三費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間分配和歸集

1、 第三章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集 1本章主要內(nèi)容一、各項要素費用的分配二、待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配三、輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配四、制造費用的歸集和分配五、廢品損失和停工損失的核算六、期間費用的核算2本章的教學(xué)目的和要求通過本章的學(xué)習(xí)：重點掌握原材料費用、工資費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用的分配問題；正確理解外購燃料和動力費用分配、廢品損失的內(nèi)容和計算方法；能夠了解待攤費用、預(yù)提費用、停工損失、期間費用等問題。3第一節(jié) 各項要素費用的分配本節(jié)主要內(nèi)容：一、要素費用的構(gòu)成內(nèi)容二、要素費用的核算程序三、材料費用的分配四、外購動力費用的分配五、工資費用的分配六、固定資產(chǎn)折舊費用

2、的分配七、利息費用的分配八、稅金的分配九、其他費用的分配4一、要素費用的構(gòu)成內(nèi)容外購材料外購燃料外購動力職工薪酬折舊費利息支出稅金其他支出5二、要素費用核算程序（一）專設(shè)成本項目的直接生產(chǎn)費用的核算程序 1.記入“基本生產(chǎn)成本”總賬科目 （1）直接計入費用：直接記入產(chǎn)品該成本明細(xì)賬對應(yīng)的成本項目中。 （2）間接計入費用：分配后，記入該成本明細(xì)賬對應(yīng)的成本項目中。2.間接計入費用分配方法比例分配法 （1）分配率=分配對象各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和 分配額=某產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 （2）分配標(biāo)準(zhǔn)及選擇：3類 成果類、定額類、消耗類6二、要素費用核算程序（續(xù)1）（二）其他費用的核算程序 1.用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有

3、成本項目的費用：先記入“制造費用”賬戶，月末分配后記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶。 2.用于輔助生產(chǎn)的費用：具體見第三節(jié)。 3.用于期間費用的：先記入各該賬戶的借方，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。7二、要素費用核算程序（續(xù)2）（三）要素費用分配的會計處理程序 編制分配表作會計分錄登記總賬、明細(xì)賬 原始憑證 記賬憑證 賬簿8 三、材料費用的分配 （一）原材料費用的分配 1、直接材料費用的分配 直接計入產(chǎn)品成本明細(xì)賬“原材料”成本項目 2、間接材料費用的分配 分配標(biāo)準(zhǔn)： 質(zhì)量、體積；原材料定額消耗量比例、原材料的定額費用比例。93、定額消耗量比例法第一步：計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量某種產(chǎn)品原材 料定額消耗

4、量 該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品定 額消耗量 10 第二步：計算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實際消耗量（即原材料消耗量分配率） 原材料消耗量分配率 =原材料實際消耗量/各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 11第三步：計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 該種產(chǎn)品的原材料 分配 原材料實際消耗量 = 定額消耗量 * 率12 第四步：計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 該種產(chǎn)品應(yīng)分配 實際原材料費用 = 實際消耗量 * 單價 13第五步：編制材料費用分配表 見教材P30第六步：編制材料費用分配的會計分錄 借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用等 貸：

5、原材料 14定額消耗量比例法舉例：某工廠一車間5月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品400件，兩種產(chǎn)品共同耗用A材料4 750公斤，每公斤材料單價3元。甲產(chǎn)品的單位材料消耗定額為1.5公斤，乙產(chǎn)品為2公斤。要求：按定額消耗量比例分配原材料費用。 15例解：原材料消耗量分配率4 750 （1001.54002）5各產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量：甲產(chǎn)品 1505750（公斤）乙產(chǎn)品 80054 000（公斤）各產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用：甲產(chǎn)品 75032 250（元）乙產(chǎn)品 4 000312 000（元） 16 4、定額費用比例法 第一步：計算各種產(chǎn)品原材料定額費用 某種產(chǎn)品原材料 該種產(chǎn)品 費用 定

