《管理會(huì)計(jì)》第八章－標(biāo)準(zhǔn)成本控制教學(xué)文案

1、Good is good, but better carries it.精益求精，善益求善。管理會(huì)計(jì)第八章標(biāo)準(zhǔn)成本控制-標(biāo)準(zhǔn)成本控制知識(shí)目標(biāo)明確標(biāo)準(zhǔn)成本制度的概念。了解標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn)及其意義。了解標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)和作用。掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法。掌握成本差異的計(jì)算與分析方法。技能目標(biāo)能運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本控制的原理和方法，制定各類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本。能運(yùn)用成本差異的計(jì)算與分析方法，進(jìn)行各類(lèi)成本差異的計(jì)算與分析。8.1標(biāo)準(zhǔn)成本概述8.1.1標(biāo)準(zhǔn)成本制度以“泰羅制”為基礎(chǔ)形成的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，最初產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代的美國(guó)，至50年代以后，西方工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家普遍承認(rèn)了標(biāo)準(zhǔn)成本的概念。隨著其內(nèi)容的不斷充實(shí)和完美，最終被西方

2、國(guó)家廣泛采用，成為管理會(huì)計(jì)在日常成本管理中應(yīng)用最為普遍和最為有效的一種重要的控制手段。所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，簡(jiǎn)言之是指在標(biāo)準(zhǔn)工作條件下，生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。即以在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段所選定的最優(yōu)設(shè)計(jì)和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費(fèi)等合理費(fèi)用，在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝技術(shù)水平條件下，進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)應(yīng)該發(fā)生的成本。它衡量成本水平高低提供了科學(xué)的尺度，并且為考核各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)提供了重要依據(jù)。所謂標(biāo)準(zhǔn)成本制度，是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過(guò)比較實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本，隨時(shí)提示分析各種成本差異及其原因，借以加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本核算和成本控制制度。8.1.2標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)和作用標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)1）理想標(biāo)準(zhǔn)

3、成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本，是指現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理均處于最佳狀態(tài)的基礎(chǔ)上而確定的成本標(biāo)準(zhǔn)。它是建立在資源充分利用的、設(shè)備滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)、合格品率為100%、工人效率充分發(fā)揮的基礎(chǔ)是，即實(shí)際成本應(yīng)達(dá)到理想的條件下成本的最低限度，而不允許任何浪費(fèi)的存在。但是，這種標(biāo)準(zhǔn)成本只是一種理想，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中很難實(shí)現(xiàn)，因此很少采用。正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指根據(jù)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營(yíng)條件下，根據(jù)合理的耗費(fèi)水平而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。它考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中不可避免的合理?yè)p耗、設(shè)備故障及工人的閑置等因素，因而是一種比較切實(shí)可行并且經(jīng)過(guò)努力能夠達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，它是本著“跳起來(lái)方能摘到桃子”的基本原則制定的。即這種標(biāo)準(zhǔn)成

4、本是經(jīng)過(guò)努力能夠達(dá)到的，既非輕而易舉，又不是高不可攀。因此，這種標(biāo)準(zhǔn)成本能夠在成本管理中發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，而在實(shí)際工作中得到廣泛的應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本的作用（1）標(biāo)準(zhǔn)成本有利于企業(yè)更好地講求經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)化成本管理的過(guò)程性、全員性和責(zé)任性，有效的降低成本。(2)標(biāo)準(zhǔn)成本可以為經(jīng)營(yíng)決策提供有用的數(shù)據(jù)，有利于經(jīng)營(yíng)管理者貫徹“例外管理”的原則，集中精力抓主要問(wèn)題，提高管理效率，加強(qiáng)成本控制。（3）標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)計(jì)成本，方便企業(yè)編制預(yù)算。（4）標(biāo)準(zhǔn)成本有助于責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，差異分析是責(zé)任中心業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。（5）標(biāo)準(zhǔn)成本使得原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，在日常賬務(wù)處理中均按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，大大簡(jiǎn)

