內(nèi)部審計的英文文獻(xiàn)

1、 內(nèi)部和外部審計監(jiān)督的實證比較理查德L.拉特利夫、理查德L.詹森、詹姆斯C.弗拉格管理審計雜志，第8卷，第2章，2006年，第9-16頁MCB大學(xué)出版社，0268-6902引言審計監(jiān)督項目的對象包括所有可以確保審核有效地進(jìn)行的必要活動。監(jiān)督一個審計項目與向管理方提出的審計報告息息相關(guān)。新西蘭社會會計師公會在其審計準(zhǔn)則中明確提出正確的審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)包含約定計劃和監(jiān)督。內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）以及其在美國的總部與新西蘭的區(qū)域分會在其內(nèi)部審計專業(yè)實踐標(biāo)準(zhǔn)中也提到：“審計工作應(yīng)妥善計劃和監(jiān)督”?？傮w審計項目監(jiān)督中很重要的一方面就是對那些計劃已得到批準(zhǔn)的審計工作的監(jiān)督。內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）重點(diǎn)要

2、求審計項目應(yīng)得到“妥善監(jiān)管”其中包括：指導(dǎo)審計人員的工作分配監(jiān)督審計方案的批準(zhǔn)確保有足夠數(shù)量的審計底稿保證足夠的審計報告確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)監(jiān)督審計過程中記錄并保留證據(jù)新西蘭社會會計師公會在審計準(zhǔn)則4中明確指出：“審計工作者應(yīng)當(dāng)小心地直接監(jiān)督和審查那些委托助理們完成的工作?！睘檫_(dá)到本文研究目的，這里引用準(zhǔn)則4中提到的審計監(jiān)督方面的術(shù)語包括“方向”“監(jiān)督”“審查”。“方向”包括“告知助理他們的職責(zé)和審計程序的目標(biāo)”，督促他們并且“讓他們知道那些可能會影響整個審計程序的性質(zhì)、時間及進(jìn)度的事項”。準(zhǔn)則針對正確的審計工作列出了時間計劃表、計劃備忘和審計書面方案?！氨O(jiān)督”包括監(jiān)察審計工作的進(jìn)展、對審計工作

3、計劃中要求修改的部分提出警告以及用自己的專業(yè)判斷來解決問題。準(zhǔn)則中同時還指出：對每一項由助理完成的工作必須進(jìn)行檢查。盡管內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）和新西蘭社會會計師公會提供了一些關(guān)于審計監(jiān)督的指導(dǎo)性意見，但除了公會簡要的未明確定義出規(guī)劃的時間表、計劃備忘以及審計方案外，并未就審計目標(biāo)如何達(dá)成作出說明。如何管理審計并監(jiān)督審計團(tuán)隊？哪些常見的手段是內(nèi)外部審計項目中都會用到的？這些問題在內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）和新西蘭社會會計師公會的準(zhǔn)則中都只是一帶而過。專業(yè)學(xué)術(shù)理論同樣的，一些專業(yè)性學(xué)術(shù)理論文獻(xiàn)資料也未就以上問題給出詳細(xì)的解答，同時并未提及審計監(jiān)督中的實證證據(jù)。據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)了解到，已經(jīng)有幾項關(guān)于審計規(guī)

4、劃與調(diào)度方面研究。Kearns和Myott也討論到關(guān)于在整體行政管理的審計環(huán)節(jié)中作業(yè)控制號、作業(yè)控制日志的使用。就目前而言，還未出現(xiàn)定位在具體的審計項目監(jiān)督技術(shù)方面的課題研究。Defji在一片關(guān)于審計業(yè)務(wù)約定的有效性管理的簡短的專題論文中，借鑒了國際審計準(zhǔn)則3號文件，明確指出了一些應(yīng)適用于所有有效且高效審計工作的質(zhì)量控制程序。這些程序包括：規(guī)定工作文件的形式與內(nèi)容、審計方案的建設(shè)與使用、關(guān)于內(nèi)部控制的調(diào)查問卷和流程圖的使用以及一些法定要求披露的會計準(zhǔn)則中指出的清單。Willson和Root在他們的文獻(xiàn)中推薦使用一定數(shù)量的審計管理工具和技術(shù)。這些技術(shù)包括：審計手冊，問卷和清單，任務(wù)授權(quán)形式，項目

