王勇編第四章 審計證據(jù)與審計工作底稿

1、2022/8/241審計學(xué)會計學(xué)院審計教研室主講人：王 勇Auditing審計學(xué)2022/8/242第四章 審計證據(jù)與審計工作底稿2022/8/2431掌握審計證據(jù)的概念和基本類型。2掌握審計證據(jù)的特征。3掌握審計證據(jù)的收集方法。4理解審計證據(jù)類型、取證方法和審計目標(biāo)之間的關(guān)系。5掌握審計工作底稿的含義和歸檔要求。6理解審計工作底稿的性質(zhì)、格式及要素。本章學(xué)習(xí)目的2022/8/244主要內(nèi)容第一節(jié) 審計證據(jù)第二節(jié) 審計證據(jù)的收集方法第三節(jié) 審計工作底稿證據(jù)2022/8/245第一節(jié) 審計證據(jù) 審計證據(jù)(audit evidence) ：是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信

2、息，包括會計記錄中的含有的信息和其他信息。審計證據(jù)通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息其他信息財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息從被審單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息一、審計證據(jù)的含義6二、審計證據(jù)的種類各類審計證據(jù)如何收集各類審計證據(jù)能證明什么認定各類審計證據(jù)的局限性各類審計證據(jù)的證明力和可靠性（實例） “不同程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的會計報表認定?！闭J定目標(biāo)程序證據(jù)要求掌握非一一對應(yīng)7二、審計證據(jù)的種類（1）按形態(tài)分實物證據(jù) 觀察和檢查實物資產(chǎn)實物資產(chǎn) 優(yōu)：存在性 缺：所有權(quán)、估價、完整性 口頭證據(jù) 詢

3、問 答復(fù) 優(yōu)：提供線索；缺：證明力較弱（佐證）書面證據(jù) 檢查、計算、分析性復(fù)核等書面資料 優(yōu)：基本證據(jù) ； 缺：證明力、可靠性有待分析環(huán)境證據(jù) 觀察、調(diào)查 事實 優(yōu)：提供線索；缺：證明力較弱（佐證）8外部證據(jù)：由被審計單位以外的人編制的內(nèi)部證據(jù)：由被審計單位內(nèi)部人員編制的 行業(yè)和宏觀經(jīng)濟運行情況被審計單位內(nèi)部控制情況被審計單位管理人員素質(zhì)被審計單位管理條件、水平 事實 2、按來源分二、審計證據(jù)的種類9a 實物證據(jù)證明存在性最強b 口頭、環(huán)境證據(jù)證明力較弱c 外部證據(jù)證明力一般高于內(nèi)部證據(jù)d 書面證據(jù)有被偽造涂改的可能來源分類編制存放舉例證明力外部證據(jù)外外函證回函、律師證明信外內(nèi)銀行對賬單、購貨

4、發(fā)票、應(yīng)收票據(jù) CPA計算分析表內(nèi)部證據(jù)內(nèi)外銷貨發(fā)票、付款支票內(nèi)內(nèi) 會計記錄、入庫單、管理當(dāng)局聲明書總結(jié)：鄭重聲明！二、審計證據(jù)的種類103、按對審計結(jié)論的支持程度 直接證據(jù) 間接證據(jù)：環(huán)境證據(jù)4、按證據(jù)的邏輯 正面證據(jù) 反面證據(jù)：經(jīng)過合理查找后，未發(fā)現(xiàn)與審計客戶的陳述相矛盾的證據(jù)。 二、審計證據(jù)的種類113、按證據(jù)的證明力 充分證明力 部分證明力：口頭、環(huán)境、內(nèi)部、外內(nèi)證據(jù) 無證明力：管理當(dāng)局聲明書審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計證據(jù)的種類12案例：謹防“海誓山盟” 口頭證據(jù)的局限注冊會計師在審計中也常常會遇到以“海誓山盟”式的口頭證明來誘使注冊會計師相信其可靠程度。例如，某沿海城市的一家會計

