優(yōu)惠政策解讀

1、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀為貫徹實(shí)施國家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020 年）（國發(fā)200544號(hào)），根據(jù)國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施國家中長(zhǎng) 期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020年）若干配套政策的通知 （國發(fā)20066號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局于二0。六 年九月八日發(fā)布了財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企 業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200688號(hào)），明確了有關(guān)企業(yè) 技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，具體包括：技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除政 策、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策、用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備的加速 折舊政策、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。在財(cái)稅200688號(hào)文件出臺(tái)

2、之前，國發(fā)20066號(hào)文和國家稅 務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知（國稅發(fā)200656 號(hào)）相繼出臺(tái)后，在征稅機(jī)關(guān)和廣大的納稅人之間以及他們內(nèi)部對(duì)技 術(shù)開發(fā)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除政策的扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除方法、填 表方法上存在不少爭(zhēng)議，但是，隨著財(cái)稅200688號(hào)文件的出臺(tái)， 各種爭(zhēng)論都已塵埃落定。下面，我就該文件所涉及的四項(xiàng)稅收激勵(lì)科 技創(chuàng)新措施談?wù)勛约旱目捶?。第一，技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除政策文件中所稱的企業(yè)，包括財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資 企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等。所稱的技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指，上述企業(yè)研 究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，具體包括新產(chǎn) 品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝

3、規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)， 技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工 資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科 研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。從 中可以看出，技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除政策適用范圍包括內(nèi)資企業(yè)、外商 投資和外國企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和大專院校等。上述企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。上述企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)按照規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許 再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)年度 實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得 稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的

4、期限最長(zhǎng)不得超過五年。根據(jù)關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知 （國稅函20061043號(hào)）文，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的數(shù)額直接填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第21行“加計(jì)扣除額”中。也 就是說，企業(yè)符合條件的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，其實(shí)際發(fā)生的部分通過企業(yè)的 期間費(fèi)用“管理費(fèi)用”反映在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第9行“期間費(fèi)用（請(qǐng)?zhí)罡奖矶V中，“加計(jì)扣除額”則反映在企業(yè)所得 稅年度納稅申報(bào)表第21行“加計(jì)扣除額”中。實(shí)際填表時(shí)，不考慮加計(jì)扣除額是否超過（16-17-18+19-20），均按照 加計(jì)扣除數(shù)填報(bào)第21行，如果第21行16-17-18+19-20則第2 2 行應(yīng)納稅所得額=16171

5、8+192021，當(dāng)期技術(shù)開發(fā)費(fèi)無結(jié)轉(zhuǎn) 以后年度抵扣額，如果第21行16-17-18+19-20則第2 2行應(yīng)納稅 所得額=0，當(dāng)期技術(shù)開發(fā)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣額為第2 1行一(16-17-18+19-20)。對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比 上年增長(zhǎng)10%的前置條件，因此，取消企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 附表九技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 表第21行中刪除（請(qǐng)?zhí)罡奖砭牛薄?duì)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的扣除方法，還有一種理解。國發(fā)20066號(hào)文規(guī) 定，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納 稅所得額。實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可

6、按稅法規(guī) 定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不允 許在計(jì)算“納稅調(diào)整后所得”（即企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第 16行）之前扣除，而是計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得彌補(bǔ)以前年度虧損- 免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除的公益救濟(jì)性捐 贈(zèng)額”（即企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表16-17- 18+19-20）之后， 先扣除實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)部分，如果16-17- 18+19-20）不足抵 扣僅就實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，加計(jì)扣除部分不得 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。如果（16-17-18+19-20）扣除實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)后仍 為正數(shù)，則可以扣除加計(jì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)，扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵

7、扣。 顯然，這種理解與國發(fā)200544號(hào)和國發(fā)20066號(hào)文件的稅收 激勵(lì)自主創(chuàng)新、努力建設(shè)創(chuàng)新型國家的精神是相違背的。第二，職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策文件明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超 過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。允許稅前扣除職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)既不是企業(yè)實(shí)發(fā)工資總額，也 不是計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)總額，而是國發(fā)20066號(hào)文件中提到的計(jì)稅工 資總額，允許稅前扣除的金額具體可以包括以下幾種情況：如果企業(yè)當(dāng)年只使用未計(jì)提，企業(yè)實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)不允許扣 除。如果企業(yè)當(dāng)年只計(jì)提未使用，企業(yè)實(shí)際計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)不允許扣 除。如果企業(yè)當(dāng)年計(jì)提多使用的

8、少，則在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)， 按使用數(shù)扣除。如果企業(yè)當(dāng)年計(jì)提少使用多，則在不超過計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)， 按計(jì)提數(shù)扣除如果企業(yè)使用以前年度計(jì)提數(shù)，則以前年度未允許稅前扣除數(shù)不允許 在本年度補(bǔ)扣。第三，用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備的加速折舊政策企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一 次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn) 標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備， 單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和 法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。前述儀器 和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企

9、業(yè)新購進(jìn)的用十研究開發(fā)的儀 器和設(shè)備。第四，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策從文件規(guī)定看，加大了對(duì)國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技 術(shù)企業(yè)的扶持力度?，F(xiàn)行內(nèi)資高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)是O才政部 國家稅務(wù)總 局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅字94001號(hào)）及 國稅發(fā)200482號(hào)文，相關(guān)規(guī)定是國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開 發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。凡在國 家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高 新技術(shù)企業(yè)的，均可按15%的稅率自主申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行外資高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)是中華人民共和國外商 投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則及國稅發(fā)200480號(hào)文， 相關(guān)規(guī)定是 凡在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng) 企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，且經(jīng)營(yíng)期限十年以上的，從 開始獲利年度起，可以享受第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。自2006年1月1日起，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技 術(shù)企業(yè)，自獲利年度起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，免稅期滿后減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在投產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，其獲利年