銷售使用過的固定資產(chǎn)稅率

1、銷售使用過的固定資產(chǎn)稅率根據(jù)財政部 國家稅務總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干 問題的通知（財稅2008170號）和國家稅務總局關(guān)于增值稅簡 易征收政策有關(guān)管理問題的通知（國稅函200990號）規(guī)定，增 值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專 用發(fā)票。國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅 問題的公告（國家稅務總局公告2015年第90號）第二條規(guī)定，自 2016年2月1日起納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦 法依照3%ffi收率減按2%B|攵增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡 易辦法依照3%f

2、fi收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)上述規(guī)定，如果你公司2016年2月1日前銷售使用過的機 床，按簡易計稅辦法依照3%B|攵率減按2%ffi收增值稅后，只能開具 增值稅普通發(fā)票，如果你公司2016年2月1日后銷售使用過的機床， 按簡易計稅辦法并放棄減稅后，可以開具增值稅專用發(fā)票。附件1國家稅務總局公告2015年第90號解讀國家稅務總局公告2015年第90號:關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告聲明：本文由會說作者撰寫，觀點僅代表個人，不代表中國會計視野。文中部分圖片來自于網(wǎng)絡(luò)，感謝原作者。導讀：我們就來看看對于營改增以來，一些爭議或未明確事項，國家稅務總局公告2015

3、年第90號是如何來統(tǒng)一操作規(guī)則的！稅收政策的爭議，向來小編認為不要討論什么太多科學嚴謹性，明確口徑、 規(guī)則，體現(xiàn)公平性及減少納稅人的稅務管理成本（納稅計算的痛快）才是上策， 今天我們就來看看對于 營改增以來，一些爭議或未明確事項，國家稅務總局公告 2015年第90號是如何來統(tǒng)一操作規(guī)則的！一、蜂窩數(shù)字移動通信用塔（桿），屬于固定 資產(chǎn)分類與代碼（GB/T 14885-1994 ）中的 箕他通訊設(shè)備”（代碼699）,其增值稅進項稅額可以按照 現(xiàn)行規(guī)定從銷項稅額中抵扣。源于關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知（財稅2009113號）規(guī)定 的適用范圍規(guī)范，即GB/T 14885-1994 , 2011

4、年即被固定資產(chǎn)分類與代碼 （GB/T 14885-2010 ）所替代，但我們的財稅2009113號所引用的標準沒有更 新，即文件附件沒有 與時俱進”，如果看2010版本的標準，則并沒有將通信用 塔放于 構(gòu)筑物”中，不是1994年版本的無線電通信用鋼（鐵）塔”是界定于構(gòu)筑 物中，自然在執(zhí)行中普遍認為屬于不得抵扣事項，因為如果存在抵扣了的情形， 這影響恐怕是很大的。但是我們既然在法規(guī)未更新的情形之下，如何引用1994年標準判斷 蜂窩數(shù) 字移動通信用塔（桿）”是否屬于無線電通信用鋼（鐵）塔”所屬的構(gòu)筑物范圍， 則兩者的名稱及稱謂還是存在差異的，小編支持用技術(shù)的角度來判斷我們這個不 屬于受限的構(gòu)筑物的

5、理論范圍，從而歸屬于 其他通訊設(shè)備”，則就可以進行抵扣 了。從營改增的角度看，最后一批營改增來得越早結(jié)束，大家的抵扣糾結(jié)就沒有 這么多了，不然這個 不動產(chǎn)在建工程”的份額可也不小。另一個角度建議我們的 文件也可以與時俱進的設(shè)置一個條件， 不一定非綁上一個文件，不然別的部門更 新政策之后，我們再改一次，自然需要新一次的程序與評估，帶來政策銜接的錯 位。如國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊 企業(yè)所得稅政策有關(guān)問 題的公告（國家稅務總局公告 2015年第68號）人家就明確：四個領(lǐng) 域重點 行業(yè)按照財稅2015106號附件 輕工、紡織、機械、汽車四個領(lǐng)域重點行業(yè)范圍” 確定。今后國家有關(guān)部門更