5、師事務(wù)所在審計一家酒店的會計報表時發(fā)現(xiàn)，其當(dāng)年的營業(yè)收入與上年的營業(yè)收入相比減少了三分之二。從事審計的注冊會計師認為疑點很大，在核實了企業(yè)發(fā)票存根所列營業(yè)收入與會計賬面一致之后，相信該家酒店有通過某種手段隱匿營業(yè)收入的活動。當(dāng)注冊會計師詢問酒店財務(wù)主管是否有“漏記”的營業(yè)收入時，該酒店的財務(wù)主管則指天為誓酒店收入均全部反映在賬面上，不存在任何弄虛作假的情況。審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計證據(jù)的種類13接著，他又指著墻面上所懸掛著的各種獎狀和獎旗，聲稱本酒店被地方政府任命為AA級企業(yè)，又是稅務(wù)免檢單位等等。當(dāng)注冊會計師指出審計年度的營業(yè)收入為何比上年減少很多時，該財務(wù)主管則叫苦連天酒店業(yè)競爭太激

6、烈，老客戶被其他酒店采取不正當(dāng)手段撬走等等。在酒店財務(wù)主管的“申訴”下，審計人員一是沒有找到該酒店隱匿營業(yè)收入的證據(jù)，二是因為財務(wù)主管的海誓山盟般的狡辯使注冊會計師心中存有的疑慮已經(jīng)化解，最終還是向該酒店出具了“無保留意見”的審計報告。案例：謹防“海誓山盟” 口頭證據(jù)的局限審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計證據(jù)的種類14案例：謹防“海誓山盟” 口頭證據(jù)的局限但是，幾個月之后，一個專門從事假發(fā)票印刷和銷售的團伙被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)破獲。犯罪團伙中的一個案犯交代了假發(fā)票的銷售對象，其中就包括了上述酒店。新聞媒體對此也進行了曝光。參入該酒店會計報表審計的注冊會計師在接受新聞媒體采訪時，承認了審計工作的失誤。當(dāng)

7、時雖然懷疑酒店在賬務(wù)處理上極有可能作假，但因沒有獲取證據(jù)，也不能無憑無證下結(jié)論。盡管如此，該酒店財務(wù)主管的海誓山盟也最終清除了審計人員的心理防線。由此可以得出的教訓(xùn)是：“海誓山盟”不可信！審計證據(jù)與審計工作底稿二、審計證據(jù)的種類15三、審計證據(jù)的特征評價審計證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)是看審計證據(jù)是否具有以下兩方面的基本特征： 數(shù)量特征充分性（樣本量）(Sufficient Evidence) 證據(jù)數(shù)量足以支持審計人員形成審計意見 質(zhì)量特征適當(dāng)性（證明力） (Appropriate Evidence ) 證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性 16（一）充分性最低數(shù)量要求,與樣本量有關(guān)（成本約束）被審項目的性質(zhì)內(nèi)部控制情況管理

8、當(dāng)局可信賴程度財務(wù)狀況管理當(dāng)局購買審計意見的傾向?qū)徲嬶L(fēng)險（評估的）考慮具體項目的重要性審計人員的經(jīng)驗審計中是否發(fā)現(xiàn)舞弊審計證據(jù)證明力總體規(guī)模成本效益約束審計證據(jù)的數(shù)量只要足夠，決不是越多越好。三、審計證據(jù)的特征17特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān)。針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)。只與特定認定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關(guān)的審計證據(jù)。 相關(guān)性：審計證據(jù)與審計目標(biāo)相關(guān) 可靠性：審計證據(jù)客觀真實（二）適當(dāng)性質(zhì)量要求相關(guān)性的考慮：三、審計證據(jù)的特征18證據(jù)疏遠度來源的獨立性證據(jù)客觀性提供和鑒證證據(jù)人員的素質(zhì)風(fēng)險水平審計人員介入

