2022年注冊會計(jì)師考試-會計(jì)真題預(yù)測試題及答案解析40

1、2022年注冊會計(jì)師考試-會計(jì)真題預(yù)測試題及答案解析40(總分：100.00，做題時間：210分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：12，分?jǐn)?shù)：24.00)1. 甲公司下列有關(guān)或有事項(xiàng)的處理，不違背會計(jì)準(zhǔn)則要求的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.甲公司對子公司乙公司一項(xiàng)銀行貸款的本息提供擔(dān)保，年末乙公司無力償還該項(xiàng)貸款被銀行起訴，甲公司針對該事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債B.甲公司6月份涉及一項(xiàng)訴訟案件，根據(jù)很可能賠償?shù)慕痤~確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并將可能從第三方獲得的賠償以確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為限，確認(rèn)了一項(xiàng)資產(chǎn)C.甲公司8月份制定了一項(xiàng)重組計(jì)劃，將一次性支付的辭退員工的補(bǔ)償和租賃合同撤銷損失全額記入“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目D

2、.甲公司上年與丙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，到年底發(fā)現(xiàn)已經(jīng)變?yōu)樘潛p合同，經(jīng)過分析之后決定選擇繼續(xù)執(zhí)行合同，因此將已發(fā)生的成本確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債解析： 選項(xiàng)B，只有基本確定可以收到第三方的賠償時才可以確認(rèn)為資產(chǎn)；選項(xiàng)C，對于將一次性支付的辭退員工的補(bǔ)償金額雖然屬于預(yù)計(jì)負(fù)債性質(zhì)，但按準(zhǔn)則規(guī)定要通過“應(yīng)付職工薪酬”科目來核算，而不通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算。分錄為： 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 選項(xiàng)D，已發(fā)生的成本應(yīng)確認(rèn)為存貨，對于發(fā)生的虧損金額由于存在標(biāo)的資產(chǎn)應(yīng)首先確認(rèn)減值損失，虧損超過減值的部分，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2. M公司持有N公司60%的股權(quán)，2015年1月1日自購買日持續(xù)計(jì)算的公允價值為

3、62000萬元，當(dāng)日又取得N公司15%的股權(quán)，支付價款9900萬元，則該業(yè)務(wù)影響合并報(bào)表所有者權(quán)益的金額是_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.0B.-600C.800D.600解析： 本題主要考查的是影響合并報(bào)表所有者權(quán)益金額的計(jì)算。合并報(bào)表中認(rèn)可的新購15%股權(quán)的金額=6200015%=9300(萬元)，個別報(bào)表確認(rèn)金額為9900萬元，合并報(bào)表中將差額600萬元沖減長期股權(quán)投資，借方計(jì)入資本公積，因此影響所有者權(quán)益的金額是-600萬元。3. 乙公司(甲公司的子公司)從丙銀行取得貸款，甲公司為其擔(dān)保本息和罰息總額的60%，其余部分乙公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止2016年年末乙公司貸款逾期無力償還

4、，被丙銀行起訴，甲公司成為第二被告，丙銀行要求甲公司與被擔(dān)保單位共同償還貸款本息500萬元，并支付罰息10萬元，2016年年末該訴訟正在審理中。甲公司估計(jì)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且乙公司無償還能力，2016年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.306B.500C.510D.312解析：考點(diǎn) 或有事項(xiàng)4. 下列選項(xiàng)中符合謹(jǐn)慎性會計(jì)信息要求的做法是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.期末未決訴訟可能導(dǎo)致賠償，將或有負(fù)債1000萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表B.期末未決訴訟很可能導(dǎo)致賠償800萬元，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬元，列入資產(chǎn)負(fù)債表C.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備

5、50萬元，考慮當(dāng)期利潤較低，實(shí)際計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備200萬元，實(shí)際計(jì)提200萬元解析： 本題主要考查的是會計(jì)信息質(zhì)量要求。選項(xiàng)A，僅是可能導(dǎo)致賠償1000萬元，形成的是或有負(fù)債1000萬元，不可能進(jìn)行確認(rèn)，因此不滿足謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)B，很可能導(dǎo)致賠償800萬元，因此應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800萬元；選項(xiàng)C，屬于人為操作利潤做法，因此不滿足謹(jǐn)慎性要求。5. 關(guān)于借款費(fèi)用的核算，下列表述中不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.一般借款資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算B.一般借款費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)支出掛鉤C.在購建符合資本化條件的資