5、預(yù)算，項目報告，審計方案和項目控制質(zhì)量綜述。Ratliff等人討論出十二個審計管理輔助項目，包括：工作授權(quán)形式、審計清單、審計員分配形式和分配板、工作時間控制表、工作論文指標(biāo)、審計方案、會議議程、工作文件、工作文件審查表、總結(jié)發(fā)現(xiàn)、報告審查簽收表、并報告釋放控制片。Bacsik和Rizzo鼓勵及時審查審計工作底稿，提出了“審查控制表”來確定每個審查員的責(zé)任區(qū)并監(jiān)測公開審查的范圍。作者進(jìn)一步提出了“公開項目清單”，以監(jiān)測那些尚未解決的審計問題。然而，這些資料中并沒有提供一個可以囊括所有應(yīng)予以審計監(jiān)督項目的連貫的結(jié)構(gòu)。他們不僅沒有就具體使用什么技術(shù)可以得出一些實證證據(jù)作出解釋，而且實際上沒有提供一

6、些用于內(nèi)外部審計的技術(shù)方面的相關(guān)建議。另外，也沒有任何關(guān)于如何制定出完整的審計工作表的建議。因此，本文將研究探討在內(nèi)外部審計中的審計監(jiān)督技術(shù)。課題研究假設(shè)似乎多方因素都表明，審計監(jiān)督與外部審計的關(guān)系比與內(nèi)部審計更加密切。例如，在外部審計過程中遇到的審計風(fēng)險比內(nèi)部審計更高，尤其是一些暴露在個人和公司的審計人員面前的風(fēng)險。某位內(nèi)部審計師可能會因為審計工作中的重大錯誤而僅僅失去工作，但外部公共審計人員卻可能因為面向更為廣泛的公眾，而同時受到法律的制裁。同樣的，錯誤的內(nèi)部審計報告可能誤導(dǎo)管理決策，在有限的范圍內(nèi)給個別組織的利益造成直接損害。因此，內(nèi)部審計報告所帶來的風(fēng)險，也相對的僅限于個別公司。但與此

7、不同的是，外部公共審計報告的公開發(fā)表，將審計公司暴露于更加廣泛的審查和可能面對的相應(yīng)法律懲罰之下。此外，在日益激烈的競爭環(huán)境中，提供公共審計的外部審計公司可能將利潤動機(jī)大量的施加給個別公司內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中，以獲得更高的效率；同時，更多人已經(jīng)開始意識到“期望差距”也在給逐漸增多的的審計保證施加著很大的壓力。而內(nèi)部審計組織，因為他們的雇主也在面臨著與之類似的壓力，誠然，這些來自經(jīng)濟(jì)、效率、有效性的一系列壓力是不可避免的，至少這些內(nèi)部審計組織間接或直接面對的威脅并沒有那么大。越來越大的風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)壓力最終可能導(dǎo)致對一些外部審計師的審計項目控制得更加嚴(yán)格。最后，內(nèi)部審計的活動范圍重點(diǎn)幾乎覆蓋了整個財務(wù)報告

8、，這要比對外部審計的范圍更為廣泛。另外，內(nèi)部審計的工作目標(biāo)包括：遵守測試、檢測性能，甚至還涉及簡單地探索潛在審計風(fēng)險，這也和外部審計不盡相同?；诓煌墓ぷ餍再|(zhì)和技能而分配的審計工作，往往會導(dǎo)致不同類型的審計工作之間，在各自所需的審計監(jiān)督上存在很大的區(qū)別。這一差別由內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）指定。外部審計是對完整的財務(wù)報表表達(dá)審計意見，其審計范圍和工作重點(diǎn)在不同的外部審計中都不如內(nèi)部審計來的廣泛，因此，需要更多的審計監(jiān)督。除了應(yīng)用于外部和內(nèi)部審計的審計監(jiān)督技術(shù)，本文還研究比較了審計監(jiān)督控制對外部審計與內(nèi)部審計的相對重要程度。這項研究還比較了內(nèi)部和外部審計兩種審計類型下的的監(jiān)督控制。這項研究僅限于