5、化了成本核算的工程量。8.1.3標(biāo)準(zhǔn)成本制度控制的運(yùn)作程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度控制的運(yùn)作程序主要包括以下步驟。制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；計(jì)算某種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；匯總計(jì)算實(shí)際成本；計(jì)算成本差異；分析成本差異；提出成本控制報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的運(yùn)作程序是一個(gè)有機(jī)的整體，各程序之間的關(guān)系密不可分。它們之間的相互關(guān)系如圖81所示。提出成本控制報(bào)告分析成本差異計(jì)算成本差異生產(chǎn)制造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本匯總計(jì)算實(shí)際成本計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本圖81標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的運(yùn)作程序圖8.2標(biāo)準(zhǔn)成本的制定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)決定的。其計(jì)算基本公式是以“價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)”乘以“數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)”。8.2.1直

6、接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)決定的。1.直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指取得某種材料所支付的單位價(jià)格。直接材料價(jià)格包括材料的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格以及預(yù)計(jì)的采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸搬運(yùn)費(fèi)等。制定直接材料價(jià)格時(shí)，應(yīng)按照每一種材料分別計(jì)算。2.直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)即材料的消耗定額，是指生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量，包括形成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量、在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，以及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗費(fèi)的材料數(shù)量。制定直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也應(yīng)按各種材料分別計(jì)算。3.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某種產(chǎn)品的直接

7、材料標(biāo)準(zhǔn)成本，是由生產(chǎn)該種產(chǎn)品所需要的每一種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和該種材料的標(biāo)準(zhǔn)用量的乘積相加求得的。其計(jì)算公式如下直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）【例81】某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品需要A、B、C三種直接材料，其單位產(chǎn)品的直接材料的各種資料和標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算風(fēng)表81。表產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表項(xiàng)目材料材料材料買(mǎi)價(jià)/（元*千克-）11.59.76.9采購(gòu)費(fèi)用/（元*千克-）0.50.30.1材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)/（元*千克-）12107單位產(chǎn)品材料消耗量/千克1.92.84.6單位產(chǎn)品材料正常損耗量/千克0.140.20.4材料用量標(biāo)準(zhǔn)/千克235個(gè)別材料標(biāo)準(zhǔn)成本/元243035產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)成本

8、/元898.2.2直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本1.直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（即工資率標(biāo)準(zhǔn)或工資單價(jià)），是指在計(jì)件工資條件下單位產(chǎn)品支付的直接人工工資，或在計(jì)時(shí)工資條件下每一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)應(yīng)分配的工資。其計(jì)算公式為直接人工小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)支付直接人工工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)其中，標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和工藝水平條件下可能實(shí)現(xiàn)的最大生產(chǎn)數(shù)量，或是實(shí)現(xiàn)的最大生產(chǎn)能力，故亦稱“產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)”，通常用直接人工工作小時(shí)數(shù)或機(jī)器臺(tái)時(shí)數(shù)來(lái)表示。2直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，也稱工時(shí)消耗定額。它是指企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)和技術(shù)水平的基礎(chǔ)上，考慮到提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的要求，按照產(chǎn)品加工所經(jīng)過(guò)的

9、程序，詳細(xì)測(cè)算所需消耗的工時(shí)數(shù)。制定工時(shí)消耗定額時(shí)，還要考慮到必要的間歇和停工時(shí)間，以及在正常條件下不可避免的廢品所耗用的工時(shí)。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定了直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)和小時(shí)工資率后，就可以按照下列公式計(jì)算單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)）（小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)）【例8-2】某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品需由甲、乙兩個(gè)車(chē)間連續(xù)加工，有關(guān)資料和單位直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算見(jiàn)表82。表82單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表項(xiàng)目甲車(chē)間乙車(chē)間直接生產(chǎn)工人人數(shù)/人3050每月標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)（20.58）/小時(shí)164164出勤率/%9898每人每月工時(shí)時(shí)數(shù)/小時(shí)161161

10、月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)時(shí)數(shù)/小時(shí)48308050月標(biāo)準(zhǔn)工資總額/元5313096600小時(shí)工資率/元1112單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)/小時(shí)0.50.6單位產(chǎn)品車(chē)間標(biāo)準(zhǔn)成本/元5.57.2單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本/元12.78.2.3制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本1制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，即費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用分配率的大小一般取決于以下兩個(gè)因素：生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力能達(dá)到的最高產(chǎn)量(通常用直接人工小時(shí)數(shù)或機(jī)器臺(tái)時(shí)數(shù)表示)；制造費(fèi)用預(yù)算，即根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)能力而確定的固定性制造費(fèi)用預(yù)算和變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)額之和。制造費(fèi)用分配率的計(jì)算公式為變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費(fèi)用用

