財務會計與管理基礎知識分析

1、會計基礎知識（一）會計差不多知識1、會計是以貨幣 為要緊計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟治理工作。 2、會計按報告對象（反映的內容）不同，分為財（國家）務會計（側重于外部、過去信息）與治理會計（側重于內部、以后信息） 3、會計的差不多職能包括核算（基礎）和監(jiān)督（質保）會計還有預測經濟前景、參于經濟決策、評價經營業(yè)績的職能。4、會計的對象是價值運動或資金運動（投入運用退出）比如：注冊新公司，需要投入資金-注冊驗資，然后運用購買固定資產或存貨，退出-企業(yè)解散，清算，出售資產，收回貨幣資金或實物資產。 5、會計核算的差不多前提是會計主體（空間范圍，法人法人營業(yè)執(zhí)照的公司，能夠作為會計主

2、體，但會計主體不一定是法人，有的是個體經營者也能夠作為會計主體）、持續(xù)經營（核算基礎）、會計分期、貨幣計量（必要手段） 6、會 計要素是對會計對象的具體化、差不多分類，分為資產類、負債 類、所有者權益類、收入類、費用類、利潤類六大會計要素。 7、會計等式是設置賬戶、進行復式記賬和編制會計報表的理論依據。如下：資產=負債+所有者權益（第一差不多等式，靜態(tài)要素，反映某一時刻的財務狀況，編制資產負債表依據，如：某公司2012年末資產負債表反映固定資產原值為235600元，反映的是2012年12月31日止，某公司的固定資產購買價值累計合計235600元。是一個時點靜態(tài)數據。收入-費用=利潤（第二等式，

3、動態(tài)要素，反映經營成果，編制利潤債表（損益表）依據，如某公司2012年資產負債表反映營業(yè)收入為5639500元，反映的是整個2012年期間實現的收入情況。是期間動態(tài)數據。取得收入表現為資產增加或負債減少 發(fā)生費用表現為資產減少或負債增加。(二)會計六要素：資產、負債、所有者權益（前三項為：靜態(tài)要素，反映企業(yè)財務狀態(tài)）、收入、費用、利潤（后三項為：動態(tài)要素，反映企業(yè)經營成果）。資產：預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源，包括：流淌資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產；負債：預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現實義務，按其流淌性分為流淌負債和長期負債；所有者權益：指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其

4、金額為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。所有者權益與負債有本質的區(qū)不，：所有者權益并不像負債那樣需要償還，除非企業(yè)發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者。：在企業(yè)清算時，負債具有優(yōu)先清償權，而所有者權益只有全部清償負債后才返還給所有者。：所有者權益可參與企業(yè)的利潤分配，而負債則不參與企業(yè)的利潤分配，只能按照預先約定的條件取得利息收入。收入：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入特征：、收入要緊是銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日?；顒铀a生的，而不是偶發(fā)的交易或事項中產生。與企業(yè)

5、日?；顒訜o關的收入，如出售固定資產的收益、罰款所得等不屬于企業(yè)的收入。、收入可能表現為企業(yè)資產的增加或企業(yè)負債的減少。、收入會導致企業(yè)所有者權益的增加。費用：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。如營業(yè)外支出不屬于費用。費用包括：營業(yè)成本和期間費用（營業(yè)費用、治理費用和財務費用）。兩者之間的區(qū)不：費用與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品或提供哪一種勞務無關；成本與一定種類和數量的產品或某種勞務相聯系，而不管發(fā)生在哪一個會計期間。利潤：企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。要緊為營業(yè)

6、利潤、利潤總額和凈利潤（利潤-所得稅）。 （三）復式記賬 1、復式記賬按照記賬符號不同，分為借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。 2、借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，借貸哪方登記增加與減少取決于賬戶性質及結構。 3、資產、成本、損益（費用）增加為借，減少為貸，負債、所有都權益、損益（收入）增加為貸，減少為借。 4、資產類賬戶：期末余額（借方）期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 權益類賬戶：期末余額（貸方）期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 5、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 6、借貸記賬法的試算平衡：發(fā)生額試算平衡法（全部賬戶本期借方發(fā)生額合計

