企業(yè)合理避稅

1、摘要：社會(huì)主義法制市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，依法納稅是每一個(gè)企業(yè)的法定義務(wù)。同時(shí)，在法律規(guī)定的 范圍內(nèi)，合理利用稅法規(guī)定降低企業(yè)成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化也是企業(yè)的重要目標(biāo)。 合理的稅務(wù)籌劃就是企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化稅后利潤(rùn)的手段之一。從納稅籌劃的概念出發(fā)，闡述納 稅籌劃的積極意義，分析新舊稅法下企業(yè)納稅籌劃的差異，并就新稅法下企業(yè)進(jìn)行合理納稅 籌劃方式提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。關(guān)鍵詞：納稅；避稅；納稅籌劃一、企業(yè)合理避稅的意義企業(yè)的合理避稅又稱合法避稅、納稅籌劃，是指納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基 礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關(guān)法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對(duì) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)、投資活動(dòng)等涉

2、稅事項(xiàng)的精心安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。簡(jiǎn)而 言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優(yōu)惠政策等進(jìn)行的節(jié)稅法律行為。就 其實(shí)質(zhì)而言，就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利保護(hù)納稅人既 得利益的手段。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，納稅籌劃在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中扮演著越來越重要的角色。 合理避稅是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，而不是納稅人對(duì)法定義務(wù)的抵制和對(duì)抗，也不是對(duì)稅法法律 的濫用，而是納稅人依據(jù)法律的“非不允許”進(jìn)行選擇和決策的一種行為。充分利用納稅籌劃 工具具有積極地社會(huì)意義，一方面可以增強(qiáng)全社會(huì)自覺運(yùn)用法律法規(guī)的意識(shí)，加快稅法法制 化進(jìn)程；另一方面可以幫助企業(yè)降低巨額的稅金成本

3、，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)管理 目標(biāo)。納稅籌劃的積極意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（一）納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)納稅人作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的參與者，其基本目標(biāo)是在合法合理的基礎(chǔ)上，獲得最多的經(jīng)濟(jì) 利益。而稅收是國(guó)家運(yùn)用法律手段進(jìn)行的一種強(qiáng)制性征收行為，是對(duì)社會(huì)生產(chǎn)過程中利益的 再分配過程，它和納稅人要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是相反的，是減少納稅人經(jīng)濟(jì) 利益的一種行為，是對(duì)納稅人自身已獲經(jīng)濟(jì)利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相 關(guān)法律的基礎(chǔ)上，利用稅法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的優(yōu)惠政策，有意識(shí)地進(jìn) 行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅人的

4、經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用，防止納稅人增 加不必要的成本和現(xiàn)金流出。（二）納稅籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平納稅籌劃是納稅人在熟知稅法法律的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行統(tǒng)籌安排，制定納稅 籌劃方案，以此達(dá)到稅費(fèi)節(jié)約的目的。納稅籌劃不僅僅是對(duì)企業(yè)有關(guān)涉稅事宜的籌劃，更是 對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安排，是由納稅籌劃方案統(tǒng)一體現(xiàn)的。納稅籌劃方案的 制定和運(yùn)作，都是貫穿在整個(gè)企業(yè)管理過程中的，需要企業(yè)各個(gè)部門之間順暢無阻的配合才 能實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)部門要規(guī)范自身的管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算方法的優(yōu)化；存貨等管理部門必須嚴(yán)格 存貨管理的各項(xiàng)要求，存貨管理要符合各項(xiàng)法規(guī)要求等等。這些都客觀上促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理水平的提高。

5、（三）納稅籌劃有助于推進(jìn)我國(guó)稅收法制化的進(jìn)程在我國(guó)實(shí)行依法治國(guó)、加快建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程，稅收的法制化是依法治 國(guó)的重要內(nèi)容，是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需要。納稅人從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo) 出發(fā)，在充分研究現(xiàn)有法律體系的前提下，自覺運(yùn)用法律工具，實(shí)現(xiàn)納稅成本的合理節(jié)約。 在納稅人的納稅籌劃行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管行為的互動(dòng)博弈過程中，一方面可以增強(qiáng)納稅人自 覺運(yùn)用法律的意識(shí)，另一面也將進(jìn)一步促進(jìn)稅收法制的完善。因此，納稅籌劃的發(fā)展，可以 有效地推動(dòng)稅收法制化的進(jìn)程。（四）納稅籌劃有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置稅收一方面是國(guó)家利用法律手段對(duì)社會(huì)財(cái)富的再分配過程，同時(shí)也是國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏 觀

6、調(diào)控的重要手段。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀形勢(shì)和需要，國(guó) 家運(yùn)用不同的稅收優(yōu)惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業(yè)組織形式以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資區(qū) 域等方面，來實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)。納稅人作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的“經(jīng)濟(jì)理性人”，會(huì)從經(jīng)濟(jì)利 益最大化的目標(biāo)出發(fā)，自覺的運(yùn)用這些稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整自己的經(jīng)濟(jì)行為，盡量避免稅收 負(fù)擔(dān)較重的投資和經(jīng)營(yíng)，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的投資和經(jīng)營(yíng)，引導(dǎo)社會(huì)資源和資金流向宏觀調(diào) 控所指向的領(lǐng)域。因此，納稅籌劃實(shí)際上是順應(yīng)了國(guó)家對(duì)社會(huì)資源配置的引導(dǎo)，優(yōu)化了社會(huì) 經(jīng)濟(jì)資源的配置，實(shí)現(xiàn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速的發(fā)展二、新舊企業(yè)稅法下企業(yè)避稅途徑的差異新稅法法律借鑒國(guó)際經(jīng)

