高級(jí)財(cái)會(huì)-外幣業(yè)務(wù)(新)-合并報(bào)表(一)( 34)

1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表一重點(diǎn)應(yīng)掌握以下內(nèi)容：1、資產(chǎn)負(fù)債表的合并范圍；2、合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷工程的抵銷處置；3、合并利潤表及合并利潤分配表的抵銷工程的抵銷處置。.第一節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述一、合并報(bào)表的作用及特點(diǎn)一合并報(bào)表的作用1、合并報(bào)表概念 它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別報(bào)表為根底，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。2、作用1對(duì)外：提供反映母子公司集團(tuán)全貌的整個(gè)情況2對(duì)內(nèi)：防止利用控股關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表.二合并會(huì)計(jì)報(bào)表特點(diǎn)1、反映的內(nèi)容和對(duì)象是假設(shè)干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體2、編制的企業(yè)是對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司

2、或母公司編制3、編制根底是以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為根底4、報(bào)表編制方法是有其獨(dú)特的方法.二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的前提1、母公司擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)例如：1母公司擁有子公司70%股份，子公司擁有C公司60%的股份；分析：在確定控制權(quán)時(shí)，間接擁有C公司60%的股份；2母公司擁有C公司20%的股份，擁有子公司80%的股份，子公司擁有C公司40%的股份；分析：在確定控制權(quán)時(shí)，直接和間接擁有C公司60%的股份.例如：H公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司權(quán)益性資本的比例分別為63%、32%、25%和30%。此外，甲公司擁有乙公司26%的權(quán)益性資本，丙公司擁有丁公司30%的權(quán)益性

3、資本。應(yīng)納入H公司合并報(bào)表合并范圍的有：分析：甲公司、乙公司.2、被母公司控制的其他企業(yè)(本質(zhì)重于方式)經(jīng)過與其他投資者協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán)；有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和以營政策；有權(quán)任免公司董事會(huì)等類似權(quán)益機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；在董事會(huì)或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。不納入合并報(bào)表范圍的子公司既使超越50%表決權(quán)資本的也不能合并的情況有：6種情況.三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前提及其預(yù)備1、一致報(bào)表結(jié)算日及會(huì)計(jì)期間；2、一致母子公司會(huì)計(jì)政策；3、對(duì)子公司采用權(quán)益法核算；4、對(duì)子公司外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展折算。四、合并報(bào)表種類及其編制原那么一合并報(bào)表種類1、合并資產(chǎn)負(fù)債表；2、合并利潤表；3、合并利潤分

4、配表；4、合并現(xiàn)金流量表。二合并報(bào)表編制的原那么1、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為根底；2、一體性原那么3、重要性原那么.第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表一、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)展抵銷處置的工程1母公司長期股權(quán)投資與子公司一切者權(quán)益抵銷；2內(nèi)部債務(wù)債務(wù)抵銷；3存貨工程；4固定資產(chǎn)工程；5無形資產(chǎn)工程；6盈余公積工程。.一母公司長期股權(quán)投資與子公司一切者權(quán)益抵銷例如：A公司對(duì)B公司的長期投資數(shù)額為180萬元，擁有B公司70%的股份。B公司所者權(quán)益總額為200萬元，其公允價(jià)值為250萬元。A公司對(duì)B公司的長期股權(quán)投資的商譽(yù)為：180 250 70%=5萬元借方注：1長期股權(quán)投資應(yīng)享有子公司一切者權(quán)益公允價(jià)值的部分借記“

5、商譽(yù)2長期股權(quán)投資應(yīng)享有子公司一切者權(quán)益公允價(jià)值的部分部分貸記“營業(yè)外收入.例：某股份擁有一非全資子公司，該股份在2000年12月31日對(duì)該公司長期股權(quán)投資賬面余額即資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值為560萬元，擁有該子公司70%的股份。該子公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中一切者權(quán)益各工程金額如下帳面價(jià)值等于公允價(jià)值：項(xiàng)目金額實(shí)收資本500資本公積100盈余公積160未分配利潤50所有者權(quán)益合計(jì)810要求：編制有關(guān)長期股權(quán)投資與一切者權(quán)益抵銷的會(huì)計(jì)分錄。.解：1合并價(jià)差及少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算母公司在子公司一切者權(quán)益中擁有的份額為：81070%=567萬元567-560=7萬元貸方子公司少數(shù)股東權(quán)益=8

6、10-567=243萬元2長期股權(quán)投資與一切者權(quán)益抵銷分錄如下：借：實(shí)收資本 500借：資本公積 100借：盈余公積 160借：未分配利潤 50 貸：長期股權(quán)投資 560 貸：營業(yè)外收入 7 貸：少數(shù)股東權(quán)益 243.二內(nèi)部債務(wù)與債務(wù)工程的抵銷1應(yīng)收賬款現(xiàn)應(yīng)付賬款2應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)3預(yù)付賬款與預(yù)收賬款.4長期債券投資與應(yīng)付5應(yīng)收股利與應(yīng)付股利6其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款.發(fā)行債券借：銀行存款 1000貸：應(yīng)付債券 1000計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：在建工程 50 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息50購買債券借：長期債務(wù)投資 1000貸：銀行存款1000計(jì)提利息時(shí)借：長期債務(wù)投資應(yīng)計(jì)利息50貸：投資收益50.