7、=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計） 7、余額試算平衡法（全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計） （全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計） 試算不平衡，確信有錯；試算平衡，不一定正確（重記、漏記、借貸方向錯誤、科目錯誤）。 8、會計分錄指對某項經濟業(yè)務事項標明應借應貸賬戶及其金額的記錄（三要素：賬戶名稱、金額、借貸方向）會計分錄分為簡單分錄（一借一貸）和復合分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸） 9、總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求：同依據、同方向、同期間、同金額 10、總賬（總括記錄業(yè)務）對明細賬具有統馭操縱作用，明細賬（詳細記錄業(yè)務）對總賬具有補充講明作用

8、總分類賬戶金額=所屬明細分類賬戶金額合計 11、期間費用包括：治理費用、財務費用、營業(yè)費用 12、應交所得稅等于應納稅所得額乘以所得稅率,利潤總額減去所得稅等于凈利潤 13、復式記賬按照記賬符號不同，分為借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法。 14、借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，借貸哪方登記增加與減少取決于賬戶性質及結構。 15、資產、成本、損益（費用）增加為借，減少為貸，負債、所有都權益、損益（收入）增加為貸，減少為借。 16、資產類賬戶：期末余額（借方）期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 權益類賬戶：期末余額（貸方）期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 17

9、、借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。 18、借貸記賬法的試算平衡：發(fā)生額試算平衡法（全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計） 余額試算平衡法（全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計）（全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計）試算不平衡，確信有錯；試算平衡，不一定正確（重記、漏記、借貸方向錯誤、科目錯誤）。(四)舉例講明等式（又稱會計恒等式、會計平衡公式，是表明各會計要素之間差不多關系的恒等式。）第一等式：資產= 權益（債權人權益、所有者權益） 企業(yè)資金運動的靜態(tài)表現企業(yè)所有者的資本投入，形成企業(yè)的所有者權益來源于債權人提供的資金，形成

10、企業(yè)的負債 不管如何樣變化，會計等式“資產負債所有者權益”都可不能被破壞。歸納起來不外乎以下九種類型：1一項資產增加，另一項資產減少；2一項資產增加，一項負債增加；3一項資產增加，一項所有者權益增加；4一項資產減少，一項負債減少；5一項資產減少，一項所有者權益減少；6一項負債增加，另一項負債減少；7一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少；8一項負債增加，一項所有者權益減少；9一項所有者權益增加，一項負債減少；第二等式：收入費用=利潤 資金運動的動態(tài)表現企業(yè)在繳納所得稅后的利潤又稱為凈利潤，凈利潤歸所有者所有，因此利潤是所有者權益的組成部分資產=負債+所有者權益+利潤或：資產=負債+所有者權益

11、 +（收入費用）現舉例講明以上九種類型經濟業(yè)務發(fā)生，都可不能破壞會計等式的平衡關系?！纠?-1】某企業(yè)2005年1月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）該企業(yè)從銀行提取現金1800元。 這項經濟業(yè)務的發(fā)生，使該企業(yè)資產（現金）增加了1800元，同時使另一項資產（銀行存款）減少了1800元。資產一增一減，數量相等，會計等式保持平衡。（2）該企業(yè)向銀行借款100000元，期限二年，款項存入銀行。 這項經濟業(yè)務的發(fā)生，使該企業(yè)資產（銀行存款）增加了100000元，使負債（長期借款）增加了100000元。資產和負債同增100000元，會計等式保持平衡。（3）該企業(yè)收到投資人陳平投資款30000元，款項已存入銀行

12、。 這項經濟業(yè)務的發(fā)生，使該企業(yè)資產（銀行存款）增加了30000元，使所有者權益（實收資本）增加了30000元。資產和所有者權益同增30000元，會計等式保持平衡。（4）該企業(yè)用銀行存款償還上月購貨所欠貨款25000元。 這項經濟業(yè)務的發(fā)生，使該企業(yè)資產（銀行存款）減少了25000元，使負債（應付賬款）減少了25000元。資產和負債同減，會計等式保持平衡。（5）投資人王平收回對企業(yè)原投資款10000元，經辦妥手續(xù)后，企業(yè)用銀行存款支付。 這項經濟業(yè)務的發(fā)生，使該企業(yè)資產（銀行存款）減少了10000元，使所有者權益（實收資本）減少了10000元。資產和所有者權益同減10000元，會計等式保持平衡