9、程度證據(jù)綜合證明力 可靠性影響因素三、審計證據(jù)的特征192022/8/2420從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源或取得審計證據(jù)更可靠。內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計證據(jù)比從 或復(fù)印獲取的審計證據(jù)更可靠。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)：三、審計證據(jù)的特征序號具有較強證明力具有較弱證明力1客觀主觀2書面口頭3直接間接4及時滯后5公開的信息或?qū)＜乙庖妰?nèi)部

10、信息6產(chǎn)生證據(jù)的內(nèi)控良好產(chǎn)生證據(jù)的內(nèi)控薄弱212022/8/2422三、審計證據(jù)的特征序號具有較強證明力具有較弱證明力7獨立于被審計單位來源于被審計單位8統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣9有佐證證據(jù)支持無佐證證據(jù)支持10審計人員自行取得被審計單位提供11外部內(nèi)部12不同證據(jù)相互印證不能相互印證對文件記錄真?zhèn)蔚目紤] 使用被審計單位生成信息的考慮 證據(jù)相互矛盾的考慮 獲取審計證據(jù)時對成本的考慮可靠性的特殊考慮：三、審計證據(jù)的特征232022/8/2424按可靠性強弱： 1、實物證據(jù) 2、由第三方直接交給注冊會計師的外部書面證據(jù) 3、由被審計單位持有的外部書面證據(jù) 4、注冊會計師自行編制的書面證據(jù) 5、在外部流轉(zhuǎn)

11、的內(nèi)部書面證據(jù) 6、未在外流轉(zhuǎn)但相關(guān)內(nèi)部控制較強的內(nèi)部書面證據(jù) 7、未在外流轉(zhuǎn)且相關(guān)內(nèi)部控制較弱的內(nèi)部證據(jù) 8、環(huán)境證據(jù) 9、口頭證據(jù)2022/8/2425例1 比較可靠性： 訂貨單 銷售發(fā)票 銷售合同 銷售發(fā)票例2 銀行存款函證回函 購貨發(fā)票 銷售發(fā)票副本 應(yīng)收帳款明細賬 在外流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)三、審計證據(jù)的特征證據(jù)特征充分性重要性經(jīng)濟性適當(dāng)性可靠性相關(guān)性 適當(dāng)性影響充分性。 經(jīng)濟性的考慮要適度。 如果無法取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表保留或無法提出意見。注意：三、審計證據(jù)的特征26案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性親自盤點的高額代價設(shè)立在遼寧的一家生產(chǎn)和銷售燙印機的中外合資經(jīng)營企業(yè)，其產(chǎn)品主要面對國際市場，

12、每年都要有大量的產(chǎn)品通過香港轉(zhuǎn)口到歐洲市場。本世紀(jì)80年代后期，由于企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量上把關(guān)不嚴(yán)，幾乎每年都有發(fā)往香港轉(zhuǎn)運的貨物經(jīng)檢驗不合格而返回內(nèi)地。公司為了節(jié)約返修費用，抽調(diào)幾位技術(shù)工人在深圳建立一個產(chǎn)品維修中心，以避免不合格產(chǎn)品返修所發(fā)生的長距離往返運輸費用。因此，一般情況下，該維修中心總能保持一定的產(chǎn)成品的數(shù)量。審計證據(jù)與審計工作底稿三、審計證據(jù)的特征271990年初，該公司邀請大連市的一家會計師事務(wù)所為其審計并出具1989會計年度的審計報告。接受委托的會計師事務(wù)所委派了兩位注冊會計師對公司會計報表實施審計。審計中發(fā)現(xiàn)，公司所在地倉庫中的產(chǎn)成品與企業(yè)賬面所記錄的產(chǎn)成品相差21臺，按照單臺成

