稅收與稅法概述

1、岸第一章 稅收拌與稅法概述板第一節(jié) 稅收澳的概念、特征與扮職能一、稅收的概念凹關(guān)于稅收的概念爸，中外學(xué)者有不挨同的表述。就國(guó)哎外學(xué)者看，德國(guó)凹學(xué)者海因里希氨扳勞認(rèn)扒為，藹“艾稅收并不是市民熬對(duì)政府的回報(bào)，阿而是政府根據(jù)一埃般市民的標(biāo)準(zhǔn)，熬向市民的課征耙”唉。 國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所西方稅收理論北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997，60頒日本著名稅法學(xué)奧家金子宏則認(rèn)為皚，壩“拌稅收是國(guó)家以實(shí)芭現(xiàn)為提供公共服擺務(wù)而籌集資金這辦一目的，依據(jù)法捌律規(guī)定，向私人愛(ài)所課的金錢(qián)給付盎”班。 國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所西方稅收理論北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997，60翱英國(guó)學(xué)者道爾頓隘認(rèn)為，叭“疤所謂租稅

2、，系公澳共機(jī)關(guān)的一種強(qiáng)絆制征收。租稅的癌本質(zhì)之異于政府氨其他收入者，即安在納稅人與政府般之間并無(wú)直接的癌同等交換物之存愛(ài)在襖”隘。 高培勇西方稅收理論與政策北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1993，10哀美國(guó)學(xué)者塞利格盎曼認(rèn)為，斑“敗稅收是政府為滿(mǎn)拌足公共利益的需捌要而向人民強(qiáng)制爸征收的費(fèi)用，它翱與被征收者能否昂因其而得到特殊襖利益無(wú)關(guān)俺”哎。 陳少英稅法學(xué)教程北京：北京大學(xué)出版社，2005，3靶在我國(guó)，有學(xué)者般將稅收界定為一岸種財(cái)政收入，也佰有學(xué)者主張稅收矮是一種分配活動(dòng)版或分配形式，還啊有學(xué)者把稅收稱(chēng)矮為一種分配關(guān)系拌，爸各方把見(jiàn)仁見(jiàn)智，莫衷拌一是。伴相較于其他定義傲，扳本書(shū)矮認(rèn)為以下說(shuō)法更絆合

3、理一些。所謂扮稅收，是以實(shí)現(xiàn)哎國(guó)家公共財(cái)政職敖能為目的，基于隘政治權(quán)力和法律懊規(guī)定，由政府專(zhuān)瓣門(mén)機(jī)構(gòu)向居民和擺非居民就其財(cái)產(chǎn)跋或特定行為實(shí)施礙的強(qiáng)制地、非罰背與不直接償還的爸金錢(qián)課征，是一哀種財(cái)政收入的形拜式。 徐孟洲稅法學(xué)北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005，3胺此定義包含了以把下幾層含義：罷1指明了稅收矮的目的唉。氨國(guó)家征稅的目的叭是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家八的公共財(cái)政職能八。財(cái)政職能指財(cái)佰政活動(dòng)所具有的案客觀功能，體現(xiàn)按為四個(gè)方面：資敗源配置、收哎入百分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)笆與監(jiān)督管理職能傲?，F(xiàn)代國(guó)家的各埃項(xiàng)職能，包括公啊共財(cái)政職能等的藹實(shí)現(xiàn)一刻都離不挨開(kāi)賦稅的支持。扒2指明了稅收般的政治前提和法皚律依據(jù)岸。

4、艾國(guó)家征稅憑借的罷是政治權(quán)力和法擺律。馬克思曾高岸度概括了國(guó)家所叭擁有的兩種權(quán)力疤：一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)伴力，也就是所有板者的權(quán)力；另一拌種是政治權(quán)力，啊即國(guó)家權(quán)力。國(guó)拌家征稅憑借的是藹政治權(quán)力，而不唉是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，因八為從稅收本身的叭運(yùn)行軌跡看，稅隘收的取得和使用絆與財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)把狀況并沒(méi)有直接皚關(guān)系。但是，稅版權(quán)的行使要基于唉法律的規(guī)定。敖3指明了稅收白主體按。八稅收主體包括征耙稅主體和納稅主八體。征稅主體是巴國(guó)家授權(quán)的專(zhuān)門(mén)佰機(jī)關(guān)，一般為國(guó)巴家財(cái)政機(jī)關(guān)、稅扳務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。埃這說(shuō)明征稅是國(guó)扳家獨(dú)有的專(zhuān)屬權(quán)暗，只能由國(guó)家授按權(quán)的專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)來(lái)背行使。納稅主體艾是居民和非居民把。居民的概念是礙稅法上的專(zhuān)有概拜

5、念，各國(guó)法律對(duì)版居民都有明確的俺界定。所謂居民啊，靶“扮從稅收的角度而笆言，是指在行使敗居民管轄權(quán)的國(guó)啊家中，按照該國(guó)背稅法的規(guī)定，由懊于住所、居所、吧居住期、管理機(jī)擺構(gòu)或主要辦事處頒所在地，或其他扒類(lèi)似標(biāo)準(zhǔn)，在該昂國(guó)負(fù)有無(wú)限納稅矮義務(wù)的人，包括暗自然人和法人斑”班。笆“芭凡不符合一國(guó)居盎民條件的自然人半和法人為非居民背。非居民作為有背限納稅義務(wù)人，把僅對(duì)其境內(nèi)所得板征稅。翱”俺在稅法上使用頒“半居民霸”背的概念比使用拌“頒人民?！卑?、辦“埃國(guó)民盎”礙、背“拌公民爸”巴等概念更為科學(xué)搬，因?yàn)橥鈬?guó)人或壩無(wú)國(guó)籍人也有承白擔(dān)納稅義務(wù)的可壩能。半4指出了稅收扮的形式特征，即扳稅收形式上的罷“唉三屬性版

6、”岸。定義中壩“隘基于熬柏法律規(guī)定芭”柏意味著稅收具有背強(qiáng)制性和固定性翱（規(guī)范性），百“凹不直接償還耙”安或頒“吧無(wú)償矮”暗表明課稅對(duì)每一挨具體的納稅人來(lái)敖說(shuō)是財(cái)富無(wú)償轉(zhuǎn)百移給國(guó)家。吧5使用笆“霸非罰伴”壩一詞揭示了稅收背的非罰性，從而藹將罰款、罰金以捌及其他一切罰沒(méi)奧行為排除在稅收白行為之外。愛(ài)6揭示了稅收盎的社會(huì)屬性。定芭義中哀“凹基于政治權(quán)力和叭法律規(guī)定佰”奧不僅表明稅收的搬形式特征，而且隘包含著稅收的社熬會(huì)屬性。我們認(rèn)安為，將稅收歸結(jié)柏為一種金錢(qián)課征壩行為扒傲即強(qiáng)制性經(jīng)濟(jì)行把為，是較為科學(xué)敖的。因?yàn)槎愂占劝挡皇且环N單純的般物質(zhì)或財(cái)富，也癌不是一種抽象的挨分配關(guān)系，而是拔一種受?chē)?guó)家強(qiáng)制澳

7、力驅(qū)使的具體的骯符合規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的扒行為，即課征行耙為。并且，這種埃課征行為是基于矮一定社會(huì)制度和壩國(guó)家的政治權(quán)力扒和法律規(guī)定，因扮此必然具有一定百的社會(huì)屬性。 徐孟洲稅法學(xué)北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2005，34二、稅收的特征啊與其他財(cái)政收入柏形式相比扒，邦稅收具有自己的辦特點(diǎn)。頒（一）稅收的形艾式特征叭稅收的形式特征埃，即稅收的外部壩特征。稅收的形板式特征，我國(guó)多壩數(shù)學(xué)者通常將其昂概括為強(qiáng)制性、霸無(wú)償性和固定性熬，即所謂澳“吧稅收三性愛(ài)”懊。岸1稅收強(qiáng)制性靶，是指國(guó)家以社霸會(huì)管理者的身份稗，依據(jù)直接體現(xiàn)頒國(guó)家意志的法律艾對(duì)征納稅雙方的版稅收行為加以約俺束的特性。稅收邦強(qiáng)制性集中表現(xiàn)俺為征稅主體

8、必須矮依法行使稅權(quán)，矮納稅主體在法定胺義務(wù)范圍內(nèi)必須柏履行納稅義務(wù)。扳當(dāng)稅收征管機(jī)關(guān)案合法行使權(quán)力受笆到干擾或納稅人叭無(wú)法定事由拒不班履行納稅義務(wù)時(shí)扮，違法者將受到愛(ài)法律的制裁。捌2稅收無(wú)償性艾，是指國(guó)家稅收胺對(duì)具體納稅人既愛(ài)不需要直接償還絆，也不需要付出挨任何形式的直接百報(bào)酬或代價(jià)。稅壩收的這種無(wú)償性癌特征是對(duì)具體納皚稅人來(lái)說(shuō)的。無(wú)礙償性是稅收的關(guān)搬鍵特征，它使稅伴收明顯區(qū)別于國(guó)百有經(jīng)濟(jì)收入、債八務(wù)收入、規(guī)費(fèi)收鞍入等其他財(cái)政收耙入形式。斑3稅收固定性岸，是指國(guó)家稅收白必須通過(guò)法律形八式，確定其課稅安對(duì)象及每一單位奧課稅對(duì)象的征收邦比例或數(shù)額，并皚保持相對(duì)穩(wěn)定和稗連續(xù)、多次適用愛(ài)的特征。當(dāng)然稅

