個人所得稅年度匯算

1、認(rèn)識、做好個人所得稅年度匯算大家好！歡迎來到稅務(wù)講堂。今年3-6月，我國開始了 歷史上首次個人所得稅綜合所得年度匯算，引起社會和納稅 人的廣泛關(guān)注。一方面，已有不少納稅人積極辦理年度匯算; 另一方面，也有不少納稅人對年度匯算還不了解，比如：什 么是年度匯算？平時已經(jīng)由支付單位扣繳了個人所得稅，還 需要辦理年度匯算嗎？如何辦理年度匯算，應(yīng)該注意些什么 問題？等等。今天，我們就一起走近它、認(rèn)識它，希望對大 家辦好它有所幫助。一、年度匯算到底是什么？今年開展的年度匯算在我國個人所得稅歷史上是第一 次，不僅對大家是個新鮮事，對稅務(wù)機(jī)關(guān)也是頭一遭，它的 全稱是“個人所得稅綜合所得年度匯算清繳”。因此，認(rèn)

2、識 年度匯算，要從這次個人所得稅改革說起。（一）年度匯算與綜合稅制相伴而生，是其實(shí)施的必要 配套措施2019年，我國個人所得稅經(jīng)歷了自立法以來最大的一次 變革，新修改的個人所得稅法全面實(shí)施。這次改革，除大家 耳熟能詳?shù)膶€人所得稅“起征點(diǎn)”由每月3500元提高到 5000元，以及增加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除外，還在我國歷史上首 次建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。什么是分類稅制？什么是綜合稅制？二者最大的差異 就是計(jì)稅方法的不同。分類稅制，通俗地講就是“單項(xiàng)收入, 分月（次）計(jì)稅；即時結(jié)清，再無后賬”，比如，改革前， 我們?nèi)〉靡豁?xiàng)勞務(wù)報(bào)酬，由支付方按照勞務(wù)報(bào)酬的稅率和計(jì) 稅規(guī)則，計(jì)算并扣繳個人所得

3、稅，完成稅款繳納后則意味著 該辦稅事項(xiàng)的終結(jié)，再無需進(jìn)行后續(xù)處理。而綜合稅制，就 是“合并收入，按年計(jì)稅；平時預(yù)繳，年終匯算”，也就是 把一定范圍內(nèi)的收入合并在一起，以一年為一個周期，按統(tǒng) 一的稅率和規(guī)則計(jì)算應(yīng)該繳納的個人所得稅；而在平時取得 收入時，由支付方預(yù)扣預(yù)繳稅款，到年終再匯總算賬，稅款 多退少補(bǔ)。過去我國一直實(shí)行的是分類稅制，一類所得適用一套計(jì) 稅規(guī)則，其最大的優(yōu)點(diǎn)是操作簡單、容易理解，但收入分配 的調(diào)節(jié)作用較弱。此次改革，為了增加專項(xiàng)附加扣除，更好 地發(fā)揮個人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用，引入了綜合稅制的概 念，具體的變化就是：將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許 權(quán)使用費(fèi)這四項(xiàng)收入合并為“

4、綜合所得”，同時相配比地增 加六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，以“年”為一個周期，適用統(tǒng)一的稅 率和規(guī)則來計(jì)算應(yīng)該繳納的個人所得稅。平時取得這四項(xiàng)收 入時，先由支付方（也就是我們常說的扣繳義務(wù)人）依規(guī)定 按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度終了，納稅人將這四項(xiàng)所 得的全年收入和可以扣除的項(xiàng)目和費(fèi)用進(jìn)行匯總，收入減去 費(fèi)用、扣除后，適用統(tǒng)一的3%45%的綜合所得年度稅率， 計(jì)算出全年應(yīng)納個人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅 款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報(bào)并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅款， 這個過程就是年度匯算。可見，有了綜合稅制就有了綜合所 得，有了綜合所得就需要有年度匯算；年度匯算后，全年綜 合所得應(yīng)該繳納的個人所得稅才能最