6、新國民 經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。但是基于2009年之時的增值稅抵扣政策，小編認為當時考慮1994年的標準自有一致性的體現(xiàn)及當時增值稅適用的對接， 如果因別的標準改變直接調(diào)整稅 法的適用，可能也是不永遠是恰當?shù)?，因此在一直性的延續(xù)來看，從公平性考慮， 保留1994年的標準到營改增結(jié)束也未嘗不可。二、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值 稅，并可以開具增值稅專用 發(fā)票。首先這是一個營改增下的問題，如此那這個簡易征收的政策是如何來的呢：（1）國家稅務總局關(guān)于一股納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值

7、稅有 關(guān)問題的公告（國家稅務總局公告2012年第1號）增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅注1,同時不得開具增值稅專用發(fā)票：一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為 小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后 銷售該固定資產(chǎn)。（2）關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入 營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財 稅2013106 號）按照試點實施辦法和本規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地 區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用 稅率征收增值稅； 銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn)， 按照現(xiàn)行舊 貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用

8、過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù) 財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資 產(chǎn)。注1: 2014年7月1日起，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修 改為可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅注2:這個試點前如果已經(jīng)是一般納稅人身份，但之前采購固定資產(chǎn)是專門 用于非增值稅應稅事項，則是不可以抵扣的，是按簡易辦法計算增值稅的。比如象2012年1號公告中所說的是 可，而財稅2013106號卻并沒有使 用可享，本公告自然是支持納稅人的選擇的，即人家不要這個 優(yōu)惠”，不減按2%征收增值稅，總局支持按3%計算征收增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票？ ！ 這如何說的。國家稅務總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問

9、題的通知（國稅函200990 號）：一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)， 凡根據(jù)財政部國家稅務總 局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號）和 財稅20099號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政 策的，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。那這里說明了啥，要適用簡易辦法享受減半征收的，不得開具增值稅專用發(fā) 票。可是人家不選擇減半（后來改為適用 2%）,反之是可以開具增值稅專用發(fā) 票的，不是強制就要按減半，國家有優(yōu)惠政策不享受不行，這可沒有這樣的規(guī)定， 因此本次公告對放棄減半的，明確是可以按 3%簡易計稅

10、且可以開具增值稅專用 發(fā)票，這是合適的。那有的同志可能說了，為何有優(yōu)惠納稅人不想享受啊，這就 是涉及增值稅的抵扣等更多的原因了， 比如我是簡易交納1塊錢的增值稅，還是 產(chǎn)生一個銷項，讓購買方得到一個進項更合算，恐怕納稅人算的比誰都清楚。其實小編對于這個簡易稅率3%也是有所保留的意見，為何給 3%,因為原 來沒有得到抵扣，國家就讓按簡易計稅，3%與減半是并列的，而不是可以分離 的。因此小編理解，按一般納稅人的貨物類的 17%稅率計算反而是真放棄。如 果是營改增之后的小規(guī)模納稅人，則自然只能用 3%的征收率計算，但根據(jù)國稅 函200990號不能代開增值稅專用發(fā)票。三、納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回

11、租服務，計算當期銷售額時可以扣 除的有形動產(chǎn)價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同 或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。首先有形動產(chǎn)融資 租賃納入營改增之后，產(chǎn)生的錯覺就是，一個形式上是租 賃貨物的交易完成的融資目的，特別是售后回租，就是實質(zhì)上的融資，借款利息 的行為，人家銀行都是營業(yè)稅好好的，反而將他們納入營改增，套上增值稅的邏 輯，這樣就產(chǎn)生了種種問題，所以我們現(xiàn)在要解決的就是許多技術(shù)上處理的規(guī)則 而已。為何要出這個條款來說明售后回租呢，財稅 2013106號文件規(guī)定:經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人， 提供有形動產(chǎn)融資性售后回租