13、。 （6）從銀行借款9000元，期限6個月，此款直接償還企業(yè)所欠購貨款。 這項經濟業(yè)務的發(fā)生，使該企業(yè)一項負債（短期借款）增加了9000元，同時使另一項負債（應付賬款）減少了9000元。負債一增一減，數額相等，會計等式保持平衡。（7）經研究決定將盈余公積30000元轉增資本。 這項經濟業(yè)務的發(fā)生，使該企業(yè)一項所有者權益（實收資本）增加了30000元，同時使另一項所有者權益（盈余公積）減少了30000元。所有者權益一增一減，會計等式保持平衡。（8）經研究決定向投資者發(fā)放股利12000元。 這項經濟業(yè)務的發(fā)生，使該企業(yè)負債（應付股利）增加了12000元，使所有者權益（未分配利潤）減少了12000元

14、。負債和所有者權益一增一減，會計等式保持平衡。（9）經批準將所欠甲企業(yè)貨款30000元轉作甲企業(yè)對本企業(yè)的投資。這項經濟業(yè)務的發(fā)生，使該企業(yè)所有者權益（實收資本）增加了30000元，使負債（應付賬款）減少了30000元。所有者權益和負債一增一減，會計等式保持平衡。從上述例題中能夠看出，不管是何種經濟業(yè)務，會計等式仍然成立?！纠?-2】某企業(yè)2005年1月初資產總額為530000元，負債總額為130000元，所有者權益總額為400000元。本月發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）5日銷售產品收入200000元，款已收存入銀行；（2）12日銷售產品收入10000元，款尚未收到；（3）15日購買材料120000

15、元，款已用銀行存款支付；（4）31日以銀行存款支付所欠乙單位貨款50000元；（5）本月銷售產品的成本為120000元；（6）本月應交所得稅為27000元，稅款尚未繳納。要求：（1）依照以上業(yè)務，將每筆業(yè)務填入下表； （2）依照本月發(fā)生的業(yè)務，計算本月的利潤總額和凈利潤； （3）計算本月末的資產總額、負債總額、所有者權益總額，并核對資產總額是否等于負債總額與所有者權益總額之和。（1）項目資產負債所有者權益收入費用增加減少增加減少增加減少120000020000021000010000312000012000045000050000512000012000062700027000（2）本月利潤總

16、額=200000+10000-120000=90000（元）凈利潤=90000-27000=63000（元）（3）本月末資產總額=530000+200000+10000+（120000-120000）-50000-120000=570000（元） 本月末負債總額=130000-50000+27000=107000（元） 本月末所有者權益總額=400000+63000=463000（元） 因為 570000=107000+463000 因此資產總額等于負債總額與所有者權益總額之和。 （五）會計核算方法會計核算方法反映了會計核算的過程，當企業(yè)發(fā)生經濟業(yè)務后，要填制或取得原始憑證，按照設置的會計科目

17、和賬戶，依據復式記賬的要求，編制記賬憑證，依據記賬憑證結合原始憑證登記會計賬簿，依據會計賬簿資料和有關資料進行有關計算，按規(guī)定組織財產清查，依照會計賬簿資料和有關資料編制會計報表。在會計核算過程中，填制和審核會計憑證是開始環(huán)節(jié)，登記會計賬簿是中間環(huán)節(jié)，編制會計報表是終結環(huán)節(jié)，以這三個環(huán)節(jié)為聯結點，聯結其他核算方法而形成會計核算方法體系。會計科目與賬戶 1、會計科目是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素是會計核算和監(jiān)督的內容。會計科目既是一項會計制度，又是會計方法體系中一種重要的方法。一級科目、總帳科目 、按核算指標詳細程度不同的會計科目

18、分類 二級科目、三級科目、明細科目、按其所歸屬的會計要素不同分類的會計科目資產類科目：資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者操縱的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。屬于這類科目的有：“現金”、“銀行存款”、“短期投資”、“應收票據”、“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”、“原材料”、“待攤費用”、“長期股權投資”、“長期債權投資”、“固定資產”、“累計折舊”、“無形資產”、“待處理財產損溢”等。負債類科目：負債是指過去的交易、事項形成的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。屬于這類科目的有：“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“應付工資”、“應付福