9、稗收的固定性是相矮對(duì)于某一時(shí)期而捌言的，并非永遠(yuǎn)岸固定不變。隨著挨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展骯和稅收形勢(shì)的變巴化，通過(guò)合法程懊序適當(dāng)調(diào)整課稅隘對(duì)象或稅率等稅襖法要素是正常的絆，也是必要的。扒（二）稅收的本靶質(zhì)特征哎稅收的形式特征啊只是稅收本質(zhì)屬鞍性的外在體現(xiàn)。傲深刻認(rèn)識(shí)稅收的扒概念，應(yīng)進(jìn)一步隘分析和考察稅收靶更深層次的本質(zhì)罷特征。百事物的本質(zhì)屬性岸，是組成事物基襖本要素的內(nèi)在聯(lián)隘系，是其固有的隘內(nèi)在的規(guī)定性。唉稅收的根本性質(zhì)芭，即稅收的本質(zhì)哀，是國(guó)家為一方耙主體的依法無(wú)償搬地參與社會(huì)產(chǎn)品翱分配而形成的特扳殊分配關(guān)系。國(guó)吧家運(yùn)用稅收形式伴取得財(cái)政收敖入白，必然發(fā)生國(guó)家版同納稅人（包括跋法人、其他經(jīng)濟(jì)壩組織和

10、個(gè)人）之佰間對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的把分配關(guān)系，這種佰分配關(guān)系的特殊疤性在于其分配的昂依據(jù)既不是財(cái)產(chǎn)伴所有權(quán)，也不是翱勞動(dòng)者勞動(dòng)力的爸所有權(quán)，而是國(guó)澳家的公共權(quán)力，懊并且表現(xiàn)出強(qiáng)制扒性、無(wú)償性的特扮征，從而使稅收唉的分配關(guān)系區(qū)別般于其他分配形式奧，如利潤(rùn)、地租暗、利息、工資薪搬金等以財(cái)產(chǎn)所有翱權(quán)、勞動(dòng)權(quán)等為背基礎(chǔ)而形成的分跋配關(guān)系。三、稅收的職能礙稅收職能是指稅凹收作為一種制度稗涉及本身所固有班的功能和職責(zé)。芭一般認(rèn)為，稅收翱有以下三種職能背：（一）財(cái)政職能佰所謂稅收的財(cái)政鞍職能，即稅收組靶織財(cái)政收入的職邦能。組織財(cái)政收敖入是稅收的基本頒職能。稅收作為唉國(guó)家取得財(cái)政收白入的重要工具，阿可以把分散在各伴個(gè)納

11、稅人手中的凹一部分國(guó)民收入澳，集中到國(guó)家財(cái)白政，用以滿(mǎn)足國(guó)藹家行使職能的需啊要。從稅收的產(chǎn)奧生來(lái)看，首先就暗是為了集中收入拔來(lái)滿(mǎn)足國(guó)家的需爸要。在各種不同半的社會(huì)制度下，頒在不同的國(guó)家，白稅收都在財(cái)政收胺入中占有重要地班位。（二）經(jīng)濟(jì)職能艾所謂稅收的經(jīng)濟(jì)扮職能，即稅收調(diào)埃節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能。敖稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的愛(ài)職能是稅收組織哎財(cái)政收入職能派襖生的。國(guó)家征稅背取得財(cái)政收入，八必然就同時(shí)改變壩了社會(huì)財(cái)富的原懊有分配狀況，包安括社會(huì)財(cái)富在不白同經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域之間啊的分配、在不同辦生產(chǎn)部門(mén)之間的稗分配、在不同納板稅人之間的分配拌，以及在不同地隘區(qū)之間的分配等礙。這樣，就必然版要對(duì)經(jīng)濟(jì)情況產(chǎn)爸生某種影響。國(guó)俺家就是通

12、過(guò)這種按影響來(lái)實(shí)現(xiàn)一定盎的政策，達(dá)到一阿定的政治經(jīng)濟(jì)目氨的。國(guó)家按照自按己的意志，通過(guò)拌稅收的一征一免辦，多征少征，調(diào)罷節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)爸利益，就會(huì)直接伴影響經(jīng)濟(jì)。調(diào)節(jié)半經(jīng)濟(jì)是稅收本身哀固有的一個(gè)重要氨屬性。我國(guó)封建愛(ài)社會(huì)統(tǒng)治者就實(shí)邦行過(guò)重農(nóng)抑商的伴稅收政策，鼓勵(lì)佰農(nóng)業(yè)的發(fā)展，抑稗制商業(yè)的發(fā)展。敖還采取過(guò)一些輕哀稅政策，使人們熬能夠休養(yǎng)生息，扳發(fā)展生產(chǎn)，出現(xiàn)百了西漢、初唐那哎樣的盛世之年。隘也有很多統(tǒng)治者霸苛捐雜稅，橫征鞍暴斂，破壞了社叭會(huì)經(jīng)濟(jì)，甚至導(dǎo)辦致了改朝換代。版資本主義社會(huì)創(chuàng)八立了各種稅收理艾論，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)俺發(fā)展產(chǎn)生了重大癌影響。我們社會(huì)氨主義國(guó)家，也要凹自覺(jué)地運(yùn)用稅收皚來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，實(shí)斑

13、現(xiàn)國(guó)家的宏觀調(diào)愛(ài)控和微觀搞活。敖稅收本身具有的把這種調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的阿職能，使稅收成岸為國(guó)家手中的重瓣要經(jīng)濟(jì)杠桿。（三）監(jiān)督職能捌所謂稅收的監(jiān)督盎職能，即稅收反把映與監(jiān)督社會(huì)經(jīng)背濟(jì)的職能。在國(guó)八民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，爸盡管可提供信息八的渠道和方面很盎多，但稅收所提氨供的信息卻是最絆為基礎(chǔ)的，它具般有廣泛性、及時(shí)礙性和可靠性的特頒點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)機(jī)拌關(guān)在征稅的過(guò)程奧中，利用完善的阿稅收系統(tǒng)并通過(guò)俺具體的稅收征收柏管理行為能夠收按集到比較準(zhǔn)確和唉全面的國(guó)家經(jīng)濟(jì)暗發(fā)展動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，襖從而為國(guó)家經(jīng)濟(jì)藹管理提供可靠的阿信息。此外，國(guó)疤家通過(guò)稅收日常耙的征收管理，可扒以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)襖活動(dòng)進(jìn)行有效的矮監(jiān)督。這種監(jiān)督拔保證了稅收作

14、用熬的實(shí)現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)埃稅收財(cái)政職能和絆經(jīng)濟(jì)職能的必要襖條件。稅收還可案以對(duì)非法經(jīng)營(yíng)活八動(dòng)和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域案中鞍的犯罪活動(dòng)進(jìn)行把打擊，保證經(jīng)濟(jì)氨的健康發(fā)展。頒第二節(jié) 霸 挨稅法的概念與特疤征一、稅法的概念叭（一）稅法的定板義壩相比而言，國(guó)內(nèi)按外學(xué)術(shù)界對(duì)稅收礙概念的分析討論吧較為充分，而對(duì)拜稅法概念的討論叭不僅少，且表述矮不盡一致。唉在國(guó)外，較有代笆表性的是日本稅澳法學(xué)家金子宏提皚出的襖“皚稅法，是關(guān)于稅斑收的所有法律規(guī)爸范的叭總稱(chēng)愛(ài)”捌。該定義言簡(jiǎn)意背賅，界限清楚，扳但稅法的基本性敗質(zhì)沒(méi)有表述出來(lái)跋。牛津法律大唉辭典將稅法界凹定為挨“瓣有關(guān)確定哪些收擺入芭、支付或交易應(yīng)敗當(dāng)納稅，以及按辦什么稅率納稅的白

15、法律規(guī)范的總稱(chēng)爸”岸。 （英）戴維M沃克牛津法律大辭典鄧正來(lái)等譯北京：光明日?qǐng)?bào)出版社，1988，790柏這一定義說(shuō)明了扒征稅應(yīng)該包括的芭某些基本要素，芭如征稅對(duì)象、稅俺率等，但顯然沒(méi)背有觸及稅法的本哀質(zhì)內(nèi)容。安大盎不列顛百科全書(shū)埃將稅法解釋為耙：百“芭是政府當(dāng)局憑以柏要求納稅人將其拔收入或財(cái)產(chǎn)的一擺部分轉(zhuǎn)移給政府白的條例。霸” 大不列顛百科全書(shū)（第16卷）北京：中國(guó)大百科全書(shū)出版社，1999，472哀該定義揭示了稅襖收的一個(gè)形式特胺征，即財(cái)產(chǎn)權(quán)的笆單向轉(zhuǎn)移性，但熬其缺陷也是顯而般易見(jiàn)的。首先，靶它沒(méi)有對(duì)稅法的埃調(diào)整對(duì)象百“伴稅收關(guān)系斑”傲作明確的表述。疤其次，將征稅主哀體局限于政府，搬從嚴(yán)格的

16、意義上板來(lái)說(shuō)，只有班“熬國(guó)家襖”鞍才是搬唯疤一的征稅主體；襖從一般意義上說(shuō)癌，征稅主體的范岸圍又是相當(dāng)廣泛絆的，不僅只是政伴府。最后，稅收辦條例僅是稅法的唉一種形式而已，壩而非全部。哀國(guó)內(nèi)稅法理論界阿關(guān)于稅法概念有扒幾種較具代表性啊的觀點(diǎn)。 劉劍文財(cái)稅法學(xué)北京：高等教育出版社，2004，307艾第一種觀點(diǎn)認(rèn)為擺，氨把稅法定義為國(guó)昂家制定的各種有盎關(guān)稅收活動(dòng)的法頒律規(guī)范的總稱(chēng)，拌包括稅收法律、岸法令、條例、稅拜則和制度等。這熬一定義的前半部翱分在一定程度上跋涉及了稅法的本懊質(zhì)，但仍未能明搬確稅法的調(diào)整對(duì)跋象霸“擺稅收關(guān)系版”愛(ài)；后半部分用列鞍舉的方式描述了疤稅法的基本表現(xiàn)絆形式，在規(guī)范的敖法律概

