稅務版財務會計010

1、第十章 所得稅第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_01主要內容一、所得稅會計的含義二、資產負債表債務法的理論基礎三、所得稅會計核算的一般程序四、所得稅會計的賬戶設置五、所得稅會計對稅收的影響第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_02一、所得稅會計的含義應交所得稅，是國家依法對企業(yè)的生產經(jīng)營所得征收的一種稅，計稅依據(jù)為應納稅所得額。所得稅費用，是企業(yè)在生產經(jīng)營過程中的一種耗費，是企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的一種費用，它包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。應交所得稅，是從稅法的角度出發(fā)，專門核算應納稅額的；所得稅費用，是從會計的角度出發(fā)，專門核算當期應確認的一項費用所得稅費用的。 第一節(jié) 所得

2、稅會計概述m10_01_03兩者的目的不同，因此，兩者對于收入、成本、費用、利潤、資產、負債、所有者權益等的確認與計量也不完全相同。 企業(yè)既要嚴格遵循會計規(guī)范的相關要求進行會計核算，又必須按照稅法的規(guī)定，準確核算出應納稅所得額和應納稅額，還必須對會計處理與稅法規(guī)定的不同之處采用相應的方法進行調整。因此，所得稅會計就應運而生。 所得稅會計就是研究如何對按照會計規(guī)范計算的會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應稅所得之間的差異進行會計處理和調整的一種會計理論和方法。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_04所得稅會計的含義可以用下圖表示： 目的 規(guī)范 所得 提供高質量 會計 的會計信息 企業(yè)會計準則 會計利

3、潤 公平競爭 稅收法律、 差異 稅收 合理納稅 法規(guī) 應稅所得 所得稅會計要解決的主要問題第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_051、會計利潤與應稅所得之間的差異中，一部分是暫時性的，隨著資產的不斷消耗和負債的不斷清償，差異會逐漸消除。比如：一項固定資產，稅法規(guī)定最低折舊年限為5年，企業(yè)在會計處理上按3年計提折舊，造成會計利潤與應稅所得不一致。企業(yè)前三年的會計利潤小于應稅所得，后兩年的會計利潤大于應稅所得，從5年整體來看，會計和稅收在所得的計算上是一致的，這種差異是暫時性的。第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_062、另一部分差異是永久性的，不會隨著資產的消耗和負債的清償而消失。比如：企業(yè)發(fā)生

4、的超過稅法規(guī)定扣除限額的業(yè)務招待費，按稅法規(guī)定，超過扣除限額的部分不得在稅前扣除，由此造成會計利潤與應稅所得不一致，且不會隨著時間的推移而消失，這種差異是永久性的。 所得稅會計是專門研究暫時性差異的發(fā)生及轉回的一種會計處理方法。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_07二、資產負債表債務法的理論基礎（一）我國企業(yè)會計準則第18號所得稅規(guī)定，企業(yè)應當采用資產負債表債務法核算所得稅，要求從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資

5、產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_08 應付稅款法 所得稅會計處理方法 遞延法 納稅影響會計法 資產負債表債務法 債務法 利潤表債務法 企業(yè)會計準則第18號所得稅規(guī)定采用的方法 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_09（二）（三）資產負債表債務法在所得稅會計核算方面貫徹了資產、負債的界定。在資產負債表債務法下將對未來期間應交所得稅額的影響定義為遞延所得稅。1、遞延所得稅分為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。 遞延所得稅負債的確認體現(xiàn)了交易或事項發(fā)生以后，將會增加未來期間應交所得稅的情況。遞延所得稅資產的確認體現(xiàn)了交易或事項發(fā)生以后，將會減少

6、未來期間應交所得稅的情況。第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_102、從資產負債表角度考慮，資產的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置某項資產的一定期間內，該項資產為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益總額，將會減少未來期間的會計利潤；而其計稅基礎代表的是在這一期間內，就該項資產按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，將會減少未來期間的應稅所得。第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_11一項資產的賬面價值小于其計稅基礎的，表明該項資產于未來期間按會計準則計算允許以折舊、減值等方式減少的會計利潤額低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利