11、量標(biāo)準(zhǔn)的制定制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)，即工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)。它與上述直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定原理相同。公式如下單位工時(shí)變動(dòng)費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)單位工時(shí)固定費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)=固定費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，又稱制造費(fèi)用預(yù)算，通常根據(jù)變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用分別編制。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用預(yù)算可以參照歷史資料并根據(jù)預(yù)算期間生產(chǎn)能力的利用程度加以估算，相應(yīng)的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)通常應(yīng)選擇預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用屬于期間成本，不存在分配率標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本是由單位產(chǎn)品用量標(biāo)準(zhǔn)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積求得。單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成

12、本計(jì)算公式為變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=(單位工時(shí)變動(dòng)費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=(單位工時(shí)固定費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本【例83】某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品需要經(jīng)過(guò)甲、乙兩個(gè)車(chē)間連續(xù)加工，甲車(chē)間月工時(shí)為4830工時(shí)，乙車(chē)間月工時(shí)為8050工時(shí)，其他制造費(fèi)用資料和單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算見(jiàn)表83。表83單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表項(xiàng)目甲車(chē)間乙車(chē)間月標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總額/小時(shí)48308050單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)/小時(shí)0.50.6變動(dòng)制造費(fèi)用合計(jì)/元4052768425單位工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率/元8.48.5變動(dòng)制造費(fèi)用車(chē)間

13、標(biāo)準(zhǔn)成本/元4.25.1單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本/元9.3固定制造費(fèi)用合計(jì)/元57960108675單位工時(shí)固定制造費(fèi)用分配率/元1213.5固定制造費(fèi)用車(chē)間標(biāo)準(zhǔn)成本/元68.1單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本/元14.1單位產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本/元23.4824單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定以上各成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本制定后，企業(yè)通常還要為每一種產(chǎn)品設(shè)置一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算單，來(lái)匯總計(jì)算最后的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算單中應(yīng)分別列明上述各成本項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)直接匯總的方法得出最終單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本?！纠?4】續(xù)前例，該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算單如表84所示。表84產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算單項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)

14、格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本/元直接材料A材料2千克12元/千克24B材料3千克10元/千克30C材料5千克7元/千克35小計(jì)89直接人工甲車(chē)間0.5小時(shí)11元/小時(shí)5.5乙車(chē)間0.6小時(shí)12元/小時(shí)7.2小計(jì)12.7變動(dòng)性制造費(fèi)用甲車(chē)間0.5小時(shí)8.4/小時(shí)4.2乙車(chē)間0.6小時(shí)8.5/小時(shí)5.1小計(jì)9.3固定性制造費(fèi)用甲車(chē)間0.5小時(shí)12/小時(shí)6乙車(chē)間0.6小時(shí)13.5/小時(shí)8.1小計(jì)14.1單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本125.183成本差異的計(jì)算與分析831成本差異的概念及分類(lèi)所謂成本差異，是指實(shí)際產(chǎn)品成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異額。成本差異可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。有利差異和不利差異有利差異：實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約差

15、異額稱為有利差異，一般用F表示。不利差異：實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本的超支差異額稱為不利差異，一般用U表示。價(jià)格差異和用量差異價(jià)格差異：是由于實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格而形成的差異。價(jià)格差異=實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格用量差異：是由于實(shí)際用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量而形成的差異。成本差異計(jì)算的一般模式由于標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格計(jì)算的，而實(shí)際成本是根據(jù)實(shí)際用量和實(shí)際價(jià)格計(jì)算的。成本的差異是由用量變動(dòng)或價(jià)格變動(dòng)的不同影響形成的。其一般模式如圖82所示。圖82成本差異計(jì)算的一般模式圖由于產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三大成本項(xiàng)目組成，各個(gè)成本項(xiàng)目都具有單獨(dú)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，所以差異計(jì)算也分別以三個(gè)成本項(xiàng)目的價(jià)