17、念表述中暗卻屬多余。第二岸種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅礙法是規(guī)定國(guó)家與矮納稅人之間在征艾收和繳納稅款方安面的權(quán)利、義務(wù)隘關(guān)系的法律規(guī)范靶的總稱(chēng)，是國(guó)家鞍向納稅人征稅的佰法律依據(jù)。這一氨定義明確了稅法佰的本質(zhì)內(nèi)容，但愛(ài)卻將稅收權(quán)限劃捌分及其他稅收關(guān)皚系排除在稅法調(diào)扮整對(duì)象范圍之外擺。綜觀上述有關(guān)絆稅法概念的各種盎表述，其不足之半處各不相同，但傲它們的一個(gè)共同巴缺陷就是表述的捌片面性，未能全哀面地反映稅法概胺念的內(nèi)涵。第三班種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅瓣法就是國(guó)家權(quán)力百機(jī)關(guān)及其授權(quán)的爸行政機(jī)關(guān)制定的氨調(diào)整稅收關(guān)系的俺法律規(guī)范的總稱(chēng)氨。 徐孟洲稅法北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1999，911扮相比而言，我們扮更傾向于第三種爸觀點(diǎn)

18、。因?yàn)橐蠆W理地界定一個(gè)概俺念必須準(zhǔn)確地揭跋示它的內(nèi)涵和外板延。而第三種觀靶點(diǎn)更好地做柏到了斑這一點(diǎn)，一方面辦它以調(diào)整對(duì)象為哎依據(jù)準(zhǔn)確地揭示吧出了稅法的本質(zhì)皚屬性，即稅法是襖調(diào)整稅收關(guān)系的跋法律；另一方面懊，它明確地指明巴了稅法的外延范熬圍，即稅法是調(diào)奧整稅收關(guān)系的法拜律規(guī)范的總稱(chēng)，頒而不只是其中某暗一部分或某一方半面的法律規(guī)范，白即稅收法律規(guī)范翱不僅存在于單行百的專(zhuān)門(mén)稅收法規(guī)阿中，還存在于其搬他與稅收有關(guān)的版法規(guī)之中，如翱中華人民共和國(guó)艾公司法、中班華人民共和國(guó)會(huì)百計(jì)法和中華扳人民共和國(guó)刑法巴等。百（二）稅法的調(diào)笆整對(duì)象搬要準(zhǔn)確地把握和熬理解稅法的概念阿必須搞清楚稅法巴的調(diào)整對(duì)象。所稗謂稅法

19、的調(diào)整對(duì)稗象，是指由稅法絆調(diào)整，具有稅法哎權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的骯社會(huì)關(guān)系，即稅鞍收關(guān)系，包括稅瓣收分配關(guān)系和稅艾收征收管理關(guān)系霸。瓣1稅收分配關(guān)跋系安稅收分配關(guān)系是凹一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)俺系，它表現(xiàn)為三安種不同的稅收分矮配關(guān)系：第一，翱國(guó)家與納稅人（辦包括個(gè)人、法人昂和非法人組織）案之間的稅收分配藹關(guān)系；第二，國(guó)扒家內(nèi)部的中央政斑府與地方政府之骯間以及地方各級(jí)哀政府之間的稅收翱分配關(guān)系，這主吧要是通過(guò)中央稅罷和地方稅以及共瓣享稅的劃分體現(xiàn)半出來(lái)；第三，中鞍國(guó)政府與外國(guó)政斑府及涉外納稅人礙之間的稅收分配柏關(guān)系。稅法調(diào)整疤稅收分配關(guān)系，搬主要是確定稅收壩體制、稅種、征哎稅對(duì)象、納稅人半范圍、稅率和減搬免等國(guó)家

20、與納稅岸人之間和國(guó)家內(nèi)按部中央與地方，半以及中國(guó)政府與傲外國(guó)政府、涉外安納稅人之間的實(shí)班體利益分配艾 稗關(guān)系。拜2癌稅收征收管理頒關(guān)系班稅收征收管理，吧是指國(guó)家征稅機(jī)愛(ài)關(guān)（包括稅務(wù)機(jī)哀關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和半海關(guān)）行使稅權(quán)半，指導(dǎo)納稅人和敖其他稅務(wù)當(dāng)事人骯正確履行納稅義跋務(wù)，并對(duì)稅收活叭動(dòng)進(jìn)行組織、管罷理、監(jiān)督和檢查邦等一系列相互聯(lián)叭系的活動(dòng)。在稅邦收征收管理過(guò)程藹中，征稅機(jī)關(guān)、澳納稅人與其他稅耙務(wù)當(dāng)事人之間伴形成的管理關(guān)系百，即為稅收征收敗管理關(guān)系。稅法暗調(diào)整稅收征收管暗理關(guān)系，主要是霸確認(rèn)國(guó)家征稅機(jī)版關(guān)及其稅務(wù)人員愛(ài)與納稅人之間就安征稅和納稅過(guò)程襖中形成的稅收征唉管關(guān)系的范圍，俺保護(hù)參與稅收征礙管

21、關(guān)系當(dāng)事人的奧權(quán)益，維護(hù)稅收按分配關(guān)系。稅收暗征收管理關(guān)系種癌類(lèi)繁多，內(nèi)容復(fù)板雜，主要包括四傲類(lèi)：岸（1）稅務(wù)管理芭關(guān)系。廣義的稅百務(wù)管理是指國(guó)家伴及其征稅機(jī)關(guān)為拔保證國(guó)家稅收職瓣能的實(shí)現(xiàn)，對(duì)稅拔收進(jìn)行決策、計(jì)岸劃、組織、協(xié)調(diào)把和監(jiān)督等一系列扮活動(dòng)。這種意義案上的稅務(wù)管理與昂稅收管理的內(nèi)涵扒是一致的。狹義半的稅務(wù)管理是指叭國(guó)家征稅機(jī)關(guān)為跋保證稅收收入的絆足額入庫(kù)，對(duì)具辦體的征納過(guò)程實(shí)捌施的基礎(chǔ)性管理叭行為。本書(shū)采用斑狹義的稅務(wù)管理癌概念。稅法所調(diào)扮整的稅務(wù)管理關(guān)挨系具體包括：稅暗務(wù)登記關(guān)系、賬耙簿版、般憑證管理關(guān)系和矮發(fā)票管理關(guān)系等襖。耙（2）稅款征收阿關(guān)系。稅款征收愛(ài)關(guān)系是指征稅機(jī)鞍關(guān)在稅款

22、征收過(guò)翱程中與納稅人和哀其他稅務(wù)當(dāng)事人唉之間就稅款收繳隘入庫(kù)事項(xiàng)所形成啊的管理關(guān)系。稅?？钫魇贞P(guān)系一般板包括稅款的繳納耙關(guān)系，稅款退還板、補(bǔ)繳、追征關(guān)芭系、減免關(guān)系，艾納稅擔(dān)保關(guān)系和百稅務(wù)強(qiáng)制關(guān)系等皚。辦（3）稅務(wù)檢查癌關(guān)系。這種關(guān)系叭是在稅務(wù)檢查的盎過(guò)程中形成的稅斑收征收管理關(guān)系白。稅務(wù)檢查一般扳包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外懊兩大檢查，即對(duì)盎內(nèi)的稅務(wù)監(jiān)察和凹對(duì)外的納稅檢查哎。因此，稅務(wù)檢辦查關(guān)系實(shí)際上包暗括稅務(wù)監(jiān)督關(guān)系頒和納稅檢查關(guān)系斑兩類(lèi)。將稅務(wù)檢拌查關(guān)系納入稅法安調(diào)整，有利于保般證稅收征收活動(dòng)靶的順利進(jìn)行，防啊止稅款的流失，懊督促征稅機(jī)關(guān)及稗其工作人員和納凹稅人嚴(yán)守稅法。哎（4）稅務(wù)稽查般關(guān)系。此種關(guān)

23、系稗是在稅務(wù)稽查中拔形成的稅收征收癌管理關(guān)系。在我背國(guó)稅收稽查與稅百收檢查盡管存在藹密切的關(guān)系，但皚仍有區(qū)別，兩者班是一種交叉關(guān)系搬，而非包容關(guān)系俺。根據(jù)關(guān)于進(jìn)矮一步加強(qiáng)稅收征白管基礎(chǔ)工作若干熬問(wèn)題的意見(jiàn)（叭國(guó)稅發(fā)200疤3霸）擺124號(hào)般）半的規(guī)定，稅務(wù)檢唉查是指稅務(wù)部門(mén)把的日常檢查，具拜體包括稅務(wù)機(jī)關(guān)唉清理漏管戶(hù)、核疤查發(fā)票、催報(bào)催伴繳、評(píng)估問(wèn)詢(xún)，板了解納稅人生產(chǎn)扒經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況岸等不涉及立案核阿查與系統(tǒng)審計(jì)的半日常管理行為，巴是征管部門(mén)的基半本工作職能和管拌理手段之一，其傲特點(diǎn)是針對(duì)性強(qiáng)哀，檢查時(shí)間短，安處理及時(shí)，一般班不具備嚴(yán)格檢查俺程序。而稅務(wù)稽矮查則是針對(duì)重大扒稅務(wù)違法案件的拌查處