12、服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租 方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣 借款利息）、發(fā)行 債券利息后的余額為銷售額。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè) 務的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務活動。試點納稅人提供融資性售后回租服務，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金， 不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。其實上面的規(guī)定說的挺清楚了，比如售后回租，一下子融給承租方500萬元，分期收的 租金”（本金加利息），如按月收50萬元，在計算扣除時，是一 次性的500萬元一直扣光算應稅銷售額，還是50萬元每次扣其中含的本金部分 呢，這人

13、家財稅2013106號說的挺清楚了，許多同志當然找有利的了，裝的迷 糊一點，按500扣，其實我們可以看， 扣除向承租方收取有形動產(chǎn)價款本金”, 什么是 收取”，可不是 支付的”，方向是不一樣的，之前小編專門寫過一個微信 分析，也是承這種思路進行考慮的。現(xiàn)在清楚了。那有的同志說俺有時有壞賬，不簽合同，就按實際收取的扣除，這不是找沒 事嗎，不扣不是多計稅嗎，人家可沒有說按實際收到的確認銷售額， 只是說扣除 額，不然反而更不利，再說售后回租誰敢不簽合同，一般都是大交易額。四、提供有形動產(chǎn)融資租賃服務的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項 下未到期應收租金的 債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機構(gòu)，不改變其與承租方之

14、間的融 資租賃關(guān)系，應繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開具發(fā)票。這里其實也是清楚的，就是轉(zhuǎn)讓債權(quán)并不是轉(zhuǎn)讓融資租賃行為的主體， 該開 發(fā)票、計稅申報那是融資租賃公司的事， 保理方式轉(zhuǎn)讓的債權(quán)，那是融資租賃公 司轉(zhuǎn)讓的債權(quán)。但現(xiàn)在不清楚的是什么呢，保理的業(yè)務，即轉(zhuǎn)讓債權(quán)的業(yè)務屬不 屬于營業(yè)稅的事項，如一些資產(chǎn)管理公司，債權(quán)轉(zhuǎn)讓也是大額的很，債權(quán)金額本 身并不是收入，而要考慮營業(yè)額的話，即差額計算，似乎可以考慮，但是至少這 部分沒有納入金融商品之列，未納入征稅范圍的，非要征，則自然納稅人意見多 多。天津市地方稅務局關(guān)于在濱海新區(qū)開展商業(yè)保理業(yè)營業(yè)稅差額征稅管理 辦法試點的通知（津 地稅貨勞（

15、2013）3號）可以借鑒看看其規(guī)定：二、本通知所稱保理業(yè)務，是指銷售商（債權(quán)人）將其與買方（債務人）訂 立的貨物銷售（服務）合同所產(chǎn)生的應收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司，由商業(yè)保理 公司為其提供貿(mào)易融資，應收賬款管理與催收等綜合性商貿(mào)服務。三、對商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務取得的 利息收入，按照金融業(yè)一貸款稅 目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為其取得的利息收入減除支付給金融機構(gòu)的貸款利息后 的余額。商業(yè)保理公司扣除上述款項，應取得金融機構(gòu)利息支出單據(jù)或符合法律、 行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的合法有效 憑證。五、納稅人通過蜂窩數(shù)字移動通信用塔（桿）及配套設(shè)施，為電信企業(yè)提 供的基站天線、饋線及設(shè)備環(huán)境 控制、動環(huán)監(jiān)控、防雷消防、運行維護等塔類 站址管理業(yè)務，按照信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理服務”繳納增值稅。納稅人通過樓宇、隧道等室內(nèi)通信分布系統(tǒng)，為電信企業(yè)提供的語音通話 和移動互聯(lián)網(wǎng)等無線信號室分系統(tǒng)傳輸服務，分別按照基礎(chǔ)電信服務和增值電 信服務繳納增值稅。信息技術(shù)與電信服務本身在互聯(lián)網(wǎng)的模式下， 如何劃分，或者根本是融在一 起的技術(shù)，因為稅率本身存在的差異，非要指定一下，也是比較難為。但是如果 都是6%,如技術(shù)服務、增值電信服務，分不清也沒事，但是如果技術(shù)服務本身 還有一些維護，甚至修理也是在內(nèi)