13、本2540元計算，金額上相差53340元。當(dāng)審計人員經(jīng)過查詢得知21臺產(chǎn)品存放在深圳的維修中心的時候，則要求被審計單位辦理特區(qū)通行證以便去人前往實地盤點。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性親自盤點的高額代價審計證據(jù)與審計工作底稿三、審計證據(jù)的特征28根據(jù)當(dāng)時的大連到廣州的機票價格 (當(dāng)時大連還沒有直通深圳的班機)以及廣州至深圳的火車票的價格，一人往返一次需要2000元以上。被審計單位提出費用太高，表示不愿意承擔(dān)這筆路費，但兩位注冊會計師執(zhí)意要去親自盤點。與此同時，兩位注冊會計師也將情況如實反映給事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)。事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)認為，如果能夠通過其他途徑得到21臺產(chǎn)品確實存在的證明，最好不要特意為此事去一趟深圳，否

14、則，花費太大，與該項目所獲取的審計費收入不成配比(合同中規(guī)定的審計收費為4000元)。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性親自盤點的高額代價審計證據(jù)與審計工作底稿三、審計證據(jù)的特征29這時，被審計單位的總經(jīng)理剛好要去深圳，他說可以在深圳當(dāng)?shù)卣乙患視嫀熓聞?wù)所出具關(guān)于21臺產(chǎn)品是否存在的證明。于是，公司總經(jīng)理通過長途 與深圳當(dāng)?shù)氐囊患視嫀熓聞?wù)所取得了聯(lián)系，但深圳會計師的報價為1000元。公司總經(jīng)理認為深圳會計師的審計費應(yīng)當(dāng)由審計單位負擔(dān)，被審計單位只負擔(dān)一次性審計費用4000元。兩位注冊會計師認為，與其拿出1000元而獲得一份保險系數(shù)不高的審計證據(jù)，倒不如掏出2000元獲得一份滿意的審計證據(jù)。他們拒絕了委托

15、審計的方案，還是執(zhí)意要搞個“水落石出”。最后，決定由其中的一位注冊會計師與公司總經(jīng)理飛往深圳，以完成審計證據(jù)的收集工作。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性親自盤點的高額代價審計證據(jù)與審計工作底稿三、審計證據(jù)的特征30當(dāng)去往深圳的注冊會計師回來向會計師事務(wù)所報銷差旅費時，審核費用的所長大吃一驚飛機票、火車票、旅館費共計3290元!一個收費4000元的審計項目竟花費了如此大的成本。所長勃然大怒，他沖著滿面春風(fēng)的注冊會計師大喊道：“幸虧21臺產(chǎn)品不在華盛頓，否則你會拿出3290美元的報銷單據(jù)”！ 于是，所長與會計師發(fā)生了矛盾沖突，最后，這位會計師被迫離開了自己不情愿離開的工作崗位。案例：審計證據(jù)的經(jīng)濟性親自盤點

16、的高額代價審計證據(jù)與審計工作底稿三、審計證據(jù)的特征312022/8/2432第二節(jié) 審計證據(jù)的收集方法2022/8/2433審計技術(shù)與方法的發(fā)展1、賬項基礎(chǔ)審計順查法和逆查法2、制度基礎(chǔ)審計任意抽樣法和判斷抽樣法3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿y(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣2022/8/2434一、審計取證的一般方法1、順查法（追蹤）和逆查法（核單）按工作的先后順序順查法：檢查順序與經(jīng)濟活動發(fā)生順序一致 驗證：完整性 適用：內(nèi)控不健全客戶逆查法：檢查順序與經(jīng)濟活動發(fā)生順序相反 驗證：真實性; 適用：內(nèi)控健全客戶采用審計方法由審計目標(biāo)確定2022/8/2435核單（逆查）追蹤（順查）審計目的證實（報表、賬薄）所有的記錄源