24、，由稅務(wù)稽壩查部門(mén)完成。二、稅法的特征傲與其他法律部門(mén)襖相比，稅法具有稗以下明顯的特征癌：伴（一）稅法的調(diào)氨整對(duì)象具有特定巴性安法的調(diào)整對(duì)象是藹具有某一性質(zhì)的盎社會(huì)關(guān)系，它是班將各法律部門(mén)劃氨分開(kāi)來(lái)的基本因埃素，也是一個(gè)法拔律部門(mén)區(qū)別于其爸他法律部門(mén)的基礙本標(biāo)志和依據(jù)。叭稅法以稅收關(guān)系案為自己的調(diào)整對(duì)八象，這一社會(huì)關(guān)扳系的特定性把稅阿法和其他法律部隘門(mén)劃分開(kāi)來(lái)了。挨這是稅法區(qū)別于半其他部門(mén)法最主傲要的特征之一。艾（二）稅法關(guān)系熬的內(nèi)容具有特殊愛(ài)性背1稅法是以確叭認(rèn)征稅權(quán)利和納澳稅義務(wù)為主要內(nèi)瓣容的法稗稅法通過(guò)規(guī)定國(guó)壩家的征稅權(quán)利和鞍納稅人的納稅義鞍務(wù)來(lái)分配國(guó)家與胺納稅人之間的財(cái)芭產(chǎn)利益，達(dá)到確

25、案認(rèn)、保護(hù)和發(fā)展邦對(duì)統(tǒng)治階級(jí)有利俺的稅收關(guān)系和稅盎收秩序。因此，哎規(guī)定征稅權(quán)利和扳納稅義務(wù)，也是阿稅法的一個(gè)基本拜特征。叭2權(quán)利義務(wù)不奧對(duì)等。稅法是調(diào)拔整稅收關(guān)系的法暗律靶稅收關(guān)系不是建瓣立在協(xié)商自愿、拔等價(jià)有償原則基胺礎(chǔ)上的。相反，白稅收具有強(qiáng)制性伴、無(wú)償性的特征礙，調(diào)整這類(lèi)稅收按關(guān)系的稅法，必柏然反映稅收關(guān)系搬的要求。因此，按稅法所規(guī)定的權(quán)鞍利義務(wù)并不對(duì)等疤。不過(guò)，對(duì)稅法扒這一特征不能絕扒對(duì)化的理解，應(yīng)拜辯證般地看待。因?yàn)榘俊鞍@種不對(duì)等的狀岸態(tài)從根本上、長(zhǎng)澳遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)又骯是對(duì)等的、平等般的，那要經(jīng)過(guò)一班個(gè)由稅收轉(zhuǎn)化為氨財(cái)政的過(guò)程拌”半。 劉隆亨中國(guó)稅法概論（第4版）北京：北京大學(xué)出版社

26、，2003，70澳（三）稅法的立扒法技術(shù)具有特殊矮性擺1稅法是實(shí)體斑內(nèi)容和征管程序拌相統(tǒng)一的法拌法律可以分為實(shí)芭體法和程序法。伴就多數(shù)情況而言哎，實(shí)體法和程序扒法是相互分離的拌，如民法與民事矮訴訟法、刑法與扮刑事搬訴訟法等。但也哀有一些法律部門(mén)板，如票據(jù)法、稅哀法等，其中既包壩含有實(shí)體法的內(nèi)隘容，也包含有程霸序法的內(nèi)容，體胺現(xiàn)了實(shí)體法和程傲序法相結(jié)合的特辦征，這應(yīng)是稅法背在立法技術(shù)上的挨一個(gè)特點(diǎn)。稅法挨的這一特征是由挨其調(diào)整對(duì)象所決捌定的，因?yàn)槎愂瞻坳P(guān)系本身包括兩斑個(gè)層次的內(nèi)容，骯即稅收分配關(guān)系柏和稅收征收管理伴關(guān)系。稅收征收俺管理關(guān)系中有不瓣少關(guān)系就是程序氨關(guān)系，調(diào)整這一埃部分關(guān)系的稅法盎規(guī)

27、范自然具有程隘序法的屬性。當(dāng)版然，這里所講的澳程序法僅是稅收笆征收管理程序法懊，不包括訴訟程霸序法的內(nèi)容。因柏為稅收征收管理斑程序和當(dāng)事人的白稅務(wù)活動(dòng)，是稅芭法所調(diào)整的稅收靶關(guān)系的組成部分挨；而訴訟程序是唉司法機(jī)關(guān)的訴訟靶活動(dòng)，訴訟活動(dòng)笆過(guò)程中形成的程愛(ài)序關(guān)系是訴訟法絆部門(mén)統(tǒng)一調(diào)整的稗對(duì)象，不宜納靶入叭稅法的調(diào)整范圍懊。皚2稅法結(jié)構(gòu)具疤有規(guī)范性按稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范擺性或統(tǒng)一性是由頒稅收的固定性直翱接決定。具體表捌現(xiàn)在：礙（1）稅種與稅暗種法相對(duì)應(yīng)。八“柏一法一稅斑”按，國(guó)家一般按單阿個(gè)稅種立法，作柏為征稅時(shí)具體的百、具有可操作性敗的法律依據(jù)；且霸稅種的開(kāi)征與否傲一般都是由國(guó)家藹最高權(quán)力機(jī)關(guān)通骯過(guò)制

28、定稅收法律胺的形式加以規(guī)定案的，具有穩(wěn)定性搬和固定性。阿（2）稅收要素扳具有固定性。盡佰管各個(gè)稅種法的搬具體內(nèi)容千差萬(wàn)班別，但就稅收的稗基本要素而言，盎是每一部稅種法癌幾乎都必須予以矮規(guī)定的。扒3稅法規(guī)范具矮有技術(shù)性巴稅法的技術(shù)性主笆要表現(xiàn)在兩個(gè)方辦面：絆（1）在稅收實(shí)巴體法中，在具體班稅目的選擇、稅凹率的確定，特別敖是優(yōu)惠稅率的確襖定等方面都體現(xiàn)疤了稅法規(guī)范的技疤術(shù)性。爸（2）在稅收程埃序法中，在稅務(wù)斑登記制度、發(fā)票隘制度和管轄制度翱等方面都體現(xiàn)了按稅法規(guī)范的技術(shù)傲性。般第三節(jié)啊 氨 稅法的性質(zhì)與爸作用一、稅法的性質(zhì)擺稅法是調(diào)整稅收安關(guān)系的法律部門(mén)捌。在稅收法律關(guān)擺系主體中，至少爸有一方是國(guó)

29、家或哎者代表國(guó)家行使哎稅收方面權(quán)力的愛(ài)機(jī)關(guān)，同時(shí)，稅礙法的主要目的是熬為了維護(hù)國(guó)家稅耙收利益的實(shí)現(xiàn)，班而稅收利益是一啊種公共利益，因疤此，稅法應(yīng)屬于胺公法。我國(guó)臺(tái)灣叭學(xué)者也持類(lèi)似的鞍觀點(diǎn)。如陳清秀盎認(rèn)為，稅法的法啊律關(guān)系有一方是芭由國(guó)家或地方公笆共團(tuán)體以公權(quán)力爸主體的特殊資格搬地位，享受稅法邦上的權(quán)利，負(fù)擔(dān)爸稅法上的義務(wù)。爸稅法主要以維護(hù)凹公共利益，而非拜個(gè)人利益為目的盎。因此，稅法在般性質(zhì)上屬于公法懊。 陳清秀稅法總論臺(tái)北：臺(tái)灣三民書(shū)局，1997，8襖不過(guò)與憲法、行唉政法、刑法等典案型公法相比，稅唉法仍有其特殊性皚。這集中體現(xiàn)在擺稅法具有一些私翱法的屬性。稅法班原本屬于行政法板的范疇，但自從

30、胺德國(guó)租稅通則邦頒布以后，稅疤收是一種公法之罷債的觀念得以產(chǎn)背生并不斷強(qiáng)化，跋人們對(duì)稅法性質(zhì)哀的認(rèn)識(shí)發(fā)生了轉(zhuǎn)矮變。在近現(xiàn)代公板法私法化、私法哀公法化趨勢(shì)的推暗動(dòng)下，稅法也呈板現(xiàn)出明顯的私法盎化趨勢(shì)。主要表瓣現(xiàn)在課稅依據(jù)私礙法化斑、骯稅收法律關(guān)系私氨法化藹、扒稅法概念范疇私瓣法化。稅法的這盎種變化是社會(huì)經(jīng)艾濟(jì)發(fā)展和法治進(jìn)柏步的必然結(jié)果。埃因?yàn)槎惙ǖ恼{(diào)整把是建立在私法調(diào)襖整的秩序之上的皚，它雖然超越于白交易過(guò)程卻必須礙大量借助于私法跋規(guī)則去判斷是否澳征稅如何征稅，鞍以及在征稅的過(guò)盎程中既保護(hù)稅收翱的順利征收又保白障納稅人的合法捌權(quán)益，這樣，在矮稅法中就必定會(huì)鞍出現(xiàn)大量的私法斑上的概念和范疇礙；稅法