16、格差異和數(shù)量差異兩部分來(lái)計(jì)算和分析。832成本差異的計(jì)算與分析直接材料成本差異計(jì)算及分析直接材料價(jià)格差異的計(jì)算直接材料價(jià)格差異是由于實(shí)際直接材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格而形成的差異，其計(jì)算公式為直接材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際用量直接材料用量差異的計(jì)算直接材料用量差異是由于實(shí)際材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量而形成的差異，其計(jì)算公式為直接材料用量差異=(實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格綜上所述，直接材料成本差異的計(jì)算公式為直接材料成本總差異=直接材料價(jià)格差異+直接材料用量差異=實(shí)際用量實(shí)際單價(jià)一標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)【例85】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品須用A材料。本期購(gòu)人A材料3500千克，實(shí)際耗用為3000千克，其標(biāo)準(zhǔn)

17、用量為2900千克。A材料實(shí)際價(jià)格為26元千克，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為2680元千克。據(jù)以計(jì)算A材料的成本差異。直接材料價(jià)格差異=3000千克(26268)形千克=一2400元(F)直接材料用量差異=(30002900)千克268形千克=2680元(U)直接材料成本差異合計(jì)=一2400元十2680元=280元(U)3)直接材料成本差異分析一般情況下，直接材料差異中的用量差異由制造車(chē)間負(fù)責(zé)分析，價(jià)格差異應(yīng)由供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)分析。直接材料價(jià)格差異的分析。直接材料價(jià)格差異是由于進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款與標(biāo)準(zhǔn)支付金額之間的差額形成的。影響材料價(jià)格的因素是多方面的，如采購(gòu)批量、交貨方式、運(yùn)輸條件、材料質(zhì)量和信用條

18、件等。直接材料用量差異的分析。材料用量差異取決于實(shí)際用量與標(biāo)準(zhǔn)用量之間差異的性質(zhì)和程度。材料用量差異的形成原因也是多方面的，例如，工人操作技術(shù)的熟練程度及工作的責(zé)任感，設(shè)備的完好程度，產(chǎn)品質(zhì)量控制制度健全與否，材料的質(zhì)量與規(guī)格等都會(huì)造成材料用量的差異。直接人工成本差異計(jì)算及分析直接人工差異也是由價(jià)格差異和用量差異兩部分組成，通常直接人工價(jià)格差異被稱做直接人工工資率差異，直接人工用量差異被稱做直接人工效率差異。直接人工工資率差異的計(jì)算直接人工工資率差異，也稱直接人工價(jià)格差異。它是由于直接人工實(shí)際工資率水平與標(biāo)準(zhǔn)工資率不同而形成的差異。其計(jì)算公式為直接人工工資率差異=(實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)際

19、工時(shí)直接人工效率差異的計(jì)算直接人工效率差異是實(shí)際耗用的工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異。其計(jì)算公式為直接人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))標(biāo)準(zhǔn)工資率綜上所述，則直接人工成本總差異的計(jì)算公式為直接人工成本總差異=直接人工價(jià)格差異+直接人工用量差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異=實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)【例8-6】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，實(shí)際工時(shí)為7600小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為7200小時(shí)；實(shí)際工資率為每小時(shí)8元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為每小時(shí)10元。據(jù)此計(jì)算直接人工成本差異。直接人工工資率差異=(810)元小時(shí)7600小時(shí)=一15200元(F)直接人工效率差異=10形小時(shí)(76007200)小時(shí)=4

20、000元(U)直接人工成本差異合計(jì)=一15200元+4000元=一11200元(F)直接人工成本差異分析通過(guò)計(jì)算確定了直接人工工資率差異和效率差異，對(duì)這兩種差異產(chǎn)生的原因還需要作進(jìn)一步的分析。(1)直接人工工資率差異分析。工資率差異產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面。工資制度和工資級(jí)別的調(diào)整；工資計(jì)算方法的改變，計(jì)件工資改為計(jì)時(shí)工資；由于產(chǎn)品工藝過(guò)程和加工方法的改變而調(diào)整工種結(jié)構(gòu)。直接人工效率差異分析。直接人工效率差異的方向和大小取決于實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間差異的性質(zhì)和程度。直接人工效率差異產(chǎn)生的主要原因有以下幾個(gè)方面。勞動(dòng)生產(chǎn)率提高或降低；產(chǎn)品工藝過(guò)程和；ONto方法的改變，未能及時(shí)調(diào)整工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)；