6、產(chǎn)時不可能會出現(xiàn)沒有專門借款的情形D.在確定每期利息資本化金額時應(yīng)當(dāng)首先判斷符合資本化的資產(chǎn)購建時占用的資金的來源解析： 選項(xiàng)C，在購建符合資本化條件的資產(chǎn)時可能會出現(xiàn)沒有專門借款的情形，此時占用的都是一般借款或自有資金。與資產(chǎn)支出相掛鉤，是指在占用一般借款時，資本化金額并不是按一般借款全部金額計(jì)算資本化利息，而是要根據(jù)一般借款在資本化期間實(shí)際被占用的金額來計(jì)算資本化利息的金額。專門借款發(fā)生的資本化支出，不需要與資產(chǎn)支出相掛鉤，而一般借款發(fā)生的借款支出，必須與資產(chǎn)支出相掛鉤。因?yàn)閷ｉT借款的發(fā)生都是為了購建某項(xiàng)資產(chǎn)而專門借入的，所以該項(xiàng)借款只要是發(fā)生在資產(chǎn)化期間，相關(guān)的借款費(fèi)用都可以資本化；而一

7、般借款并不是專門為購建資產(chǎn)而借入的，所以該借款發(fā)生的借款費(fèi)用并不都是為購建該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的，所以要與實(shí)際占用的金額和使用的時間相掛鉤確定符合資本化的金額。6. 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2016年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元；應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2016年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.1080B.1160C.1180D.1260解析： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=含稅收入(1000+170)-

8、應(yīng)收賬款增加額(150-100)-預(yù)收賬款減少額(50-10)=1080(萬元)。7. 甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實(shí)際成本計(jì)價核算。2010年12月委托乙加工廠(一般納稅人)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，計(jì)劃收回后用于直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元(不含增值稅)，加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品已驗(yàn)收入庫，乙加工廠沒有同類消費(fèi)品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。則該委托加工物資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.2700元B.3000元C.3040元D.2400元解析： 委托加工物資應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(20000+7000)/(

9、1-10%)10%=3000(元)。 (1)發(fā)出委托加工材料。 借：委托加工物資 20000 貸：原材料 20000 (2)支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格=(20000+7000)(1-10%)=30000(元)。 受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=3000010%=3000(元)。 應(yīng)交增值稅稅額=700017%=1190(元)。 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時： 借：委托加工物資 10000(7000+3000) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1190 貸：銀行存款 11190 (3)加工完成，收回委托加工材料。 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時： 借：原材料(或庫存商品) 3

10、0000(20000+10000) 貸：委托加工物資 300008. A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司相關(guān)活動的決策需要50%以上表決權(quán)通過方可做出。下列表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.E公司是一項(xiàng)合營安排B.A公司、B公司、C公司與D公司對E公司實(shí)施共同控制C.A公司、B公司對E公司實(shí)施共同控制D.E公司是A公司的子公司，而不是一項(xiàng)合營安排解析： E公司的表決權(quán)安排使得A公司能夠單獨(dú)主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動，只要A公司享有E公司的可變回報(bào)并有能力運(yùn)用其權(quán)力影響E公司的可變回報(bào)，A公司無須與其他參

11、與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項(xiàng)合營安排。9. 2012年6月20日甲公司購買一塊土地使用權(quán)，購買價款為1800萬元，支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)30萬元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。企業(yè)購買后用于對外出租。甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)2012年取得租金收入為80萬元，已存入銀行，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1760萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2012年影響損益的金額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.80B.-70C.10D.150解析： 甲公司2012年有關(guān)會計(jì)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)成本

12、1830 貸：銀行存款 1830 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 借：公允價值變動損益 70 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 70 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在2012年影響損益的金額=80-70=10(萬元)10. 211年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自212年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于214年12月31日無償獲得授予的普通股股票。甲公司普通股股票在211年12月20日的市場價格為每股12元，在211年12月31日的市場價格為每股15元。212年2月8日，甲公司從二級市場以每股10

13、元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。214年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。不考慮其他因素，甲公司因高管人員行權(quán)增加的資本公積一股本溢價金額是_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.-2000B.0C.400D.2400解析： 高管人員行權(quán)增加的資本公積股本溢價=10021220010=400(萬元)。 會計(jì)處理如下： 回購股票 借：庫存股 2000(20010) 貸：銀行存款 2000 212至214每年年末 借：管理費(fèi)用 800(1002121/3) 貸：資本公積其他資本公積 800 行權(quán)時

