我國《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則有關(guān)問題探討

1、我國?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么有關(guān)問題討論摘要：本文從我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么出發(fā)，分析了我國目前資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金提取的現(xiàn)狀，結(jié)合財(cái)政部剛出臺(tái)的?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么，討論了新準(zhǔn)那么的特點(diǎn)，并研究了新準(zhǔn)那么將來可能產(chǎn)生的影響。關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)組；測試；資產(chǎn)可收回金額今年2月15日，財(cái)政部公布了一項(xiàng)根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和38項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，建立了完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的趨同，特別是?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么在我國已出臺(tái)的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的根底上，將有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)容統(tǒng)一到該準(zhǔn)那么中，并對相關(guān)內(nèi)容、方法進(jìn)展了調(diào)整，更多考慮的是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么趨同，同時(shí)

2、也適當(dāng)考慮了我國的國情。本文主要通過對我國資產(chǎn)減值的現(xiàn)狀進(jìn)展分析，討論?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的特點(diǎn)，并研究其可能產(chǎn)生的影響。一、我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的施行現(xiàn)狀1998年1月27日，我國財(cái)政部公布了?股份會(huì)計(jì)制度?，第一次對股份提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作出了詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)該制度，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司必須在會(huì)計(jì)期末根據(jù)實(shí)際情況對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，但對于其他上市公司即僅發(fā)行a股的上市公司，除必須采用備抵法核算壞賬損失外，是否確認(rèn)存貨跌價(jià)損失、短期投資跌價(jià)損失和長期投資減值損失，?股份會(huì)計(jì)制度?并未作出強(qiáng)迫性規(guī)定，而是由公司自行確定。1999年第四季度財(cái)

3、政部又先后公布了?股份會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題的補(bǔ)充規(guī)定?和?股份會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題補(bǔ)充規(guī)定問題的解答?，明確無論是境外上市公司、香港上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，還是其他上市公司和非上市的股份，均應(yīng)按照?股份會(huì)計(jì)制度?計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，還將計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收款。2000年12月29日，財(cái)政部公布了?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?。該制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)展全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此在“四項(xiàng)準(zhǔn)備金的根底上又加上“委托貸款減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“在建工程減值準(zhǔn)備和“

4、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，“八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的提取對于進(jìn)步企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，擠掉企業(yè)資產(chǎn)與利潤中的水分起到了很大的促進(jìn)作用。但是由于會(huì)計(jì)制度對詳細(xì)情況界定不明晰，在計(jì)提詳細(xì)內(nèi)容上也沒有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的的手段。因此如何與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌，進(jìn)步我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防止企業(yè)通過準(zhǔn)那么人為調(diào)節(jié)利潤，提到迫切需要解決的日程上來。2022年2月15日，財(cái)政部正式公布了一項(xiàng)根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和38項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，并準(zhǔn)備于2022年1月1日起在上市公司正式施行。在這場會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的歷史性變革中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備變革成為了理論界備受關(guān)

5、注的焦點(diǎn)。二、我國新出臺(tái)的?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的特點(diǎn)從?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的全部內(nèi)容看，相比以往已公布的詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，會(huì)計(jì)人員更易理解和操作，因此更具針對性和可操作性。詳細(xì)有如下特點(diǎn)：一準(zhǔn)那么中為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備給出了判斷的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)那么在會(huì)計(jì)期末就是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，明確規(guī)定：首先取決于是否存在減值跡象，并給出了判斷資產(chǎn)減值的八種判斷標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)只要存在其中一項(xiàng)或幾項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其資產(chǎn)減值的主要要素可收回金額，然后才與賬面價(jià)值進(jìn)展比照，確定減值損失的金額。這八項(xiàng)跡象為：資產(chǎn)的市價(jià)，其跌幅明顯高于正常使用的預(yù)計(jì)的跌幅；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律及市場當(dāng)期或近期將發(fā)生重大變化的不利影響；市場利率和投

