《管理會計》第八章－標(biāo)準(zhǔn)成本控制教學(xué)文案

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。管理會計第八章標(biāo)準(zhǔn)成本控制-標(biāo)準(zhǔn)成本控制知識目標(biāo)明確標(biāo)準(zhǔn)成本制度的概念。了解標(biāo)準(zhǔn)成本的特點及其意義。了解標(biāo)準(zhǔn)成本的種類和作用。掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法。掌握成本差異的計算與分析方法。技能目標(biāo)能運用標(biāo)準(zhǔn)成本控制的原理和方法，制定各類標(biāo)準(zhǔn)成本。能運用成本差異的計算與分析方法，進行各類成本差異的計算與分析。8.1標(biāo)準(zhǔn)成本概述8.1.1標(biāo)準(zhǔn)成本制度以“泰羅制”為基礎(chǔ)形成的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，最初產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國，至50年代以后，西方工業(yè)發(fā)達國家普遍承認(rèn)了標(biāo)準(zhǔn)成本的概念。隨著其內(nèi)容的不斷充實和完美，最終被西方

2、國家廣泛采用，成為管理會計在日常成本管理中應(yīng)用最為普遍和最為有效的一種重要的控制手段。所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，簡言之是指在標(biāo)準(zhǔn)工作條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。即以在產(chǎn)品設(shè)計階段所選定的最優(yōu)設(shè)計和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費等合理費用，在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝技術(shù)水平條件下，進行有效經(jīng)營應(yīng)該發(fā)生的成本。它衡量成本水平高低提供了科學(xué)的尺度，并且為考核各部門的工作業(yè)績提供了重要依據(jù)。所謂標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較實際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本，隨時提示分析各種成本差異及其原因，借以加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本核算和成本控制制度。8.1.2標(biāo)準(zhǔn)成本的種類和作用標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1）理想標(biāo)準(zhǔn)

3、成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本，是指現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理均處于最佳狀態(tài)的基礎(chǔ)上而確定的成本標(biāo)準(zhǔn)。它是建立在資源充分利用的、設(shè)備滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)、合格品率為100%、工人效率充分發(fā)揮的基礎(chǔ)是，即實際成本應(yīng)達到理想的條件下成本的最低限度，而不允許任何浪費的存在。但是，這種標(biāo)準(zhǔn)成本只是一種理想，在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中很難實現(xiàn)，因此很少采用。正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營條件下，根據(jù)合理的耗費水平而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。它考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟生活中不可避免的合理損耗、設(shè)備故障及工人的閑置等因素，因而是一種比較切實可行并且經(jīng)過努力能夠達到的標(biāo)準(zhǔn)，它是本著“跳起來方能摘到桃子”的基本原則制定的。即這種標(biāo)準(zhǔn)成

4、本是經(jīng)過努力能夠達到的，既非輕而易舉，又不是高不可攀。因此，這種標(biāo)準(zhǔn)成本能夠在成本管理中發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，而在實際工作中得到廣泛的應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用（1）標(biāo)準(zhǔn)成本有利于企業(yè)更好地講求經(jīng)濟效益，強化成本管理的過程性、全員性和責(zé)任性，有效的降低成本。(2)標(biāo)準(zhǔn)成本可以為經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)，有利于經(jīng)營管理者貫徹“例外管理”的原則，集中精力抓主要問題，提高管理效率，加強成本控制。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)計成本，方便企業(yè)編制預(yù)算。（4）標(biāo)準(zhǔn)成本有助于責(zé)任會計制度的實施，差異分析是責(zé)任中心業(yè)績評價的基礎(chǔ)。（5）標(biāo)準(zhǔn)成本使得原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本，在日常賬務(wù)處理中均按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，大大簡