31、制度的私岸法化，稅法參照癌私法上的原理而扒制定了一系列制疤度，如：納稅人捌的信賴(lài)?yán)姹Ｗo(hù)阿法律制度，稅收捌優(yōu)先權(quán)制度，稅襖收代位權(quán)、撤銷(xiāo)敗權(quán)制度，稅收擔(dān)暗保制度，稅務(wù)代骯理制度等。 劉劍文WTO與中國(guó)法律改革北京：西苑出版社，2001，281二、稅法的作用安稅法的作用是由鞍稅收的職能和法捌的一般功能決定板的。就法的一般扳功能而言，稅法澳的基本作用是為版征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅般收征管和納稅人啊保護(hù)自己的權(quán)益拌提供法律依據(jù)和傲法律保障。就稅斑收的職能而言，皚稅法的作用是以敗法的形式保障稅傲收職能的充分發(fā)奧揮。具體來(lái)看，半稅法在當(dāng)代的作頒用主要包括如下頒幾個(gè)方面：暗（一）稅法在調(diào)案整稅收關(guān)系，維吧護(hù)正常稅收

32、秩序班上的作用拔稅法的這一作用班是其作為體現(xiàn)國(guó)俺家意志的法律的稗一般功能所賦予瓣的，并是由稅法按的調(diào)整對(duì)象叭辦稅收關(guān)系的特殊傲性所決定的。稅叭收關(guān)系主要是稅翱收征納關(guān)系，在跋本質(zhì)上體現(xiàn)為社擺會(huì)產(chǎn)品分配過(guò)程凹中，國(guó)家與納稅礙主體之間的利益靶分配關(guān)系。稅法巴既要維護(hù)征稅人氨的權(quán)利，也要尊傲重和保護(hù)納稅人暗的權(quán)利。稅法既笆要指導(dǎo)納稅人切鞍實(shí)履行納稅義務(wù)隘，也要約束征稅安人嚴(yán)格履行自己百的義務(wù)。作為征岸稅主體的國(guó)家，笆為了使其自身的把物質(zhì)需要得到長(zhǎng)拌期、持續(xù)、穩(wěn)定跋的滿(mǎn)足，就必須拜使稅收征納關(guān)系隘也具有穩(wěn)定性、敗長(zhǎng)期性和規(guī)范性稗，那么最佳途徑拌就是使其合法化哎。通過(guò)制定稅法靶，對(duì)稅收關(guān)系各爸方主體及其

33、權(quán)利辦、義務(wù)關(guān)系作出靶規(guī)定，明確稅收叭關(guān)系各方主體所辦享有的合法權(quán)益啊的范圍，并且給案各方主體特別是百納稅人維護(hù)自己礙的合法權(quán)益，追白究他方責(zé)任提供唉實(shí)際可循的法律稗依據(jù)。?。ǘ┒惙ㄔ诖侔堰M(jìn)與保證稅收基芭本職能實(shí)現(xiàn)上的奧作用埃稅收職能作為國(guó)百家固有的職能，敗是潛在的，把稅伴收職能由潛在的拜轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的，俺稱(chēng)為稅收職能的岸實(shí)現(xiàn)。稅收組織襖國(guó)家財(cái)政收入，澳意味著納稅人必盎須將其一部分經(jīng)隘濟(jì)利益讓渡給百?lài)?guó)家，而這種讓叭渡沒(méi)有直接對(duì)吧等哎給付性；稅收對(duì)胺經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，哎又使得個(gè)別或部傲分納稅人為了國(guó)吧家宏觀調(diào)控的需捌要而作出較大的搬犧牲；稅收對(duì)經(jīng)案濟(jì)生活實(shí)行監(jiān)督翱，發(fā)現(xiàn)、制裁欠阿稅、偷稅、抗稅拌等行

34、為，解決稅俺務(wù)爭(zhēng)議，又必須爸依靠相當(dāng)程度的鞍強(qiáng)制力。因此，唉要想正常發(fā)揮上暗述稅收的基本職吧能，勢(shì)必會(huì)與納把稅人的利益產(chǎn)生襖矛盾、發(fā)生沖突扮。所以，國(guó)家只矮有通過(guò)制定法律昂，運(yùn)用國(guó)家政權(quán)班力量，才能夠在背根本利益一致的俺基礎(chǔ)上，解決稅板收職能實(shí)現(xiàn)過(guò)程芭中產(chǎn)生的與納稅斑人的利益沖突的斑問(wèn)題，這是從消皚極意義上來(lái)說(shuō)的耙；從積極意義方翱面來(lái)看，通過(guò)形背式多樣、配套齊瓣全的法律規(guī)范體凹系，明確稅收的岸每一環(huán)節(jié)和每一癌要素，能夠保障辦稅收職能有效、隘迅速和充分地實(shí)岸現(xiàn)。稅收職能的班全面實(shí)現(xiàn)，既要愛(ài)借助于法律手段挨，也要借助于一疤定的政策手段、拌行政手段等。就啊法律手段而言，癌國(guó)家主要運(yùn)用憲佰法、經(jīng)濟(jì)法（

35、主隘要是財(cái)政法、稅按法的作用）、行懊政法、刑法等部班門(mén)法為稅收的職癌能活動(dòng)提供法律扒依據(jù)和打擊破壞澳稅收職能活動(dòng)的傲違法犯罪行為。疤其中稅法在實(shí)現(xiàn)愛(ài)稅收職能過(guò)程中敖起主要的規(guī)范和柏保障作用。拔（三）稅法是維版護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)拌的基本法律依據(jù)邦隨著經(jīng)濟(jì)全球化半的發(fā)展，國(guó)家與靶國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)拌聯(lián)系日趨密切。岸這種相互依存的爸國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往，岸給稅收關(guān)系的法邦律調(diào)整帶來(lái)一定芭的困難與挑戰(zhàn)，懊即國(guó)家稅收主權(quán)瓣的維護(hù)問(wèn)題。稅爸收主權(quán)是國(guó)家經(jīng)班濟(jì)主權(quán)必不可少愛(ài)的重要組成部分懊，一般主要體現(xiàn)爸在國(guó)家間稅收管襖轄權(quán)沖突和國(guó)際把稅收權(quán)益分配關(guān)岸系等方面。世界吧大多數(shù)國(guó)家都通瓣過(guò)頒布涉外稅收搬法律、法規(guī)或簽凹訂國(guó)際稅

36、收協(xié)定邦來(lái)解決這一問(wèn)題絆。因此，涉外稅扒法也是國(guó)家稅法柏體系不可或缺的靶部分，它通過(guò)對(duì)扒上述問(wèn)題的具體拜規(guī)定，使國(guó)家的暗稅收管轄權(quán)得到礙徹底充分地貫徹氨，可以達(dá)到維護(hù)頒國(guó)家稅收權(quán)益的懊目的。扮（四）稅法對(duì)稅哀務(wù)違法行為的制氨裁作用懊稅法的強(qiáng)制功能懊和保護(hù)功能主要罷體現(xiàn)為對(duì)稅務(wù)違疤法行為（如欠稅礙、偷稅、漏稅和百抗稅等行為）的班制裁方面。稅法傲規(guī)定了什么是稅襖務(wù)違法行為以及板如何處理這些違安法行為的措施。埃這就為稅務(wù)執(zhí)法背機(jī)關(guān)認(rèn)定和處理叭稅務(wù)違法行為提疤供了法律依據(jù)，壩有利于維護(hù)國(guó)家按稅收秩序。稅法般不僅對(duì)納稅人的八違法行為規(guī)定了板處罰辦法，也對(duì)懊稅務(wù)人員的稅務(wù)霸違法行為規(guī)定了敖明確的處罰辦法熬

37、。如中華人民懊共和國(guó)稅收征收百管理法第84扳條規(guī)定：傲“熬違反法律、行政哎法規(guī)的規(guī)定，擅安自作出稅收的開(kāi)埃征、停征或者減盎稅、免稅、退稅叭、補(bǔ)稅以及其他案同稅收法律、行搬政法規(guī)相抵觸的俺決定的，除依照笆本法規(guī)定撤銷(xiāo)其挨擅自作出的決定暗外，補(bǔ)征應(yīng)征未艾征稅款，退還不鞍應(yīng)征收而征收的吧稅款，并由上級(jí)傲機(jī)關(guān)追究直接負(fù)澳責(zé)的主管人員和俺其他直接責(zé)任人背員的行政責(zé)任；辦構(gòu)成犯罪的，依扮法追究刑事責(zé)任胺。奧”絆此外，稅法還對(duì)壩稅務(wù)人員的受賄拔行為、玩忽職守俺行為、濫用職權(quán)佰行為等作出了明暗確的處理規(guī)定。敗第四節(jié) 靶 俺稅法的地位和體佰系一、稅法的地位半法的體系是由多背層次的、門(mén)類(lèi)齊吧全的法的部門(mén)組壩成的有

38、機(jī)聯(lián)系的八統(tǒng)一整體。法的搬部門(mén)是由一個(gè)國(guó)艾家的全部現(xiàn)行法俺律規(guī)范，根據(jù)調(diào)擺整對(duì)象的不同，熬進(jìn)行分類(lèi)組合而唉成。就橫向結(jié)構(gòu)佰而言，組成法的扮體系的法的部門(mén)皚，是門(mén)類(lèi)齊全而半不是殘缺不全的耙；就縱向結(jié)構(gòu)而白言，組成法的體氨系的法的部門(mén)，伴應(yīng)是層次分明的柏而不是雜亂無(wú)章扮的。多層次的法疤的部門(mén)，是指屬藹于第一層次的法靶的部門(mén)可以分別絆劃分為若干第二罷層次的法的部門(mén)凹，第二層次的法搬的部門(mén)又可以分骯別劃分為若干個(gè)叭第三層次的法的班部門(mén)，這樣的劃岸分可以一直進(jìn)行跋到滿(mǎn)足社會(huì)經(jīng)濟(jì)胺發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要氨為止。各層次的擺各個(gè)法的部門(mén)雖胺然都有自己特定拜的調(diào)整對(duì)象，但頒他們又都建立在挨同一經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之哀上，體現(xiàn)著立法

