收入和利潤的分類及其構(gòu)成

1、收入和利潤的分類及其構(gòu)成第一節(jié) 收入及其分類 一、收入的概念與特征收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 強(qiáng)調(diào)對所有者權(quán)益的影響20072東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院一、收入的概念與特征特征：（一）企業(yè)日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入 （二）可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之 （三）收入必然導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加（四）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入 20073東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院二、收入的分類（一）收入按交易性質(zhì)的分類（二）按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)

2、務(wù)收入 20074東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院第二節(jié) 收入的確認(rèn)與計(jì)量所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時入賬并列示于利潤表之中所謂收入的計(jì)量，是指收入應(yīng)按多大金額入賬并列示于利潤表之中 收入的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行 20075東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院一、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件同時滿足下列條件：1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 注意：“主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷20076東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制3收入的金額能夠可靠地計(jì)量4相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可

3、能流入企業(yè)5相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量20077東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件企業(yè)應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品。期末，“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”等科目的余額，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目。 20078東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件正常確認(rèn)收入的分錄：借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 20079東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 借：應(yīng)收

4、賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 不符條件，未確認(rèn)收入200710東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件不能正常確認(rèn)收入的相關(guān)分錄：可以確認(rèn)收入時： 借：應(yīng)收賬款/銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收賬款（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本200711東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，即每年的12月31日結(jié)賬日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)限定在一個特定的期間內(nèi)，即資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之

5、間發(fā)出的事項(xiàng)，它是對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的一種補(bǔ)充或說明。這里的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供的內(nèi)部會計(jì)報(bào)表。200712東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。對上市公司而言，在這個期間內(nèi)涉及幾個日期，包括完成財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制日、注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告日、董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以對外公布日、實(shí)際對外公布日等。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以報(bào)告年度次年的1月1日起(含1月1日，下同)，但應(yīng)以哪個日期為截止日期？通常而言，審計(jì)報(bào)告日期是指注冊會計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期。實(shí)際對外

6、公布日通常不早于董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告對外公布的日期。 200713東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院例如，某上市公司1999年的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告于2000年2月15日編制完成，注冊會計(jì)師完成整個年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2000年4月22日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以對外公布的日期為2000年4月23日，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告實(shí)際對外公布日期為2000年4月25日，股東大會召開日期為2000年5月6日。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間的規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2000年4月23日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的時間區(qū)間為2000年1月1日至2000年4月23日。假如該公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告可以對外公布的日

7、期為2000年4月22日，實(shí)際對外公布的日期為2000年4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理規(guī)定需要調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在會計(jì)報(bào)表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說明后的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)的報(bào)出日期為2000年4月28日，實(shí)際對外公布的日期為2000年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為2000年1月1日至2000年4月28日。200714東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量1.托收承付 銷貨方應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。200715東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量2.分期收款銷售 銷貨

8、方應(yīng)于商品交付購貨方時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外200716東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷 視同買斷方式 受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單 委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)收入200717東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷 收取手續(xù)費(fèi) 委托方交付代銷商品時 ： -委托方將發(fā)出的代銷商品轉(zhuǎn)入“委托代銷商品”科目 -受托方對收到的代銷商品不能作為商品購進(jìn)處理，應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目單獨(dú)核算 200718東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二

9、）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量3.委托代銷 收取手續(xù)費(fèi) 受托方售出商品后： -委托方收到代銷清單時，確認(rèn)收入 -受托方按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售商品收入 200719東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量4.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售 待安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入 如果安裝程序比較簡單，或檢驗(yàn)是為最終確定合同價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運(yùn)時確認(rèn)收入 200720東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量5.附有銷售退回條件的商品銷售 能對退貨的可能性作出合理估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品后，按估計(jì)不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入 不能合

10、理地確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認(rèn)收入200721東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量6.分期預(yù)收款銷售 預(yù)收的貨款作為一項(xiàng)負(fù)債，記入“預(yù)收賬款”科目或“應(yīng)收賬款”科目，不能確認(rèn)收入，待交付商品時再確認(rèn)銷售收入 200722東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）特定銷售方式下收入的確認(rèn)與計(jì)量7.訂貨銷售8.房地產(chǎn)銷售9.以舊換新銷售10.售后回購11.售后租回融資行為 200723東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（三）銷售折扣、折讓與退回1銷售折扣商業(yè)折扣 實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ) 現(xiàn)金折扣 凈價(jià)法 總價(jià)法 我國選用該法注意帳務(wù)處理200724東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（三）銷售折扣、折讓與退