21、生產(chǎn)計(jì)劃安排不合理，造成窩工；原材料供應(yīng)不及時(shí)，造成停工待料；設(shè)備發(fā)生故障，停工停產(chǎn)；燃料動(dòng)力供應(yīng)中斷，造成停工。制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析制造費(fèi)用成本差異是制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額和制造費(fèi)用預(yù)算之間的差額，一般按變動(dòng)性制造費(fèi)用差異和固定性制造費(fèi)用差異分別進(jìn)行計(jì)算和分析。變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析變動(dòng)性制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用和標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用之間的差額。它是由變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異構(gòu)成的。變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的計(jì)算。變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異，是指實(shí)際發(fā)生額脫離按實(shí)際工時(shí)計(jì)算的預(yù)算額而形成的差異。其計(jì)算公式為變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際發(fā)生額一按實(shí)際工

22、時(shí)計(jì)算的預(yù)算額=實(shí)際工時(shí)(變動(dòng)性制造費(fèi)用實(shí)際分配率一變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異的計(jì)算。變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異。其計(jì)算公式為變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異【例87】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。該產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器臺(tái)時(shí)為7小時(shí)件，當(dāng)期變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果如表85所示。要求根據(jù)以上資料確定變動(dòng)性制造費(fèi)用差異額。變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(8160+6800)元一(08+07)形小時(shí)8800=1760(元)(U)變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異=

23、(158800)元一(1511007)元=1650元(U)變動(dòng)性制造費(fèi)用差異合計(jì)=1760元+1650元=3410(元)(U)預(yù)算額變動(dòng)性制造費(fèi)用每機(jī)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)/元770084009800間接材料/元0.8061607840間接人工/元0.70539058806860實(shí)際完成實(shí)際產(chǎn)量/件1100實(shí)際臺(tái)時(shí)/小時(shí)8800間接材料耗費(fèi)/元8160間接人工耗費(fèi)/元6900變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異分析。通過(guò)以上計(jì)算，確定了變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異額，對(duì)差異產(chǎn)生的具體原因還需要進(jìn)一步分析。變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的產(chǎn)生，主要是由于有關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際分配率與標(biāo)準(zhǔn)分配率不一致而引起的。實(shí)際分配率與標(biāo)準(zhǔn)分配率之間產(chǎn)生

24、差異的原因比較復(fù)雜，其主要原因是由于間接材料、間接人工和其他有關(guān)間接費(fèi)用的節(jié)約或超支造成的。變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異形成的原因主要有以下幾個(gè)方面。制定預(yù)算時(shí)考慮不周而使預(yù)算數(shù)額制定不準(zhǔn)確；間接材料價(jià)格變化；間接材料質(zhì)量不合格而導(dǎo)致用量增加；間接人工工資率調(diào)整；間接人工人數(shù)調(diào)整；其他費(fèi)用發(fā)生變化。變動(dòng)性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的責(zé)任歸屬應(yīng)進(jìn)行具體分析，如預(yù)算數(shù)額制定不準(zhǔn)確、材料采購(gòu)價(jià)格變化、間接人工工資率調(diào)整、其他費(fèi)用控制不嚴(yán)等，應(yīng)分別由財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、人事部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)等承擔(dān)責(zé)任，以明確責(zé)任歸屬。變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異的產(chǎn)生是由于實(shí)際工時(shí)脫離了標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而產(chǎn)生的。制造費(fèi)用效率差異產(chǎn)生的原因與直接人工效

25、率差異產(chǎn)生的原因相同，不再贅述。固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算與分析(1)固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算。固定性制造費(fèi)用主要是同生產(chǎn)能力的形成及其正常維護(hù)相聯(lián)系的，生產(chǎn)活動(dòng)水平在一定范圍內(nèi)變動(dòng)，并不會(huì)對(duì)它直接發(fā)生影響，因此，對(duì)于固定性制造費(fèi)用，主要是按一定期間編制預(yù)算，在一定的相關(guān)范圍內(nèi)采用固定預(yù)算而不是彈性預(yù)算，根據(jù)固定性制造費(fèi)用的特點(diǎn)，其差異包括效率差異、耗費(fèi)差異和生產(chǎn)能力利用差異。其計(jì)算公式如下固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定性制造費(fèi)用實(shí)際總額一固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額固定性制造費(fèi)用效率差異=固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率(實(shí)際工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=固定性制造費(fèi)用標(biāo)