6、額費用 = 實際產(chǎn)量 定額注：費用定額消耗量定額計劃價格17 第二步：計算單位原材料定額費用應(yīng)分配原材料實際費用（即原材料費用分配率） 原材料費用分配率=各種產(chǎn)品原材料實際費用總額/各種產(chǎn)品原材料定額費用總額 18第三步：計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際費用 某種產(chǎn)品應(yīng)分配 該種產(chǎn)品原材料 原材料 的實際原材料費用= 定額費用 * 分配率19例、甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用A、B兩種材料，耗用量無法按產(chǎn)品直接劃分。（1) 甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件。原材料單件消耗定額為：A材料10千克，B材料5千克。（2） 乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件。原材料單件消耗定額為：A材料4千克，B材料6千克。（3） 甲、乙產(chǎn)品實際消耗量為：

7、A材料1782千克，B材料1717千克。（4）原材料的計劃單價為：A為2元，B為3元。原材料成本差異率為：-2%。 20（二）燃料費用的分配 分配方法同原材料21（三）低值易耗品攤銷1、 低值易耗品的標(biāo)準(zhǔn)2、 低值易耗品的內(nèi)容3、 低值易耗品的價值的列支4、 低值易耗品的價值攤銷方法一次攤銷法、分次攤銷法、五五攤銷法22四、外購動力費用的分配 （一）動力費的內(nèi)容電力、熱力等 （二）動力的用途 （三）動力費的列支 （四）動力費的分配 1、 分配標(biāo)準(zhǔn) 2、 設(shè)置的賬戶“應(yīng)付賬款”23五、職工薪酬的分配 （一）職工薪酬的組成內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費；社會保險費（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工

8、傷和生育等）；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 24（二）直接人工費用的計算原始記錄： 考勤記錄(考勤簿,考勤卡片)； 產(chǎn)量和工時記錄: 工作通知單(適用于單件小批生產(chǎn)的企業(yè)); 工序進(jìn)程單和工作班產(chǎn)量報告(適用于成批生產(chǎn)的企業(yè)); 產(chǎn)量通知單(適用大量生產(chǎn)的企業(yè)).252.直接人工費用的計算(1)計時工資的計算 計時工資:是按考勤記錄登記的每一職工的出勤情況和規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算. 工資標(biāo)準(zhǔn)按計算時間不同,分按月計算的月薪,按日計算的日薪或按小時計算的小時工資.26按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計算法:應(yīng)付工資=

9、月標(biāo)準(zhǔn)工資-(事假天數(shù)*日標(biāo)準(zhǔn)工資)-(病假日數(shù)*日標(biāo)準(zhǔn)工資*病假扣款率)按出勤日數(shù)計算工資法:應(yīng)付工資=(出勤日數(shù)*日標(biāo)準(zhǔn)工資)+病 假日數(shù)*日標(biāo)準(zhǔn)工資*(1-病假扣除率)27日標(biāo)準(zhǔn)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資/平均每 月工作日數(shù)每月工作日數(shù)的計算: 按全年平均日歷日數(shù)30天計算; 按全年法定工作日數(shù)20.92天計算28 例:某制造企業(yè)某生產(chǎn)工人的月標(biāo)準(zhǔn)工資為570元,5月份日歷天數(shù)31日,其中病假2天,事假1天,法定節(jié)假日3天,星期休假8天.該生產(chǎn)工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日,試計算該生產(chǎn)工人5月份的應(yīng)付工資.29(2)計件工資的計算 個人應(yīng)付計件工資=(各種產(chǎn)品的產(chǎn)量*該種產(chǎn)品的計件單價) =完成