6、資回報(bào)率這兩個(gè)要素已經(jīng)進(jìn)步，從而影響資產(chǎn)預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率；企業(yè)的市價(jià)如上市公司股票市價(jià)已小于其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值；證據(jù)說明資產(chǎn)已陳舊、過時(shí)或其實(shí)體已損壞；資產(chǎn)已或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或提早處置；資產(chǎn)創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或?qū)崿F(xiàn)的凈損益遠(yuǎn)低于預(yù)算；其他跡象表現(xiàn)資產(chǎn)估計(jì)已發(fā)生減值。二準(zhǔn)那么對“資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量進(jìn)展詳細(xì)的規(guī)定，便于實(shí)務(wù)操作可收回金額的計(jì)量是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核心問題。?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么在借鑒國際準(zhǔn)那么的做法根底上，引入“公允價(jià)值的概念。在確定可收回金額時(shí)，按資產(chǎn)的凈額與將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩種計(jì)量屬性中的較高者確定，并且準(zhǔn)那么對以上計(jì)量屬性進(jìn)展了較為詳細(xì)的應(yīng)用規(guī)定。1.資產(chǎn)凈額確

7、實(shí)定原那么上為資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用。實(shí)務(wù)中分三種情況確定：公平交易中有法律約束力的銷售協(xié)議價(jià)格的：銷售協(xié)議價(jià)格-處置費(fèi)用金額；沒有法律約束力的銷售協(xié)議的：該資產(chǎn)在活潑市場中的買方出價(jià)-處置費(fèi)用金額；既沒有法律約束力的銷售協(xié)議，又不存在活潑市場的：獲取的最正確信息估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值或同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)或結(jié)果-處置費(fèi)用金額。2.資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定。將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=資產(chǎn)持續(xù)使用過程中以及最終處置所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率。此公式關(guān)鍵是對預(yù)計(jì)資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量、使用期限、折現(xiàn)率三要素確實(shí)認(rèn)問題，為此，?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么作出了明確的應(yīng)用規(guī)定。1凈現(xiàn)金流量確實(shí)定，包括：持續(xù)使用中

8、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-為使資產(chǎn)到達(dá)可使用狀態(tài)和持續(xù)使用過程中所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出。使用壽命完畢時(shí)處置資產(chǎn)所收現(xiàn)金流量-所支付的現(xiàn)金流量。2使用期限確實(shí)定。準(zhǔn)那么要求企業(yè)管理層對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)的將來現(xiàn)金流量進(jìn)展預(yù)算或預(yù)測，要求不考慮將來可能發(fā)生、尚未作出的承諾事項(xiàng)如重組事項(xiàng)、資產(chǎn)改進(jìn)和籌資活動(dòng)、所得稅的現(xiàn)金流量，進(jìn)展最正確估計(jì)。3折現(xiàn)率確實(shí)定。折現(xiàn)率是一個(gè)稅前、反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率。假如資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)在將來現(xiàn)金流量中已作了調(diào)整，那么利率中不再考慮資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)；假如將來現(xiàn)金流量未考慮，那么利率中應(yīng)考慮。三準(zhǔn)那么對資產(chǎn)減值損失確實(shí)定作出了新的規(guī)定?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么在確定資產(chǎn)減

9、值損失時(shí)，同我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)那么仍保持一致。但是，在資產(chǎn)減值損失已確認(rèn)的情況下，規(guī)定“在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這項(xiàng)規(guī)定同我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)那么，以及?國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?都允許對已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，出現(xiàn)明顯不同。已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)損失不能轉(zhuǎn)回，主要是針對我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如上市公司利用資產(chǎn)減值計(jì)提損失調(diào)節(jié)利潤，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷有待進(jìn)步，為進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而規(guī)定的。四準(zhǔn)那么對資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值的處理規(guī)定?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么引入了“資產(chǎn)組的概念，要求企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)展計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為根底進(jìn)展確定。1.對資產(chǎn)組確實(shí)定，核心是以該組現(xiàn)金流入是否能獨(dú)立于

10、其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為根據(jù)。資產(chǎn)組認(rèn)定后的相關(guān)規(guī)定是：一經(jīng)確定，各會(huì)計(jì)期間不得隨意變更；如需變更，應(yīng)予說明；賬面價(jià)值與其可收回金額確實(shí)定根底應(yīng)一致；賬面價(jià)值中通常不包括已確認(rèn)的負(fù)債金額，但該負(fù)債如不考慮就很難確定可收回金額時(shí)，那么可包括已確認(rèn)的負(fù)債金額。2.當(dāng)總部資產(chǎn)即企業(yè)集團(tuán)或事業(yè)部管理用資產(chǎn)難以與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組獨(dú)立確定現(xiàn)金流入，且有跡象說明可能發(fā)生減值的，可按假設(shè)干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，確定可收回金額及相應(yīng)的賬面價(jià)值。3.當(dāng)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值，并按差額確認(rèn)為減值損失后，該減值損失作為備抵賬戶如何列示在資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合下作為抵減金額，?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)