5、化了成本核算的工程量。8.1.3標(biāo)準(zhǔn)成本制度控制的運作程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度控制的運作程序主要包括以下步驟。制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；計算某種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；匯總計算實際成本；計算成本差異；分析成本差異；提出成本控制報告。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的運作程序是一個有機的整體，各程序之間的關(guān)系密不可分。它們之間的相互關(guān)系如圖81所示。提出成本控制報告分析成本差異計算成本差異生產(chǎn)制造過程中發(fā)生的實際成本制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本匯總計算實際成本計算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本圖81標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的運作程序圖8.2標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)決定的。其計算基本公式是以“價格標(biāo)準(zhǔn)”乘以“數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)”。8.2.1直

6、接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)決定的。1.直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)是指取得某種材料所支付的單位價格。直接材料價格包括材料的購買價格以及預(yù)計的采購費用，如運輸費、裝卸搬運費等。制定直接材料價格時，應(yīng)按照每一種材料分別計算。2.直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)即材料的消耗定額，是指生產(chǎn)技術(shù)部門在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量，包括形成產(chǎn)品實體的材料數(shù)量、在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，以及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗費的材料數(shù)量。制定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)時，也應(yīng)按各種材料分別計算。3.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某種產(chǎn)品的直接

7、材料標(biāo)準(zhǔn)成本，是由生產(chǎn)該種產(chǎn)品所需要的每一種材料的標(biāo)準(zhǔn)價格和該種材料的標(biāo)準(zhǔn)用量的乘積相加求得的。其計算公式如下直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)）【例81】某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品需要A、B、C三種直接材料，其單位產(chǎn)品的直接材料的各種資料和標(biāo)準(zhǔn)成本的計算風(fēng)表81。表產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本計算表項目材料材料材料買價/（元*千克-）11.59.76.9采購費用/（元*千克-）0.50.30.1材料價格標(biāo)準(zhǔn)/（元*千克-）12107單位產(chǎn)品材料消耗量/千克1.92.84.6單位產(chǎn)品材料正常損耗量/千克0.140.20.4材料用量標(biāo)準(zhǔn)/千克235個別材料標(biāo)準(zhǔn)成本/元243035產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)成本

8、/元898.2.2直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本1.直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)（即工資率標(biāo)準(zhǔn)或工資單價），是指在計件工資條件下單位產(chǎn)品支付的直接人工工資，或在計時工資條件下每一標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)分配的工資。其計算公式為直接人工小時工資率標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計支付直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時其中，標(biāo)準(zhǔn)總工時是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和工藝水平條件下可能實現(xiàn)的最大生產(chǎn)數(shù)量，或是實現(xiàn)的最大生產(chǎn)能力，故亦稱“產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)”，通常用直接人工工作小時數(shù)或機器臺時數(shù)來表示。2直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱工時消耗定額。它是指企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，考慮到提高勞動生產(chǎn)率的要求，按照產(chǎn)品加工所經(jīng)過的

9、程序，詳細(xì)測算所需消耗的工時數(shù)。制定工時消耗定額時，還要考慮到必要的間歇和停工時間，以及在正常條件下不可避免的廢品所耗用的工時。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定了直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)和小時工資率后，就可以按照下列公式計算單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)）（小時工資率標(biāo)準(zhǔn)工時用量標(biāo)準(zhǔn)）【例8-2】某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品需由甲、乙兩個車間連續(xù)加工，有關(guān)資料和單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計算見表82。表82單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計算表項目甲車間乙車間直接生產(chǎn)工人人數(shù)/人3050每月標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)（20.58）/小時164164出勤率/%9898每人每月工時時數(shù)/小時161161

10、月標(biāo)準(zhǔn)總工時時數(shù)/小時48308050月標(biāo)準(zhǔn)工資總額/元5313096600小時工資率/元1112單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時數(shù)/小時0.50.6單位產(chǎn)品車間標(biāo)準(zhǔn)成本/元5.57.2單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本/元12.78.2.3制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本1制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)的制定制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)，即費用分配率標(biāo)準(zhǔn)。制造費用分配率的大小一般取決于以下兩個因素：生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力能達到的最高產(chǎn)量(通常用直接人工小時數(shù)或機器臺時數(shù)表示)；制造費用預(yù)算，即根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)能力而確定的固定性制造費用預(yù)算和變動性制造費用預(yù)算數(shù)額之和。制造費用分配率的計算公式為變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費用用

