不與會計處理，分清會計利潤與應納稅所得額的差異，靈活掌握會計利潤與應納稅所得額之間的銜接，能夠提高會計人職員作的效率，保證企業(yè)會計信息和納稅信息的準確性與時效性。4.2充分披露會計利潤與應納稅所得差異信息目前，會計信息使用者不能從會計報告中全面系統(tǒng)地了解差異構(gòu)成的信息，其緣故要緊是會計報告在披露差異信息方面明顯存在不足。一是披露要求缺乏強制性，導致企業(yè)一般不可能披露如違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、滯納金，超過稅法規(guī)定標準的各種支出等不利于企業(yè)的內(nèi)容；二是披露不夠充分和系統(tǒng)，企業(yè)會計報表附注中披露的差異信息不詳細，且分散交錯地散于有關(guān)項目中，假如會計信息使用者要了解差異情況，還得借助于其他資