5、終準(zhǔn)確計(jì)算，這是稅制 實(shí)施的一個必要環(huán)節(jié)，也是國際通行做法。（二）通過年度匯算可以更加精準(zhǔn)地計(jì)算稅款，有利于 保護(hù)納稅人合法權(quán)益如前所講，納稅人在平時取得綜合所得，也就是工資薪 金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)時，要預(yù)扣預(yù)繳個人所 得稅，但這四項(xiàng)收入往往來源于不同的單位和渠道，平時很 難將它們匯總在一起，再加上納稅人還要辦理各種不同的稅 前扣除，有的在平時未來得及辦理，有的在年度終了才能有 確定的扣除金額。因此，不可能所有納稅人平時已預(yù)繳稅額 與年度應(yīng)納稅額完全一致，此時兩者之間即產(chǎn)生了 “差額”， 這個“差額”就需要通過年度匯算“多退少補(bǔ)”來處理了。比如，納稅人由于工作繁忙或者遺忘、疏漏，可

6、享受的 稅前扣除在平時沒有申報(bào)享受或沒有足額享受；還有一些扣 除項(xiàng)目，只有年度結(jié)束，才能確切地知道支出金額是多少， 比如專項(xiàng)附加扣除中的大病醫(yī)療支出等，這些扣除都可以通 過年度匯算來補(bǔ)充享受或正常辦理。再比如，年度中間，有的納稅人取得綜合所得的收入波 動過大或時斷時續(xù)，在收入較高或有收入的月份按規(guī)定預(yù)繳 了稅款，但全年綜合所得的收入總計(jì)還不到6萬元，減去基 本減除費(fèi)用6萬元后，按年計(jì)算則無需繳納個人所得稅。這 時，平時已經(jīng)預(yù)繳的稅款就需要通過年度匯算退還給納稅人 了。（三）年度匯算有具體的指向，要從收入和時間的維度 把握好范圍從收入項(xiàng)目看，此次改革后，需要繳納個人所得稅的收 入共有9類，其中前

7、面講的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特 許權(quán)使用費(fèi)收入等4項(xiàng)并入綜合所得，采取按年合并計(jì)稅的 方法，年度匯算的范圍，就是指這四項(xiàng)納入綜合所得范圍的 收入。利息、股息、紅利所得和財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然 所得，仍采取分類分次計(jì)稅的辦法；而以個體工商戶為主的 經(jīng)營所得，按另外的規(guī)定辦理年度匯算清繳，不屬于綜合所 得年度匯算的范圍。此外，還有一些特殊的收入項(xiàng)目，按照 關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知 （財(cái)稅2018164號）規(guī)定，可以不并入綜合所得計(jì)算納 稅，如解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補(bǔ) 償收入等。對于納稅人取得的、按規(guī)定可以單獨(dú)計(jì)算納稅的 全年一次性獎金，年度匯算時

8、可選擇并入綜合所得計(jì)算納 稅，也可以繼續(xù)單獨(dú)計(jì)稅不并入年度匯算。從時間范圍看，年度匯算之所以稱為“年度”，即僅限于計(jì)算并結(jié)清本年度的應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款，不涉及以前或往 后年度。比如，今年正在開展的年度匯算就是指2019年度， 納稅人需要匯總計(jì)算的是2019年1月1日-12月31日取得 的綜合所得收入以及發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和扣除，既不涉及2018 及以前年度，也不能把2020年正在發(fā)生的，每月或每次的 收入、扣除、已預(yù)繳稅款等計(jì)算進(jìn)去。其全稱“個人所得稅綜合所得年度匯算清繳”中的“個 人所得稅”、“綜合所得”、“年度”三個限定詞，分別從稅種、 收入和時間三個維度明確地界定了年度匯算的范圍。二、是否需要