11、量標(biāo)準(zhǔn)的制定制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時用量標(biāo)準(zhǔn)。它與上述直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定原理相同。公式如下單位工時變動費用分配率標(biāo)準(zhǔn)=變動費用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時單位工時固定費用分配率標(biāo)準(zhǔn)=固定費用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時3制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本，又稱制造費用預(yù)算，通常根據(jù)變動性制造費用和固定性制造費用分別編制。在完全成本法下，固定性制造費用預(yù)算可以參照歷史資料并根據(jù)預(yù)算期間生產(chǎn)能力的利用程度加以估算，相應(yīng)的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)通常應(yīng)選擇預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時。在變動成本法下，固定性制造費用屬于期間成本，不存在分配率標(biāo)準(zhǔn)問題。制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本是由單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積求得。單位產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成

12、本計算公式為變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=(單位工時變動費用分配率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=(單位工時固定費用分配率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時)制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本【例83】某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品需要經(jīng)過甲、乙兩個車間連續(xù)加工，甲車間月工時為4830工時，乙車間月工時為8050工時，其他制造費用資料和單位產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的計算見表83。表83單位產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本計算表項目甲車間乙車間月標(biāo)準(zhǔn)工時總額/小時48308050單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時/小時0.50.6變動制造費用合計/元4052768425單位工時變動制造費用分配率/元8.48.5變動制造費用車間

13、標(biāo)準(zhǔn)成本/元4.25.1單位產(chǎn)品變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本/元9.3固定制造費用合計/元57960108675單位工時固定制造費用分配率/元1213.5固定制造費用車間標(biāo)準(zhǔn)成本/元68.1單位產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本/元14.1單位產(chǎn)品制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本/元23.4824單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定以上各成本項目的標(biāo)準(zhǔn)成本制定后，企業(yè)通常還要為每一種產(chǎn)品設(shè)置一個標(biāo)準(zhǔn)成本計算單，來匯總計算最后的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本計算單中應(yīng)分別列明上述各成本項目的價格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，通過直接匯總的方法得出最終單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本?！纠?4】續(xù)前例，該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計算單如表84所示。表84產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計算單項目用量標(biāo)準(zhǔn)價

14、格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本/元直接材料A材料2千克12元/千克24B材料3千克10元/千克30C材料5千克7元/千克35小計89直接人工甲車間0.5小時11元/小時5.5乙車間0.6小時12元/小時7.2小計12.7變動性制造費用甲車間0.5小時8.4/小時4.2乙車間0.6小時8.5/小時5.1小計9.3固定性制造費用甲車間0.5小時12/小時6乙車間0.6小時13.5/小時8.1小計14.1單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本125.183成本差異的計算與分析831成本差異的概念及分類所謂成本差異，是指實際產(chǎn)品成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異額。成本差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)進行分類。有利差異和不利差異有利差異：實際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約差

15、異額稱為有利差異，一般用F表示。不利差異：實際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本的超支差異額稱為不利差異，一般用U表示。價格差異和用量差異價格差異：是由于實際價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格而形成的差異。價格差異=實際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格用量差異：是由于實際用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量而形成的差異。成本差異計算的一般模式由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格計算的，而實際成本是根據(jù)實際用量和實際價格計算的。成本的差異是由用量變動或價格變動的不同影響形成的。其一般模式如圖82所示。圖82成本差異計算的一般模式圖由于產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工、制造費用三大成本項目組成，各個成本項目都具有單獨的價格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，所以差異計算也分別以三個成本項目的價