19、利費”、“應交稅金”、“其他應付款”、“預提費用”、“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”等。所有者權益類科目：所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益。屬于這類科目的有：“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等。成本類科目：成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。屬于這類科目的有：“制造費用”、“生產成本”、“勞務成本”等。損益類科目：損益是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。屬于這類科目的有：“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)費用”、“治

20、理費用”、“財務費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等。帳戶：是依照會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。每一個賬戶都有一個名稱，用以講明該賬戶核算的經濟內容。賬戶是依照會計科目設置的，因此賬戶的名稱必須與會計科目一致。賬戶經濟內容分類，一般可分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。 賬戶按提供指標詳細程度分類，分為總分類賬戶（總帳帳戶、總帳、一級帳戶）和明細分類賬戶（明細帳戶、明細帳）。再來看看這些企業(yè)會計科目。常用會計科目所示。 會計科目表順序號編號名 稱順序號編號名 稱 12345678910111213141

21、5161718192021222324252627282930313233343536373839404142431001100210091101110211111121112211311133114111511161120112111221123112321241124312441251126112711281129113011401140214211431150115021505160116031605170118011805181519101911一、資產類庫存現金銀行存款其他貨幣資金交易性金融資產短期投資跌價預備應收票據應收股利應收利息應收賬款其他應收款壞賬預備預付賬款應收補貼款物資采

22、購原材料包裝物低值易耗品材料成本差異自制半成品庫存商品商品進銷差價托付加工物資托付代銷商品受托代銷商品存貨跌價預備分期收款發(fā)出商品待攤費用長期股權投資長期債權投資長期投資減值預備托付收款固定資產累計折舊固定資產減值預備工程物資在建工程在建工程減值預備固定資產清理無形資產無形資產減值預備未確認融資費用長期待攤費用待處理財產損溢44454647484950515253545556575859606162636465666768697071727374757677787980818283848521012111212121312141215121532161217121762181219122012

23、2112301231123212331234131013103311131213131314141014105410751015102520152035301540154025405550155025503560157015801二、負債類短期借款應付票據 應付賬款預收賬款代銷商品款應付工資應付福利費應付股利應交稅金其他應交款其他應付款預提費用待轉資產價值可能負債長期借款應付債券長期應付款專項應付款遞延稅款三、所有者權益實收資本（或股本）已歸還投資資本公積盈余公積本年利潤利潤分配 四、成本類生產成本制造費用勞務成本五、損益類主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益補貼收入營業(yè)外收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務

24、稅金及附加其他業(yè)務支出營業(yè)費用治理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅往常年度損益調整 HYPERLINK l 轉帳憑證 注意事項：一般資產類科目的余額方向在借方，負債類科目的余額方向在貸方。賬戶的一般格式如表1-1所示。表1-1 賬戶名稱（會計科目） 年憑證編號摘 要借 方貸 方借或貸余額月日表1-1所示的賬戶格式是實際工作中經常采納的格式。為便于講明問題，可將上列賬戶簡化為“”字形，它只保留左右方，其他略去，將余額寫在下面。如表1-2所示。它是一種最簡單的賬戶示意圖，通常在教學或對賬時使用。 表1-2 賬戶 左方(借方) 右方(貸方)表5-13 轉賬憑證 2004 年 12 月30 日 轉字第50

25、號摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額購入甲材料原材料甲材料50000.00應付賬款海洋工廠50000.00合計50000.0050000.00會計主管 王 記賬 劉 出納 張 審核 李 制單 陳 i會計憑證填制和審核會計憑證是會計核算的專門方法之一，也是會計核算工作的起點。 會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生和完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。 1、會計憑證的種類：會計憑證按照編制的程序和用途不同，能夠分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證又稱為單據，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務發(fā)生或完成情況的原始憑據。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據。記賬憑證是會計人員