9、辦理年度匯算？以怎樣的脈絡(luò)，如何迅速地大體判斷自己是否需要辦理 年度匯算呢？可以概括為“兩個基本條件、一個差額標(biāo)準(zhǔn)、 兩種例外情形?！薄皟蓚€基本條件”：即納稅人首先要符合年度匯算的兩 個前提條件。第一，只有居民個人，才需要辦理年度匯算。我國個人 所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人，具體的判定條 件不同，所負(fù)有的納稅義務(wù)也不相同，只有居民個人才需要 辦理年度匯算。個人所得稅法第一條規(guī)定，“在中國境內(nèi)有 住所，或者無住所而在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì) 滿一百八十三天的個人”為居民個人。這里“有無住所”很 關(guān)鍵，需要注意的是，“有無住所”并非是大家所通常理解 的“物理性住房”，而是“習(xí)慣性

10、居住”的概念。比如，如 果因中國戶籍，或者因家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在中國境內(nèi)習(xí)慣 性居住，則認(rèn)為在中國境內(nèi)有住所。第二，只有取得綜合所得，才需要辦理年度匯算。既然 是綜合所得年度匯算，那么只有納稅人在2019年取得納入 綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使費(fèi)收 入，才需要辦理年度匯算。“一個差額標(biāo)準(zhǔn)”：也就是“有差額即匯算，無差額不 辦理” 一般來講，只要平時已預(yù)繳稅款與年度應(yīng)納稅額不 一致，就需要辦理年度匯算。納稅人可根據(jù)以下情形作一個 初步判斷。第一，平時多預(yù)繳了個人所得稅，需要申請退稅。只要 因?yàn)槠綍r扣除不足或未扣除等原因?qū)е露囝A(yù)繳了稅款，無論 收入高低，無論退稅額多少，納稅人都

11、可以通過年度匯算申 請退稅。實(shí)踐中有一些比較典型的情形，將產(chǎn)生或者可能產(chǎn) 生退稅，在此列出7種比較典型的情形請大家關(guān)注。（1）2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但平時 預(yù)繳過個人所得稅的；（2）2019年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù) 繳稅款時沒有申報(bào)扣除的；（3）因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因， 減除費(fèi)用6萬元、“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除、子女教育等專 項(xiàng)附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞 延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等扣除不充分的；（4）沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特 許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的；（5）納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)

12、使用費(fèi)所得， 年度中間適用的預(yù)扣率高于全年綜合所得年適用稅率的；（6）預(yù)繳稅款時，未申報(bào)享受或者未足額享受綜合所 得稅收優(yōu)惠的，如殘疾人減征個人所得稅優(yōu)惠等；（7）有符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈支出，但預(yù)繳稅 款時未辦理扣除的等等。第二，平時少預(yù)繳了個人所得稅，應(yīng)當(dāng)申報(bào)補(bǔ)稅。同樣 有一些常見情形，將導(dǎo)致年度匯算的結(jié)果需要或可能需要補(bǔ) 稅，在此列出提醒大家注意。（1）在兩個以上單位任職受雇并領(lǐng)取工資薪金，預(yù)繳 稅款時重復(fù)扣除了基本減除費(fèi)用（5000元/月），或者全年工 資薪金合并后，適用稅率上升；（2）除工資薪金外，納稅人還有勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特 許權(quán)使用費(fèi)，各項(xiàng)綜合所得的收入加總后，適用綜合所得年

13、 稅率高于預(yù)扣率等等。“兩種例外情形”，即便符合前述條件，但還有兩種例 外情形不需要辦理年度匯算。第一，納稅人年度匯算需退稅，但自愿放棄退稅，不申 請年度匯算退稅，則不需要辦理年度匯算。第二，納稅人年度匯算需補(bǔ)稅，且取得綜合所得時已依 法預(yù)扣預(yù)繳稅款，但綜合所得年收入不超過12萬元或補(bǔ)稅 金額不超過400元，則免予辦理年度匯算。這是為了減輕納 稅人負(fù)擔(dān)，持續(xù)釋放改革紅利，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在2019. 2020 兩個年度內(nèi)對部分中低收入納稅人作出的免除年度匯算義 務(wù)的例外性規(guī)定。也就是說，納稅人只要綜合所得年收入不 超過12萬元，則不論補(bǔ)稅金額多少，均不需辦理年度匯算； 或者納稅人只要補(bǔ)稅金額不超