14、 借：資本公積其他資本公積 2400 貸：庫存股 2000 資本公積股本 40011. 甲公司2016年12月發(fā)現(xiàn)，2015年少記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用25萬元，假設(shè)不考慮抵扣所得稅，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司在2016年因此項(xiàng)前期差錯更正而減少的可供分配利潤為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.16.875B.16.750C.22.500D.25.000解析： 因此項(xiàng)前期差錯更正而減少的可供分配利潤=2590%=22.5萬元。12. 甲公司和乙公司為增值稅一般納稅人，本月發(fā)出一批材料委托乙公司加工A半成品，A半成品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)，該A半成品在受托方?jīng)]有同類應(yīng)稅消費(fèi)

15、品的銷售價格。甲公司收同A半成品后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出材料的實(shí)際成本為540萬元，乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費(fèi)45萬元、增值稅稅額7.65萬元，受托方代收代繳的消費(fèi)稅為65萬元，另需支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元。則甲公司收同的委托加工A半成品入賬價值為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.595B.585C.660D.653.5解析： 收回該批A半成品的入賬價值=540+45+65+10=660(萬元)。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)13. A租賃公司于2015年10月18日與M企業(yè)簽訂租賃合同，將一臺大型專用設(shè)備以融資租賃方式租賃給M企業(yè)；2016年1月1日起租，租賃期

16、為3年。租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值為3800萬元，M企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為700萬元，M企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為900萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為900萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列小題。（分?jǐn)?shù)：20.00）(1). 下列關(guān)于該租賃業(yè)務(wù)的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.租賃期開始日為2015年10月18日B.租賃期開始日為2016年1月1日C.租賃開始日為2015年10月18日D.租賃開始日為2016年1月1日解析： 本題主要考查的是與租賃期開始日和租賃開始日的定義。租賃期開始日(2016年1月1日)是指租賃期的第一天，也是租賃業(yè)務(wù)會計(jì)處

17、理的基準(zhǔn)日。租賃開始日為租賃協(xié)議實(shí)質(zhì)生效日，本題中為2015年10月18日。(2). 下列各項(xiàng)關(guān)于“余值”的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.租賃期屆滿時“資產(chǎn)余值”為3800萬元B.對于租賃公司而言，該資產(chǎn)的擔(dān)保余值為2500萬元C.對于租賃公司而言，該資產(chǎn)的擔(dān)保余值為1800萬元D.對于M企業(yè)而言，該資產(chǎn)的擔(dān)保余值為1600萬元解析： 選項(xiàng)A，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值(3800萬元)。對于租賃公司而言，資產(chǎn)擔(dān)保余值=承租人擔(dān)保余值(700萬元)+與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值(900萬元)+獨(dú)立第三方擔(dān)保余值(900萬元)=2500(萬元)。對于

18、租入方而言，資產(chǎn)擔(dān)保余值=承租人擔(dān)保余值(700)+與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保余值(900)=1600(萬元)。(3). 下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策C.有權(quán)任免董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員D.在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議上有半數(shù)以上投票權(quán)解析：(4). 215年6月1日，甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無力償還所欠乙公司10400萬元款項(xiàng)。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一項(xiàng)專利技術(shù)和一批存貨抵

19、償所欠債務(wù)。用于抵債的專利技術(shù)賬面原價為9100萬元，已攤銷金額為2600萬元，公允價值為5500萬元；用于抵債的存貨賬面價值為1170萬元，公允價值為1560萬元。不考慮稅費(fèi)等其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項(xiàng)債務(wù)重組的會計(jì)處理中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.確認(rèn)債務(wù)重組收益2340萬元B.確認(rèn)營業(yè)利潤390萬元C.確認(rèn)其他綜合收益3340萬元D.確認(rèn)資產(chǎn)處置損失1000萬元解析： 確認(rèn)債務(wù)重組收益=10400-(5500+1560)=3340(萬元)，選項(xiàng)A錯誤；確認(rèn)營業(yè)利潤=1560-1170=390(萬元)，選項(xiàng)B正確；該事項(xiàng)不確認(rèn)其他綜合收益，選項(xiàng)C錯誤；確認(rèn)資產(chǎn)處置損失=(91