16、格差異和數(shù)量差異兩部分來計算和分析。832成本差異的計算與分析直接材料成本差異計算及分析直接材料價格差異的計算直接材料價格差異是由于實際直接材料價格脫離標(biāo)準(zhǔn)價格而形成的差異，其計算公式為直接材料價格差異=(實際價格一標(biāo)準(zhǔn)價格)實際用量直接材料用量差異的計算直接材料用量差異是由于實際材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量而形成的差異，其計算公式為直接材料用量差異=(實際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價格綜上所述，直接材料成本差異的計算公式為直接材料成本總差異=直接材料價格差異+直接材料用量差異=實際用量實際單價一標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)單價【例85】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品須用A材料。本期購人A材料3500千克，實際耗用為3000千克，其標(biāo)準(zhǔn)

17、用量為2900千克。A材料實際價格為26元千克，標(biāo)準(zhǔn)價格為2680元千克。據(jù)以計算A材料的成本差異。直接材料價格差異=3000千克(26268)形千克=一2400元(F)直接材料用量差異=(30002900)千克268形千克=2680元(U)直接材料成本差異合計=一2400元十2680元=280元(U)3)直接材料成本差異分析一般情況下，直接材料差異中的用量差異由制造車間負(fù)責(zé)分析，價格差異應(yīng)由供應(yīng)部門負(fù)責(zé)分析。直接材料價格差異的分析。直接材料價格差異是由于進行材料采購時，實際支付的價款與標(biāo)準(zhǔn)支付金額之間的差額形成的。影響材料價格的因素是多方面的，如采購批量、交貨方式、運輸條件、材料質(zhì)量和信用條

18、件等。直接材料用量差異的分析。材料用量差異取決于實際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量之間差異的性質(zhì)和程度。材料用量差異的形成原因也是多方面的，例如，工人操作技術(shù)的熟練程度及工作的責(zé)任感，設(shè)備的完好程度，產(chǎn)品質(zhì)量控制制度健全與否，材料的質(zhì)量與規(guī)格等都會造成材料用量的差異。直接人工成本差異計算及分析直接人工差異也是由價格差異和用量差異兩部分組成，通常直接人工價格差異被稱做直接人工工資率差異，直接人工用量差異被稱做直接人工效率差異。直接人工工資率差異的計算直接人工工資率差異，也稱直接人工價格差異。它是由于直接人工實際工資率水平與標(biāo)準(zhǔn)工資率不同而形成的差異。其計算公式為直接人工工資率差異=(實際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)實際

19、工時直接人工效率差異的計算直接人工效率差異是實際耗用的工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的差異。其計算公式為直接人工效率差異=(實際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時)標(biāo)準(zhǔn)工資率綜上所述，則直接人工成本總差異的計算公式為直接人工成本總差異=直接人工價格差異+直接人工用量差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異=實際工資率實際工時一標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時【例8-6】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實際工時為7600小時，標(biāo)準(zhǔn)工時為7200小時；實際工資率為每小時8元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時10元。據(jù)此計算直接人工成本差異。直接人工工資率差異=(810)元小時7600小時=一15200元(F)直接人工效率差異=10形小時(76007200)小時=4

20、000元(U)直接人工成本差異合計=一15200元+4000元=一11200元(F)直接人工成本差異分析通過計算確定了直接人工工資率差異和效率差異，對這兩種差異產(chǎn)生的原因還需要作進一步的分析。(1)直接人工工資率差異分析。工資率差異產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面。工資制度和工資級別的調(diào)整；工資計算方法的改變，計件工資改為計時工資；由于產(chǎn)品工藝過程和加工方法的改變而調(diào)整工種結(jié)構(gòu)。直接人工效率差異分析。直接人工效率差異的方向和大小取決于實際工時與標(biāo)準(zhǔn)工時之間差異的性質(zhì)和程度。直接人工效率差異產(chǎn)生的主要原因有以下幾個方面。勞動生產(chǎn)率提高或降低；產(chǎn)品工藝過程和；ONto方法的改變，未能及時調(diào)整工時標(biāo)準(zhǔn)；