17、于真實的交易證實是否所有的已發(fā)生的真實交易都已入賬適用范圍適用于高估行為，證實記錄的真實性適用于低估行為，證明記錄的完整性審查的方向逆查，由報表、總賬追蹤至原始憑證，核實已入賬金額，證實報表、賬薄記錄的正確性順查，從原始憑證入手，由原始憑證追蹤至總賬、報表舉例審查是否有虛列費用或高估資產(chǎn)的行為審查是否有少計收入或低估負債的情況一、審計取證的一般方法2022/8/2436實際存在資產(chǎn)盤點表所列資產(chǎn)實際業(yè)務(wù)原始憑證明細賬所列資產(chǎn)和或發(fā)生業(yè)務(wù)總賬所列資產(chǎn)和或發(fā)生業(yè)務(wù)報表所列資產(chǎn)和或發(fā)生業(yè)務(wù)核單追蹤詳查法：檢查所有會計資料 優(yōu)點：效果好，效率低，適用問題客戶抽查法：審查樣本，推斷總體 優(yōu)缺點： 效率高

18、，風(fēng)險大，適用內(nèi)控健全客戶2.按詳簡程度分為一、審計取證的一般方法2022/8/2437（一）檢查記錄或文件（Inspection of records and documents ）（二）檢查有形資產(chǎn)（Inspection of tangible assets）（三）觀察（Observation）（四）詢問（Inquiry）（五）函證（Confirmation）（六）重新計算（Recalculation）（七）重新執(zhí)行（Reperformance）（八）分析程序（Analytical Procedures）二、審計取證的技術(shù)方法二、審計取證的技術(shù)方法（一）檢查記錄或文件（Inspection

19、 of records and documents ）1.審閱：（1）原始憑證的審閱（2）記賬憑證的審閱（3）賬薄的審閱（4）報表的審閱2.復(fù)核：（1）證證復(fù)核（2）賬證復(fù)核（3）賬賬復(fù)核（4）賬表復(fù)核（5）表表復(fù)核（6）賬單復(fù)核（7）賬實復(fù)核檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)存在的記錄或文件進行審查。381.適用 現(xiàn)金、存貨、有價證券、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)2.局限 證明存在性，但不能證明所有權(quán)和計價 檢查有形資產(chǎn)對資產(chǎn)實物進行審計觀察對客戶經(jīng)營環(huán)境的實地察看（印象）局限： 僅限觀察時點，影響客觀性 （二）檢查有形資產(chǎn)（Inspection of t

20、angible assets）二、審計取證的技術(shù)方法（三）觀察（Observation）391.含義 : 以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程2.局限:不能作為結(jié)論性證據(jù) 1.含義:為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程（四）詢問（Inquiry）（五）函證（Confirmation）二、審計取證的技術(shù)方法402022/8/2441二、審計取證的技術(shù)方法2、函證的內(nèi)容（1）銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息（2）應(yīng)收張狂（3）其他內(nèi)容包括但不限

21、于：短期投資、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨、應(yīng)付賬款、抵押、或有事項等2022/8/2442二、審計取證的技術(shù)方法（五）函證（Confirmation）3.函證分為積極函證和消極函證， 積極函證要求被函證者對函證內(nèi)容無論正確與否都在規(guī)定期限內(nèi)給予答復(fù)。消極函證后者只要求對方在函證內(nèi)容核對不正確時才在規(guī)定期限內(nèi)給予回復(fù)。 戶數(shù)較少，但所占金額比重較大；審計人員確信有問題的業(yè)務(wù)；審計人員有理由斷定對方對函證將不予合理考慮；某些機構(gòu)規(guī)定必須采用積極函證。在下列情況下，審計人員應(yīng)采用積極函證： （七）重新執(zhí)行（Reperformance）含義：以人工方式或使用計算機輔助審

22、計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制含義： 以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進行核對二、審計取證的技術(shù)方法（六）重新計算（ Recalculation ）432.運用 發(fā)現(xiàn)異常貫穿始終風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)性程序（可用）總體復(fù)核二、審計取證的技術(shù)方法（八）分析程序（Analytical Procedures）1.含義：分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。還包括調(diào)查識別出的、與其他信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。442022/8/2445注冊會計師實施分析程序的