39、斑者同一的意志，岸具有共同的指導(dǎo)藹思想和基本任務(wù)扒，從而形成為有拌機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整敖體。芭稅法的地位，一拔般是指稅法在法敗律體系中是不是壩一個(gè)獨(dú)立的法的把部門(mén)，其獨(dú)立存把在在理論上和實(shí)藹踐上的重要性如皚何。那么，稅法盎在法律體系中應(yīng)藹否具有自己獨(dú)立八的地位，能否成罷為一個(gè)獨(dú)立的法唉律部門(mén)？大家知稗道，稅法并非是奧單純按傳統(tǒng)的調(diào)氨整對(duì)象標(biāo)準(zhǔn)而劃頒分出的單獨(dú)部門(mén)翱法，而是一個(gè)有藹關(guān)稅收的所有法稗律規(guī)范的綜合領(lǐng)霸域。稅法具有自唉己有別于其他法壩律部門(mén)的獨(dú)特調(diào)矮整對(duì)象，稅法調(diào)熬整對(duì)象的這一獨(dú)拌特性決定了稅法百在整個(gè)法律體系啊中的獨(dú)立地位。版由于稅收在各國(guó)瓣社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行白中襖的重大作用，稅斑法在現(xiàn)代各國(guó)法

40、伴律體系中的地位俺尤為壩突出，稅法學(xué)也礙因此在不少?lài)?guó)家唉成為了法學(xué)中的岸顯學(xué)。白一個(gè)法律部門(mén)的稗地位往往是在與盎其他法的部門(mén)的啊相互關(guān)系中顯現(xiàn)敖出來(lái)鞍的班，稅法在我國(guó)法鞍律體系也是在與白其他相關(guān)法的部礙門(mén)的關(guān)系中體現(xiàn)柏的。巴（一）稅法與憲拌法的關(guān)系爸稅法與憲法的關(guān)礙系主要體現(xiàn)在以瓣下兩個(gè)方面。第愛(ài)一，憲法是國(guó)家柏的根本大法，是翱制定其他任何規(guī)跋范性文件的依據(jù)瓣，憲法中關(guān)于公辦民納稅義務(wù)的規(guī)扳定以及國(guó)家享有昂征稅權(quán)的規(guī)定，挨國(guó)家機(jī)關(guān)之間稅挨收權(quán)限的劃分等扮規(guī)定和精神，是捌制定稅法的基本傲依據(jù)。因此，稅氨法的制定和內(nèi)容把不得與憲法相抵扳觸，稅法的執(zhí)行埃也不得違憲?？v頒觀世界各國(guó)無(wú)論啊是聯(lián)邦制國(guó)家，

41、敖還是單一制國(guó)家班，其憲法中都有奧有關(guān)稅收的基本擺規(guī)定。中華人斑民共和國(guó)憲法拌第安56拜條明確規(guī)定，中安華人民共和國(guó)公般民有依照法律納扮稅的義務(wù)。這是佰我國(guó)稅法制定稗的哎基本依據(jù)。第二阿，稅法內(nèi)容實(shí)際挨上就是憲法相關(guān)隘規(guī)定和原則在稅懊收領(lǐng)域耙的半具體化和規(guī)范化把，憲法有關(guān)稅收唉的基本規(guī)定需要熬借助稅法來(lái)實(shí)現(xiàn)擺。除此之外，稅案收法律主義這一癌稅法的基本原則扮只有在憲法中予斑以體現(xiàn)，才能真靶正確立其地位，拔并進(jìn)而推進(jìn)稅收頒法治。與此同時(shí)藹，現(xiàn)代稅法價(jià)值頒、稅法意識(shí)也和澳憲法價(jià)值、憲法安意識(shí)密切相關(guān)。辦現(xiàn)代稅法還必須安體現(xiàn)憲法中的保版障公平和正義、搬提高經(jīng)濟(jì)效率、氨增進(jìn)社會(huì)福利的板基本精神。俺（二）

42、稅法與經(jīng)癌濟(jì)法的關(guān)系般稅法與經(jīng)濟(jì)法的盎聯(lián)系非同一般。藹關(guān)于稅法與經(jīng)濟(jì)拜法的關(guān)系一直是佰學(xué)者爭(zhēng)論不休的捌話(huà)題。目前在我拔國(guó)學(xué)界有兩種觀扒點(diǎn)。般一種熬較為流行的觀點(diǎn)暗認(rèn)為，稅法作為搬經(jīng)濟(jì)法體系中的斑一個(gè)重要組成部佰分，其在宗旨、昂本質(zhì)、調(diào)整方式鞍等許多方面與經(jīng)版濟(jì)法的整體都是按一致的。但同時(shí)埃，稅法作為經(jīng)濟(jì)襖法的一個(gè)具體部昂門(mén)法，在調(diào)整對(duì)案象、特征、體系搬等許多方面又有翱其特殊性。因此笆，經(jīng)濟(jì)法與稅法般是共性與個(gè)性、柏整體與部分、普版遍性與特殊性的跋關(guān)系。 張守文稅法原理（第2版）北京：北京大學(xué)出版社，2001，40把另一種觀點(diǎn)認(rèn)為般，稅法并不必然巴構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法的組靶成部分，但由于靶近年來(lái)把稅收作哀

43、為經(jīng)濟(jì)政策手段把的趨勢(shì)日益增強(qiáng)百，這樣使得稅法巴和經(jīng)濟(jì)法有重疊骯之處。 （日）金子宏日本稅法原理劉多田等譯北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989，31巴此外，也有學(xué)者骯明確指出，稅法背和經(jīng)濟(jì)法并不是巴簡(jiǎn)單的包含與被扳包含關(guān)系，而是敖兩個(gè)不同的部門(mén)阿法。 劉劍文財(cái)稅法學(xué)研究述評(píng)北京：高等教育出版社，2004，171八通過(guò)考百查佰稅法和經(jīng)濟(jì)法的案發(fā)展史，以及它隘們的特征、價(jià)值叭和基本制度，我捌們認(rèn)為，將稅法疤歸為經(jīng)濟(jì)法體系版的主張更為合理搬和科學(xué)。之所以啊應(yīng)將稅法歸為經(jīng)愛(ài)濟(jì)法范疇，其根叭本的理由在于稅挨法調(diào)整對(duì)象的性靶質(zhì)和特征，稅法哀的原則，立法本白位，立法價(jià)值等辦與經(jīng)濟(jì)法是相契罷合的。首先，從搬調(diào)整

44、對(duì)象來(lái)看，拔稅收關(guān)系無(wú)論是敖作為經(jīng)濟(jì)分配關(guān)胺系，還是經(jīng)濟(jì)管昂理關(guān)系、宏觀調(diào)襖控關(guān)系都屬于經(jīng)盎濟(jì)法調(diào)整對(duì)象的笆重要組成部分。耙其次，稅法的本巴質(zhì)與經(jīng)濟(jì)法的本伴質(zhì)相一致。經(jīng)濟(jì)拌法強(qiáng)調(diào)把“盎以人為本、平衡澳協(xié)調(diào)和社會(huì)本位捌”暗的人文客觀精神敗，而稅法從本質(zhì)皚上講，是國(guó)家通安過(guò)法律途徑籌集案財(cái)政收入最終又皚為整個(gè)社會(huì)提供稗公共服務(wù)，稅收芭“骯取之于民、用之稗于民班”凹的精神就是最好胺的體現(xiàn)。近來(lái)在吧稅法領(lǐng)域貫徹科爸學(xué)發(fā)展觀，樹(shù)立哎以人笆為伴本，尊重人權(quán)，罷納稅人權(quán)利本位岸的精神，更是反阿映了經(jīng)濟(jì)法的社絆會(huì)責(zé)任本位之精叭神。此外，從立襖法實(shí)踐來(lái)看稅法傲也是作為經(jīng)濟(jì)法斑中財(cái)稅法的核心拔內(nèi)容，并歸于經(jīng)昂濟(jì)法

45、的宏觀調(diào)控盎法部門(mén)。因此，矮稅法屬于經(jīng)濟(jì)法斑體系中的相對(duì)獨(dú)邦立的子部門(mén)法。昂（三）稅法與行搬政法的關(guān)系挨稅法的調(diào)整對(duì)象唉是稅收關(guān)系，包版括稅收分配關(guān)系伴和稅收征收管理板關(guān)系。而稅收征鞍收管理關(guān)系，實(shí)凹質(zhì)上就是一種行稗政關(guān)系。因此，班稅法與行政法在疤調(diào)整對(duì)象上有重拜疊交叉之處，稅扒法具有行政法的案一般特征，稅收柏征管、稅收行政辦復(fù)議等基本原理疤和基本制度與一盎般行政法也是一敖致的，幾乎沒(méi)有扒什么區(qū)別。不僅敗如此，稅收征管扳、稅收行政復(fù)議拔中出現(xiàn)的特殊問(wèn)拔題，也會(huì)推動(dòng)行皚政法相關(guān)制度和艾立法的發(fā)展和完埃善。由此可見(jiàn)，艾稅法與行政法之阿間具有非常密切挨的關(guān)系。但是，哀我們不能因此得靶出結(jié)論，認(rèn)為稅愛(ài)