11、回2銷售折讓 -發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，銷貨方應(yīng)按扣除銷售折讓后的實(shí)際銷售價(jià)格，確認(rèn)收入 -發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后，銷貨方應(yīng)按實(shí)際給予的銷售折讓，沖減銷售收入 -屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)分情況處理200725東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院以前年度損益調(diào)整一本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過本科目核算。200726東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記

12、本科目；調(diào)整減少以前你拿到利潤或增加以前年度虧損做相反的會計(jì)分錄。（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計(jì)分錄。、200727東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目：如為借方余額做相反的會計(jì)分錄。三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。200728東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（三）銷售折扣、折讓與退回3銷售退回-發(fā)生銷售退回時，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售收入 -發(fā)生銷售退回時，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入 -發(fā)生的銷售退回，屬

13、于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 注意帳務(wù)處理200729東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院6.甲公司對A產(chǎn)品實(shí)行1個月內(nèi) “包退、包換、包修”的銷售政策。2008年 8 月份共銷售A產(chǎn)品 20 件，售價(jià)共計(jì)100 000 元，成本80 000元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，A產(chǎn)品包退的占 4，包換的占 6，包修的占 10，甲公司 8 月份 A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為( )元。A. 100000B. 96000 C. 90000D. 80000200730東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【答案】B【解析】附有銷售退回條件的商品銷售，如果能夠按照經(jīng)驗(yàn)對退回的可能性作出合理的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計(jì)不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入；估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分

14、，不確認(rèn)為收入，作為發(fā)出商品處理。因此，8月份甲商品的收入100000（14）96000（元）。 200731東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 1提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的成本=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的成本注意帳務(wù)處理200732東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則1.提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，是指同時滿足下列條件 ： （1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 （2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) （3）交

15、易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 （4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 200733東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（一）勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則 2提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì) 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度 （1）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償 （2）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償 200734東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院18.2008年7月1日A公司對外提供一項(xiàng)為期8個月的勞務(wù)，合同總收入465萬元。2008年末無法可靠地估計(jì)勞務(wù)結(jié)果。2008年發(fā)生的勞務(wù)成本為234萬元，預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為180萬元，則A公司2008年該項(xiàng)業(yè)

16、務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為()萬元。A.180B.54 C.234D.465200735東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【答案】A【難度】中【解析】如果提供勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，則不能根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，應(yīng)按合同成本的收回程度確認(rèn)收入。本題已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償勞務(wù)的金額確認(rèn)收入180萬元。 200736東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【重點(diǎn)提示】注意以上原則確認(rèn)的是勞務(wù)收入的問題，而不是確認(rèn)勞務(wù)成本的問題。當(dāng)提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)時，勞務(wù)成本按實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行確認(rèn)，勞務(wù)收入按能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本為限進(jìn)行確認(rèn)，這時勞務(wù)收入減去勞務(wù)成本總額的結(jié)果小于或等于零,即利潤為

17、零或發(fā)生虧損。200737東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）銷售商品和提供勞務(wù)的分拆既包括銷售商品也包括提供勞務(wù)的業(yè)務(wù) （1）能單獨(dú)計(jì)量-分別按銷售商品處理和提供勞務(wù)處理 （2）不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分不能單獨(dú)計(jì)量-全部作為銷售商品處理 （三）特定勞務(wù)收入的確認(rèn) 200738東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院7.如商品的售價(jià)內(nèi)包含可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)提供相關(guān)服務(wù)的服務(wù)費(fèi)，在銷售商品時，收到的該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入（）科目。A.營業(yè)外收入B.主營業(yè)務(wù)收入目 C.其他業(yè)務(wù)收入D.預(yù)收賬款200739東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【答案】D【難度】易【解析】如商品的售價(jià)內(nèi)包括可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)提供相關(guān)服務(wù)的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)在商品銷售實(shí)

18、現(xiàn)時，按售價(jià)扣除該項(xiàng)服務(wù)費(fèi)后的余額確認(rèn)為商品銷售收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。在這種情況下，企業(yè)可設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算所售商品的售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)。 200740東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量主要包括：以下條件均能滿足時予以確認(rèn) （一）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（二）收入的金額能夠可靠地計(jì)量 利息收入使用費(fèi)收入 200741東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院四、建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量（一）建造合同的特征及類型1建造合同的概念及特征2建造合同的類型 固定造價(jià)合同 成本加成合同200742東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）合同收入和合同成本的基本內(nèi)容1合同收