26、依照審核無誤的原始憑證，按照經濟業(yè)務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據。記賬憑證又稱為記賬憑單，它依照復式記賬的差不多原理，確定了應借、應貸的會計科目及其金額，將原始憑證中的一般數據轉化為會計語言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬戶和總分類賬戶的依據。 2、原始憑證原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證： 增值稅專用發(fā)票 發(fā) 票 聯 No.開票日期： 年 月 日購貨單位名 稱納稅人登記號第二聯：發(fā)票聯購貨方記賬地址、電話開戶銀行及賬號物資或應稅勞務名稱計量單位數量單價金 額稅率(%)稅額合 計價稅合計(大

27、寫)仟 佰 拾 萬 仟 佰 拾 元 角 分 ￥：銷貨單位名 稱納稅人登記號地址、電話開戶銀行及賬號 收款人： 開票單位（未蓋章無效）：自制原始憑證： 領料單領料部門： 領料編號： 領料用途： 年 月 日 發(fā)料倉庫：材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位數量單價第聯存根金額請領實領備注合計 發(fā)料人： 審批人： 領料人： 記賬：【例5-1】2004年12月20日，企業(yè)向銀行提取現金125000元，以備發(fā)工資，由出納員依照“工資匯總表”填制現金支票見表5-6。表5-6本支票付款期十天中國建設銀行海南分行 現金支票 號 碼 0112233簽發(fā)日期 貳零零肆年壹拾貳月零貳拾日 開戶行名稱：建行海西分理處收款人：

28、弘揚工廠 簽發(fā)人賬號：300445566壹拾貳萬伍仟元整人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分￥12500000用途 備發(fā)12月工資 科目（付） 現金 對方科目（收）銀行存款 上列款項請從我賬戶內支付 李明星印 付訖日期 2004 年 12月 30 日簽發(fā)人蓋章 出納 王 復核 劉 記賬 李 驗印 陳【例5-2】2004年12月25日，弘揚工廠購入甲種材料1000公斤入庫，驗收后，當即由保管員開出收料單一張，見表5-7。表5-7 弘揚工廠收料單供貨單位：海洋工廠 No第聯存根發(fā)票號：No 2004年12月25日 倉庫：1材料內不材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位數量金額應收實收單價買價運雜費合計略略甲

29、材料公斤100010004949000100050000備注 款未付合計 ￥5000000倉庫保管員：張亮 收料：李橋記帳憑證（一）按內容分類 記賬憑證按其反映的經濟內容不同，能夠分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。 1收款憑證。是指用于記錄現金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。收款憑證是依照有關現金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證填制，是登記現金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依據，也是出納人員收訖款項的依據。2付款憑證。是指用于記錄現金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。付款憑證是依照有關現金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制，是登記現金日記賬、銀行存款日記賬以及有關明細賬和總賬等賬簿的依

30、據，也是出納人員支付款項的依據。其格式如表5-9所示。3轉賬憑證。是指用于不涉及記錄現金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。轉賬憑證是依照有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制，是登記有關明細賬和總賬的依據。其格式如表5-10所示。收款憑證、付款憑證、轉賬憑證的劃分，有利于不同經濟業(yè)務進行分類治理，有利于經濟業(yè)務的檢查，但工作量較大，適用于規(guī)模較大、收付款業(yè)務較多的單位。關于經濟業(yè)務比較簡單、規(guī)模較小、收付款業(yè)務較少的單位，還能夠采納通用式記賬憑證來記錄所有的經濟業(yè)務。通用記賬憑證的格式與轉賬憑證的格式差不多相同（二）按填列的方式分類記賬憑證按填列的方式不同，可分為復式記賬憑證和單式記賬憑證。1、復式記賬憑證。是將

31、每一筆經濟業(yè)務涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證、轉賬憑證和通用記賬憑證均為復式記賬憑證。復式記賬憑證全面反映了經濟業(yè)務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性，但不利于會計崗位上的分工記賬。2單式記賬憑證?！纠?-3】12月30日收到銀行通知，收到南平公司匯來的上月銷貨欠款11700元，請編制會計憑證。編制的會計憑證如表5-11所示。表5-11 年 月 日 字第 號摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額收到欠貨款銀行存款11700.00應收賬款南平工廠11700合計 會計主管 王 記賬 劉 出納 張 審核