7、益，可以使企業(yè)以后少交稅，從其產生時點來看，應確認為資產。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_12假如，一項資產的賬面價值為600萬元，計稅基礎為630萬元，表明從會計處理來看該項資產在未來期間以折舊等方式減少會計利潤的金額為 600萬元，而按照稅法規(guī)定以后期間允許稅前扣除的金額為630萬元，按稅法規(guī)定比按會計規(guī)定未來期間允許扣除的金額多30萬元，從其產生的時點看，可以使企業(yè)以后少交稅，應確認為遞延所得稅資產。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_13反之，一項資產的賬面價值大于其計稅基礎的，兩者之間的差額將會于未來期間產生應稅金額，增加未來期間的應納稅所得額及應交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益

8、流出的義務，應確認為負債。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_14假如，一項資產的賬面價值為630萬元，計稅基礎為600萬元，兩者之間的差額30萬元，按稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額比按會計規(guī)定未來期間允許從會計利潤中扣減的金額少30萬元，會增加未來期間的應納稅所得額，增加未來期間的應交所得稅，應確認為遞延所得稅負債。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_15三、所得稅會計核算的一般程序（一）采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)應于每一資產負債表日進行所得稅的核算。第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_16（二）所得稅會計賬務處理的基本框架為： 借：所得稅費用 C A B 借或貸：

9、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債 B 貸：應交稅費應交所得稅 A當期所得稅費用由兩部分內容組成，一部分是應交所得稅，也就是當期所得稅，另一部分是遞延所得稅。m10_01_17第一節(jié) 所得稅會計概述（三）企業(yè)進行所得稅核算一般應遵循以下程序： 1、按照會計準則規(guī)定，確定資產負債表中相關資產、負債項目的賬面價值。 賬面價值是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的有關資產、負債在資產負債表中列示的金額。例如，企業(yè)的應收賬款賬面余額為100萬元，企業(yè)對該應收賬款計提了10萬元的壞賬準備，那么該應收賬款的賬面價值就是90萬元，該應收賬款在資產負債表中列示的金額也是90萬元。第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_182

10、、按照稅法規(guī)定，確定資產負債表中相關資產、負債項目的計稅基礎。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_19例如：企業(yè)購入一批原材料成本為800萬元，年內無領用情況，期末資產負債表日企業(yè)對該項資產計提了100萬元的存貨跌價準備，該原材料的期末賬面價值為700萬元，但計稅基

11、礎仍為800萬元。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_203、比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。將應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異分別乘以所得稅稅率，確定資產負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的期末余額，并分別與期初數(shù)相比，確定當期應予進一步確認的金額或應予轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的其中一個組成部分一一遞延所得稅。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_21（四）具體步驟是：1、確定暫時性差異，并將其區(qū)分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 暫時性差異，是指一項資產或一項負債的賬面價值與其計稅

12、基礎之間的差額，隨時間推移會消除。該項差異在以后年度資產收回或負債清償時，會產生應稅利潤或可抵扣金額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_22（1）應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。該差異會增加未來期間的應納稅所得額，從而增加未來期間的應交所得稅。 比如，一項資產的賬面價值為300萬元，計稅基礎為250萬元，表明該資產于未來期間允許從會計利潤中扣減的金額為300萬元，而按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額為250萬元，比會計規(guī)定允許扣除的金額少50萬元

13、，會增加未來期間的應納稅所得額，從而增加未來期間的應交所得稅，形成應納稅暫時性差異。第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_23（2）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異會減少未來期間的應納稅所得額，從而減少未來期間的應交所得稅。 比如，一項資產的賬面價值為200萬元，計稅基礎為280萬元，表明該資產于未來期間允許從會計利潤中扣減的金額為200萬元，而按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額為280萬元，比會計規(guī)定允許扣除的金額多80萬元，會減少未來期間的應納稅所得額，從而減少未來期間的應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。 第一節(jié) 所