19、入2合同成本 合同的初始收入合同變更、索賠、獎勵等形成的收入 直接費(fèi)用 間接費(fèi)用200743東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【重點(diǎn)提示】 注意只有在符合收入確認(rèn)條件時（首先變更、索賠、獎勵不是單方面的，需要建設(shè)單位的確認(rèn)；其次能夠可靠計(jì)量。）才能構(gòu)成合同總收入，而不是確認(rèn)為當(dāng)期收入。200744東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 1建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì) 完工百分比法注意：不同種類的合同“結(jié)果能可靠的估計(jì)”需滿足的條件200745東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【重點(diǎn)提示】 掌握上述公式與提供勞務(wù)收入、成本計(jì)量公式的異同。本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)

20、提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本提供勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本理論上講，兩套計(jì)算公式?jīng)]有原則的區(qū)別，唯一的差異是由于建造合同可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而勞務(wù)收入和成本費(fèi)用確認(rèn)的時候不存在跌價(jià)準(zhǔn)備的問題，導(dǎo)致建造合同的賬務(wù)處理比較特殊，需要計(jì)算工程施工合同毛利科目的金額。200746東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。掌握存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算，首先依據(jù)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)是該工程預(yù)計(jì)未來發(fā)生虧損，即該工程未來發(fā)生的虧損總金額在資產(chǎn)負(fù)債表日之前要全部確認(rèn)，但公司已經(jīng)在工程施工合同毛利科目中確認(rèn)了部分損益，所以存貨跌

21、價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)金額為預(yù)計(jì)未來的總虧損金額減去資產(chǎn)負(fù)債表日之前確認(rèn)的累積虧損（在工程施工合同毛利科目中核算）。200747東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【例13-39】某造船企業(yè)與一客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為5 800 000元的固定造價(jià)合同，承建一艘船舶。工程已于1998年2月開工，預(yù)計(jì)2000年8月完工。最初預(yù)計(jì)的工程總成本為5 500 000元；至1999年年底，由于鋼材價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)工程總成本已達(dá)到6 000 000元。該造船企業(yè)于2000年6月提前兩個月完成了合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該船舶的其他有關(guān)資料見表13-3所示。200748東北財(cái)經(jīng)大學(xué)

22、會計(jì)學(xué)院200749東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院1、該造船企業(yè)1998年對本建造合同的賬務(wù)處理（為簡化起見，賬務(wù)處理以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理略）（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本 1 540 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 1 540 000（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款 1 740 000 貸：工程結(jié)算 1 740 000（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款 1 700 000 貸：應(yīng)收賬款 1 700 000（4）確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用，并登記入賬1998年的完工進(jìn)度=1 540 000（1 540 000+3 960 000）100%=

23、28%1998年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5 800 00028%=1 624 000（元）1998年應(yīng)確認(rèn)的毛利=（5 800 000-1 540 000-3 960 000）28%=84 000（元）1998年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1 624 00-84 000=1 540 000（元）借：工程施工合同毛利 84 000 主營業(yè)務(wù)成本 1 540 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 624 000 200750東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【解析】1998年的完工進(jìn)度=1540000/（1540000+3960000）=28%，分母為預(yù)計(jì)工程的總成本5500000元，與題中最初預(yù)計(jì)的工程總成本5500000元相等是一

24、種巧合，預(yù)計(jì)工程的總成本必須為：資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本加尚需發(fā)生的成本進(jìn)行計(jì)算。要注意預(yù)計(jì)工程成本是變化的。另外掌握建造合同收入、成本確認(rèn)的會計(jì)分錄。200751東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院2、1999年的賬務(wù)處理（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本 3 260 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 3 260 000（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款 2 960 000 貸：工程結(jié)算 2 960 000（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款 2 900 000 貸：應(yīng)收賬款 2 900 000（4）確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用，并登記入賬1999年的完工進(jìn)度=4 800

25、 000（4 800 000+1 200 000）100%=80%1999年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=5 800 00080%-1 624 000=3 016 000（元）1999年應(yīng)確認(rèn)的毛利=（5 800 000-4 800 000-1 200 000）80%-84 000=-160 000-84 000=-244 000（元）1999年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=3 016 000-（-244 000）=3 260 000（元）1999年應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失=（4 800 000+1 200 000-5 800 000）（1-80%）=40 000（元）200752東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院在1999年年底，由