7、合并后的抵銷分錄為借：應(yīng)付債券 1050 貸：長期債務(wù)投資 1050借：投資收益 50 貸：在建工程 50 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用.例如：A股份擁有某一子公司70%的股份。A公司與該子公司之間債務(wù)債務(wù)情況如下：1A公司本期期末應(yīng)收賬款余額為578萬元，其中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額240萬元。A公司采用備抵法核算壞賬損失，采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬預(yù)備，計(jì)提比例為5%。2A公司本期期末應(yīng)收票據(jù)余額為422萬元，其中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)余額160萬元。3子公司本期期末長期債券投資賬面余額為330萬元，其中債券面值為300萬元，應(yīng)收利息30萬元。該債券投資系購買A公司對(duì)外發(fā)行的債券。A公司發(fā)行該債券的票

8、面年利率為5%，系按面值發(fā)行，到期一次還本付息的債券，發(fā)行債券籌集的資金用于一工程，目前尚處于在建過程中。要求：根據(jù)上述資料，編制內(nèi)部債務(wù)債務(wù)抵銷的會(huì)計(jì)分錄。.解：內(nèi)部債務(wù)債務(wù)抵銷的會(huì)計(jì)分錄為：1借：應(yīng)付賬款 240 貸：應(yīng)收賬款 240同時(shí)抵銷計(jì)提的壞賬預(yù)備 借：壞賬預(yù)備2405%12 貸：管理費(fèi)用 122借：應(yīng)付票據(jù) 160 貸：應(yīng)收票據(jù) 1603借：應(yīng)付債券 330 貸：長期債務(wù)投資 330同時(shí)抵銷內(nèi)部投資收益 借：年初未分配利潤 15 借：投資收益 15 貸：在建工程 30.三存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的抵銷在本期內(nèi)未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而構(gòu)成的期末存貨時(shí)，其存貨價(jià)值中包括兩部分內(nèi)容

9、：1真正的存貨本錢2銷售企業(yè)的毛利.母公司的銷售借：銀行存款 120貸：主營業(yè)務(wù)收入120結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢80貸：存貨80子公司購入借：存貨 120 貸：銀行存款120合并后的抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入120 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 80 貸：存 貨 40.四固定資產(chǎn)原價(jià)和無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤的抵銷.母公司的銷售借：銀行存款 120貸：主營業(yè)務(wù)收入120結(jié)轉(zhuǎn)本錢借：主營業(yè)務(wù)本錢80貸：存貨80子公司購入借：固定資產(chǎn) 120 貸：銀行存款120合并后抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入120 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 80 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 40.五盈余公積的抵銷1、在納入范圍為全資子公

10、司的情況下：2、在納入范圍為非全資子公司的情況下：.例如：2000年5月31日，A公司以銀行存款60萬元購得B公司80%的股份，購買后兩公司分別編制的資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)工程如下單位：萬元項(xiàng)目A公司B公司應(yīng)收賬款-A公司10長期投資-B公司60固定資產(chǎn)180120應(yīng)付賬款-B公司10負(fù)債合計(jì) 20045所有者權(quán)益合計(jì)42075.要求：試計(jì)算A、B公司合并后資產(chǎn)負(fù)債表中以下各工程的金額：1少數(shù)股東權(quán)益；2資產(chǎn)總額；3負(fù)債總額；4一切者權(quán)益不包括少數(shù)股東.解：1少數(shù)股東權(quán)益數(shù)額=7520%=15萬元2資產(chǎn)總額=620+120-60-10=670萬元3負(fù)債總額=200+45-10=235萬元4一切者權(quán)益

11、總額=420+75-60-15=420萬元少數(shù)股東權(quán)益子公司一切者權(quán)益部分資產(chǎn) 670 負(fù)債 235 一切者權(quán)益420 少數(shù)股東權(quán)益15合計(jì) 670 合計(jì) 670.第三節(jié)合并利潤表和合并利潤分配表一、合并利潤表和合并利潤分配表的抵銷、合并利潤表和合并利潤分配表的編制根底是子公司的個(gè)別利潤表和個(gè)別利潤分配表。、合并利潤表和合并利潤分配表的抵銷工程有：1內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售本錢工程；2內(nèi)部投資收益工程；3管理費(fèi)用工程4納入合并范圍的子公司利潤分配工程.一內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售本錢的抵銷處置、內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售借：主營業(yè)務(wù)收入(母公司的內(nèi)部銷售收入80 貸：主營業(yè)務(wù)本錢子公司的銷售本錢8

12、0母公司子公司第三者 60 80 90、內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)銷售借：主營業(yè)務(wù)收入 80 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 60 貸：存貨 20.、內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期部分售出、部分未售出內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期售出部分借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)本錢內(nèi)部購進(jìn)商品當(dāng)期未售出部分借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：存貨、內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)運(yùn)用的抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：主營業(yè)務(wù)本錢 貸：固定資產(chǎn)原價(jià).二內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬預(yù)備的抵銷、抵銷內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款、抵銷計(jì)提的壞賬預(yù)備 借：壞賬預(yù)備 貸：管理費(fèi)用.三內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷、將內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷借：應(yīng)付債券 貸：長期債券投資、將內(nèi)部利息收入和利息支出抵銷借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程. 例如：母公司本期計(jì)提從子公司購入的一次還本付息的債券利息萬元，年初母公司長期債券投資中有從子公司購入的債券萬元；要求編制抵銷分錄：解將內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷 借：應(yīng)付債券 貸：長期債券投資將內(nèi)部利息收入和利息支出抵銷借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程.全資子公司情況下內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配的抵銷分錄為：. 例如：母公司公司擁有一子公司。該子公司為非全資子公司，母公司擁有80的股份。子公司本期凈利潤為10000元。子公司期初未分配利潤5000元；本期提取盈余公積1500元，分出利潤7500元，未分