14、過400元，則不論綜合所得年 收入的高低，也不需辦理年度匯算。特別提醒大家的是，如果對前面的總體判斷不太確定， 不記得自己全年收入到底有多少，或者不知曉怎樣才能算出 自己應(yīng)該補(bǔ)稅還是退稅，具體補(bǔ)多少或者退多少，是否符合 免予辦理的條件，可以采取以下途徑去幫助解決：一是納稅 人可以向扣繳單位提出要求，按照稅法規(guī)定，單位有責(zé)任將 已發(fā)放的收入和已預(yù)繳稅款等情況告訴納稅人；二是納稅人 可以登錄個人所得稅手機(jī)APP、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端 ()，查詢本人 2019 年度的 收入和納稅申報(bào)記錄；三是辦理年度匯算時，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通 過自然人電子稅務(wù)局，根據(jù)一定規(guī)則為納稅人提供申報(bào)表預(yù) 填服務(wù)，如果納稅人對預(yù)

15、填的結(jié)果沒有異議，系統(tǒng)就會自動 計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅款，納稅人就可以知道自己是否符合豁 免政策要求了，大家可以通過這個途徑去試一試。三、如何辦理年度匯算？辦理年度匯算大體需要以下幾步：第一步，選擇辦理方式。一共有三種：納稅人可以自行 辦理；可以請任職受雇單位辦理，此時需要將自己2019年 全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實(shí)提 供給單位；也可以委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他單位、個人 代為辦理，此時要特別注意與受托人簽訂委托授權(quán)書，明確 雙方的權(quán)利和義務(wù)，以保護(hù)好自己的合法權(quán)益。第二步，選擇辦理渠道。建議大家通過個人所得稅手機(jī) APP、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端辦理年度匯算，稅務(wù)機(jī)關(guān)將 按

16、一定規(guī)則給納稅人提供申報(bào)表預(yù)填服務(wù)。如果納稅人不方 便使用網(wǎng)絡(luò)，也可以通過郵寄方式或者到辦稅服務(wù)廳辦理。第三步，確定受理年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)接受 納稅人年度匯算申報(bào)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，主要有兩種情形：一是納 稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理年度匯算的情況 下：（1）納稅人有任職受雇單位的，向其任職受雇單位所在 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；有兩處及以上任職受雇單位的，選擇 向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。（2）納稅人沒有 任職受雇單位的，向其戶籍所在地或者經(jīng)常居住地主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)。其中，已在中國境內(nèi)申領(lǐng)居住證的，以居住證登 載的居住地住址為經(jīng)常居住地；沒有申領(lǐng)居住證的，以當(dāng)前 實(shí)際居住地址為經(jīng)常居住地。二是如果由扣繳單位為納稅人 辦理年度匯算，則向扣繳單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。第四步，填寫確認(rèn)申報(bào)表。這一步很重要，尤其是納稅 人自行辦理年度匯算，不論是選擇網(wǎng)絡(luò)、郵寄還是現(xiàn)場辦理， 都需要填寫申報(bào)表，即便是選擇網(wǎng)絡(luò)辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)已按一 定規(guī)則為納稅人預(yù)填了申報(bào)表數(shù)據(jù)，但納稅人仍需逐項(xiàng)梳理 確認(rèn)，申報(bào)表的填寫將直接導(dǎo)致退、補(bǔ)稅結(jié)果，因此這一步 很關(guān)鍵。大家要了解一個公式、注意四個項(xiàng)目、把握一個原 則。了解一個公式：即，2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=（綜 合所得收入