26、于該合同預(yù)計(jì)總成本6 000 000元大于合同總收入5 800 000元，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為200 000元，因已在“工程施工合同毛利”中反映了-160 000元（84 000-244 000）的虧損，因此，應(yīng)將剩余的、未完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失40 000元確認(rèn)為當(dāng)期損失。借：主營業(yè)務(wù)成本 3 260 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 016 000 工程施工合同毛利 244 000同時，借：資產(chǎn)減值損失 40 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40 000200753東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院3、2000年的賬務(wù)處理（1）登記發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本 1 150 000 貸：原材料

27、、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等 1 150000（2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款 1 300 000 貸：工程結(jié)算 1 300 000（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款 1 400 000 貸：應(yīng)收賬款 1 400 000200754東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（4）確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的合同收入和合同費(fèi)用，并登記入賬2000年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=（5 800 000+200 000）-（1 624 000+3 016 000）=1 360 000（元）2000年應(yīng)確認(rèn)的毛利=（5 800 000+200 000）-5 950 000-（84 000-244 000）=50 000+160 000=2

28、10 000（元）2000年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=1 360 000-210 000-40 000=1 110 000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本 1 110 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 40 000 工程施工合同毛利 210 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 360 000【解析】因?yàn)?000年工程全部完工，所以應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目的余額沖減主營業(yè)務(wù)成本科目。200755東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（5）2000年工程全部完工，應(yīng)將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖借：工程結(jié)算 6 000 000 貸：工程施工合同成本 5 950 000 合同毛利 50 000200756東北財(cái)經(jīng)大學(xué)

29、會計(jì)學(xué)院（三）合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量2建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)（1）合同成本能夠收回 （2）合同成本不可能收回的 200757東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院22.環(huán)宇建筑公司2008年年初承建某項(xiàng)工程，工期為3年，工程開工時預(yù)計(jì)該項(xiàng)工程的總成本為580萬元，2008年年末工程的預(yù)計(jì)總成本為600萬元，第一年該建筑公司發(fā)生的成本為230萬元。其中人工費(fèi)80萬元，材料費(fèi)130萬元，機(jī)械使用費(fèi)20萬元。經(jīng)查明，該項(xiàng)工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用，尚未使用的材料成本為50萬元。不考慮其他因素，則第一年的完工進(jìn)度為( )。A. 30 B. 18 C. 40 D. 38200758東北

30、財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【答案】A【解析】第一年的完工進(jìn)度（23050）/60010030 200759東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院第三節(jié) 利潤及其構(gòu)成 一、利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等 三個層次： 營業(yè)利潤 凈利潤 利潤總額200760東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（一）營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用 -資產(chǎn)減值損失 公允價(jià)值變動凈損益投資凈損益200761東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）利潤總額 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用 2007

31、62東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院二、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入（二）營業(yè)外支出注意:各自包括的內(nèi)容200763東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院三、所得稅費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率 遵循稅法規(guī)定所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益） 遵循企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則200764東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院所得稅會計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)(資產(chǎn)負(fù)債表的余額)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期

32、間利潤表中的所得稅費(fèi)用?！局攸c(diǎn)提示】資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值即為資產(chǎn)、負(fù)債的會計(jì)基礎(chǔ)。200765東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（二）暫時性差異暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 通過分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的 按對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵減暫時性差異200766東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（三）資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)允許稅前列支的金額 2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。200767東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院例子2009年12月1日取得一批存貨，成本為100

33、萬元，2009年12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2010年將上述存貨全部對外銷售，2010年由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額是應(yīng)納稅調(diào)減20萬元，由此2010年會少交所得稅2025%=5萬元。站在2009年12月31日看，由于此項(xiàng)存貨的存在，以后會少交所得稅5萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。2009年12月31日：存貨的賬面價(jià)值=100-20=80萬元 存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)=100萬元資產(chǎn)負(fù)債表日，由于一些資產(chǎn)負(fù)債的存在，導(dǎo)致企業(yè)以后給稅務(wù)機(jī)關(guān)少繳稅了，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：給稅務(wù)機(jī)關(guān)多繳稅的，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200768東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院2009年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬

34、元，2010年發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用100萬元。2010年由稅前會計(jì)利潤計(jì)算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)減100萬元，2010年少交所得稅10025%=25萬元。站在2010年12月31日，負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）賬面價(jià)值100萬元，負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）計(jì)稅基礎(chǔ)0200769東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院一、計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！局攸c(diǎn)提示】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期

35、間可予稅前扣除的總金額；如果稅法上規(guī)定該負(fù)債在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時可全額抵扣，則負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，如果稅法規(guī)定該負(fù)債在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時只能部分抵扣，則負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)在數(shù)值上等于在未來不予抵扣的部分。200770東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時會取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。200771東北

36、財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異實(shí)質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。200772東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【重點(diǎn)提示】1、資產(chǎn)的會計(jì)基礎(chǔ)資產(chǎn)的稅法基礎(chǔ)=未來的應(yīng)納稅所得額當(dāng)未來的應(yīng)納稅所得額大于

37、0時，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；當(dāng)未來的應(yīng)納稅所得額小于0時，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2、負(fù)債的會計(jì)基礎(chǔ)負(fù)債的稅法基礎(chǔ)=該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前扣除的金額200773東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院2.M企業(yè)于2009年1月購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)A，入賬價(jià)值為150萬元，會計(jì)上采用直線法按照10年進(jìn)行攤銷，假定稅法規(guī)定采用年數(shù)總和法按5年進(jìn)行攤銷。另外，M企業(yè)于2009年2月開始研發(fā)的一項(xiàng)無形資產(chǎn)B于當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（尚未開始攤銷），整個開發(fā)過程中，研究階段支出為90萬元，開發(fā)階段支出為80萬元（均符合資本化條件），按照稅法規(guī)定，相關(guān)研發(fā)支出中研究階段支出可以在當(dāng)期加計(jì)稅前扣除，開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的

38、部分，可以加計(jì)按150在以后期間分期攤銷。假設(shè)上述無形資產(chǎn)當(dāng)期均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。2009年末無形資產(chǎn)A和無形資產(chǎn)B的計(jì)稅基礎(chǔ)分別為（）萬元。A.100、80 B.150、120C.100、0 D.100、120200774東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【答案】D【難度】中【解析】2009年末，企業(yè)外購的無形資產(chǎn)A計(jì)稅基礎(chǔ)150150（5/15）100（萬元）。無形資產(chǎn)B是企業(yè)自主研發(fā)的，稅法規(guī)定其研發(fā)支出中開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的部分，加計(jì)按150在以后期間分期攤銷，即 80150120（萬元）允許在以后期間分期攤銷，所以未來期間可稅前扣除的金額為120萬元，尚未開始攤銷，計(jì)稅基

39、礎(chǔ)為120萬元，故本題答案為D。（中級會計(jì)實(shí)務(wù)P261）200775東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院3.下列項(xiàng)目中，會產(chǎn)生暫時性差異的是（）。A.因漏稅受到稅務(wù)部門處罰而支付的罰款 B.非公益性捐贈支出C.取得國債利息收入 D.企業(yè)對產(chǎn)品計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用200776東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【答案】D【難度】易【解析】選項(xiàng)A不允許稅前扣除，B不允許稅前扣除，C國債利息收入免征所得稅，都形成非暫時性差異即永久性差異。（中級會計(jì)實(shí)務(wù)P258-259）200777東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院4.甲企業(yè)于2008年10月20日自A客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬元，作為預(yù)收賬款核算，但按照稅法規(guī)定，該款項(xiàng)屬于

40、當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；12月20日，甲企業(yè)自B客戶處收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 000萬元，作為預(yù)收賬款核算，按照稅法規(guī)定，也具有預(yù)收性質(zhì)，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，甲企業(yè)當(dāng)期及以后各期適用的所得稅稅率均為25，則甲企業(yè)就預(yù)收賬款，下列處理正確的是（）萬元。A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250 B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250 D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)750200778東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院6.A企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2008年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為200萬元，本期計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元，上期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回20

41、0萬元，假設(shè)A企業(yè)適用的所得稅稅率為25，除減值準(zhǔn)備外未發(fā)生其他暫時性差異，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額和期末余額分別為（）萬元。A.借方25、借方175 B.借方25、借方225C.借方75、借方275 D.貸方25、借方175200779東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【解析】本期計(jì)入到遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額（100200）2525（萬元）。所以本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目為貸方發(fā)生額25萬元，期末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額為200（借方）25（貸方）175萬元（借方）。200780東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【解析】企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確