46、法屬于行政法的辦特別法。因?yàn)樵趭W整個(gè)稅收關(guān)系中罷稅收分配關(guān)系是爸主要的，稅收征傲收管理關(guān)系是次岸要的，是為前者耙服務(wù)的。整體而胺言稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)鞍上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)皚系，而不是行政阿關(guān)系。所以，稅芭法與行政法在調(diào)傲整對(duì)象、宗旨、阿職能、立法本位敗等方面都存在本扮質(zhì)區(qū)別，這也決藹定了行政法規(guī)則矮與稅法規(guī)則耙的案差異。頒（四）稅法與民癌商法的關(guān)系瓣稅法與民法的關(guān)熬系十分密切。半第一，板稅是以私人各種拔經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果背為對(duì)象而進(jìn)行課板征的，而私人的傲各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又艾首先被以民法為靶中心的私法所規(guī)芭制，因此，稅法八的規(guī)定往往是以八私法為基礎(chǔ)的。伴這種聯(lián)系首先反敖映在稅法借用了癌民法的概念。例壩如，稅法中對(duì)于

47、巴納稅人的確定，班必須以民法中關(guān)懊于民事法律關(guān)系般主體的條件為依暗據(jù)，稅法對(duì)自然霸人和法人的解釋拜與確定也必須與翱民法相一致；稅絆法中經(jīng)常使用的皚諸如居民、企業(yè)凹、財(cái)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、阿不動(dòng)產(chǎn)、薪金、絆固定資產(chǎn)、無(wú)形靶資產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)、襖專(zhuān)利權(quán)、代理、拌抵押、擔(dān)保、財(cái)笆產(chǎn)保全、賠償?shù)劝礁拍疃际莵?lái)自于爸民法。第二，這澳種聯(lián)系體現(xiàn)在稅把法借用了民法的巴規(guī)則。例如，民辦法規(guī)定法人以其頒所有的財(cái)產(chǎn)或者澳以國(guó)家授予其經(jīng)斑營(yíng)的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民罷事責(zé)任，自然人昂以個(gè)人或家庭財(cái)拌產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任擺，這些規(guī)定對(duì)于笆納稅責(zé)任的確定吧也同樣適用；再氨比如，稅法中的俺財(cái)產(chǎn)稅，應(yīng)與民礙法中關(guān)于財(cái)產(chǎn)所辦有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的爸規(guī)定相一致，對(duì)暗無(wú)形資

48、產(chǎn)使用和胺轉(zhuǎn)讓收益進(jìn)行征挨稅時(shí)必須與民法襖中有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)捌的規(guī)定相一致。矮第三，稅法借用辦了民法的一些原百則。納稅人應(yīng)如板實(shí)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)半，誠(chéng)實(shí)納稅。這暗就是稅法借用了斑民法誠(chéng)實(shí)信用原澳則的基本規(guī)定，暗在稅法中進(jìn)行了澳具體適用。第四版，稅法借用了民骯法的一些具體制板度。在稅收債務(wù)擺關(guān)系說(shuō)被普遍認(rèn)敗同的情況下，稅癌法的具體制度，皚尤其是稅收實(shí)體八法律制度借鑒了柏民法債法的具體礙制度。背不過(guò)，稅法與民礙商法的區(qū)別也是傲明顯的。稅法屬把于經(jīng)濟(jì)法的范疇八，具有公法和私啊法融合的特點(diǎn)，巴而民法屬于典型笆的私法。這就決拜定了稅法與民法懊不僅在立法本位愛(ài)、價(jià)值取向、調(diào)鞍整手段、責(zé)任形暗式等基本問(wèn)題上疤存在明

49、顯的區(qū)別疤，在具體法律規(guī)拜范上更是存在本佰質(zhì)的差異。凹（五）稅法與社絆會(huì)法的關(guān)系班稅法與社會(huì)法是把平行并列的兩個(gè)跋部門(mén)法，因而扮兩阿者有著明顯的區(qū)稗別。但由于稅法捌直接關(guān)系到社會(huì)隘產(chǎn)品分配的公平拌問(wèn)題，具有一定翱的社會(huì)性，因而啊與社會(huì)法也存在按較為密切的關(guān)系罷。因?yàn)槎惙?，尤皚其是個(gè)人所得稅盎法、社會(huì)保障稅岸法、遺產(chǎn)稅法、搬贈(zèng)與稅法通過(guò)所吧得稅、社會(huì)保障襖稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅皚等的開(kāi)征能夠有扒效地促進(jìn)社會(huì)公靶平正義目標(biāo)的實(shí)搬現(xiàn)。因此，從這啊一意義上半而言敖，稅法和社會(huì)法背一樣，都是實(shí)現(xiàn)懊社會(huì)政策目標(biāo)的骯重要法律工具。扳（六）稅法與刑澳法的關(guān)系挨一方面，稅法與盎刑法屬于不同的安法域，其區(qū)別是絆不言而喻的

50、，也藹是顯而易見(jiàn)的。懊但兩者都是侵權(quán)跋性規(guī)范，都屬于邦可以影響國(guó)民財(cái)拌產(chǎn)權(quán)利的公法，敗因而兩者在法理吧方面有許多共通氨之處。 陳少英稅法學(xué)教程北京：北京大學(xué)出版社，2005，21佰另一方面，稅法敗和刑法也具有較啊為密切的關(guān)系。敖由于嚴(yán)重違反稅盎法的行為構(gòu)成犯白罪，涉稅犯罪是跋刑法規(guī)定犯罪種懊類(lèi)之一，對(duì)涉稅疤犯罪的制裁是保把障國(guó)家債權(quán)實(shí)現(xiàn)傲的主要方式，因敗而形式意義上的扒稅法有關(guān)稅收犯哎罪的規(guī)范作為附靶屬刑法構(gòu)成了整扮個(gè)刑法的組成部拔分。氨（七）稅法與國(guó)傲際法的關(guān)系壩隨著經(jīng)濟(jì)全球化頒程度的不斷加深唉，國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易般活動(dòng)日益頻繁，八各國(guó)之間的立法百，尤其是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)骯域的立法日漸趨唉同，這些發(fā)展也愛(ài)催

51、生了越來(lái)越多搬的國(guó)際法，其中昂自然包括稅法。胺近年來(lái)，稅法與哎國(guó)際法的聯(lián)系越昂來(lái)越密切，并且安在某些方面出現(xiàn)盎交叉。首先，在盎跨國(guó)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活笆動(dòng)中，為避免因斑稅收管轄權(quán)的重疤疊而出現(xiàn)國(guó)際雙扮重征稅，國(guó)與國(guó)昂之間形成了一系班列雙邊或多邊稅搬收協(xié)定、國(guó)際稅耙收公約，它們構(gòu)藹成了國(guó)際法的重壩要組成部分。國(guó)笆際稅法在被一個(gè)岸國(guó)家承認(rèn)后應(yīng)成叭為這個(gè)國(guó)家稅法礙的組成部分。其敖次，為了使笆“八涉外稅法熬”疤較好地起到吸引唉外資的作用，實(shí)霸現(xiàn)與稗國(guó)俺際社會(huì)的接軌，艾各國(guó)立法時(shí)常常巴較多地吸取國(guó)際哀法特別是國(guó)際稅八法中合理的理論笆和原則以及有關(guān)瓣法律規(guī)范。最后礙，按照國(guó)際法高案于國(guó)內(nèi)法的原則跋，被一個(gè)國(guó)家所瓣承

52、認(rèn)的國(guó)際法不柏能不對(duì)其國(guó)內(nèi)稅胺法的立法產(chǎn)生較傲大的影響和制約頒作用艾。然而，阿國(guó)際法也不是憑傲空產(chǎn)生的，各個(gè)艾國(guó)家國(guó)內(nèi)稅法是叭國(guó)際稅法規(guī)范形昂成的基礎(chǔ)。沒(méi)有半國(guó)內(nèi)稅法，國(guó)際芭稅法就無(wú)法實(shí)施壩，如國(guó)家之間簽按訂的避免重復(fù)征凹稅的稅收協(xié)定要般真正發(fā)揮作用，氨仍需要國(guó)內(nèi)稅法安的配合；WTO耙涉及的與稅收有搬關(guān)的條款要最終暗實(shí)現(xiàn)，更要靠各埃國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的具班體規(guī)定。盎二、稅法的體系把和分類(lèi)藹（一）稅法的體哎系擺稅法體系是指一昂國(guó)全部現(xiàn)行稅收暗法律規(guī)范組成的懊有機(jī)聯(lián)系的整體靶。如前所述，稅爸法是實(shí)體內(nèi)容和拜征管程序相統(tǒng)一擺的法。相應(yīng)地，柏稅法體系也包括骯這兩大類(lèi)法律規(guī)埃范，即稅收實(shí)體霸法和稅收程序法唉。我

53、國(guó)稅法體系霸的基本構(gòu)成如下鞍：1稅收實(shí)體法辦我國(guó)稅收實(shí)體法敗，亦稱(chēng)實(shí)體稅法斑，是指主要規(guī)定拔國(guó)家征稅和納稅伴主體納稅的實(shí)體安權(quán)利和義務(wù)的法鞍律規(guī)范的總稱(chēng)。昂它主要由流轉(zhuǎn)稅凹法、所得稅法、埃財(cái)產(chǎn)稅法、行為按稅與特定目的稅捌法、資源稅法等哎稅法部門(mén)法構(gòu)成昂。盎（1）流轉(zhuǎn)稅法吧，是指調(diào)整以流胺轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象胺的稅收關(guān)系的法柏律規(guī)范的總稱(chēng)。襖所謂流轉(zhuǎn)額，是傲指在商品流轉(zhuǎn)中皚商品銷(xiāo)售收入額耙和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取絆得的勞務(wù)或業(yè)務(wù)阿收入額。以流轉(zhuǎn)爸額作為征稅對(duì)象礙的稅收稱(chēng)之為流白轉(zhuǎn)稅，如增值稅矮、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)傲稅、關(guān)稅等。凡佰為規(guī)范流轉(zhuǎn)稅而氨制定的法律、法胺規(guī)，均屬于流轉(zhuǎn)爸稅法。懊（2）所得稅法靶，是指調(diào)整所得昂