20、00-2600)-5500=1000(萬元)，選項(xiàng)D正確。(5). 在租賃期開始日會計(jì)處理時融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值的錯誤做法有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者B.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的兩者中的較低者C.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較高者D.在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的兩者中的較高者解析： 本題考查的知識點(diǎn)是：承租人對融資租賃的處理。在租賃期開始

21、日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。(6). 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益C.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預(yù)計(jì)的凈殘值的金額計(jì)入當(dāng)期損益D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊解析： 選項(xiàng)C，持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量，按照賬面價值高于公允價值減去處置費(fèi)用后的

22、凈額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。(7). 2016年1月1日，M公司和N公司簽訂一項(xiàng)訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，M公司將其辦公樓以8000萬元的價格出售給N公司，同時M公司自2016年1月1日至2020年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付N公司租金500萬元，期滿后N公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為10000萬元，已計(jì)提折舊1000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年，同等辦公樓的市場售價為9500萬元。市場上租用同等辦公樓需每年支付租金800萬元。2016年1月2日，M公司收到N公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。M公司下列會計(jì)處理中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2

23、.00）A.2016年應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用700萬元B.2016年應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出1000萬元C.2016年應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用600萬元D.2016年12月31日遞延收益余額為800萬元E.2016年12月31日遞延收益余額為1000萬元解析： 此題售價低于公允價值，且售價低于賬面價值的差額產(chǎn)生的損失1000萬元(9000-8000)能夠通過未來少付租金得到補(bǔ)償，因此出售時應(yīng)確認(rèn)遞延收益1000萬元，不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外支出。2016年遞延收益的攤銷金額=10005=200(萬元)，2016年12月31日遞延收益余額=1000-200=800(萬元)。2015年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=500+200=700(萬元)

24、。(8). 下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負(fù)債表中反映的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.法院正在審理中的因被侵權(quán)而很可能獲得的賠償款B.債務(wù)重組過程中的應(yīng)收債權(quán)C.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)D.委托代銷的商品解析： 選項(xiàng)A項(xiàng)，相應(yīng)的負(fù)債已經(jīng)確認(rèn)，同時基本確定可以收到賠款時，才能作為資產(chǎn)確認(rèn)，所以，很可能獲得的賠償款不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映；選項(xiàng)B，債務(wù)重組過程中的應(yīng)收賬款還是企業(yè)的資產(chǎn)，所以，要反映在資產(chǎn)負(fù)債表中；選項(xiàng)C，已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，賬面價值為0，所以不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映；選項(xiàng)D，委托代銷的商品在售出前還是本企業(yè)的資產(chǎn)，所以，要反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。(9). 2013年1月

25、1日，甲企業(yè)需建造一條專用生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)價款360萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請補(bǔ)助200萬元。2013年5月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請并撥付相關(guān)補(bǔ)助款項(xiàng)200萬元(同日到賬)。2013年12月20日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(并于當(dāng)日投入使用)，甲企業(yè)建造該生產(chǎn)線共發(fā)生支出350萬元，預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊(假定無殘值)。下列關(guān)于甲企業(yè)的會計(jì)處理，表述不正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助確認(rèn)為資本公積B.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助計(jì)入其他應(yīng)付款，等到工程完工后沖減固定資產(chǎn)的成本C.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在201

26、3年按月攤銷，計(jì)入營業(yè)外收入D.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助先確認(rèn)為遞延收益，并在該生產(chǎn)線自可供使用時起，在其使用壽命內(nèi)攤銷計(jì)入營業(yè)外收入解析： 該項(xiàng)補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到政府補(bǔ)助時先確認(rèn)為遞延收益，在生產(chǎn)線自可供使用時起，在生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)，選項(xiàng)A、B、C表述不正確。(10). 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)第十三條規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。下列關(guān)于棄置費(fèi)用的說法正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.一般企業(yè)的固定資產(chǎn)無須考慮棄置費(fèi)用，只考慮處置費(fèi)用B.棄置費(fèi)用僅針對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，例如石油天然氣行業(yè)的

27、油氣資產(chǎn)、核電站的核燃料等。這些行業(yè)均承擔(dān)了環(huán)保法規(guī)規(guī)定的環(huán)境恢復(fù)義務(wù)，且金額較大(可能大于相關(guān)固定資產(chǎn)的購建支出)C.棄置費(fèi)用需要考慮貨幣時間價值的影響且計(jì)算現(xiàn)值D.所有企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都需考慮棄置費(fèi)用解析：考點(diǎn) 固定資產(chǎn) 選項(xiàng)A，凈殘值=處置收入-處置費(fèi)用。三、三、計(jì)算分析題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：20.00)14. A公司于2011年1月1日以855萬元(含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外普通股股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2011年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。其中，存在兩項(xiàng)資產(chǎn)公允價值與賬面價值不一致：