32、 李 制單 陳（三）付款憑證的編制要求【例5-4】 依照前述表5-6的現金支票，編制付款憑證見表5-12。表5-12 記賬憑證摘要總賬科目明細科目借方金額貸方金額發(fā)8月工資應付職工薪酬125000現金125000合計125000125000 會計主管 王 記賬 劉 出納 張 審核 李 制單 陳 4、原始憑證填寫時不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 5、出納人員辦理收付款后，應在有關原始憑證上加蓋“收訖”“付訖”的戳記。 6、原始憑證的審核內容要緊包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性 7、一筆經濟業(yè)務需要填制多張記賬憑

33、證的，能夠采納分數編號法。 一原始憑證需編制多記賬憑證的，應在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證附在哪張記賬憑證下 8、除結賬和更正錯誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 記賬憑證填寫錯誤的，重新編制。 賬務處理程序由于各單位的規(guī)模大小不同，業(yè)務性質不同，治理要求不同，因而在憑證和賬簿的設置以及記賬的程序和方法上也有區(qū)不。依照登記總分類賬的依據和方法不同我國常用的賬務處理程序要緊有：該賬務處理程序適用于規(guī)模較小，經濟業(yè)務量較少單位。（一）記賬憑證賬務處理程序；（二）匯總記賬憑證賬務處理程序；（三）科目匯總表賬務處理程序。（一）記賬憑證賬務處理程序的記賬程序如圖所示

34、。1依照原始憑證編制匯總原始憑證；2依照原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3依照收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4依照原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5依照記賬憑證逐筆登記總分類賬；6期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；7期末，依照總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。（二）匯總記賬憑證賬務處理程序1依照原始憑證編制匯總原始憑證；2依照原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3依照收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4依照原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5依照各

35、種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；6依照各種匯總記賬憑證登記總分類賬；7期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；8期末，依照總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。（三）科目匯總表賬務處理程序1依照原始憑證編制匯總原始憑證；2依照原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3依照收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；4依照原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5依照各種記賬憑證編制科目匯總表；6依照科目匯總表登記總分類賬；7期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關分類賬的余額核對相符；8期末，依照總分類賬和明細分

36、類賬的記錄，編制會計報表?？颇繀R總表核算程序的記賬程序如圖7-3所示。 會計賬簿和記賬規(guī)則 1、會計賬簿按照格式的不同分為兩欄式、三欄式（現金、銀行日記賬、總賬與大部分明細賬）、數量金額式（原材料、包裝物、庫存商品）、多欄式（借方多欄式、貸方多欄式、借貸多欄式） 按照用途的不同分為序時賬（一般日記賬，特種日記賬）、分類賬（總賬、明細賬）、備查賬（租入固定資產登記簿、托付加工材料登記簿、住房基金登記簿）。 按照外形的不同分為訂本賬（現金、銀行日記賬、總賬）、活頁賬（明細賬）、卡片賬（固定資產卡片） 2、賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2 3、登記賬簿要用藍

37、黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。 4、紅色墨水（紅字沖銷、多欄賬中，登記減少數、三欄賬中，未印余額方向的，登記負數） 5、過次頁與承前頁（1、不需結計發(fā)生額，頁末余額轉次頁 2、需結計本月發(fā)生額自月初至頁末3、需結計本年發(fā)生額，自年初至頁末） 6、會計賬簿的差不多內容包括封面、扉頁、賬頁 7、登賬：現金日記賬是出納人員依照現金收款憑證、現金付款憑證和銀行付款憑證（提現）按業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。 銀行日記賬是出納人員依照銀行收款憑證、銀行付款憑證和現金付款憑證（存現）按業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。 總賬是依照記賬憑證或科目匯總表或匯總記賬憑證登記的。 明細賬是依

38、照會計人員依照審核無誤的記賬憑證和原始憑證按業(yè)務發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。 8、對賬的內容包括賬證核對（賬簿與會計憑證）、賬賬核對（總賬與總賬、總賬與日記賬、總賬與明細賬、明細賬之間核對）、賬實核對（現金日記賬與庫存現金、銀行日記賬與銀行對賬單、財產物資明細賬與財產物資的實有數額、債權債務明細賬與對方單位的賬面記錄） 9、錯賬更正方法一般有劃線更正法（結賬前，發(fā)覺賬簿記錄有錯誤，記賬憑證無錯誤）、紅字更正法（記賬后，發(fā)覺記曲憑證中的科目或金額多記）、補充登記法（記賬后，發(fā)覺記賬憑證金額少記）,往常年度憑證有錯，藍字填制一張更正。 10、“本月合計”字樣，下面通欄劃單紅線；“本年合計”字樣，下