9、新西蘭。 IVAnEmpiricalComparisonofInternalandExternalAuditSupervisionRichardL.Ratliff,RichardL.JensonandJamesC.FlaggSource:ManagerialAuditingJournal,Vol.8No.2,2006,pp.9-16.MCBUniversityPress,0268-6902IntroductionAuditprojectsupervisionincludesallactivitiesnecessarytoassurethatauditsareconductedefficient

10、lyandeffectively.Supervisinganauditprojectstartswiththeinitialplanandendsonlyuponcompletionofanyfollowuprequirementsrelatedtotheauditreportpresentedtomanagement.TheNewZealandSocietyofAccountantsprescribesinitsAuditingStandardsthatauditengagementsbeproperlyplannedandsupervised.TheInstituteofInternalA

11、uditors(IIA),withheadquartersintheUnitedStatesandregionalchaptersinNewZealand,alsoprovidesinitsStandardsforProfessionalPracticeofInternalAuditingthatauditworkshouldbeproperlyplannedandsupervised.Animportantpartofoverallauditprojectsupervisionisthesupervisionofauditworkoncetheplanhasbeenapproved.TheI

12、IAstandardsspecificallyprovidethatauditprojectsshouldbeproperlysupervised,whichincludes2:instructingauditorsontheirassignments;seeingthattheapprovedauditprogrammeiscarriedout;determiningtheadequacyofauditworkingpapers;determiningtheadequacyofauditreport;determiningthattheauditobjectivesaremet;docume

13、ntingandretainingevidenceofauditsupervision.TheNewZealandSocietyofAccountants,inAuditingStandard4,prescribesthatTheauditorshouldcarefullydirect,superviseandreviewworkwhichisdelegatedtoassistants.Forthepurposesofthisstudy,thetermsupervisionincludesdirection,supervision,andreviewasprescribedinAS4.Dire

14、ction,accordingtoAS4,includesinformingassistantsoftheirresponsibilitiesandtheobjectivesoftheproceduresassignedtothem,andinformingthemofmatters.thatmayaffectthenature,timingandextentofauditprocedures.Thestandardliststimebudgets,planningmemoranda,andwrittenauditprogrammesasappropriatemeanstodirectaudi

15、twork.Supervision,accordingtoAS4,shouldincludemonitoringtheprogressofauditwork,beingalerttoconditionsrequiringmodificationsinplannedauditwork,andresolvingquestionsofprofessionaljudgementamongpersonnel.Thestandardalsospecifiesthattheworkofeachassistantshouldbereviewed.WhiletheseprovisionsbytheIIAandt

16、heNewZealandSocietyofAccountantsoffersomeguidanceregardingobjectivesofauditsupervision,theydonotgivemuchguidanceonhowthoseobjectivesaretobeachieved,beyondtheSocietysverybriefandundefinedlistoftimebudgets,planningmemorandaandauditprogrammes.Howshouldauditsbemanagedandauditteamssupervised?Whatcommonde

17、vicesareactuallyusedtosuperviseauditprojectsforbothexternalandinternalaudits?BoththeSocietysandtheIIAsstandardsareveryquietinanswertothesequestions.AcademicandProfessionalLiteratureLikewise,theacademicandprofessionalliteratureisremarkablyquietinanswertothesequestions,andisessentiallysilentofempirica

18、levidenceregardingauditsupervision.Severalstudieshavebeenreportedrelatedtoauditplanningandscheduling.KearnsandMyottalsodiscusstheuseofjobcontrolnumbersandjobcontrollogsintheoverallexecutivemanagementofauditfunctions.Yetnoneofthesestudiesaddressesspecificsupervisiontechniquesforindividualauditproject