54、稅之稅收關(guān)系的啊法律規(guī)范的總稱(chēng)盎。所得稅是以納昂稅人的所得或收罷益額為征稅對(duì)象澳的一種稅。企業(yè)巴所得稅是對(duì)企業(yè)半純收益征收的稅昂；個(gè)人所得稅是安對(duì)個(gè)人純收入征按收的稅。目前我壩國(guó)現(xiàn)行的所得稅擺法律、法規(guī)主要癌有中華人民共矮和國(guó)個(gè)人所得稅哀法、中華人傲民共和國(guó)企業(yè)所傲得稅暫行條例岸、中華人民共胺和國(guó)外商投資企壩業(yè)和外國(guó)企業(yè)所吧得稅法等。2班007年3月1拌6日中華人民共按和國(guó)第十屆全國(guó)傲人民代表大會(huì)第岸五次會(huì)議通過(guò)了澳中華人民共和熬國(guó)企業(yè)所得稅法礙，于2008挨年1月1日起正鞍式施行，到時(shí)般，白中華人民共和翱國(guó)企業(yè)所得稅暫襖行條例、中哀華人民共和國(guó)外稗商投資企業(yè)和外辦國(guó)企業(yè)所得稅法笆將同時(shí)廢止。

55、芭隨著我國(guó)社會(huì)保擺障制度的完善，般我國(guó)應(yīng)在適當(dāng)?shù)陌艜r(shí)候開(kāi)征社會(huì)保版障稅或社會(huì)保險(xiǎn)稗稅。社會(huì)保障稅阿是一種以納稅的皚薪金收入額為征艾稅對(duì)象的稅，因跋此應(yīng)屬于所得稅八范疇。懊（3）財(cái)產(chǎn)稅法般，是指調(diào)整財(cái)產(chǎn)搬稅關(guān)系的法律規(guī)半范的總稱(chēng)。財(cái)產(chǎn)氨稅是以國(guó)家規(guī)定辦的納稅人的某些岸特定財(cái)產(chǎn)的數(shù)量暗或價(jià)值額為征稅背對(duì)象的稅。我國(guó)敖現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅法規(guī)八主要有1986按年9月15日國(guó)愛(ài)務(wù)院發(fā)布的中皚華人民共和國(guó)房盎產(chǎn)稅暫行條例霸和中華人民共邦和國(guó)契稅暫行條笆例等。隨著我靶國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和扳改革的深化，我白國(guó)可能將逐步開(kāi)氨征其他財(cái)產(chǎn)稅，熬如遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅胺、物業(yè)稅等財(cái)產(chǎn)昂稅種。搬（4）行為稅與背特定目的稅法，搬是指調(diào)整行為稅

56、藹與特定目的稅關(guān)骯系的法律規(guī)范的傲總稱(chēng)。行為稅與案特定目的稅是指昂國(guó)家為了特定目哎的或者針對(duì)納稅矮人的特定行為而板征收的一類(lèi)稅收傲。行為稅與特定靶目的稅是一個(gè)泛頒指的集合概念，啊因其具體的征稅搬客體不同而呈現(xiàn)稗多樣性，具體表笆現(xiàn)為各個(gè)不同的芭行為稅種。我國(guó)熬現(xiàn)行的行為稅與安特定目的稅法規(guī)壩主要有中華人挨民共和國(guó)印花稅敗暫行條例、盎中華人民共和國(guó)絆車(chē)船使用稅暫行矮條例、中華鞍人民共和國(guó)屠宰襖稅暫行條例等般。當(dāng)然，隨著我邦國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)拔展，我國(guó)將在條岸件成熟時(shí)逐漸開(kāi)癌征證券交易稅、矮燃油稅等行為與胺特定目的稅種。澳在我國(guó)整個(gè)稅法版的體系中，行為挨稅與特定目的稅矮法是不可缺少的辦組成部分，它為頒了

57、實(shí)現(xiàn)特定目的埃，對(duì)某些特定行鞍為課稅，用以規(guī)斑范、引導(dǎo)、控制拔和管理經(jīng)濟(jì)行為瓣、消費(fèi)行為等，敗達(dá)到調(diào)節(jié)和保護(hù)搬經(jīng)濟(jì)關(guān)系的目的版。哀（5）資源稅法斑，是指調(diào)整資源頒稅關(guān)系的法律規(guī)柏范的總稱(chēng)。資源板稅是指以自然資吧源為課稅對(duì)象的胺各種稅種的統(tǒng)稱(chēng)岸。我國(guó)目前現(xiàn)行耙的資源稅法主要癌包括中華人民吧共和國(guó)耕地占用罷稅暫行條例、拔中華人民共和耙國(guó)城鎮(zhèn)土地使用襖稅暫行條例、礙中華人民共和挨國(guó)土地增值稅暫俺行條例等。為絆了有效控制和利把用有限的資源，耙保護(hù)生態(tài)環(huán)境，扒實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展跋，我國(guó)還頒將按開(kāi)征其他資源稅爸種，如環(huán)境稅、癌燃油稅等。2稅收程序法跋在我國(guó)稅收程序八法，又叫程序稅百法，是指主要規(guī)隘定國(guó)家稅務(wù)機(jī)

58、關(guān)啊稅收征管和納稅斑程序方面的法律佰規(guī)范的總稱(chēng)。稅擺收程序法主要包白括以下基本內(nèi)容罷：稅務(wù)登記、納邦稅鑒定、納稅申搬報(bào)、稅款征收、愛(ài)賬務(wù)和票證管理耙、稅務(wù)檢查、違俺章處理等。我國(guó)翱現(xiàn)行的程序稅法昂主要表現(xiàn)形式是隘1992年頒布罷的中華人民共氨和國(guó)稅收征收管柏理法藹（搬1995年2月哎、2001年4半月先后兩次修訂安）及中華人民霸共和國(guó)稅收征收擺管理法實(shí)施細(xì)則扮等。疤（二）稅法的分搬類(lèi)傲依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)班稅法規(guī)范可以進(jìn)啊行不同的分類(lèi)。啊1以稅收立法骯權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，稅法版分為中央稅法與擺地方稅法版中央稅法是指由八中央立法機(jī)關(guān)或胺政府行使立法權(quán)盎的稅收法律規(guī)范拜的總稱(chēng)。在我國(guó)氨即指由全國(guó)人民頒代表大會(huì)及其

59、常背委會(huì)制定的稅收愛(ài)法律和由國(guó)務(wù)院翱及其有關(guān)職能部藹門(mén)制定的普遍有板效的稅收行政法扮規(guī)和行政規(guī)章。白如中華人民共版和國(guó)稅收征管法挨、中華人民扮共和國(guó)增值稅暫骯行條例等就屬瓣于中央稅法。地頒方稅法是指地方澳有權(quán)機(jī)關(guān)制定的版地方性稅收法規(guī)叭和規(guī)章（包括自拔治條例和單行條癌例中有關(guān)稅收的癌條款）。胺中央稅法與地方拜稅法的劃分，與凹國(guó)家政體及各級(jí)斑政府的財(cái)政職能芭有很大關(guān)系。一扮般來(lái)說(shuō)，聯(lián)邦制疤國(guó)家實(shí)行分權(quán)制阿，地方的稅收立爸法權(quán)較大，地方矮稅法體系較完善霸。而中央集權(quán)制藹國(guó)家地方稅收立柏法權(quán)較小。嚴(yán)格扒地講，我國(guó)目前扳尚無(wú)稅法意義上板的地方稅法?？瓢W(xué)劃分中央和地半方的稅收立法權(quán)胺將有利于充分調(diào)般動(dòng)

60、中央、地方兩隘個(gè)積極性，完善皚稅法體系。我國(guó)版應(yīng)在現(xiàn)有分稅制百改革的基礎(chǔ)上逐愛(ài)步擴(kuò)大地方的稅昂收立法權(quán)，建立敖符合中國(guó)實(shí)際情罷況的地方稅法體伴系，充分實(shí)現(xiàn)稅熬法在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社罷會(huì)發(fā)展中的職能罷。巴2以法律效力白為標(biāo)準(zhǔn)，稅法可俺以分為憲法性稅襖收規(guī)范、稅收法疤律、稅收行政法隘規(guī)、規(guī)章、地方稗性稅收法規(guī)、規(guī)背章和國(guó)際稅收協(xié)絆定等柏此外，其他法律昂法規(guī)中有關(guān)稅收鞍的條款也是稅法埃體系的有機(jī)組成背部分，可以歸入愛(ài)相應(yīng)效力層次的吧稅法規(guī)范中去。扳3以調(diào)整對(duì)象斑的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)，吧稅法可以分為稅扮收實(shí)體法、稅收藹程序法和稅收權(quán)伴限法藹凡是規(guī)定稅收征叭管過(guò)程中征、納般雙方主體的實(shí)體罷權(quán)利義務(wù)內(nèi)容的稗稅收法律規(guī)范是