11、那么規(guī)定了以下順序進(jìn)展分?jǐn)偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；其他資產(chǎn)中除商譽(yù)外，各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例，按比例抵減其賬面價(jià)值。五準(zhǔn)那么增加了商譽(yù)減值的測試與處理的規(guī)定準(zhǔn)那么新增商譽(yù)，是特指企業(yè)合并所形成的“企業(yè)擁有獨(dú)特的優(yōu)勢而具有高于一般程度的獲利才能的資產(chǎn)，鑒于商譽(yù)的特征是不能單獨(dú)存在及單獨(dú)計(jì)算價(jià)值，因此商譽(yù)更難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。所以準(zhǔn)那么規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)展減值測試。1.此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合根據(jù)前述相關(guān)規(guī)定，應(yīng)是由“假設(shè)干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合。準(zhǔn)那么對資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合作出組或組合的限定，即不應(yīng)大于?分部報(bào)告?會(huì)計(jì)

12、準(zhǔn)那么所作決定的主要分部或者次要分部；2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)的賬面價(jià)按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去，合理的方法是：以各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值；公允價(jià)值難以可靠計(jì)量時(shí)，以賬面價(jià)值為基矗3.會(huì)計(jì)末期，比擬各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，并根據(jù)以上的方法確認(rèn)減值損失。三、我國將來執(zhí)行?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么可能產(chǎn)生的影響由于從2022年起?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么開場在上市公司中使用，并逐步在其他企業(yè)中運(yùn)用，因此對我國企業(yè)的會(huì)計(jì)信息等方面會(huì)起到一定的影響。1.對企業(yè)會(huì)計(jì)信息影響。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)打破了歷史本錢計(jì)量形式，以資產(chǎn)價(jià)值代替歷史本錢計(jì)量，將資產(chǎn)賬面價(jià)值大于該資產(chǎn)可收回金額的

13、部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。因此在進(jìn)展會(huì)計(jì)核算以及當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)通過提取減值準(zhǔn)備金，可以使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、可靠，同時(shí)由于信息披露更加全面，因此可滿足各方面的決策需要。2.對企業(yè)利潤的影響。通過?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的施行，可以更好表達(dá)慎重性原那么，擠掉企業(yè)利潤中的水分，更加真實(shí)、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。同時(shí)由于準(zhǔn)那么中規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)展會(huì)計(jì)處理，就可以解決一些企業(yè)濫用提取資產(chǎn)準(zhǔn)備金的做法，前期多提減值準(zhǔn)備，“讓我一次虧個(gè)夠，然后在后期在將減值準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回，到達(dá)人為調(diào)節(jié)利潤的目的。因此，我國?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么是一項(xiàng)重大變革，“迫使上市公司進(jìn)步信

14、息質(zhì)量，符合我國上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀。3.對企業(yè)所得稅的影響。根據(jù)?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么的要求，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)該在會(huì)計(jì)期末根據(jù)實(shí)際情況提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，增加企業(yè)當(dāng)期損失、費(fèi)用。而?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?國稅發(fā)200084號(hào)明確規(guī)定，企業(yè)提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金，以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；對于外商投資企業(yè)而言，?國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)為抵御風(fēng)險(xiǎn)和減少將來費(fèi)用而發(fā)生的支出有關(guān)所得稅稅務(wù)處理問題的通知?國稅發(fā)200231號(hào)規(guī)定，企

15、業(yè)按現(xiàn)行稅法規(guī)定可以提取的壞帳準(zhǔn)備金、基金外，企業(yè)不得在所得稅前再預(yù)提其他工程的準(zhǔn)備金、基金、將來費(fèi)用等。因此企業(yè)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金后，會(huì)造成企業(yè)會(huì)計(jì)利潤與計(jì)算應(yīng)納稅所得額的差異，必須認(rèn)真對待。由于對各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，從會(huì)計(jì)處理方法上看，是通過比擬各該項(xiàng)減值準(zhǔn)備的期末應(yīng)計(jì)提的目的值與年終確定本年計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額之間的差額，以補(bǔ)提的方式來確定當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額。同時(shí)從稅收法規(guī)的規(guī)定中可以得知，對于企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所計(jì)提的減值準(zhǔn)備，除了按稅收法規(guī)準(zhǔn)許計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，其它減值準(zhǔn)備的計(jì)提一律不得扣除。由此，納稅調(diào)整時(shí)的根本操作要領(lǐng)是，假如當(dāng)年是補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