28、甲存貨公允價值為200萬元，賬面價值為300萬元，當(dāng)年出售了40%，2012年出售40%，2013年將剩余的20%出售；無形資產(chǎn)公允價值為50萬元，賬面價值為100萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值。 2011年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元。 2012年B公司發(fā)生虧損4000萬元，2012年B公司其他綜合收益增加100萬元。假定A公司賬上有應(yīng)收B公司長期應(yīng)收款20萬元且B公司無任何清償計(jì)劃。 2013年B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤820萬元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。

29、根據(jù)以上材料，編制從2011年至2013年A公司對B公司長期股權(quán)投資的處理分錄。 （分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(2011年1月1日取得股權(quán)時： 借：長期股權(quán)投資 900 貸：銀行存款 855 營業(yè)外收入 45 2011年12月31日B公司調(diào)整后的凈利潤=300+(300-200)40%+(100-50)10=345(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=34530%=103.5(萬元)，分錄為： 借：長期股權(quán)投資 103.5 貸：投資收益 103.5 2012年12月31日B公司調(diào)整后的凈利潤=-4000+(300-200)40%+(100-50)10=-3955(萬元)，應(yīng)承擔(dān)的損失金額=39553

30、0%=1186.5(萬元)，此時長期股權(quán)投資賬面價值=900+103.5+30=1033.5(萬元)，全部沖減之后沖減A公司對B公司的長期應(yīng)收款20萬元，剩余金額(1186.5-1033.5-20)133萬元進(jìn)行備查登記，分錄是： 借：投資收益 1053.5 貸：長期股權(quán)投資 1033.5 長期應(yīng)收款 20 對于當(dāng)年的其他綜合收益確認(rèn)為長期股權(quán)投資，分錄是： 借：長期股權(quán)投資 30 貸：其他綜合收益 30 2013年12月31日B公司調(diào)整后的凈利潤=820+(300-200)20%+(100-50)10=845(萬元)，應(yīng)享有的份額=84530%=253.5(萬元)，先沖減備查登記的133萬元

31、，然后恢復(fù)長期應(yīng)收款20萬元，剩余的確認(rèn)為長期股權(quán)投資，分錄是： 借：長期應(yīng)收款 20 長期股權(quán)投資 100.5 貸：投資收益 120.5)解析：考點(diǎn) “長期股權(quán)投資的權(quán)益法”15. 2012年2月1日，黃海建筑公司(本題下稱“黃海公司”)與東大房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“東大公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為18000萬元，建造期限2年，東大公司于開工時預(yù)付20%，的合同價款。黃海公司于2012年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為15000萬元。至2012年12月31日，黃海公司實(shí)際發(fā)生成本7500萬元。由于建筑材料價格上漲，黃海公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本11250萬元。為此，黃海公

32、司于2012年12月31日要求增加合同價款900萬元，但未能與東大公司達(dá)成一致意見。 2013年6月，東大公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與黃海公司協(xié)商一致，增加合同價款3000萬元。2013年度，黃海公司實(shí)際發(fā)生成本10725萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生2025萬元。 2014年2月底，工程按時完工，黃海公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本20325萬元。 假定： (1)該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，黃海公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度； (2)黃海公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于2013年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與東大公司達(dá)成一致意見。 要求

33、： 計(jì)算黃海公司20122014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制黃海公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：(1)2012年完工進(jìn)度=7500/(7500+11250)100%=40% 2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=1800040%=7200(萬元) 2012年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(7500+11250)40%=7500(萬元) 2012年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7200-7500=-300(萬元)。 2012年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=(18750-18000)(1-40%)=450(萬元)。 會計(jì)分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 7500

34、貸：主營業(yè)務(wù)收入 7200 工程施工合同毛利 300 借：資產(chǎn)減值損失 450 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 450 (2)2013年完工進(jìn)度=(7500+10725)/(7500+10725+2025)100%=90% 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(18000+3000)90%-7200=11700(萬元) 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用(7500+10725+2025)90%-7500=10725(萬元) 2013年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=11700-10725=975(萬元) 借：主營業(yè)務(wù)成本 10725 工程施工合同毛利 975 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11700 (3)2014年完工進(jìn)度=100% 2014年應(yīng)