26、準(zhǔn)分配率(標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)一實(shí)際工時(shí))三者的代數(shù)和即為固定性制造費(fèi)用成本差異額?！纠?8】某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品單位標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器臺(tái)時(shí)為7小時(shí)件，固定性制造費(fèi)用分配率為0.55元小時(shí)，當(dāng)期固定性制造費(fèi)用預(yù)算額與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果如表86所示。表86資料表預(yù)算額機(jī)器臺(tái)時(shí)數(shù)/小時(shí)8400管理人員工資/元3000固定資產(chǎn)折舊費(fèi)/元1000其他費(fèi)用/元620費(fèi)用合計(jì)/元4620實(shí)際數(shù)實(shí)際產(chǎn)量/件1100實(shí)際臺(tái)時(shí)/小時(shí)8800管理人員工資/元3600固定資產(chǎn)折舊費(fèi)/元1100其他費(fèi)用/元836根據(jù)以上資料計(jì)算固定性制造費(fèi)用差異額。固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=(3600+1100+836)一(0558400)=916(元)(U

27、)固定性制造費(fèi)用效率差異=055X8800一(11007)=605(元)(U)固定性制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=055x(84008800)=一220(元)(F)固定性制造費(fèi)用差異合計(jì)=916220+605=1301(元)(U)固定性制造費(fèi)用成本差異分析。確定了各項(xiàng)固定性制造費(fèi)用的成本差異以后，對(duì)固定性制造費(fèi)用成本差異產(chǎn)生的原因應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析。造成固定性制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的主要原因有以下幾個(gè)方面。管理人員工資的變動(dòng)；固定資產(chǎn)折舊方法的改變；修理費(fèi)開(kāi)支數(shù)額的變化；租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整；水電費(fèi)價(jià)格的調(diào)整；其他有關(guān)費(fèi)用開(kāi)支數(shù)額發(fā)生變化。耗費(fèi)差異責(zé)任應(yīng)由有關(guān)的責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)。例如，固定資產(chǎn)折

28、舊費(fèi)的變化應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)；修理費(fèi)開(kāi)支變化應(yīng)由設(shè)備維修部門(mén)負(fù)責(zé)；其他有關(guān)費(fèi)用可根據(jù)實(shí)際情況確定責(zé)任歸屬。有些費(fèi)用(如水電費(fèi)調(diào)價(jià)等)屬不可控因素，不應(yīng)由某個(gè)部門(mén)來(lái)承擔(dān)責(zé)任。本章小節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本概述標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)和作用標(biāo)準(zhǔn)成本制度控制的動(dòng)作程序標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度的產(chǎn)生及概念標(biāo)準(zhǔn)成本制度的特點(diǎn)及意義標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本的作用制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算某種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本匯總計(jì)算實(shí)際成本計(jì)算成本差異分析成本差異提出成本控制報(bào)告直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異計(jì)算與分析直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定、直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定、直接材料

29、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定、直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定、制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)的制定、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定成本差異的概念及分類(lèi)成本差異的計(jì)算與分析有利差異和不利差異、價(jià)格差異和用量差異、成本差異計(jì)算的一般模式直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用成本差異計(jì)算及分析同步測(cè)試單項(xiàng)選擇題在成本管理中有積極控制作用的成本是()。歷史成本B標(biāo)準(zhǔn)成本C重置成本D變動(dòng)成本根據(jù)企業(yè)正常的生產(chǎn)能力，以有效經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指()。正常的標(biāo)準(zhǔn)成本B理想的標(biāo)準(zhǔn)成本C基本的標(biāo)準(zhǔn)成本D以上均錯(cuò)在實(shí)際工作中得到廣泛應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是()?；緲?biāo)準(zhǔn)成本B理想標(biāo)準(zhǔn)成