21、生產(chǎn)計劃安排不合理，造成窩工；原材料供應(yīng)不及時，造成停工待料；設(shè)備發(fā)生故障，停工停產(chǎn)；燃料動力供應(yīng)中斷，造成停工。制造費用成本差異的計算與分析制造費用成本差異是制造費用實際發(fā)生額和制造費用預(yù)算之間的差額，一般按變動性制造費用差異和固定性制造費用差異分別進行計算和分析。變動性制造費用成本差異的計算與分析變動性制造費用差異，是指實際變動性制造費用和標(biāo)準(zhǔn)變動性制造費用之間的差額。它是由變動性制造費用耗費差異和變動性制造費用效率差異構(gòu)成的。變動性制造費用耗費差異的計算。變動性制造費用耗費差異，是指實際發(fā)生額脫離按實際工時計算的預(yù)算額而形成的差異。其計算公式為變動性制造費用耗費差異=實際發(fā)生額一按實際工

22、時計算的預(yù)算額=實際工時(變動性制造費用實際分配率一變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)變動性制造費用效率差異的計算。變動性制造費用效率差異是指實際工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工時而形成的差異。其計算公式為變動性制造費用效率差異=(實際工時一標(biāo)準(zhǔn)工時)變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動性制造費用成本差異=變動性制造費用耗費差異+變動性制造費用效率差異【例87】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)機器臺時為7小時件，當(dāng)期變動性制造費用預(yù)算額與實際執(zhí)行結(jié)果如表85所示。要求根據(jù)以上資料確定變動性制造費用差異額。變動性制造費用耗費差異=(8160+6800)元一(08+07)形小時8800=1760(元)(U)變動性制造費用效率差異=

23、(158800)元一(1511007)元=1650元(U)變動性制造費用差異合計=1760元+1650元=3410(元)(U)預(yù)算額變動性制造費用每機時標(biāo)準(zhǔn)耗費/元770084009800間接材料/元0.8061607840間接人工/元0.70539058806860實際完成實際產(chǎn)量/件1100實際臺時/小時8800間接材料耗費/元8160間接人工耗費/元6900變動性制造費用成本差異分析。通過以上計算，確定了變動性制造費用成本差異額，對差異產(chǎn)生的具體原因還需要進一步分析。變動性制造費用耗費差異的產(chǎn)生，主要是由于有關(guān)各項費用的實際分配率與標(biāo)準(zhǔn)分配率不一致而引起的。實際分配率與標(biāo)準(zhǔn)分配率之間產(chǎn)生

24、差異的原因比較復(fù)雜，其主要原因是由于間接材料、間接人工和其他有關(guān)間接費用的節(jié)約或超支造成的。變動性制造費用耗費差異形成的原因主要有以下幾個方面。制定預(yù)算時考慮不周而使預(yù)算數(shù)額制定不準(zhǔn)確；間接材料價格變化；間接材料質(zhì)量不合格而導(dǎo)致用量增加；間接人工工資率調(diào)整；間接人工人數(shù)調(diào)整；其他費用發(fā)生變化。變動性制造費用耗費差異的責(zé)任歸屬應(yīng)進行具體分析，如預(yù)算數(shù)額制定不準(zhǔn)確、材料采購價格變化、間接人工工資率調(diào)整、其他費用控制不嚴(yán)等，應(yīng)分別由財務(wù)部門、采購部門、人事部門、生產(chǎn)部門等承擔(dān)責(zé)任，以明確責(zé)任歸屬。變動性制造費用效率差異的產(chǎn)生是由于實際工時脫離了標(biāo)準(zhǔn)工時而產(chǎn)生的。制造費用效率差異產(chǎn)生的原因與直接人工效