10、定額工時數(shù)*小時工資率產(chǎn)量:合格產(chǎn)品數(shù)量和不是由于工人本身過失原因造成的廢品,如料廢.集體計件工資的計算:內(nèi)部分配標(biāo)準(zhǔn):每個人的工作時間與工資標(biāo)準(zhǔn)的乘積30（三）工資費用分配1、 原則：按用途及部門或所在崗位2、 生產(chǎn)工人工資費用的分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時（實際或定額） 31程序： 計算工資費用分配率 計算工資費用分配額 編制工資費用分配表 編制工資費用分配的會計分錄例：見教材P4132（四）其他職工薪酬的分配按現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定：社會保險費和公積金按工資總額的一定比例計提；福利費等其他薪酬根據(jù)其實際發(fā)生額直接計入有關(guān)的成本和費用。 例：見教材P4233六、固定資產(chǎn)折舊費用的分配 （

11、一）折舊的計提范圍 （二）折舊費的列支按所處部門和用途34七、利息費用的分配 （一）原則按借款的用途 （二）短期借款利息的處理方法 （三）長期借款利息的處理方法35八、稅金計入期間費用的稅金 印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅。 九、其他費用的分配 （一）內(nèi)容 （二）原則按用途分配36 第二節(jié)待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配一、待攤費用的歸集和分配1、 內(nèi)容2、 攤銷期的確定3、 待攤費用的攤銷37二、預(yù)提費用的分配和歸集1、 內(nèi)容2、 “預(yù)提費用”賬戶3、 預(yù)提數(shù)和實際支付數(shù)差額的處理38第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配本節(jié)主要內(nèi)容：一、輔助生產(chǎn)費用的歸集程序二、輔助生產(chǎn)費用的分配39一、

12、輔助生產(chǎn)費用的歸集程序（一）不設(shè)置“制造費用”科目及其明細(xì)賬1、適用范圍：輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小，制造費用較少，不對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)。40 2、歸集程序（1）設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬，按成本項目和費用項目設(shè)置專欄；（2）歸集各項生產(chǎn)費用。 3、“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬的格式P52表315和316。41（二）設(shè)置“制造費用”科目及其明細(xì)賬 1、適用范圍 輔助生產(chǎn)車間規(guī)模大，制造費用較多，對外提供產(chǎn)品或勞務(wù) 2、歸集程序42（1）設(shè)置“制造費用”科目及其明細(xì)賬，按費用項目設(shè)專欄，歸集制造費用；（2）設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)賬，按成本項目設(shè)專欄，歸集輔助生產(chǎn)費用；（3）將制造費用分配轉(zhuǎn)入

13、“輔助生產(chǎn)成本”。3、明細(xì)賬的格式P50、51。 43二、輔助生產(chǎn)費用的分配（一）分配程序1、提供產(chǎn)品:“輔助生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”2、提供勞務(wù):“輔助生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”“管理費用”等 44（二）分配方法直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法1、直接分配法（1）適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)較少或不提供，對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品的制造成本影響不大。 45（2）分配程序 確定分配對象（即待分配的費用） 確定分配標(biāo)準(zhǔn)（即提供勞務(wù)總量-提供給其他輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)量） 計算分配率（即單位成本） 計算分配額 編制輔助

14、生產(chǎn)費用分配表 編制輔助生產(chǎn)費用分配的會計分錄462、順序分配法 （1）適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)有明顯順序。（2）分配程序排列分配順序，受益少的先分，受益多的后分。47 進(jìn)行第一次分配： 確定分配對象（即待分配費用總額） 確定分配標(biāo)準(zhǔn)（即提供勞務(wù)總量） 計算分配率 計算分配額48 進(jìn)行第二次分配確定分配對象=本車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用+分入的費用確定分配標(biāo)準(zhǔn)=本車間提供的勞務(wù)總量-提供給前面輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)量計算分配率 計算分配額49 3、交互分配法（1）適用范圍：輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)較多，受益沒有明顯順序。 （2）分配程序50計算交互分配率=各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用/該