35、確認(rèn)的合同收入=(18000+3000)-7200-11700=2100(萬元) 2014年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=20325-7500-10725=2100(萬元) 2014年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=2100-2100=0 借：主營業(yè)務(wù)成本 2100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2100 借：存貨跌價準(zhǔn)備 450 貸：主營業(yè)務(wù)成本 450)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.00)16. 甲公司的注冊會計(jì)師在對其208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出質(zhì)疑： (1)因國家對A產(chǎn)品實(shí)施限價政策，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場售價為15萬元/件。根據(jù)國家相關(guān)政策，從208年1月1日起，甲公司每銷

36、售1件A產(chǎn)品，當(dāng)?shù)卣块T將給予補(bǔ)助10萬元。208年度，甲公司共銷售A產(chǎn)品1120件，收到政府給予的補(bǔ)助13600萬元。A產(chǎn)品的成本為21萬元/件。 稅法規(guī)定，企業(yè)自國家取得的資金除作為出資外，應(yīng)計(jì)人取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補(bǔ)助計(jì)入208年度應(yīng)納稅所得額。計(jì)算并交納企業(yè)所得稅。 對于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會計(jì)處理： 借：銀行存款 13600 貸：遞延收益 13600 借：遞延收益 11200 貸：營業(yè)外收入 11200 借：主營業(yè)務(wù)成本 23520 貸：庫存商品 23520 借：銀行存款 16800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16800 (2)208年

37、度，甲公司進(jìn)行內(nèi)部研究開發(fā)活動共發(fā)生支出800萬元，其中，費(fèi)用化支出300萬元，資本化支出500萬元，均以銀行存款支付。研發(fā)活動所形成的無形資產(chǎn)至208年12月31日尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 稅法規(guī)定，對于按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的研發(fā)支出，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時加計(jì)75%稅前扣除；對于資本化的研發(fā)支出，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的175%。對于上述交易或事項(xiàng)。 甲公司進(jìn)行了以下會計(jì)處理： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300 資本化支出 500 貸：銀行存款 800 借：遞延所得稅資產(chǎn) 93.75 貸：所得稅費(fèi)用 93.75 (3)208年1月1日，甲公司持有聯(lián)營企業(yè)(乙公司)30%股權(quán)，賬面價值為

38、3200萬元，其中投資成本2600萬元，損益調(diào)整600萬元。208年9月30日，甲公司與市場獨(dú)立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議，以4000萬元的價格出售對乙公司30%股權(quán)。至208年12月31日，上述股權(quán)出售尚未完成，甲公司預(yù)計(jì)將于209年6月底前完成上述股權(quán)的出售。 208年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，其他綜合收益增加200萬元，其中，1月1日至9月30日期間實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加200萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)按取得時的成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 對于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會計(jì)處理： 借：長期股權(quán)投資 540 貸：投資收益 480 其他綜合收益 60 (4)208年度，甲公司因

39、銷售B產(chǎn)品共收取合同價款1000萬元。在銷售B產(chǎn)品時，甲公司向客戶承諾，在銷售B產(chǎn)品2年內(nèi)，由于客戶使用不當(dāng)?shù)仍蛟斐葿產(chǎn)品故障，甲公司免費(fèi)提供維修服務(wù)。甲公司2年期維修服務(wù)可以單獨(dú)作價出售，與本年度所售B產(chǎn)品相應(yīng)的2年期維修服務(wù)售價為100萬元，預(yù)計(jì)維修服務(wù)成本為80萬元。甲公司不附加產(chǎn)品免費(fèi)維修服務(wù)情況下出售B產(chǎn)品的售價為920萬元。上述已售B產(chǎn)品的成本為700萬元。至208年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費(fèi)維修服務(wù)的要求。假定稅法對上述交易或事項(xiàng)的處理與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。 對于上述交易或事項(xiàng)，甲公司進(jìn)行了以下會計(jì)處理： 借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 借