25、率差異產(chǎn)生的原因相同，不再贅述。固定性制造費用成本差異的計算與分析(1)固定性制造費用成本差異的計算。固定性制造費用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動水平在一定范圍內(nèi)變動，并不會對它直接發(fā)生影響，因此，對于固定性制造費用，主要是按一定期間編制預(yù)算，在一定的相關(guān)范圍內(nèi)采用固定預(yù)算而不是彈性預(yù)算，根據(jù)固定性制造費用的特點，其差異包括效率差異、耗費差異和生產(chǎn)能力利用差異。其計算公式如下固定性制造費用耗費差異=固定性制造費用實際總額一固定性制造費用預(yù)算總額固定性制造費用效率差異=固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率(實際工時一實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時)固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異=固定性制造費用標(biāo)

26、準(zhǔn)分配率(標(biāo)準(zhǔn)工時一實際工時)三者的代數(shù)和即為固定性制造費用成本差異額?！纠?8】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)機器臺時為7小時件，固定性制造費用分配率為0.55元小時，當(dāng)期固定性制造費用預(yù)算額與實際執(zhí)行結(jié)果如表86所示。表86資料表預(yù)算額機器臺時數(shù)/小時8400管理人員工資/元3000固定資產(chǎn)折舊費/元1000其他費用/元620費用合計/元4620實際數(shù)實際產(chǎn)量/件1100實際臺時/小時8800管理人員工資/元3600固定資產(chǎn)折舊費/元1100其他費用/元836根據(jù)以上資料計算固定性制造費用差異額。固定性制造費用耗費差異=(3600+1100+836)一(0558400)=916(元)(U

27、)固定性制造費用效率差異=055X8800一(11007)=605(元)(U)固定性制造費用生產(chǎn)能力利用差異=055x(84008800)=一220(元)(F)固定性制造費用差異合計=916220+605=1301(元)(U)固定性制造費用成本差異分析。確定了各項固定性制造費用的成本差異以后，對固定性制造費用成本差異產(chǎn)生的原因應(yīng)根據(jù)具體情況進行分析。造成固定性制造費用耗費差異的主要原因有以下幾個方面。管理人員工資的變動；固定資產(chǎn)折舊方法的改變；修理費開支數(shù)額的變化；租賃費、保險費等項費用的調(diào)整；水電費價格的調(diào)整；其他有關(guān)費用開支數(shù)額發(fā)生變化。耗費差異責(zé)任應(yīng)由有關(guān)的責(zé)任部門負(fù)責(zé)。例如，固定資產(chǎn)折

28、舊費的變化應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)；修理費開支變化應(yīng)由設(shè)備維修部門負(fù)責(zé)；其他有關(guān)費用可根據(jù)實際情況確定責(zé)任歸屬。有些費用(如水電費調(diào)價等)屬不可控因素，不應(yīng)由某個部門來承擔(dān)責(zé)任。本章小節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本概述標(biāo)準(zhǔn)成本的種類和作用標(biāo)準(zhǔn)成本制度控制的動作程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生及概念標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點及意義標(biāo)準(zhǔn)成本的種類標(biāo)準(zhǔn)成本的作用制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計算某種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總計算實際成本計算成本差異分析成本差異提出成本控制報告直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異計算與分析直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)的制定、直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定、直接材料

29、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工價格標(biāo)準(zhǔn)的制定、直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)的制定、制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)的制定、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的概念及分類成本差異的計算與分析有利差異和不利差異、價格差異和用量差異、成本差異計算的一般模式直接材料成本、直接人工成本和制造費用成本差異計算及分析同步測試單項選擇題在成本管理中有積極控制作用的成本是()。歷史成本B標(biāo)準(zhǔn)成本C重置成本D變動成本根據(jù)企業(yè)正常的生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營條件為基礎(chǔ)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指()。正常的標(biāo)準(zhǔn)成本B理想的標(biāo)準(zhǔn)成本C基本的標(biāo)準(zhǔn)成本D以上均錯在實際工作中得到廣泛應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是()。基本標(biāo)準(zhǔn)成本B理想標(biāo)準(zhǔn)成