39、面通欄劃雙紅線。 11、總賬、日記賬和大部分明細賬應每年更換一次，固定資產明細賬不需每年更換新賬。表6-5 現金日記賬 第 5 頁2005年憑證摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日字號121月初余額借10001225收15略125000025合計1250000借1251000表6-7 總分類賬賬戶名稱：物資采購 第5頁2005年憑證摘 要借 方貸 方借或貸余 額月日字號121月初余額借20000.001230轉50購入甲材料50000.00借70000.00表6-2 治理費用明細分類賬明細賬戶名稱： 第 頁 年憑證摘要借 方貸方余額月日字號工資及福利費折舊費辦公費水電費差旅費表6-9 其他應收款

40、備用金明細賬年憑證號摘要借方 年憑證號摘要貸方余額月日原借補付合計月日報銷退合計356李明5003710張軍60060032690報銷6006000 12、對帳帳證核對：賬證核對是通過試算平衡發(fā)覺記賬錯誤之后再按一定的線索進行。帳帳核對： (一）總分類賬簿記錄。按照“資產=負債+所有者權益”這一會計等式和“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)律，總分類賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對應的平衡關系，各賬戶的期末借方余額合計和貸方余額合計也存在平衡關系。這項核對工作通常采納編制“總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對比表”（簡稱“試算平衡表”）來完成?！霸囁闫胶獗怼钡母袷饺绫?-10所示。表6-1

41、0 總分類賬戶本期發(fā)生額和余額對比表（試算平衡表）年 月 日賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現金銀行存款應收賬款庫存商品合計 （二）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對?？偡诸愘~各賬戶的期末余額應與所屬各部門明細分類賬的期末余額之和核對相符。 （三）總分類賬簿與序時賬簿核對。 （四）明細分類賬之間的核對。核對的方法一般由財產物資保管部門或使用部門定期編制收發(fā)結存匯總表報會計部門核對。賬實核對 賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數之間的核對。賬實核對的要緊內容有：（一）現金日記賬的賬面余額與庫存現金數額是否相符。（二）銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單的余

42、額是否相符。（三）各項財產物資明細賬的賬面余額與財產物資的實有數額是否相符。（四）有關債權債務明細賬的賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。（六）企業(yè)財務會計報告企業(yè)財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。會計報表是財務會計報告的要緊組成部分，會計報表能夠按照不同的標準進行分類。（一）按反映的經濟內容分類按會計報表反映經濟內容的不同，能夠分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。靜態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)某一特日期資產、負債和所有者權益狀況的報表，如資產負債表；動態(tài)報表是指綜合反映企業(yè)一定時期的經營情況或現金流淌情況的報表，如利潤表和現金流量表。（二）按編報時刻分類按會計報表編制的時刻的不同，能夠分

43、為月報、季報、半年報和年報。企業(yè)會計制度將半年度、季度和月度報告統稱為中期財務會計報告。季度和月度財務會計報告通常僅指會計報表。會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。年度、半年度財務會計報告應當包括以下內容：1會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表；2會計報表附注；3財務情況講明書。年度財務會計報告應當于年度終了后4個月內對外提供；半年度中期財務會計報告于年度中期結束后60天內對外提供；季度中期財務會計報告應于季度終了后15天內對外提供；月度財務會計報告應于月度終了后6天內對外提供。一、資產負債表（依照總賬填列）資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。通過資產負債表，能夠關心報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況，分析企業(yè)的償還能力，從而為今后的經濟決策提供參考信息。【例9-1】盛達公司2004年12月31日有關科目余額如表9-1所示。表9-1 總分類賬戶余額表 2004年12月31日 單位：元 賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額金銀行存款應收票據應收賬款預付賬款原材料低值易耗品分期收款發(fā)出商品庫存商品待攤費用長期股權投資固定資產在建工程無形資產應付福利費預提費用 5000 48000 80000 200000 80000 800001000060000184