40、：主營業(yè)務(wù)成本 700 貸：庫存商品 700 借：銷售費(fèi)用 80 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80 其他有關(guān)資料：第一，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，未來年度能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，208年初，甲公司不存在遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的賬面余額。第三，甲公司原取得對乙公司30%股權(quán)時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相同。第四，本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素。 要求： 根據(jù)上述資料，判斷甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，說明理由；如果會計(jì)處理不正確，編制更正甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄。 （分?jǐn)?shù)：18.00）_正確答案：(1)事項(xiàng)(1)會計(jì)處

41、理不正確。 理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號收入的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。 更正分錄為： 借：遞延收益 13600 貸：合同負(fù)債 13600 借：營業(yè)外收入 11200 貸：遞延收益 11200 借：合同負(fù)債 11200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 11200 借：遞延所得稅資產(chǎn) (13600-11200)25%600 貸：所得稅費(fèi)用 600 (2)事項(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確。 理由：該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認(rèn)時既不影響會計(jì)利潤也不

42、影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。 借：管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用 300 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 300 借：所得稅費(fèi)用 93.75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 93.75 (3)事項(xiàng)(3)會計(jì)處理不正確。 理由：按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)停止權(quán)益法核算，同時該資產(chǎn)計(jì)劃出售，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。更正分錄為： 借：投資收益 (1600-1000)30%180 貸：長期股權(quán)投資 180 借：所得稅費(fèi)用 (30025%)75 其他綜合收益 (6025%)15 貸：遞延所得稅負(fù)債 90 (4)事項(xiàng)(4)會計(jì)處理不正確。

43、 理由：對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，本題維修服務(wù)，屬于提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理。更正分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)收入 1000/(920+100)100)98.04 貸：合同負(fù)債 98.04 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80 貸：銷售費(fèi)用 80)解析：17. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門215年年末在對其215年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問。 (1)1月15日，董事會決定自215年1月10日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)

44、計(jì)量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系214年2月20日投入使用并對外出租，入賬時初始成本為1940萬元，公允價值為2400萬元；預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用年限平均法按年計(jì)提折舊；215年1月10日該建筑物的公允價值為2500萬元。 甲公司215年對上述交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)成本 1940 公允價值變動 560 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 88 貸：投資性房地產(chǎn) 1940 其他綜合收益 648 (2)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司215年9月20日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為5200萬元，

45、乙公司應(yīng)于216年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于216年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。假設(shè)不存在處置費(fèi)用。甲公司辦公用房系2010年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至215年9月20日簽訂銷售合同時未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 215年度，甲公司對該辦公用房共計(jì)提了480萬元折舊，相關(guān)會計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 480 貸：累計(jì)折舊 480 (3)215年1月2日甲公司從證券交易市場購入丙公司發(fā)行的分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為1000萬元，債券尚有期限2年，票面利率為1.5%，實(shí)際利

46、率為7.03%，每年年末付息，到期一次歸還本金。同時購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認(rèn)股權(quán)證(屬于衍生金融工具)，行權(quán)日為該債券到期日，甲公司合計(jì)支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權(quán)證交易價200萬元，215年12月31日該權(quán)證公允價值為210萬元。甲公司預(yù)計(jì)將債券和權(quán)證都持有至到期兌付和行權(quán)，會計(jì)處理時將支付款項(xiàng)全部記入“持有至到期投資”。年末甲公司對該項(xiàng)投資未進(jìn)行任何處理。 (4)215年12月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消了原授予本公司管理人員的股權(quán)激勵計(jì)劃，同時以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予股票期權(quán)且尚未離職的本公司管理人員520萬元。 甲公司該股權(quán)激勵計(jì)劃是213年1月1日向本公司50名

47、管理人員每人授予的1萬份股票期權(quán)，規(guī)定服務(wù)滿3年同時達(dá)到相應(yīng)業(yè)績條件，即可以市價的50%獲得相應(yīng)本公司股票。截至214年12月31日，甲公司已經(jīng)根據(jù)授予日權(quán)益工具的公允價值11元和對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)確認(rèn)了345萬元的成本費(fèi)用和資本公積，截至215年12月20日，上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。 針對上述股份支付的取消，甲公司的會計(jì)處理為： 借：管理費(fèi)用 520 貸：銀行存款 520 (5)215年6月30日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設(shè)備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14%。租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價0.15萬元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用共計(jì)1萬元，以銀行存款支付。該設(shè)備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經(jīng)計(jì)算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。215年12月31日，甲公司支付租金和確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的會計(jì)處理為： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 22.5 貸：銀行存款 22.5 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 7.35 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 7.35 (6)甲公司其他有關(guān)資