30、本C正常標(biāo)準(zhǔn)成本D實際成本4數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要由()制定。生產(chǎn)部門B采購部門C勞動部門D工程技術(shù)部門價格標(biāo)準(zhǔn)由()會同有關(guān)責(zé)任部門制定。生產(chǎn)部門B采購部門C會計部門D工程技術(shù)部門采用變動成本計算法時，不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中的是()。制造費用B直接材料C直接人工D固定性制造費用某公司生產(chǎn)單位產(chǎn)品直接人工工時的小時工資率為5元，標(biāo)準(zhǔn)工時單耗12小時。本月實際生產(chǎn)產(chǎn)品100件，實際使用工時1000小時，支付工資10000元，則直接人工的成本差異為()。A3000元B4000元C5000元D6000元一般來說，直接材料耗用差異由()負(fù)責(zé)。生產(chǎn)部門B采購部門c會計部門D工程技術(shù)部門由于實耗工時脫離標(biāo)準(zhǔn)工

31、時而引起的工資成本差異，叫做()。人工效率差異B工資率差異c生產(chǎn)成本差異D生產(chǎn)能力差異下列屬于數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的有()。原材料單價B材料消耗量c小時工資率D小時制造費用分配率固定性制造費用的能力差異是()。實際產(chǎn)量實際費用一預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費用B標(biāo)準(zhǔn)分配率(預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時一實際產(chǎn)量實際工時)C標(biāo)準(zhǔn)分配率(實際產(chǎn)量實際工時一實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)D標(biāo)準(zhǔn)分配率(預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時一實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時)計算價格差異要以()為基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量B標(biāo)準(zhǔn)價格C實際數(shù)量D實際價格直接人工的小時工資率標(biāo)準(zhǔn)，在采用計時工資制下，就是()。實際工資率B標(biāo)準(zhǔn)工資率C定額工資率D正常工資率由于生產(chǎn)安排不當(dāng)、計劃錯誤、調(diào)度失誤造成的損失，應(yīng)

32、由()負(fù)責(zé)。財務(wù)部門B勞動部門C采購部門D生產(chǎn)部門多項選擇題單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本由()組成。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本B直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本C制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本D管理費用的標(biāo)準(zhǔn)成本下列項目屬于數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的是()。原材料標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)量B.原材料標(biāo)準(zhǔn)單價C標(biāo)準(zhǔn)工時D.標(biāo)準(zhǔn)工資率E制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率影響直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本的因素是()。單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)B.單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時C材料的標(biāo)準(zhǔn)價格D.標(biāo)準(zhǔn)工資率E標(biāo)準(zhǔn)工時單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時包括()。對產(chǎn)品直接加工的時間B.必要的間歇和停工時間C不可避免的廢品所用的時間D工資E維修費制定標(biāo)準(zhǔn)成本的主要作用有()。A便于企業(yè)編制預(yù)算B作為評價和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)C為正確進行經(jīng)營決策提供有用的數(shù)據(jù)D簡化產(chǎn)品成本的計算E用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟活動固定性制造費用差異包括()。效率差異B耗費差異C數(shù)量差異D.價格差異E生產(chǎn)能力利用差異計算變動性制造費用效率差異需要的因素有()。實際工時B實際分配率C標(biāo)準(zhǔn)工時D.標(biāo)準(zhǔn)分配率E標(biāo)準(zhǔn)工資率產(chǎn)生材料價格脫離標(biāo)準(zhǔn)差異的原因，可能會有()。進料數(shù)量未按經(jīng)濟訂貨量辦理B.折扣期內(nèi)延續(xù)付款，未獲優(yōu)惠C購入低價材料D.增加運輸途中損耗E發(fā)生非常損失制定標(biāo)準(zhǔn)成本的意義，主要體現(xiàn)在()便于分清各部門