42、認(rèn)原則一般與會計(jì)規(guī)定相同，即會計(jì)上未確認(rèn)收入時，計(jì)稅時一般也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值；但是某些情況下，會計(jì)上不符合收入的確認(rèn)條件，而稅法規(guī)定應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，產(chǎn)生暫時性差異，即負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。本題從A客戶收取的預(yù)付款項(xiàng)，按照稅法的規(guī)定該款項(xiàng)屬于當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1 00025250（萬元）。（中級會計(jì)實(shí)務(wù)P265）200781東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院5.S企業(yè)于2008年12月31日購入一棟寫字樓，并于當(dāng)日對外出租，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，成本為1 200萬元，稅法上對該寫字樓采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為2

43、0年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2009年末，其公允價(jià)值為1 600萬元。S企業(yè)適用的所得稅稅率為25，假定稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。期末該投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的所得稅影響為（）萬元。A.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債460 B.不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債115 D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)115200782東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【解析】企業(yè)持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會計(jì)上不計(jì)提折舊，期末要根據(jù)公允價(jià)值的變動調(diào)整其賬面價(jià)值；稅法上需要按照稅法規(guī)定對該房地產(chǎn)計(jì)提折舊，因此2009年末，該寫字樓的賬面價(jià)值為1 600萬元；計(jì)稅基礎(chǔ)1 2001 200/2

44、01 140（萬元），賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異（1 6001 140）460萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債46025115（萬元）。（中級會計(jì)實(shí)務(wù)P264）200783東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院三）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 2008年1月1日開始實(shí)施企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)涉及的所得稅的規(guī)定主要有：（1）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50

45、加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150攤銷?？梢?，稅法對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝這些目的發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用有稅收優(yōu)惠政策。（3）未經(jīng)核定的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不予扣除。（4）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不予扣除。（5）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。 200784東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院二、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)暫時性差異原因及所得稅會計(jì)處理 （一）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)暫時性差異原因 由上面的兩部分的內(nèi)容比較可知，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的暫時性差異的原因主要是由于會計(jì)和稅法對內(nèi)部

46、研發(fā)無形資產(chǎn)確認(rèn)的價(jià)值不同而造成的?？偨Y(jié)如下：（1）由于稅法對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的內(nèi)部研究開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠形成的暫時性差異。（2）攤銷年限不同形成的暫時性差異。（3）計(jì)提的減值準(zhǔn)備形成的暫時性差異。 （二）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計(jì)處理200785東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院【例】甲企業(yè)2008年1月開始研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出1D0萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2008年10月20日達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)對該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。無殘值。20

47、08年12月31日，該新專利技術(shù)的可收回金額為400萬元。假設(shè)甲企業(yè)2008年的利潤總額為6000萬元，無其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求做出甲企業(yè)2008年的所得稅會計(jì)處理。 200786東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院分析： （1）2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面凈值=360-360/103/12=351（萬元） 因?yàn)?008年末可收回金額為400萬元，可回收金額大于賬面凈值所以不計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所以2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=賬面凈值=351（萬元） （2）2008年末內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=351150=526.5（萬元） （3）所以內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異=526.5-

48、351=175.5（萬元） （4）內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)=0 200787東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院需要注意的是，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于內(nèi)部研發(fā)形成的暫時性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以只能計(jì)算出內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)的暫時性差異的金額，但不能將175.525=43.875萬元計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。也就是說雖然這項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)存在可抵扣暫時性差異，但其應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)的金額為0.對于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異的特殊處理，就是內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計(jì)處理區(qū)別于其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的所得稅會計(jì)處理的最大不同之處。 200788東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院（5）2008年的應(yīng)交所得稅=（6000-14050-360/103/1250）25=5925.525=1481.375（萬元） 因?yàn)樵谟?jì)算2008年的應(yīng)交所得稅時體現(xiàn)了按照稅法規(guī)定為新技術(shù)目的內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)過程中費(fèi)用化的金額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額可以按50加計(jì)扣除的原則。 （6）綜合以上的分析，甲企業(yè)2008年的所得稅會計(jì)處理為： 借：所得稅費(fèi)用 1481.375 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1481.375 由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法都對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的會計(jì)核算和計(jì)稅基礎(chǔ)都有一些特殊規(guī)定，要把會計(jì)上和稅法上對內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的規(guī)定弄清聯(lián)系與區(qū)別，同時在會計(jì)上更需要牢固