23、目的（1）用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境（2） 當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序（3）在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核二、審計取證的技術(shù)方法2.運用：（3）方法：二、審計取證的技術(shù)方法a.趨勢分析法b.比率分析法c.合理性測試法合理性測試法通過彼此相關(guān)的項目或造成某種變化的各種變量，測試某項目金額是否合理。基本步驟：識別能夠引起和影響被測試項目金額變化的各種變量；確定變量與被測試項目之間的恰當(dāng)關(guān)系；將變量結(jié)合在一起對被測試項目做出評價分析性復(fù)核所獲取的審計證據(jù)主要為間接證據(jù)，內(nèi)部審計人員不能僅依賴分析性

24、復(fù)核結(jié)果得出審計結(jié)論。 462022/8/2447優(yōu)點：降低審計成本，提高審計效率；可以提供整體合理性的證據(jù)缺點：分析性復(fù)核的使用有一定的前提分析性復(fù)核難以得到精確的結(jié)論分析性復(fù)核的有效運用對審計人員的要求較高；通過分析性復(fù)核所獲取的證據(jù)的效用取決于參照物的合理性，證據(jù)的證明力不強。（4）分析程序的優(yōu)缺點二、審計取證的技術(shù)方法2022/8/2448王利為光明會計師事務(wù)所的注冊會計師，他在對A單位應(yīng)收賬款進行審計時，收集到如下審計證據(jù)：（1）客戶應(yīng)收賬款、銷售收入的總賬及明細賬；（2）客戶銷售發(fā)票；（3）客戶對應(yīng)收賬款存在性的聲明；（4）注冊會計師對客戶債務(wù)人進行函證，債務(wù)人的回函；練習(xí)：202

25、2/8/2449要求：將上述審計證據(jù)依可靠性程度強弱進行排隊，并說明理由。2.下列各項中，能夠幫助注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)囊蛩厥牵╟）。（2001年） A.控制程序 B.符合性測試的時間 C.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 D.控制系統(tǒng) 2022/8/24503.審計人員執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是（D）A購貨發(fā)票 B銷貨發(fā)票C采購訂貨單副本 D應(yīng)收賬款函證回函2022/8/24514.簡答題L注冊會計師在對F公司2005年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（3）領(lǐng)料單與材料成本計算表（4）

26、工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。（2006年）2022/8/2452【答案】（1）購貨發(fā)票比收料單可靠，這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（理由回答正確才能得分）（4）工資發(fā)放單比

27、工資計算單可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。2022/8/2453第三節(jié) 審計工作底稿 一、審計工作底稿的含義和作用審計工作底稿(audit working papers)是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。

28、 （一）審計工作底稿的含義54（二）審計工作底稿的編制目的 1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)； 2.提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。一、審計工作底稿的含義和作用552022/8/2456（三）審計工作底稿的作用1審計工作底稿是組織和協(xié)調(diào)審計工作的紐帶 2審計工作底稿是支持審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的基礎(chǔ) 3審計工作底稿是免除或減輕審計人員責(zé)任的證據(jù) 4審計工作底稿是評價審計人員工作業(yè)績和專業(yè)能力的依據(jù) 5審計工作底稿是進行審計質(zhì)量控制和質(zhì)量檢查的手段 6審計工作底稿是審計教育和未來審計的參考資料 一、審計工作底稿的含義和作用2022/8/2457二、審計

29、工作底稿的性質(zhì)（一）審計工作底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 2022/8/2458二、審計工作底稿的性質(zhì)（二）審計工作底稿通常包括的內(nèi)容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復(fù)印件等。2022/8/2459問題備忘錄格式范例問題備忘錄存貨監(jiān)盤被審計單位名稱 財務(wù)報表期間 工作底稿索引號略：編制者/復(fù)核者簽字及編制復(fù)核日期1審計目標(biāo)：存貨的存在重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果得出評估結(jié)果的理由可索引至具體審計計劃二、審計工作底稿