15、輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量計算交互分配額=交互分配率*輔助生產(chǎn)車間接受的勞務(wù)量計算各輔助生產(chǎn)車間對外分配額=各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用+分入的費用-分出的費用計算對外分配率=各車間對外分配額/（輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)量-分出的勞務(wù)量）計算分配額=對外分配率*各單位部門接受的勞務(wù)量51 4、代數(shù)分配法（1）適用范圍：實現(xiàn)電算化的企業(yè)。（2）分配程序 設(shè)置輔助生產(chǎn)費用的單位成本 建立方程式 求解方程52 5、 計劃成本分配法（1）適用范圍：計劃單位成本資料齊全。（2）分配程序 53按計劃單位成本和實際耗用量分配輔助生產(chǎn)費用計算各輔助生產(chǎn)車間實際成本總額=各輔助生產(chǎn)車間的實際費用+按計劃的成本

16、分入的輔助生產(chǎn)費用計算輔助生產(chǎn)成本差異=各輔助生產(chǎn)車間實際成本總額-按計劃單位成本分配的輔助生產(chǎn)費用 成本差異的處理 在各輔助生產(chǎn)車間以外受益單位分配。直接記入“管理費用”。 54第四節(jié) 制造費用的歸集和分配本節(jié)主要內(nèi)容：一、制造費用及其內(nèi)容二、制造費用的歸集 三、制造費用的分配55一、制造費用及其內(nèi)容二、制造費用的歸集1、按車間別設(shè)置制造費用明細(xì)賬，按費用項目設(shè)專欄。 2、根據(jù)各種憑證登記制造費用明細(xì)賬。56三、制造費用的分配（一）分配原則：在本車間范圍內(nèi)分配。 （二）分配方法： 1、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，直接分配計入該產(chǎn)品成本；57 2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，選擇一定的方法分配計入各種產(chǎn)品成

17、本。 （1）生產(chǎn)工時比例法實際工時或定額工時。 特點：體現(xiàn)勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費用多少的關(guān)系。（2）生產(chǎn)工人工資比例法適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度大致相同 （3）機(jī)器工時比例法適用于機(jī)械化程度較高的車間 注：上述方法統(tǒng)稱為實際成本分配法58（4）按年度計劃分配率分配法 適用范圍：季節(jié)性生產(chǎn)的車間 分配程序計算年度計劃分配率計算各月實際產(chǎn)量的定額工時計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 59 “制造費用”賬戶余額的處理 年末時，調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。借方余額（實際發(fā)生額大于分配額），計入“基本生產(chǎn)成本”的借方；貸方余額計入“基本生產(chǎn)成本”的貸方或用紅字計入“基本生產(chǎn)成本”的借方。 例P65

18、，330 60 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算本節(jié)主要內(nèi)容： 一、廢品及分類二、廢品損失及內(nèi)容三、不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配四、可修復(fù)廢品損失的歸集和分配五、停工損失的歸集與分配61一、廢品及分類二、廢品損失及內(nèi)容 廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。62不包括：1、降價出售的不合格品計入當(dāng)期損益2、入庫后保管不善的廢品計入“管理費用”3、實行“三包”的企業(yè)，產(chǎn)品售出后發(fā)現(xiàn)的廢品計入“管理費用 63三、不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配 廢品成本：是指生產(chǎn)過程中截止至報廢時止所耗費的一切費用，扣除廢品的殘值和應(yīng)收賠款。64（一）按所耗實際費用計算1、 生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品 原材料生產(chǎn)開始時一次投入的，原材料費用按合格品和廢品的數(shù)量分配、人工費和制造費用按合格品和廢品所耗工時分配。 例：見教材P682、 完工入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品 原材料、人工費和制造費用均按合格品和廢品的數(shù)量分配。65 （二）按所耗定額費用計算 按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再扣除廢品的殘料價值。 例P69 66（三）核算程序 1、設(shè)置賬戶：“廢品損失”；2、將廢品成本從“基本生產(chǎn)成本”賬戶