14、得稅會計概述m10_01_242、確定各年度遞延所得稅負債和遞延所得稅資產在資產負債表日的期末余額。除企業(yè)會計準則第18號所得稅中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的情況外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債，對所有的可抵扣暫時性差異均應確認為相關的遞延所得稅資產。遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異所得稅稅率遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異所得稅稅率第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_253、確定各年度遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的發(fā)生額。遞延所得稅負債的發(fā)生額=遞延所得稅負債的期末余額遞延所得稅負債的期初余額遞延所得稅資產的發(fā)生額=遞延所得稅資產的期末余額

15、遞延所得稅資產的期初余額遞延所得稅=遞延所得稅負債發(fā)生額遞延所得稅資產發(fā)生額第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_264、按照稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅，作為利潤表中應予確認的所得稅費用的另外一個組成部分當期所得稅。計算公式為： 當期所得稅=應納稅所得額適用的所得稅稅率第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_275、確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤表中的所得稅費用。計算公式為： 所得稅費用=當期所得稅+遞延所

16、得稅第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_28四、所得稅會計的賬戶設置（一）所得稅核算所使用的賬戶主要有“所得稅費用”、“應交稅費應交所得稅”、“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”等。第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_29（二）1、“所得稅費用”科目，核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。該科目借方登記本期發(fā)生的所得稅費用，貸方登記期末應轉入“本年利潤”科目的所得稅費用。期末結轉后，該科目應無余額。 2、“應交稅費應交所得稅”科目，核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅。該科目貸方登記應交納的所得稅，借方登記已交納的所得稅，余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的所得稅；如果出現(xiàn)借方余額，反

17、映企業(yè)多交的所得稅。第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_303、“遞延所得稅資產”科目，核算企業(yè)計算確認的遞延所得稅資產。該科目借方登記資產負債表日企業(yè)確認的遞延所得稅資產的增加額，貸方登記遞延所得稅資產的減少額。該科目期末余額在借方，反映企業(yè)確認的遞延所得稅資產。4、“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)計算確認的遞延所得稅負債。該科目貸方登記資產負債表日企業(yè)確認的遞延所得稅負債的增加額，借方登記遞延所得稅負債的減少額。該科目期末余額在貸方，反映企業(yè)確認的遞延所得稅負債。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_31這些賬戶與會計報表的關系如下圖所示：第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_32五、所得稅

18、會計對稅收的影響（一）計提減值準備對所得稅的影響 企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象，進行減值測試，估計資產的可收回金額，并相應計提資產減值準備，提取的各項資產減值準備計入當期損益，在計算當期利潤總額時扣除。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計算應納稅所得額時，未經(jīng)核定的準備金不得扣除。 會計計提的各項準備金在計算當期應納稅所得額和應納稅額時，應當進行納稅調整。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_33（二）固定資產折舊對所得稅的影響1、從折舊范圍來看：企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當對除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地之外的所有固定資產計提折舊。稅法規(guī)

19、定，納稅人除上述兩類固定資產外，還有部分固定資產不得計算折舊扣除，比如：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，與經(jīng)營活動無關的固定資產等。對于會計與稅法的差異，在計算應納稅所得額時，需要進行相應的納稅調整。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_342、從折舊金額來看：在收入既定的情況下，固定資產的折舊額越大，利潤總額就越少。有些企業(yè)在會計上采用加速折舊的方法對固定資產計提折舊。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產在滿足一定條件的情況下可以加速折舊。對于不符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，而在會計上采用加速折舊方法的，在計算應納稅所得額時，需要進行相應的納稅調整。 第一節(jié) 所得稅會計概述m10_01_35（三）發(fā)出存貨的計價方法對所得稅的影響企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計價方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。發(fā)出存貨采用不同的成本計價方法，對當期結轉的銷售成本金額及利潤