30、的性質(zhì)2022/8/24602事項及解決工作底稿索引號被審計單位在存貨盤點中進行的控制活動，例如盤點指引、盤點表的填報和匯總、對盤點差異的處理等注冊會計師實施的監(jiān)盤程序，例如監(jiān)盤計劃、具體的監(jiān)盤程序、對特殊情況的處理等3結(jié)論結(jié)果及對審計報告的影響二、審計工作底稿的性質(zhì)2022/8/2461審計工作完成核對表格式范例審計工作完成核對表被審計單位名稱 財務(wù)報表期間 工作底稿索引號略：編制者/復(fù)核者簽字及編制復(fù)核日期核對項目核對結(jié)果是/不使用工作底稿索引號是否已取得管理層的書面聲明如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，是否已與適當(dāng)層次的管理層或治理層溝通二、審計工作底稿的性質(zhì)2022/8/246

31、2就“重大事項”的說明（1）重大事項通常包括：引起特別風(fēng)險的事項實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施；導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項二、審計工作底稿的性質(zhì)2022/8/2463（2）編制重大事項概要重大事項概要包括審計過程中識別重大事項及其如何得到解決，或?qū)ζ渌С中詫徲嫻ぷ鞯赘宓慕徊嫠饕Ｗ詴嫀煈?yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員二、審計工作底稿的性質(zhì)2022/8/2464重大事項概要格式范例重大事項概要被審計

32、單位名稱 財務(wù)報表期間 工作底稿索引號略：編制者/復(fù)核者簽字及編制復(fù)核日期1.引起特別風(fēng)險的事項審計目標(biāo)重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果及得出評估結(jié)果的理由總體審計方案和發(fā)現(xiàn)采用綜合性方案，具體審計程序包括：對控制運行的有效性進行測試，包括對存貨監(jiān)盤對收入進行截止測試；有關(guān)具體審計程序，見審計工作底稿工作底稿索引號發(fā)現(xiàn)：結(jié)論：2022/8/24652.實施審計程序的結(jié)果修正以前重大錯報風(fēng)險和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施對以前重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果的修正及原因?qū)π拚蟮闹卮箦e報風(fēng)險評估的應(yīng)對措施對進一步審計程序的總體方案的重大更改對擬實施的進一步審計程序的重大更改審計目標(biāo)2.2 財務(wù)報表中未更正的錯報2022

33、/8/2466審計目標(biāo)導(dǎo)致難以實施的情形及其解決方法3.導(dǎo)致難以實施必要審計程序的情形4.可能導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項事項及解決方法二、審計工作底稿的性質(zhì)已被取代的草稿；不全面或初步思考的記錄；存在錯誤而作廢的文本；重復(fù)文件記錄。（三）審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容672022/8/2468三、審計工作底稿的編制（一）審計工作底稿的編制要求1內(nèi)容完整。2標(biāo)識一致。3記錄清晰。4結(jié)論明確。 2022/8/2469三、審計工作底稿的編制(二)確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時考慮的因素1、實施審計程序的性質(zhì)；2、已識別的重大錯報風(fēng)險；3、在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出的判斷等程度；4、

34、已獲審計證據(jù)的重要性；5、已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；6、當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的必要性；7、使用的審計方法和工具2022/8/2470三、審計工作底稿的編制（三）審計工作底稿的組成要素1被審計單位名稱2審計項目名稱3審計項目時點或期間4審計過程記錄5審計結(jié)論6審計標(biāo)識及說明7索引號及頁次8編制者姓名及編制日期9復(fù)核者姓名及復(fù)核日期10其他應(yīng)說明事項， 2022/8/24711、審計工作底稿的標(biāo)題包括被審計單位名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿涵蓋的會計期間2、審計過程記錄（1）特定項目或事項的識別特征三、審計工作底稿的編制

35、2022/8/2472就審計過程紀(jì)錄中識別特征的說明記錄測試的特定項目或事項的識別特征 識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標(biāo)志。如在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和所測試的項目或事項的不同而不同。三、審計工作底稿的編制2022/8/2473對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試,注冊會計師可以以訂購單的編號作為識別特征 對于一項需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序,注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征 對于一項需要系統(tǒng)化抽樣的審計程序,注冊會計師可能會通過記錄樣