19、s.Defji9,inashorttreatiseontheeffectivemanagementofauditengagements,usingasareferencetheInternationalAuditGuidelineNo.3,specifiescertainprocedureswhichshouldbeappliedonallauditsforeffectiveandefficientqualitycontrol.Theseproceduresincludeinstructionsconcerningtheformandcontentofworkingpapers,thecons

20、tructionanduseofauditprogrammes,theuseofstandardizedinternalcontrolquestionnairesandflowcharts,andchecklistscoveringstatutorydisclosurerequirementsandaccountingstandards.WillsonandRoot11recommendavarietyofauditmanagementtoolsandtechniquesintheirmanual.Thesetechniquesinclude:auditmanuals,questionnair

21、esandchecklists,assignmentauthorizationforms,projecttimebudgets,projectreports,auditprogrammes,andprojectqualitycontrolreviews.Ratliffetal.discuss12auditprojectmanagementaids,including:jobauthorizationforms,auditchecklists,auditorassignmentformsandassignmentboards,jobtimecontrolsheets,workingpaperin

22、dexes,auditprogrammes,meetingagendas,workingpapers,workingpaperreviewsheets,summaryfindingsheets,reportreviewsign-offsheets,andreportreleasecontrolsheets.BacsikandRizzo13encouragetimelyreviewofauditworkingpapers,recommendingreviewcontrolsheetstoidentifyeachreviewersareaofresponsibilityaswellasformon

23、itoringopenreviewareas.Theauthorsfurthersuggestanopenitemslisttomonitorunresolvedauditissues.Noneofthesereferences,however,offersacohesivestructureinwhichtoconsiderthesupervisionofauditprojects.Nordotheyofferempiricalevidenceregardingwhattechniques,eitherthoserecommendedorothers,areactuallyusedonint

24、ernalorexternalaudits.Noristhereanysuggestionastohowcompletethelistsare.Therefore,thisstudyempiricallyexamineswhichauditsupervisorytechniquesarepractisedonexternalandinternalaudits.ConsiderationsforHypothesesAvarietyoffactorswouldseemtosuggestthatexternalauditsprobablyaremorecloselysupervisedthanare

25、internalaudits.Forexample,therisksfacingexternalauditsseemgreaterthanthoseofinternalaudits,especiallyintermsofriskexposuretotheindividualauditorandthefirm.Anindividualinternalauditormaylosehisorherjobduetoseriouserrorinauditwork,butanexternalauditor,becauseofamuchbroaderpublicconstituency,maybesubje

26、cttolegalpenaltiesaswell.Similarly,erroneousinternalauditreportsmaymisinformmanagement,restrictingdirectharmtotheindividualorganization.Consequently,theriskposedbyinternalauditreportstotheindividualfirmisrelativelyrestricted.Ontheotherhand,externalauditreportsareissuedpublicly,exposingtheauditingfir

27、mtoextensivegeneralscrutinyandpossiblelegalactionandpenalties.Further,theprofitmotivationofexternalauditingfirmsinanincreasinglycompetitiveenvironmentwouldseemtoputextensivepressureonindividualauditsforeconomyandefficiencyatthesametimeaswhathascometobeknownasanexpectationgapisexertingextensivepressu

28、reforgreaterauditassurances.Whileinternalauditinggroups,becauseofsimilareconomicpressuresagainsttheiremployers,certainlyalsomustbeexperiencingsuchpressuresforeconomy,efficiency,andeffectiveness,atleastindirectly,thedirectthreattothoseinternalauditinggroupswouldnotseemtobeasgreat.Thegreaterriskandeconomicpressurescouldreasonablyleadtotightercontroloftheauditprojectonthepartofexternalauditors.Finally,internalauditingispractisedoveramuchbroaderrangeofactivitiesthanisexternalauditing,whichfocusesalmos