30、本C正常標(biāo)準(zhǔn)成本D實(shí)際成本4數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要由()制定。生產(chǎn)部門(mén)B采購(gòu)部門(mén)C勞動(dòng)部門(mén)D工程技術(shù)部門(mén)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)由()會(huì)同有關(guān)責(zé)任部門(mén)制定。生產(chǎn)部門(mén)B采購(gòu)部門(mén)C會(huì)計(jì)部門(mén)D工程技術(shù)部門(mén)采用變動(dòng)成本計(jì)算法時(shí)，不包括在單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本中的是()。制造費(fèi)用B直接材料C直接人工D固定性制造費(fèi)用某公司生產(chǎn)單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)的小時(shí)工資率為5元，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單耗12小時(shí)。本月實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品100件，實(shí)際使用工時(shí)1000小時(shí)，支付工資10000元，則直接人工的成本差異為()。A3000元B4000元C5000元D6000元一般來(lái)說(shuō)，直接材料耗用差異由()負(fù)責(zé)。生產(chǎn)部門(mén)B采購(gòu)部門(mén)c會(huì)計(jì)部門(mén)D工程技術(shù)部門(mén)由于實(shí)耗工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工

31、時(shí)而引起的工資成本差異，叫做()。人工效率差異B工資率差異c生產(chǎn)成本差異D生產(chǎn)能力差異下列屬于數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的有()。原材料單價(jià)B材料消耗量c小時(shí)工資率D小時(shí)制造費(fèi)用分配率固定性制造費(fèi)用的能力差異是()。實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際費(fèi)用一預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用B標(biāo)準(zhǔn)分配率(預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí))C標(biāo)準(zhǔn)分配率(實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))D標(biāo)準(zhǔn)分配率(預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)一實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))計(jì)算價(jià)格差異要以()為基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量B標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格C實(shí)際數(shù)量D實(shí)際價(jià)格直接人工的小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)，在采用計(jì)時(shí)工資制下，就是()。實(shí)際工資率B標(biāo)準(zhǔn)工資率C定額工資率D正常工資率由于生產(chǎn)安排不當(dāng)、計(jì)劃錯(cuò)誤、調(diào)度失誤造成的損失，應(yīng)

32、由()負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)B勞動(dòng)部門(mén)C采購(gòu)部門(mén)D生產(chǎn)部門(mén)多項(xiàng)選擇題單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本由()組成。直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本B直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本C制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本D管理費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本下列項(xiàng)目屬于數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的是()。原材料標(biāo)準(zhǔn)消耗數(shù)量B.原材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)C標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)D.標(biāo)準(zhǔn)工資率E制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率影響直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本的因素是()。單位產(chǎn)品的用料標(biāo)準(zhǔn)B.單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)C材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格D.標(biāo)準(zhǔn)工資率E標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)包括()。對(duì)產(chǎn)品直接加工的時(shí)間B.必要的間歇和停工時(shí)間C不可避免的廢品所用的時(shí)間D工資E維修費(fèi)制定標(biāo)準(zhǔn)成本的主要作用有()。A便于企業(yè)編制預(yù)算B作為評(píng)價(jià)和考核工作質(zhì)量和效果的重要依據(jù)C為正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供有用的數(shù)據(jù)D簡(jiǎn)化產(chǎn)品成本的計(jì)算E用于控制日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)固定性制造費(fèi)用差異包括()。效率差異B耗費(fèi)差異C數(shù)量差異D.價(jià)格差異E生產(chǎn)能力利用差異計(jì)算變動(dòng)性制造費(fèi)用效率差異需要的因素有()。實(shí)際工時(shí)B實(shí)際分配率C標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)D.標(biāo)準(zhǔn)分配率E標(biāo)準(zhǔn)工資率產(chǎn)生材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)差異的原因，可能會(huì)有()。進(jìn)料數(shù)量未按經(jīng)濟(jì)訂貨量辦理B.折扣期內(nèi)延續(xù)付款，未獲優(yōu)惠C購(gòu)入低價(jià)材料D.增加運(yùn)輸途中損耗E發(fā)生非常損失制定標(biāo)準(zhǔn)成本的意義，主要體現(xiàn)在()便于分清各部門(mén)