36、本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本 對于一項需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序,注冊會計師可能會以記錄詢問的時間,被詢問人的姓名、職位作為識別特征.對于觀察這一審計程序,注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、觀察的地點和時間作為識別特征.三、審計工作底稿的編制2022/8/2474（2）重大事項引起特別風(fēng)險的事項實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采用的應(yīng)對措施導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項（3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況3、審計結(jié)論4、審計標(biāo)識及其說明

37、三、審計工作底稿的編制2022/8/2475審計標(biāo)識標(biāo)識 含義 B 期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符 G 與總賬核對相符 S 與明細賬核對相符 T/B 與試算平衡表核對相符 F/S 與已審會計報表核對相符 與原始憑證核對相符 與文件依據(jù)核對相符 C 已發(fā)詢證函 已收到詢證函 直欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤 橫欄數(shù)字加計，復(fù)核無誤 重點符號 * 備注1 * 備注2 N/A 無此情況，不適用2022/8/24765、索引號及編號為了匯總及便于交叉索引和復(fù)核，每張表或記錄都有一個索引號，一般按層次編號例如：C1 固定資產(chǎn)匯總表 C1-1 固定資產(chǎn)明細表 C1-1-1 房屋建筑物 C1-1-2 機器設(shè)備

38、 C1-1-3 運輸工具 C1-1-4 其他設(shè)備三、審計工作底稿的編制2022/8/2477客戶：北京華夏實業(yè)有限公司簽名日期索引號項目：主營業(yè)務(wù)收入檢查表編制人王明截止日：復(fù)核人張前頁次發(fā)票內(nèi)容記賬憑證記錄明細帳記錄月日號碼購貨單位發(fā)票金額日期號碼借方科目貸方科目金額頁次月日貸方金額審計說明及結(jié)論：主營業(yè)務(wù)收入檢查表2022/8/2478（四）審計工作底稿的勾稽關(guān)系1在技術(shù)上，審計工作底稿中應(yīng)列示交叉索引。 2在程序上，應(yīng)由具體項目審計工作底稿到綜合類審計工作底稿，最后編制形成審計報告。 3在內(nèi)容上，相關(guān)聯(lián)的審計工作底稿在數(shù)額和表達上應(yīng)相互一致 。4在管理上，應(yīng)根據(jù)審計工作底稿之間的勾稽關(guān)系

39、，按照一定規(guī)則歸類排列 三、審計工作底稿的編制2022/8/2479四、審計檔案的管理 1.永久性檔案（permanent audit files）是指由那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計工作底稿所組成的審計檔案。如土地使用權(quán)證、營業(yè)執(zhí)照 2.當(dāng)期檔案(current audit files)又稱一般檔案，是指由那些記錄內(nèi)容在各年度之間經(jīng)常發(fā)生變化，只供審計使用和下期審計參考的審計工作底稿所組成的審計檔案。如具體審計計劃（一）審計檔案的分類2022/8/24801.所有權(quán)審計工作底稿的所有權(quán)屬于按要求從事或接受委托進行審計業(yè)務(wù)的審計部門2.歸檔

40、期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 （二）審計工作底稿的歸檔四、審計檔案的管理2022/8/2481 應(yīng)自審計報告日期起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)自審計業(yè)務(wù)終止日起，對工作底稿至少保存10年 對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料（有可能是10年以前），但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，審計人員對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得。如果這些資料在某一個審計期間被替換（例如，被審計單位因增加注冊資本而變更了營業(yè)執(zhí)照），被更換的資料可以從被更換的年度期保存10年。3.保存年限四、審計檔案的管理2022/8/2482四、審計檔案的管理（三）審計工作底稿在歸檔期間的變更1刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3對審計檔案歸整工作完成核對表簽字認可；4記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。2022/8/2483（四）審計工作底稿歸檔后的變更1修改或增加審計工作底稿時的記錄要求進行修改或增加情形主要有兩種：（1）審計人員已實施了必要的審計程序，取得