中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第20章債務(wù)重組

1、A大綱第二十章債務(wù)重組通過(guò)本章學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握債務(wù)重組的概念、一般原則及債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的定義二、債務(wù)重組的方式三、債務(wù)重組日第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的一般原則二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理二、重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)：債務(wù)重組的認(rèn)定非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)：組合方式下債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理輔導(dǎo)：1 、債務(wù)重組的認(rèn)定要學(xué)會(huì)區(qū)分債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換，前者是在債務(wù)人欠債情況下，債權(quán)和債務(wù)方商量以什么方式了解債務(wù)，而非貨幣性資產(chǎn)交換是誰(shuí)也不欠誰(shuí)的債，只是商量以物易物。2 、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理首先要分清是做債務(wù)人還是做債權(quán)人的賬，其次要看以什么

2、資產(chǎn)償還，對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得（營(yíng)業(yè)外收入）。抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：A、非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理根據(jù)本書(shū)收入章節(jié)相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。B、非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。C、非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值差額計(jì)入投資損益。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入

3、賬。重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在滿(mǎn)足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出 債務(wù)重組損失）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。注意：債務(wù)重組過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如運(yùn)雜費(fèi)等也計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，對(duì)債權(quán)人來(lái)說(shuō)，其發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入非現(xiàn)金資產(chǎn)的成本。3 、組合方式的會(huì)計(jì)處理。要注意還債的順序，對(duì)債務(wù)人最后確定債務(wù)重組利得，對(duì)債權(quán)人最后確定債務(wù)重組損失。例題： A 公司于 2013 年 1 月 31 日向 B 公司銷(xiāo)售一批商品， 售價(jià)

4、1000 萬(wàn)元，增值稅率 17% ， 當(dāng)即收到期限6 個(gè)月， 票面利率 4% 的商業(yè)匯票一張， 票據(jù)到期 B公司無(wú)法兌付， A 公司將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)算利息， 2013 年 12 月 5 日，雙方商議進(jìn)行債務(wù)重組，有關(guān)資料如下：首先免除積欠利息。B 公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)30 萬(wàn)元，原價(jià)60 萬(wàn)元，已提折舊 10 萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備4 萬(wàn)元，公允價(jià)值30 萬(wàn)元，用銀行存款支付清理費(fèi) 2 萬(wàn)元，該設(shè)備于 2013 年 12 月 31 日運(yùn)抵 A 公司，并辦理了債務(wù)解除手續(xù)。將上述債務(wù)中的 800 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)作B 公司 800 萬(wàn)股普通股股票，面值與市價(jià)均為 1 元， B 公司于 2013 年

5、 12 月 31 日辦理了增資手續(xù)，并向 A 公司出具了 出資證明。將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)到 2015 年 12 月 31 日， 并從 2014 年 1 月 1日起按 1% 年利率收取利息。債務(wù)重組合同中另附加一條件：如果B 公司從 2004年起，年利潤(rùn)總額超過(guò)200 萬(wàn)元，則按2% 支付利息 ；低于 200 萬(wàn)元，仍維持1% 的年利率， B 公司 2014 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額220 萬(wàn)元， 2015 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬(wàn)元；協(xié)議規(guī)定 B 公司于每年年末支付利息，最后一年還本。要求：確定債務(wù)重組日。作出 A 公司和 B 公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。答案： B 公司（債務(wù)方）：原欠債務(wù)=100

6、0 + 1000 X 17% +1170 X4%X 6/12=1193.4將來(lái)應(yīng)付金額= 1193.4-23.4-30-800 = 340或有應(yīng)付金額 =340 X 1%X 2 = 6.82013 年 12 月 31 日 TOC o 1-5 h z 借：固定資產(chǎn)清理46累計(jì)折舊 10固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4貸：固定資產(chǎn) 60借：固定資產(chǎn)清理2貸：銀行存款2借：應(yīng)付賬款1193.4營(yíng)業(yè)外支出 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失18貸：固定資產(chǎn)清理48股本800應(yīng)付賬款 -債務(wù)重組 340預(yù)計(jì)負(fù)債6.8營(yíng)業(yè)外收入 - 重組利得 16.62014 年付款時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.4 TOC o 1-5 h z 預(yù)計(jì)負(fù)債3.4貸：銀行存款6.82015 年付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款- 債務(wù)重組340財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.4貸：銀行存款343.4借：預(yù)計(jì)負(fù)債3.4貸：營(yíng)業(yè)外收入 - 重組利得 3.4 （未發(fā)生的或有支出）A 公司債權(quán)人：原應(yīng)收額=1193.4 ；或有應(yīng)收金額= 6.48 ；將來(lái)應(yīng)收額= 1193.4-23.4-30-800 = 3402013 年 12 月 31 日： TOC o 1-5 h z 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資800固定資產(chǎn)30應(yīng)收賬款 -債務(wù)重組 340營(yíng)業(yè)外支出 -重組損失23.4貸：應(yīng)收賬款 1193.42014 年末收款時(shí)：借：銀