7、驗(yàn)，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則， 建立了各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)稅法法律制度，話應(yīng)了完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 體制的總體要求，為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。新稅法法律的頒布，使得舊稅法法律 下的很多納稅籌劃途徑失效，同時(shí)又產(chǎn)生了新的納稅籌劃方式。了解新舊稅法法律制度的差 異，準(zhǔn)確把握新稅法下企業(yè)納稅籌劃的方式和方法，對(duì)于企業(yè)節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益 最大化具有重要意義。新舊稅法法律下，納稅籌劃可選手段的主要差異有：（一）新稅法實(shí)行了公平競(jìng)爭(zhēng)的原則新稅法本著公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，取消了外商投資企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一了內(nèi)外資納稅人的身 份和稅收待遇。這就使得舊稅法下，通過

8、變身為外商投資企業(yè)如設(shè)立虛假外商投資企業(yè)、直 接借用外籍人士成立虛假外商投資企業(yè)等來避稅的手段失去了作用。（二）新企業(yè)所得稅法實(shí)行了優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅法將稅收優(yōu)惠政策從“區(qū)域調(diào)整為主”轉(zhuǎn)為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為 輔”的政策，這使得舊稅法下通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn) 為注冊(cè)地，利用這些地方的低稅率來達(dá)到避稅的手段失效。新稅法中稅率的區(qū)域差異基本消 失，使得選址經(jīng)營(yíng)已經(jīng)失去了稅務(wù)籌劃的意義。（三）新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)附送報(bào)告表新企業(yè)所得稅法下特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章，明確規(guī)定企業(yè)納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送年度關(guān) 聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)

9、調(diào)查時(shí)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提供相關(guān)資料。 即強(qiáng)化了對(duì)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的檢查力度，增加了利用關(guān)聯(lián)交易避稅的難度。以上是新舊稅法下存在較大差異的規(guī)定，和企業(yè)的納稅行為息息相關(guān)，對(duì)企業(yè)的影響比 較大。因此，企業(yè)在新稅法下進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要注意新舊稅法規(guī)定的不同，適時(shí)的變 化稅收籌劃的方式和手段，達(dá)到合法合理的避稅。三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃的方式頒布了新稅法以后，雖然舊準(zhǔn)則體系下有很多稅收籌劃手段失效，但新稅法下依然保留 了很多稅收籌劃的空間。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅對(duì)企業(yè)的影響比較大，所以我們重點(diǎn)討論企業(yè)所得 稅的稅收籌劃方法。下面簡(jiǎn)要的論述可選的所得稅納稅籌劃方法：（一）利用不同產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅

10、法廢除了稅率的地域差異，規(guī)定了稅率的產(chǎn)業(yè)差異，對(duì)從事國(guó)家規(guī)定的產(chǎn) 業(yè)和項(xiàng)目，給予很多優(yōu)惠措施。如對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可 按照一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；對(duì)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目等所得實(shí)行免 征或減征企業(yè)所得稅；對(duì)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15%的低稅率征收企業(yè)所 得稅。因此，企業(yè)可以充分利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃，達(dá)到合理避稅的目的。（二）調(diào)整企業(yè)的設(shè)置方式，利用小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 這對(duì)集團(tuán)企業(yè)、連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供了較大的稅收籌劃空間。集團(tuán)企業(yè)可以按照經(jīng)營(yíng)

11、情況的現(xiàn) 狀，對(duì)盈利狀況比較好的行業(yè)、所屬分公司設(shè)置成具有法人資格的獨(dú)立法人分公司，在符合 “小型微利企業(yè)”的條件下，可以減按20%的稅率來繳納企業(yè)所得稅。（三）利用稅前扣除項(xiàng)目的變化來避稅新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，以及 對(duì)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以 實(shí)行加計(jì)扣除的措施。企業(yè)可以利用這兩條加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，加大對(duì)研究開發(fā)的投入， 開發(fā)新產(chǎn)品，提升企業(yè)發(fā)展的新技術(shù)，既可以為企業(yè)的發(fā)展尋求到更大的空間，同時(shí)又可以 享受到加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，一舉兩得。在招聘企業(yè)員工時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的需要，適量的 吸納一定比例的殘疾人員，從事與其身體狀況相適應(yīng)的工作，既節(jié)約了成本，又為社會(huì)排憂 解難，樹立企業(yè)良好的社會(huì)形象。（四）利用新的關(guān)聯(lián)交易空間達(dá)到避稅的目的新稅法下對(duì)關(guān)聯(lián)交易加大了檢查力度，規(guī)定關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，必須按照獨(dú)立 交易原則來進(jìn)行。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方 法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)產(chǎn)品、原 材料等價(jià)格受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、供求關(guān)系等影響，處于變化中，難